Как поставить на приход товар без документов

Содержание

Как оприходовать товар без сопроводительных документов?

Как оприходовать товар без документов на склад предприятия? Какими бумагами бухгалтер должен оформить такую поставку? Ответы на эти вопросы вы найдете в нашем материале.

Как оприходовать товар без документов пошагово

Бухгалтерские записи по оприходованию товара

Итоги

Как оприходовать товар без документов пошагово

В деятельности компании возможны ситуации, когда товар поступил на склад предприятия без сопроводительных документов поставщика. Такая поставка называется неотфактурованной. Наше законодательство трактует подобные случаи по-разному.

С одной стороны, п. 1 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ говорит о том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть обоснован документом. А если первичный документ отсутствует, то бухгалтер не сможет оприходовать товар и отразить операцию на счетах бухучета.

В то же время нормы ст. 223 ГК РФ заключаются в том, что переход права собственности на имущество происходит в момент его фактической передачи покупателю (если в договоре не прописан другой способ). То есть бухгалтеру все-таки придется отразить момент перехода права собственности на товар в бухгалтерском учете, даже если на него отсутствуют документы. При этом передачей считается непосредственное вручение товарно-материальных ценностей заказчику (покупателю).

Если компания получила товар от поставщика без сопроводительной документации, и договором не закреплен особый порядок перехода прав собственности на него, то такой товар становится собственностью предприятия и подлежит отражению в активе баланса.

В таком случае перед бухгалтером встанет вопрос: «А каким документом необходимо оформить подобную поставку?».

Для этой цели можно воспользоваться унифицированным актом приемки товара по форме ТОРГ-4.

Скачать акт ТОРГ-4 вы можете на нашем сайте — см. материал «Унифицированная форма № ТОРГ-4 — бланк и образец».

Акт составляется и подписывается специально назначенной комиссией, которая должна принять товар по массе, количеству, а также проверить его на сохранность и целостность. Очень желательно, чтобы в этой комиссии присутствовал представитель поставщика.

Документ оформляется как минимум в 2 экземплярах: один передается бухгалтеру, второй остается у материально ответственного лица, например кладовщика. Еще один экземпляр акта следует направить поставщику.

Бухгалтерские записи по оприходованию товара

С тем, как оприходовать товар без документов, мы разобрались. После получения акта о приемке товара бухгалтер должен отразить его в бухучете. Рассмотрим, как это делается на практике.

Пример:

ООО «Загадка» заключило с ООО «Лесной дом» договор на поставку товара. В договоре прописан переход права в момент его фактической передачи покупателю. 18 марта 2016 года на склад ООО «Загадка» поступил товар без сопроводительной документации. Приложением № 1 к договору (спецификацией) установлена стоимость товара 28 000 руб., в том числе НДС 4 271,19 руб. Документы по данной поставке были получены от ООО «Лесной дом» 10 апреля 2016 года. На этот момент товар реализован не был. По соглашению сторон стоимость товара была увеличена на 1 000 руб., в том числе НДС 152,54 руб. 11 апреля 2016 года поступивший товар был оплачен с расчетного счета.

18 марта 2016 года бухгалтер ООО «Загадка» должен сделать следующие записи на счетах:

Дт 41 Кт 60 — оприходован товар от ООО «Лесной дом» на сумму 23 728,81 руб.

Дт 19 Кт 60 — отражен НДС в сумме 4 271,19 руб.

Бухгалтерские записи 10 апреля 2016 года:

Дт 41 Кт 60 — уточнена стоимость товара по документам ООО «Лесной дом» на сумму 847,46 руб.

Дт 19 Кт 60 — отражен НДС на сумму 152,54 руб.

Дт 68 Кт 19 — принят к вычету НДС в сумме 4 423,73 руб.(4 271,19 руб. + 152,54 руб.).

Бухгалтерские записи 11 апреля 2016 года:

Дт 60 Кт 51 — поступивший товар оплачен с расчетного счета в сумме 29 000,00 руб.

Заметим, что в том случае, если документы от поставщика поступили после реализации товара (или же не в году его оприходования), скорректировать стоимость поставки можно будет через счет 91.

Узнайте, как вести учет входного НДС из нашего материала «Как ведется учет НДС по приобретенным ценностям?».

Если договором не установлена стоимость приобретаемого товара, то поступившие товарно-материальные ценности можно принять на учет по рыночным ценам. А после того как поступят расчетные документы от поставщика, необходимо произвести в учете корректировку.

Итоги

Оприходовать товар на склад предприятия можно без сопроводительных документов. Переходом права собственности на товар считается момент фактической передачи его покупателю (если иной способ не установлен договором). Для оформления приемки товара можно воспользоваться актом по форме ТОРГ-4. Бухгалтерский учет неотфактурованных поставок зависит от даты поступления документов от поставщика, а также от того, был ли товар реализован на этот момент.

Разложим по полочкам поставку без документов

Можно смело сказать, что каждый бухгалтер хотя бы раз в жизни сталкивался с ситуацией, когда документы, подтверждающие приобретение товарно-материальных ценностей, приходят позже их фактического получения. Какие сложности возникают при этом и как их разрешить?

 

Сложности бухучета

Абсолютно все хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются на основании первичной учетной документации. Это установлено в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Вместе с тем если к покупателю перешло право собственности на полученное имущество, то данный актив должен быть отражен на счетах бухгалтерского учета.Ведь согласно п. 2 ст. 8 названного закона имущество, принадлежащее организации на праве собственности, учитывается в бухучете отдельно от имущества других лиц. Именно для этих целей предназначены балансовые и забалансовые счета бухгалтерского учета.

Приход без документов

В статье 223 Гражданского кодекса РФ сказано, что переход права собственности на вещь происходит в момент ее передачи по договору. Конечно, при условии, что иное не установлено условиями сделки.

Передачей признают вручение вещи покупателю, а также ее сдачу транспортной организации для отправки клиенту или в организацию связи для пересылки (ст. 224 ГК РФ). Таким образом, если организация получила товарно-материальные ценности (ТМЦ) и в договоре не закреплен особый порядок перехода права собственности, то имущество становится собственностью компании и отражается на балансе.

А если сопроводительные документы на ТМЦ отсутствуют?

Тогда имеет место так называемая неотфактурованная поставка. Таковой считается поставка материальных запасов, поступивших в организацию без расчетных документов (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, далее — Методические указания).

Обратите внимание: если документы на ТМЦ получены в том же месяце, в котором была осуществлена поставка, или в следующем месяце, но до даты составления соответствующих бухгалтерских регистров, то активы можно оприходовать в обычном порядке (п. 38 Методических указаний).

Если в указанный промежуток времени документы от поставщика так и не поступили, действует следующий порядок. Оприходование неотфактурованных поставок на склад производится на основании акта о приеме материалов по форме № М-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. При поступлении товаров составляется акт по форме № ТОРГ-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Второй экземпляр акта направляется поставщику (п. 37 Методических указаний).

По какой цене учитывать ценности?

Ответ на этот вопрос содержится в п. 39 Методических указаний. Если компания учитывает материальные запасы в учетных ценах, то они и применяются при оприходовании неотфактурованных поставок. В противном случае берутся рыночные цены, и тогда, на наш взгляд, организация для отражения неотфактурованных поставок может исходить из договорных цен. Ведь пока не доказано обратное, предполагается, что цена, указанная в договоре, соответствует рыночной. Кроме того, использовать договорные цены по неотфактурованным поставкам позволяет Инструкция по применению Плана счетов. В комментариях к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сказано, что стоимость неотфактурованных поставок определяется исходя из цены и условий, предусмотренных в договоре.

пример 1

Оптовая компания «Максимум» в сентябре 2010 г. получила на основании договора поставки партию товаров без сопроводительных документов. По условиям договора право собственности на товар переходит в момент получения покупателем товаров. В договоре цена не указана, поэтому организация оприходовала товар по ценам приобретения аналогичных товаров в прошлом месяце. Стоимость ТМЦ составила 500 000 руб. (без НДС). Учетной политикой предусмотрено, что учет товаров ведется без использования счетов 15 и 16.

До окончания месяца документы от поставщика не поступили, поэтому бухгалтер учел товар как неотфактурованную поставку. В бухгалтерском учете оформлена запись:

Дебет 41 Кредит 60, субсчет «Неотфактурованная поставка»

— 500 000 руб. — оприходованы товары, полученные без сопроводительных документов.

Когда первичка появилась

После того как в организацию поступят документы, бухгалтер должен внести исправления в бухгалтерский учет. Правила такой корректировки будут зависеть от того, использовала ли организация ТМЦ в своей деятельности, а также сдана ли годовая отчетность.

Если товары на момент получения документов не реализованы (материалы не переданы в производство) и годовая бухгалтерская отчетность не сдана, бухгалтер просто откорректирует их стоимость в бухгалтерском учете (п. 40 Методических указаний).

пример 2

Продолжим предыдущий пример. Предположим, поставщик представил документы в ноябре 2010 г. Бухгалтер сверил цены и обнаружил, что в накладной указана другая стоимость товаров — 649 000 руб. (в том числе НДС 99 000 руб.).

В бухгалтерском учете были сделаны проводки:

Дебет 41 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 50 000 руб. — увеличена стоимость товаров;

Дебет 60, субсчет «Неотфактурованная поставка» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 500 000 руб. — отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 99 000 руб. — учтен НДС по полученным материалам.

Заметим, что некоторые бухгалтеры предпочитают вносить исправления с помощью сторнировочных записей. На наш взгляд, оба варианта имеют право на существование. Бухгалтер выбирает наиболее удобный.

Может случиться так, что документы в компании появятся после того, как годовой баланс будет сдан. В такой ситуации бухгалтер не должен менять учетную стоимость ТМЦ, даже если они еще не использованы в деятельности организации. Необходимо уточнить расчеты с поставщиками, а суммы разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической себестоимостью включить в состав:

  • прочих доходов как прибыль прошлых лет, если фактическая стоимость ТМЦ оказалась меньше стоимости неотфактурованной поставки;
  • прочих расходов как убыток прошлых лет, если фактическая стоимость ТМЦ превысила стоимость неотфактурованной поставки.

Корректировку нужно сделать в том месяце, в котором поступили расчетные документы. Такой порядок действий прописан в п. 41 Методических указаний.

Применять в рассматриваемой ситуации правила ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтер не должен. Это связано с тем, что неотфактурованная поставка не может быть признана ошибкой на основании п. 2 ПБУ 22/2010.

пример 3

Изменим условия примера 2. Допустим, документы поступили в организацию в мае 2011 г. На момент получения первички товары еще не были реализованы.

Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 50 000 руб. — отражен убыток прошлых лет;

Дебет 60, субсчет «Неотфактурованная поставка» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 500 000 руб. — отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 99 000 руб. — отражен НДС по полученным материалам.

А если на дату получения от поставщика документов ТМЦ уже использованы в деятельности компании? Если бухгалтерская отчетность еще не сдана, на наш взгляд, логично откорректировать учет с помощью сторнировочных записей.

пример 4

Изменим условия примера 2. Неотфактурованная поставка была реализована в октябре 2010 г., то есть до даты получения документов. Стоимость продажи — 826 000 руб. (включая НДС 126 000 руб.).

Бухгалтер отразит операцию так:

октябрь 2010 г.

Дебет 62 Кредит 90-1

— 826 000 руб. — учтена реализация товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

— 126 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 500 000 руб. — списана стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

— 200 000 руб. — отражен финансовый результат от сделки;

ноябрь 2010 г.

Дебет 41 Кредит 60, субсчет «Неотфактурованная поставка»

— сторно 500 000 руб. — сторнирована стоимость неотфактурованной поставки;

Дебет 90-2 Кредит 41

— сторно 500 000 руб. — сторнирована стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

— сторно 200 000 руб. — сторнирован финансовый результат от реализации неотфактурованной поставки;

Дебет 41 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 550 000 руб. — отражена стоимость товаров на основании полученных документов;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 99 000 руб. — учтен «входной» НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 550 000 руб. — уточнены расходы по реализации товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

— 150 000 руб. — отражен финансовый результат от продажи товаров с учетом новых цен.

Если неотфактурованная поставка уже использована в деятельности компании и отчетность сдана, то на момент получения документов от поставщика организация должна действовать так же, как в случае, когда товары реализованы не были. То есть корректировка производится с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Утром — документы, к вечеру — расход

В отличие от бухгалтерского в налоговом учете нет такого понятия, как неотфактурованная поставка.

При расчете налога на прибыль организация учитывает расходы только при наличии документов, подтверждающих произведенные затраты (ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ). Поэтому для целей налогообложения прибыли расход возникнет лишь при наличии первичных учетных документов.

справка

В соответствии с п. 36 Методических рекомендаций к неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы организация принимает и приходует в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов

Ищем период для учета затрат

У компании не возникнет проблем с учетом товаров и (или) материалов, поступивших без сопроводительных документов, при условии, что на момент получения первички они еще не реализованы. Если же товары были проданы, на дату реализации организация не сможет учесть расходы.

После того как документы появятся, у компании возникнет право учесть расходы. Можно ли признать расходы в периоде, когда документы поступят в организацию, или нужно ориентироваться на дату реализации товаров?

Обратимся к ст. 272 НК РФ. Ведь именно в ней содержится порядок признания в налоговом учете расходов при методе начисления. По общему правилу расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся. Датой осуществления материальных расходов является дата передачи материалов или сырья в производство (подп. 1 п. 2 ст. 272 НК РФ), а для покупных товаров — дата их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, организация обязана внести исправления в тот период, в котором ТМЦ были отпущены в производство (реализованы), и подать уточненную декларацию. Ведь согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в расчете налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде организация должна пересчитать налоговую базу за период, в котором были совершены ошибки (искажения). Но если неточности привели к излишней уплате налога, то налоговая база может быть скорректирована в периоде выявления ошибок (искажений).

В рассматриваемой ситуации произошло увеличение суммы налога на прибыль за период, в котором были реализованы (переданы в производство) ТМЦ, поступившие без сопроводительных документов. Их стоимость не была отнесена на расходы. Поэтому организация может внести исправления в том периоде, в котором получена первичная документация.

Существует мнение, что расходы по списанию ТМЦ учитываются в периоде получения документов на том основании, что неотфактурованную поставку нельзя квалифицировать как ошибку или искажение в учете. Как уже отмечалось, это подтверждают и правила ПБУ 22/2010.

Не забудьте про ПБУ 18/02

На дату использования ТМЦ в деятельности компании до момента получения первичных документов в бухгалтерском учете возникнут вычитаемые временные разницы ( п. 11 и 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Это связано с тем, что в бухучете расходы будут отражены, а в налоговом учете — нет. Бухгалтеру следует отразить отложенный налоговый актив проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 — отражен отложенный налоговый актив.

После того как документы поступят в организацию, возникнет расход в налоговом учете. Следовательно, отложенный налоговый актив уменьшается или полностью погашается (п. 17 ПБУ 18/02). Бухгалтер сделает запись:

Дебет 68 Кредит 09 — погашен отложенный налоговый актив.

Не исключено, что фактическая стоимость ТМЦ окажется меньше учетной цены, по которой была отражена неотфактурованная поставка. Как следствие, часть отложенного налогового актива не будет погашена. Оставшуюся сумму следует списать на счет 99 «Прибыли и убытки». Кроме того, не стоит забывать, что в бухгалтерском учете уменьшение стоимости ТМЦ приведет к возникновению прочего дохода, а в налоговом учете такого дохода не будет. В бухучете появится постоянная разница, формирующая постоянный налоговый актив (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

пример 5

Изменим условия примера 1. Допустим, организация реализовала неотфактурованную поставку в декабре 2010 г., а сопроводительные документы поступили в организацию в мае 2011-го. Фактическая стоимость товаров оказалась меньше учетной цены, по которой была отражена в бухгалтерском учете неотфактурованная поставка, и составила 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.).

На момент получения товаров бухгалтер отразил отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68

— 100 000 руб. (500 000 руб. х 20%) — отражен отложенный налоговый актив.

На дату поступления документов сделаны записи:

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 91-1

— 100 000 руб. (500 000 руб. – 400 000 руб.) — отражена прибыль прошлых лет;

Дебет 60, субсчет «Неотфактурованная поставка» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 500 000 руб. — отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 72 000 руб. — отражен НДС по полученным материалам;

Дебет 68 Кредит 09

— 80 000 руб. — погашена часть отложенного налогового актива;

Дебет 99 Кредит 09

— 20 000 руб. — списана часть непогашенного отложенного актива;

Дебет 68 Кредит 99

— 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) — отражен постоянный налоговый актив с разницы между фактической и учетной ценами.

Запоздалый счет-фактура

С задержкой поступают не только первичные документы, но и счета-фактуры. Если организация не получила на поставку товаров счет-фактуру, то принять НДС к вычету она не сможет. Ведь наличие этого документа — одно из обязательных условий для принятия НДС к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Как только счет-фактура поступит в организацию, бухгалтер должен его зарегистрировать в журнале полученных счетов-фактур (п. 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Сделать это нужно в том месяце, в котором счет-фактура действительно появился в компании. Дело в том, что счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на вычет НДС (п. 8 Правил). А оно возникнет после того, как счет-фактура поступит в бухгалтерию покупателя. Аналогичной позиции придерживаются Минфин России и налоговики (письма Минфина России от 02.04.2009 № 03-07-09/18 и УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 № 16-15/128328).

Тот факт, что организация получила документ с опозданием, подтвердят конверт со штемпелем почтового отделения и журнал учета входящей корреспонденции. С этим согласны и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 № 19-11/036466).

Таким образом, организация не должна вносить исправления в книгу покупок и подавать уточненную декларацию по НДС.

Обратите внимание на важный момент. При получении счета-фактуры с опозданием необходимо проверить дату выставления этого документа. В пункте 3 ст. 168 НК РФ сказано, что продавец выставляет покупателю счет-фактуру в течение пяти дней с момента реализации товаров. Если счет-фактура выставлен позднее указанного срока, покупатель не сможет принять к вычету НДС. Такой позиции придерживаются специалисты Минфина России (письмо от 26.08.2010 № 03-07-11/370). Финансисты аргументируют свою позицию так.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного в п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не являются основанием для зачета «входного» налога. Среди обязательных реквизитов, содержащихся в счете-фактуре, значатся порядковый номер и дата составления счета-фактуры (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). На основании этого Минфин России приходит к выводу: если счет-фактура датирован позднее пятидневного срока после реализации товаров, то нарушаются требования Налогового кодекса для составления счета-фактуры.

С такой позицией можно поспорить. Действительно, в счете-фактуре обязательно указывается дата его составления. Но в Налоговом кодексе не говорится, что она должна вписываться в пятидневный срок для выставления счета-фактуры. Поэтому, на наш взгляд, требования финансового ведомства необоснованны. Аналогичной позиции придерживаются и суды (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2009 № А53-19676/2008-С5-23 (Определением ВАС РФ от 17.12.2009 № ВАС-16581/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Более того, с 1 января 2010 г. п. 2 ст. 169 НК РФ действует в новой редакции. Теперь в этой норме отсутствует упоминание о том, что не являются основанием для принятия к вычету НДС счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением действующего порядка. В нынешней редакции сказано лишь, что счета-фактуры служат основанием для зачета «входного» налога при выполнении требований, установленных п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Как видим, теперь в Кодексе не упоминается о том, что нарушение порядка выставления может стать причиной для отказа в принятии НДС к вычету.

справка

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (п. 1 ст. 252 НК РФ)

Как оприходовать товар без документов от поставщика

В деятельности строительной организации часто возникает ситуация, когда материалы фактически получены, а расчетные документы от поставщиков еще не поступили. Разберемся, как в этом случае отражать материалы в бухгалтерском и налоговом учете.

Что такое неотфактурованные поставки

Материально-производственные запасы, поступившие в организацию, но на которые отсутствуют расчетные документы, считаются неотфактурованными поставками (п. 36 Методических указаний по учету материально-производственных запасов).

При этом необходимо соблюдать следующие условия:

  • между продавцом и покупателем заключен договор, в соответствии с которым был отгружен товар;
  • быть переход права собственности на отгруженный товар в момент получения.

Если же на момент получения ценностей без сопроводительных документов договорные отношения с контрагентом отсутствуют или от него получено имущество, не являющееся объектом существующего договора, то право собственности на поступившие ценности не принадлежит организации. В этом случае она не может распоряжаться ими по своему усмотрению. Поступившие ценности должны быть отражены в учете по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Отражение в бухгалтерском учете

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, которые совершаются в организации, должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В то же время пунктом 5 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете установлено, что все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Каким образом при отсутствии документов можно одновременно выполнить данные требования? Тем более что Гражданский кодекс РФ предусматривает обязанность покупателя принять товар вне зависимости от отсутствия или наличия расчетных документов (ст. 484 и 513).

При принятии на склад материалов без сопроводительных документов оформляется акт о приемке материалов по унифицированной форме № М-7.

Акт составляется в двух экземплярах, при этом один возвращается поставщику (п. 37 Методических указаний по учету материально-производственных запасов).

Если в договоре стоимость материалов не установлена, то следует исходить из той цены, по которой организация обычно покупает аналогичное имущество. Основание – пункт 6.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Корректировки при поступлении расчетных документов

При получении первичных учетных документов от поставщиков вносятся исправления в данные бухгалтерского учета. Порядок внесения исправлений в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета установлен пунктом 11 приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Данный порядок применим и в случае несвоевременного отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Все зависит от того, когда поступили документы.

Расчетные документы получены в текущем отчетном году

Если документы получены в текущем отчетном периоде до окончания отчетного года и утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то они подлежат отражению на счетах расчетов, а при отпуске сырья, материалов в производство – на соответствующих счетах учета расходов в общеустановленном порядке в том месяце, когда документы были переданы.

При поступлении документов после завершения календарного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности исправления производятся записями декабря года, за который составляется отчетность. Бухгалтерские проводки при этом будут следующие:

  • ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – оприходованы материалы на основании акта о приемке материалов по форме № М-7;
  • ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 – списана в производство часть поступивших неотфактурованных материалов;
  • ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 – списана стоимость принятых заказчиком работ;
  • ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика в отчетном периоде;
  • ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – отражена стоимость материалов в соответствии с поступившими документами поставщика;
  • ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – принят к учету НДС, начисленный поставщикам товаров (работ, услуг) на основании счета-фактуры;
  • ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19 – предъявлен к вычету НДС по товарам (работам, услугам);
  • ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 – отражена разница (уценка) в стоимости материалов, списанных на расходы, в соответствии с поступившими документами поставщика;
  • ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» – отражена разница (дооценка) в стоимости материалов, списанных на расходы, в соответствии с поступившими документами поставщика;
  • ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – оплачен счет поставщика.

Расчетные документы получены в следующем отчетном году

При получении первичных учетных документов в следующем отчетном году после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности в прошлый отчетный период исправления не вносятся. Они отражаются в текущем отчетном периоде и признаются прибылью (убытками) прошлых лет с отражением по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками. Аналогичная позиция изложена в пункте 41 Методических указаний по учету материально-производственных запасов. При этом:

  • учетная стоимость материальных запасов не меняется;
  • величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
  • уменьшение стоимости отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
  • уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
  • Бухгалтерские проводки при этом будут следующие:

    • ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 – отражена разница в стоимости материалов в соответствии с документами поставщика;
    • ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – принят к учету согласно счету-фактуре НДС, начисленный поставщикам товаров (работ, услуг);
    • ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19 – предъявлен к вычету НДС по товарам (работам, услугам);
    • ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – оплачен счет поставщика.

    Порядок учета НДС

    Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, организация вправе зачесть налог на добавленную стоимость только в случае, если у нее есть счет-фактура с выделенным НДС. Следовательно, по неотфактурованной поставке этот налог не возмещается до тех пор, пока поставщик не представит расчетные документы. Приходуются материалы без выделения НДС расчетным путем, даже если этот налог выделен в договоре отдельной суммой, так как оснований (счета-фактуры и других расчетных документов) для его выделения из цены не имеется. Действительно, за время действия договора с поставщиком могло произойти разное. Например, он мог получить освобождение от уплаты НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса РФ или перейти на «упрощенку». После получения расчетных документов поставщика и счета-фактуры сумма НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» и предъявляется к вычету. Можно не подавать уточненную декларацию по НДС, даже если счет-фактура датирован прошлым налоговым периодом по НДС, если доказать факт получения счета-фактуры с опозданием. Для этого необходимо вести учет входящей корреспонденции (используются любые документы, подтверждающие, что счет-фактура поступил позже установленного срока).

    Расчет налога на прибыль

    Чтобы рассчитать налог на прибыль, организация должна знать сумму понесенных при выполнении работ материальных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Эта сумма определяется исходя из стоимости материальных ценностей, которая складывается из цены материалов и затрат на их приобретение. А как определить цену материалов, если расчетные документы еще не получены? Кроме того, согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, данные материальные расходы могут быть признаны для целей налогообложения прибыли только в периоде предоставления поставщиком расчетных документов. Если это произошло в следующем налоговом периоде, то организация может признать эти расходы как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

    Таким образом, в периоде получения материалов при их использовании в производстве расходы формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но не учитываются для целей налогообложения.

    В этом случае организация признает в учете вычитаемую временную разницу и отражает отложенный налоговый актив записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

    При получении расчетных документов организация признает расход в налоговом учете. Соответственно на эту сумму уменьшается или полностью погашается отложенный налоговый актив, что отражается записью по дебету счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» и кредиту счета 09 (п. 17 ПБУ 18/02).

    Если в соответствии с документами поставщика в бухучете отражена разница (уценка) в стоимости материалов, списанных на расходы, то на оставшуюся сумму вычитаемой временной разницы никогда не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль отчетного периода и последующих отчетных периодов. Необходимо списать оставшуюся сумму отложенного налогового актива со счета 09 на счет 99 «Прибыли и убытки» (п. 17 ПБУ 18/02).

    В этом случае в бухгалтерском учете отражается прочий доход, который не учитывается для целей налогообложения прибыли. Организация признает постоянную разницу и отражает постоянный налоговый актив по дебету счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

    Пример

    Организация заключила договор поставки материалов, в котором определены общий объем поставляемых материалов и общая стоимость договора и указано, что цена материалов определяется отдельно по каждой поставляемой партии. При проведении инвентаризации организация обнаружила, что по одной из партий материалов, оприходованных в ноябре 2007 года по цене, рассчитанной исходя из средней цены договора (35 400 руб. , в том числе НДС 5400 руб.), поставщик не представил расчетные документы. Материалы использованы при производстве подрядных работ, результаты которых переданы заказчикам в декабре 2007 года. При этом выручка составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.), себестоимость работ – 70 000 руб. (в том числен стоимость материалов – 30 000 руб. ). Документы представлены поставщиком только в апреле 2008 года. Стоимость материалов, согласно расчетным документам, – 34 220 руб. (в том числе НДС 5 220 руб. ).

    В бухучете будет записано следующее.

  • ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 30 000 руб. (35 400 — 5 400) – получены материалы по расчетной цене;
  • ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 – 30 000 руб. – списаны материалы, использованные для работ.
  • ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 118 000 руб. – отражена задолженность заказчика за работы;
  • ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» – 18 000 руб. – начислен НДС с выполненных работ;
  • ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 – 70 000 руб. – списана себестоимость принятых заказчиком работ;
  • ДЕБЕТ 09КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» –
  • 7 200 руб. (30 000 руб. 5 24%) – отражен отложенный налоговый актив.
  • При получении расчетных документов от поставщика.

    • ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09 – 6 960 руб. (34 220 руб. — 5 220 руб. 5 24%) – уменьшен отложенный налоговый актив;
    • ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09 – 240 руб. (7 200 — 6 960) – списан отложенный налоговый актив;
    • ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» – 1 000 руб. (30 000 — (34 220 — 5 220)) – скорректировано обязательство перед поставщиком в части уменьшения стоимости материалов;
    • ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 – 240 руб. (1 000 руб. 5 24%) – отражен постоянный налоговый актив;
    • ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 5 220 руб. – отражена сумма НДС по материалам согласно счету-фактуре поставщика;
    • ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19 – 5 220 руб. – принята к вычету сумма НДС по материалам;
    • ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 220 – произведена оплата поставщику.

    Когда выставляют счет-фактуру?

    При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав счета-фактуры выставляют не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). По мнению судей, статья 172 Налогового кодекса РФ и другие нормы налогового законодательства не ставят право на налоговый вычет в зависимость от своевременности выставления поставщиком счета-фактуры (см. постановление ФАС Московского округа от 21 июля 2008 г. № КА-А40/6416-08).

    Как реагируют бухгалтеры, когда продавец «кидает» их фирму с товарной накладной? Названивают, просят, настаивают, требуют и всегда нервно ждут. Уверяем вас, это не лучшая линия поведения.

    Удивительно, но факт: нет ни одного закона, который бы обязывал поставщика предоставлять вам товарную накладную. Соответственно нет для него и ответственности за то, что он не выдаст вам этот документ. О том, что накладная должна оказаться у покупателя, сказано лишь в пункте 44 минфиновских указаний по учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Однако, сами понимаете, этим документом контрагента не проймешь. В особенности же, если выслать вам накладную для него проблематично (например, издательствам).

    Между тем многие боятся без этого документа делать зачет НДС и учитывать затраты в налоговом учете. Надо сказать, эти опасения оправданны. Поясним. Налоговый вычет по НДС делается «. после принятия на учет. товаров. и при наличии соответствующих первичных документов. » (ст. 172 НК РФ). Очевидно, речь идет о товарной накладной (товарном чеке). Ведь среди первичных документов это именно тот, на основании которого ценности приходуются.

    Касательно налога на прибыль: отсутствие товарной накладной проблемно, если вы работаете по методу начисления. В этом случае документ необходим, чтобы определить, что товары – то, на что были потрачены деньги, – реально поступили (факт оплаты во внимание не принимается). Используя же кассовый метод, затраты в налоговом учете отражают на основании документа, подтверждающего оплату (платежного поручения). Накладная здесь роли не играет.

    Итак, чтобы без проблем зачесть НДС и отразить налоговые расходы, надо ухитриться оприходовать товар фактически без документов на него. На практике в равной мере работают два несложных способа, как это можно сделать. Рассмотрим их.

    Первый способ: товарную накладную за поставщика бухгалтер оформляет самостоятельно. Так, в любой бухгалтерской программе есть бланк этого документа. Его необходимо заполнить по полученному от продавца счету-фактуре: указать название товара, суммы, адреса и др. Единственный реквизит, данных на который нет, – это номер накладной. Но это не проблема. Бухгалтер просто указывает любую цифру (либо узнает его у продавца по телефону), далее ставит в накладной подпись, похожую на подпись в счете-фактуре. Привлечь за это практически невозможно. Для этого необходимо проводить почерковедческую экспертизу. А такой услугой инспекторы пользуются крайне редко. Главным образом из-за того, что налоговой службе она не по карману: заключение экспертов в среднем стоит порядка 450 долларов США.

    Но самое сложное – доказать, что подделывали подпись именно вы, а не кто иной. Ведь легенда такая: вы получили правильно оформленную накладную, на основании которой оприходовали товар. Кто именно ее подписал – бухгалтер фирмы-продавца или кто-то еще – вас как покупателя интересовать не должно. Вы не обязаны проверять подлинность подписей своих партнеров.

    1. В связи с поступлением от поставщика партии товаров без сопроводительных документов приказываю создать на предприятии экспертную комиссию. В состав комиссии назначаются:

    – начальник склада Николай Вахрушев;

    – менеджер по продажам Константин Никольский;

    – бухгалтер материальной группы Юлия Журбенко.

    2. Экспертной комиссии принять товар по количеству и качеству и составить акт по форме № ТОРГ-4.

    Генеральный директор ЗАО «Актив» Шашагин /Шашагин А.А./

    Такая же история и с нумерацией накладных. Если в ходе встречной проверки у вас вдруг обнаружат, что номера товарных накладных не совпадают, – ничего страшного. Это не нарушение. Санкций как для покупателя, так и для продавца за это нет. Да и поставщику факт отгрузки товара отрицать не имеет смысла: он же отразил ее в своем учете. Да и не сможет отрицать. Ведь от вас ему поступили деньги на расчетный счет.

    Печати на накладной можно не ставить, поскольку такого требования нет. Подробнее об этом мы писали в прошлом номере журнала (стр. 51). Вкратце напомним суть. Чтобы товарная накладная принималась к учету, она должна быть составлена по форме, утвержденной Госкомстатом. Форму накладной (форма № ТОРГ-12) он утвердил своим постановлением от 25 декабря 1998 г. № 132. В нем дан и комментарий по заполнению документа. Однако про печать статисты даже не обмолвились. Хотя в отношении других документов о ней сказано было. Тот факт, что внизу на бланке стоит «М.П.», ни о чем не свидетельствует. Почему? Так ведь, что означает эта аббревиатура, не сказано нигде.

    Несмотря на то что этот способ предполагает не совсем легальные действия, на практике он довольно популярен. Он прост. И к тому же не требует вмешательства руководства. Этого преимущества лишен следующий способ.

    Господа, составим-ка акт!

    Второй способ: оприходовать товар самостоятельно. Для этого Госкомстат даже разработал специальный документ – акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4). Его надо составить в двух экземплярах: один остается на фирме, второй – бухгалтер отправляет поставщику (п. 37 Методических указаний по учету материально-производственных запасов). В итоге ценности приходуют на законных основаниях, без участия поставщика. Зачет налога на добавленную стоимость в этом случае гарантирован. Инспекторы осознают, что Налоговый кодекс не конкретизирует, как именно должен быть оприходован товар: на основании накладной или акта.

    Положительный результат и с налогом на прибыль. Расходы по покупке ценностей отразить в налоговом учете вы сможете. Ведь у вас на руках будут платежка, которая подтвердит расходы организации, и акт о приемке, свидетельствующий о том, что товары реально поступили. Больше ничего и не надо.

    Как уже отмечалось, недостатком способа является то, что необходимо участие руководителя фирмы. Так, он должен подписать приказ о создании комиссии (его образец приведен на этой странице), которая, по идее, должна осмотреть весь товар и заполнить форму № ТОРГ-4. Само собой, все это пройдет чисто формально. Бухгалтер распечатает приказ, подпишет его у директора. После он подготовит акт, на котором поставят автографы директор и члены комиссии. А ими вполне могут быть и работники бухгалтерии.

    ООО «Пассив» по безналу перечислил издательству 3168 руб. (в том числе НДС – 288 руб.) за бератор «Практическая бухгалтерия». Для этого бухгалтер оформил платежное поручение. Бератор был получен на почте, счет-фактура прилагался. Товарной накладной нет.

    Чтобы принять НДС к вычету, бухгалтер подготовил два документа:

    – приказ руководителя о создании комиссии;

    – акт по форме № ТОРГ-4.

    Бухгалтер сделал такие проводки:

    – 3168 руб. – перечислены деньги издательству;

    – 2880 руб. (3168 – 288) – оприходован бератор;

    – 288 руб. – учтен НДС;

    – 2880 руб. – бератор передан в бухгалтерию.

    Как оприходовать товар без документов на склад предприятия? Какими бумагами бухгалтер должен оформить такую поставку? Ответы на эти вопросы вы найдете в нашем материале.

    Материалы, полученные безвозмездно

    ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

    Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

    Безвозмездно получить материально-производственные запасы организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ.

    В первом случае организация получает основное средство по договору дарения. В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

    Однако не следует забывать, что согласно статье 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение на сумму, превышающую 5 установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

    Другим случаем безвозмездного получения МПЗ является пожертвование. На основании статьи 582 ГК РФ) пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.

    Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества.

    Если по каким-либо обстоятельствам использование имущества по назначению становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению только с согласия лица, это имущество пожертвовавшего.

    Согласно пункту 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также в результате выбытия основных средств и другого имущества, определяется как их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под рыночной стоимостью в данном случае понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи полученных активов. Рыночные цены определяются с учетом положений статьи 40 НК РФ.

    В соответствии с пунктом 10.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н, активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

    Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, поступления, связанные с безвозмездным получением активов, находят отражение по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.

    К счету 98 «Доходы будущих периодов» открывается субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», на котором учитывается стоимость активов, полученных безвозмездно.

    Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», по безвозмездно полученным материальным ценностям, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания этих ценностей на счета учета затрат на производство.

    Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

    В бухгалтерском учете безвозмездное поступление МПЗ будет отражено следующей корреспонденцией счетов:

    Корреспонденция счетов
    Дебет Кредит
    10 «Материалы» 98-2 «Безвозмездные поступления Отражена стоимость безвозмездно полученных ценностей
    20 «Основное производство» 10 «Материалы» Отражена передача полученных ценностей в производство
    98-2 «Безвозмездные поступления» 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» Отражено признание внереализационного дохода от получения ценностей

    Согласно пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и иного имущества, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

    Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части», принятие к учету металлолома – по дебету счета 10, субсчет 10-6 «Прочие материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

    Пример.

    Организация списывает станок, который не подлежит ремонту и дальнейшему использованию. Первоначальная стоимость станка составляет 300 000 рублей, сумма начисленной амортизации – 270 000 рублей.

    Затраты вспомогательного производства по демонтажу станка составили 18 000 рублей. После разборки станка получены запчасти, которые оценены по рыночным ценам на сумму 12 000 рублей, и металлолом, оцененный по рыночным ценам на сумму 7 500 рублей

    Корреспонденция счетов Сумма, рублей
    Дебет Кредит
    01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» 01 «Основные средства» субсчет 01-1 «Основные средства в эксплуатации» 300 000 Списана первоначальная стоимость списываемого оборудования
    02 «Амортизация основных средств» 01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» 270 000 Списана сумма начисленной амортизации
    91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» 01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» 30 000 Списана остаточная стоимость основного средства
    91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» 23 «Вспомогательные производства» 18 000 Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования
    10 «Материалы» субсчет 10-5 «Запасные части» 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» 12 000 Приняты к учету запасные части, полученные при демонтаже оборудования
    10 «Материалы» субсчет 10-6 «Прочие материалы» 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» 7 500 Принят к учету металлолом, полученный при демонтаже оборудования
    99 «Прибыли и убытки» 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 28 500 Списано сальдо прочих доходов и расходов (30 000 + 18 000 – 12 000 – 7 500).

    Следует обратить внимание читателей на следующее. Поскольку расходы на приобретение материалов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств отсутствуют, то в целях налогообложения прибыли такое имущество не учитывается. Данная позиция высказана в Письме МНС РФ от 29 апреля 2004 года №02-5-10/33 «О применении норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

    «В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) внереализационными доходами признаются, в частности, доходы:

    в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса;

    в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

    в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации:

    — Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

    Порядок списания материальных расходов определен в статье 254 Кодекса.

    Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

    Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (пункт 2 статьи 234 Кодекса).

    Учитывая, что расходы на приобретение имущества в виде: безвозмездно полученных материальных ценностей; излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации; материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, — отсутствуют, то в целях налогообложения прибыли такое имущество не учитывается».

    Более подробно об бухгалтерским и налоговым учетом МПЗ Вы можете ознакомится в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Материалы, полуфабрикаты, спецодежда, спецоборудование»

    Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления материалов, полученных безвозмездно

    Бухгалтерский учет поступления материалов, полученных безвозмездно

    Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом дарение между коммерческими организациями не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

    Безвозмездно полученный актив принимается к учету в качестве материально-производственных запасов, если отвечает критериям, перечисленным в п. 2 ПБУ 5/01.

    МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (первый абзац п. 9 ПБУ 5/01, второй абзац п. 16, п. 66 Методических указаний N 119н, п. 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», второй абзац п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

    Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (второй абзац п. 9 ПБУ 5/01). Полагаем, что для определения текущей рыночной стоимости материалов, полученных безвозмездно, можно использовать один из способов оценки текущей рыночной стоимости основных средств, поименованных в п. 29 Методических указаний N 91н.

    В фактическую себестоимость МПЗ, полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01 (п. 11 ПБУ 5/01). При этом если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (второй абзац п. 65, п. 66 Методических указаний N 119н).

    Стоимость материалов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, относится в бухгалтерском учете к прочим доходам (п. 8 ПБУ 9/99). Данные о ценах, действующих на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

    Стоимость материалов, в том числе и полученных безвозмездно, списывается на расходы по мере отпуска их в производство (или при ином выбытии) одним из способов, перечисленных в п. 16 ПБУ 5/01, то есть по общим правилам.

    В соответствии с Планом счетов стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных материалов, учтенная на счете 98 «Доходы будущих периодов», списывается с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания таких активов на счета учета затрат.

    Вместе с тем из Положения N 34н понятие доходов будущих периодов исключено. Однако строка «доходы будущих периодов» имеется в формах отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н. Так, в Бухгалтерском балансе предусмотрено отражение доходов будущих периодов по строке 1530. В связи с этим организация вправе самостоятельно в своей учетной политике (на основании п. 7 ПБУ 1/2008) установить порядок учета доходов будущих периодов. Если же организация не закрепит в учетной политике способ их учета, то все доходы должны признаваться единовременно в момент их возникновения в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99.

    В этом случае в бухгалтерском учете операции по оприходованию и списанию безвозмездно полученных материалов будут отражены следующим образом:

    Дебет

    Кредит

    Описание

    10

    91

    отражено безвозмездное получение материалов

    20

    10

    материалы отпущены в производство

    Если же в учетной политике определен порядок учета доходов будущих периодов, то операции по оприходованию и списанию безвозмездно полученных МПЗ отражаются так:

    Дебет

    Кредит

    Описание

    10

    Кредит 98, субсчет «Безвозмездные поступления»

    отражено безвозмездное получение материалов

    20

    10

    материалы отпущены в производство

    98, субсчет «Безвозмездные поступления»

    91, субсчет «Прочие доходы»

    стоимость безвозмездно полученных материалов, списанных в производство, отражена в составе прочих доходов

    Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету безвозмездно полученных материалов, служат:

    — договор о безвозмездной передаче МПЗ;

    — документы, подтверждающие рыночную стоимость полученного имущества;

    — накладные;

    — приходный ордер (может быть разработан на основе формы N М-4, если количество и качество полученных материалов совпадают с данными поставщика) либо акт о приемке материалов (может быть разработан на основе формы N М-7, если имеются расхождения) (второй абзац п. 49 Методических указаний N 119н).

    Вместо приходного ордера, приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная, и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (четвертый абзац п. 49 Методических указаний N 119н, письмо Минфина России от 29.10.2002 N 16-00-14/414).

    На основании приходного ордера или акта о приемке материалов заполняется карточка учета материалов (форма может быть разработана на основе унифицированной формы N М-17). Все унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

    Пример

    В марте организация от физического лица безвозмездно получила материалы. В этом же месяце материалы были отпущены в производство. Их рыночная стоимость — 86 000 руб. В учетной политике определен порядок учета доходов будущих периодов с использованием счета 98.

    В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

    Дебет

    Кредит

    Сумма, руб

    Описание

    10

    98, субсчет «Безвозмездные поступления»

    86 000

    отражено безвозмездное получение материалов

    20

    10

    86 000

    материалы отпущены в производство

    98, субсчет «Безвозмездные поступления»

    91, субсчет «Прочие доходы»

    86 000

    стоимость материалов, списанных в производство, отражена в составе прочих доходов

    Определение цен товаров, работ и услуг для целей налогообложения

    Сегодня на практике организации в договоре часто определяют довольно сложную систему расчета цены сделки: скидки, валютная привязка цен, коммерческий кредит и т.д. В этой ситуации проблема заключается в том, как определить сумму, с которой будут платиться налоги, т.е. определить, какова сумма выручки для НДС, для налога с продаж (что определяет прибыль и пр.), по какой цене приходовать приобретаемое имущество в целях налогообложения и прочее. Проблема осложняется существованием специальных правил исчисления цен для целей налогообложения. Раскрытию этих вопросов и ответам на них посвящается статья В.А. Быкова, к.э.н (Санкт-Петербургский государственный университет).

    Цена для целей налогообложения: что это такое?

    Общим принципом определения цены любой сделки в целях налогообложения является ее соответствие уровню рыночных цен. Пунктом 1 статьи 40 НК РФ установлено, что если иное не предусмотрено НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Предписания статьи 40 НК РФ, регламентирующие принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, являются крайне важными, т.к. на них законодатель ссылается при установлении правил определения налогооблагаемой базы по НДС (статья 154 НК РФ), акцизам (статья 187 НК РФ), налога на прибыль организаций (статьи 250 НК РФ, 274 НК РФ и др.).

    В соответствии с пунктом 4 статьи 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Рынком товаров, работ или услуг признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

    При определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

    • сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;
    • потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
    • истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
    • маркетинговой политикой, в том числе, при продвижении на рынки новых товаров (работ, услуг), не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
    • реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

    Пунктом 8 НК РФ статьи 40 специально устанавливается, что при определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

    В пункте 11 статьи 40 Налогового кодекса указывается также, что при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках, информационная база органов государственной власти и местного самоуправления и информация, предоставляемая налогоплательщиками налоговым органам.

    В соответствии с предписаниями пункта 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля над полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам только в следующих случаях:

    • между взаимозависимыми лицами;
    • по товарообменным (бартерным) операциям;
    • при совершении внешнеторговых сделок;
    • при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

    Налоговые органы наделены правом контроля над соответствием цены сделки уровню рыночных цен в целях проверки полноты исчисления именно налогов, но не сборов (в том числе и таможенных). Понятие налога и сбора установлено в статье 8 НК РФ.

    В тех случаях, при которых налоговые органы при осуществлении контроля вправе проверять правильность применения цен по сделкам, необходимо остановиться на определении следующих понятий: взаимозависимых лиц, товарообменных (бартерных) операций, внешнеторговых сделок.

    Сделки между взаимозависимыми лицами

    Для целей налогообложения, согласно статье 20 НК РФ, взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

    При этом пунктом 2 статьи 20 НК РФ специально устанавливается, что суд может признать лица взаимозависимыми для целей налогообложения по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

    Пример 1

    Организация А владеет 75% акций уставного капитала организации Б, которая в свою очередь владеет 30% акций уставного капитала организации В.
    В данном случае организации А и Б, а также Б и В являются взаимозависимыми по отношению друг к другу, поскольку доля непосредственного участия организации А в уставном капитале организации Б составляет более 20%, а именно — 75%, а доля непосредственного участия организации Б в уставном капитале организации В составляет 30%.
    Организации А и В также являются взаимозависимыми, т.к. доля косвенного участия организации А в организации В составляет 22,5% (75 x 30 / 100). Таким образом, цены по сделкам между организациями А и Б; А и В, а также Б и В подпадают под контроль налоговых органов.

    Пример 2

    Организация А владеет 10% акций уставного капитала организации Б, а также 17% акций уставного капитала организации В, которая в свою очередь владеет 70% акций уставного капитала организации Б.
    Общая доля участия (прямого и косвенного) организации А в уставном капитале организации Б составляет 21,9% (10 + (17 x 70 / 100). Соответственно, организации А и Б, а также Б и В являются взаимозависимыми лицами.

    Пример 3

    Организация А владеет 16% акций уставного капитала организации Б, которая в свою очередь владеет 12% акций уставного капитала организации А. В данном случае организации А и Б не являются взаимозависимыми лицами, т.к. суммарная доля непосредственного участия не превышает 20%.

    Бартерные сделки

    Определения товарообменных (бартерных) операций в налоговом законодательстве не содержится. Пунктом 1 статьи 11 НК РФ установлено, что если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, то институты, понятия и термины гражданского, семейного, и других отраслей законодательства РФ, используемые в кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Сущность товарообменных (бартерных) операций раскрывается посредством норм гражданского законодательства и, в частности, из предписаний, регулирующих порядок осуществления договоров мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (пункт 1 статьи 567 ГК РФ). При этом, в соответствии со статьей 568 ГК РФ, предполагается, как правило, обмен равноценными товарами и, соответственно, в гражданском законодательстве, в отличие от налогового, цена при мене равноценными товарами не является существенным условием сделки.

    В данном случае представляется весьма затруднительным определить степень соответствия цены сделки уровню рыночных цен.

    Внешнеторговые операции

    Внешнеторговую сделку, исходя из норм статьи 153 ГК РФ, можно определить как действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей в сфере внешнеторговой деятельности. Согласно статье 2 Закона РФ от 13.10.1995 «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» внешнеторговой деятельностью является предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе, исключительными правами на них (интеллектуальная собственность).

    Определение цен сделок налоговыми органами

    Действия налоговых органов по проверке правильности определения цены по сделке в случае отклонения более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, могут привести к коллизии, т.к. налоговым законодательством не установлен порядок определения «непродолжительного периода времени».

    Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

    Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

    При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

    К сожалению, законодателем не установлены критерии определения идентичности и однородности работ и услуг.

    Как следует из норм Налогового кодекса, при установлении налоговым органом в процессе контроля над правильностью установления цены сделки по товару X факта отклонения более чем на 20 % в сторону понижения от уровня цены, применяемой налогоплательщиком по идентичному (однородному) товару Y, цена товара X, в целях налогообложения, подлежит пересчету исходя из цены товара Y.

    В случае установления в ходе контроля над правильностью установления цены сделки по товару X факта отклонения более чем на 20% в сторону повышения от уровня цены применяемой налогоплательщиком по идентичному (однородному) товару Y, налоговый орган не будет пересматривать цену товара X в целях налогообложения (т.к. она выше, чем цена на товар Y, и использование в качестве цены сделки по товару X цены товара Y приведет к уменьшению налогооблагаемой базы и, соответственно, сократит налоговые поступления в бюджет). Однако установленный факт дает основания налоговому органу пересмотреть в целях налогообложения цену товара Y исходя из цены товара X, т.к. если верно утверждение, что товар Y является идентичным (однородным) по отношению к товару X, то не противоречит истине и обратное суждение (т.е. товар X также выступает в качестве идентичного (однородного) по отношению к товару Y).

    Порядок определения цены товара (работ, услуг), в целях налогообложения, в случае ее отклонения (в ту или иную сторону) более чем на 20% от рыночной цены идентичного (однородного) товара приведен на рисунке 1.

    Рис. 1. Порядок определения цены сделки в целях налогообложения

    Порядок определения цены сделки в целях налогообложения, где:

    • p — цена;
    • X — товар X;
    • Y1;2 — товар Y;
    • F — факт отклонения цены сделки по товару X более чем на 20% в сторону повышения (F1) или понижения (F2) от уровня цены, применяемой налогоплательщиком по идентичному (однородному) товару Y.

    При этом: X=Y или X~Y — товар X является идентичным (однородным) по отношению к товару Y.

    Как видно из рисунка возможны две ситуации: F1 и F2.

    Ситуация F1 возникает при установлении налоговым органом факта отклонения цены сделки по товару X более чем на 20% в сторону повышения от уровня цены, применяемой налогоплательщиком по идентичному (однородному) товару Y. В данном случае цена товара Y (pу1) должна трансформироваться в целях налогообложения, в цену товара Х (px), т.е. pу1®px, в то время как цена товара Х (px), в целях налогообложения, остается неизменной (px = const).

    Ситуация F2 связана с установлением налоговым органом факта отклонения цены сделки по товару X более чем на 20% в сторону понижения от уровня цены, применяемой налогоплательщиком по идентичному (однородному) товару Y. При этом цена товара Х (px) должна трансформироваться в целях налогообложения в цену товара Y (pу2), т.е. px®pу2.

    Следует отметить, что налоговый орган может применить контроль над правильностью определения цены в предусмотренных пунктом 2 статьи 40 НК случаях не только к продавцу товаров (работ, услуг), но и по отношению к покупателю.

    В случае применения покупателем в целях налогообложения заниженной или завышенной цены по сравнению с существующим уровнем рыночных цен на соответствующий товар (работу, услугу) налоговый орган может оспорить правильность формирования налогооблагаемой базы по налогу на имущество (по товарам), а также по налогу на прибыль при последующем отчуждении ранее приобретенных товаров.

    В случаях, когда налоговым органом определен факт применения сторонами сделки цены товаров (работ, услуг), отклоняющихся (в ту или иную сторону) более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг, в соответствии с пунктом 3 статьи 40 НК РФ, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении не только налога, но и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен.

    Подчеркнем, что доказывать несоответствие примененных в сделке цен уровню рыночных цен должен налоговый орган.

    Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика самостоятельно осуществлять пересчет цены сделки в целях налогообложения, в случае если им будет установлен факт ее отклонения на 20% в ту или иную сторону от рыночной цены, применяемой налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам).

    Однако в целях избежания применения пеней при последующей проверке налоговым органом соответствия цены сделки уровню рыночной цены на идентичные (однородные) товары (работы, услуги), налогоплательщик, по нашему мнению, может самостоятельно произвести для целей налогообложения соответствующую корректировку цены сделки до уровня рыночных цен, если он не уверен в том, что сможет убедить налоговый орган в правильности формирования цены сделки.

    Искажение налогооблагаемой базы контрагентами по сделке в случае установления налоговым органом несоответствия цены сделки уровню рыночных цен представлено в Таблице 1.

    Таблица 1

    Искажение налогооблагаемой базы при несоответствии цены сделки уровню рыночных цен

    Субъект сделки Цена сделки по сравнению с уровнем рыночных цен
    Завышена более чем на 20% Занижена более чем на 20%

    Продавец

    Налог на прибыль (в случае влияния размера выручки от реализации на формирование размера расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (расходы на формирование резерва по сомнительным долгам, расходы по формированию резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, расходы на рекламу).

    Налог на прибыль, НДС, налог с продаж, налог на пользователей автодорог

    Покупатель

    Налог на прибыль (при последующей реализации (перепродаже))

    Налог на имущество

    Таким образом, факт применения сторонами сделки цен товаров (работ, услуг), отклоняющихся более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам), в случае установления его налоговым органом порождает применение налоговых санкций (доначисление недоплаченной суммы налога и взыскание пеней) ко всем участникам сделки.

    Следует отметить, что речь об искажении налогооблагаемой базы может идти только в случае установления налоговым органом несоответствия цены сделки уровню рыночных цен более чем на 20%.

    Как видно из таблицы, при установлении налоговым органом завышения более чем на 20% цены сделки по сравнению с уровнем рыночных цен у продавца возникает искажение налогооблагаемой базы по исчислению прибыли в случае влияния величины выручки от реализации товаров (работ, услуг) на формирование размера расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (расходы на формирование резерва по сомнительным долгам, расходы по формированию резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, расходы на рекламу). У покупателя в данной ситуации при последующей реализации (перепродаже) товаров также искажается налогооблагаемая прибыль по причине необоснованного завышения, в целях налогообложения, цены приобретения товаров.

    При установлении налоговыми органами факта занижения более чем на 20% цены сделки по сравнению с уровнем рыночных цен у продавца возникает искажение налога на прибыль, НДС, налога с продаж и налога на пользователей автодорог. У покупателя в данном случае возникает занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество вследствие несоответствия цены приобретения товаров рыночной цене на них.

    Специфика исчисления рыночных цен

    Согласно пункту 9 статьи 40 НК РФ при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

    В соответствии со статьей 39 НК РФ для целей налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе, обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

    При определении рыночной цены также должен учитываться фактор сопоставимости условий, в частности, согласно предписаниям пункта 9 статьи 40 НК РФ, учитываются такие условия сделок как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

    Если организация-продавец в целях налогообложения определяет момент перехода права собственности (и соответственно момент реализации) по оплате, то при инфляции, у данного хозяйствующего субъекта в случае значительного временного разрыва между подписанием договора (и соответственно согласования цены сделки) и фактом оплаты за товары увеличивается риск несоответствия цены сделки применяемому для целей налогообложения уровню рыночных цен, сложившемуся на дату признания реализации. Однако предписания НК РФ в данном случае носят декларативный характер, т.к. отсутствует механизм корректировки рыночной цены на инфляционную составляющую в целях обеспечения сопоставимых условий, в результате чего цена по сделке заведомо оказывается несоответствующей уровню рыночной цены.

    Пример 4

    Согласно договору поставки от 01.01.2002 организация А должна изготовить и продать организации Б оборудование до 25.09.2002. Оплата, согласно условиям сделки, осуществляется после поставки оборудования. Цена сделки составила 1 200 тыс. руб. (в том числе НДС — 20%), что на дату подписания контракта соответствовало уровню рыночной цены на данное оборудование. Момент перехода права собственности на вещь установлен по оплате. В октябре 2002 года организация Б погасила свою кредиторскую задолженность за поставленное организацией А оборудование. При проверке организации А налоговая инспекция установила, что в октябре, являющимся отчетным периодом, в котором реализация по сделке с организацией Б признается для целей налогообложения, организация А продала такое же оборудование другому хозяйствующему субъекту за 1 600 тыс. руб. (в том числе НДС — 20%), т.е. отклонение цены сделки от рыночной цены идентичного товара составило 25% ((1 600 — 1 200) x 100 : 1 600).
    По нашему мнению, организация А должна обосновать цену сделки с организацией Б в размере 1 200 тыс. руб. предоставлением скидки, например, вызванной маркетинговой политикой при продвижении товара на новый рынок.

    Метод цены последующей реализации

    При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены пунктом 10 статьи 40 НК предусмотрено использование метода цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок, приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

    Прежде всего следует подчеркнуть, что в настоящее время в системе налогового регулирования отсутствует нормативное предписание порядка определения в целях налогообложения «обычных … затрат», а также «обычной для данной сферы деятельности прибыли».

    Отсутствие в налоговом законодательстве порядка определения указанных выше терминов порождает у налогоплательщиков неясность и противоречит требованиям Налогового кодекса (в частности пункту 6 статьи 3): «Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить».

    При этом следует учитывать, что согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ: «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика».

    Исходя из существующих условий хозяйствования и экономических реалий у среднестатистического хозяйствующего субъекта, в подавляющем большинстве случаев, может просто физически отсутствовать такой показатель как налогооблагаемая прибыль, а вместо него может быть показан убыток (являющийся, например, следствием исчисления отрицательных курсовых разниц) или, как бывает чаще всего, небольшая прибыль, несоразмерная с объемами коммерческой деятельности организации.

    По нашему мнению данное обстоятельство не позволяет корректно определить в целях налогообложения «обычную для данной сферы деятельности прибыль».

    Сущность метода цены последующей реализации, согласно предписаниям НК РФ, состоит в определении рыночной цены товара (работ, услуг) на основе установления покупателем цены реализации (перепродажи) товара (работ, услуг) по следующей формуле:

    Px1 = Px2 — (Cx2+Dx2),

    где:

    • Px1 — рыночная цена товара X по сделке, являющейся предметом контроля соответствия уровню рыночных цен;
    • Px2 — цена реализации (перепродажи) товара X последующим покупателем;
    • Cx2 — затраты, понесенные покупателем товара X при его дальнейшей реализации (перепродаже) и продвижении на рынок (без учета цены приобретения товара X);
    • Dx2 — обычная прибыль покупателя товара Х при его дальнейшей реализации (перепродаже).

    Как следует из самого названия, метод цены последующей реализации товаров (работ, услуг) может использоваться только в случае наличия факта дальнейшей реализации (перепродажи) товара последующим покупателем.

    Пример 5

    Организация А по договору поставки продает организации Б продукцию, по цене 1 000 тыс. руб., организация Б, в свою очередь, перепродает приобретенную у организации А продукцию за 2 500 тыс. руб., при этом затраты, понесенные организацией Б при реализации продукции составили 300 тыс. руб., а «обычная для данной сферы деятельности прибыль» организации Б составила 800 тыс. руб.
    Таким образом, при применении метода цены последующей реализации рыночная цена продукции для организации А по указанному договору поставки составит 1 400 тыс. руб. (2500 — 300 — 800).

    Затратный метод исчисления цен

    При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализованных продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

    Использование затратного метода сводится к определению рыночной цены товара по следующей формуле:

    Р = С + D,

    где:

    • Р — рыночная цена товара;
    • С — прямые и косвенные затраты продавца на производство (приобретение) и (или) реализацию товара, а также затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты;
    • D — обычная прибыль продавца товара.

    Подчеркнем, что затратный метод может быть использован только при невозможности применения метода цены последующей реализации.

    Оба рассмотренных метода определения рыночной цены в целях налогообложения имеют один и тот же существенный недостаток: в условиях инфляции данные, полученные на основе применения указанных методов, не могут быть признаны адекватными рыночным ценам без осуществления специальной корректировки на изменение индекса цен.

    Однако возможность такой корректировки Налоговым кодексом не предусмотрена.

    Цена товаров, работ, услуг для целей налогообложения

    Цена товаров, работ, услуг для целей налогообложения

    Н.Н. Шелемех,
    государственный советник налоговой
    службы III ранга, Московская обл.

    С 1 января 1999 года в связи с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для всех налогов, в базе исчисления которых участвует показатель реализации, цена товаров (работ, услуг) для целей налогообложения определяется применительно ст. 40. При осуществлении мероприятий налогового контроля, предусмотренных ст. 82 НК РФ, данная статья может применяться как самим налогоплательщиком, так и налоговым органом.
    Принципиально новым подходом в порядке определения цены реализации для целей налогообложения с 1 января 1999 года, изложенным в п.1 ст. 40 НК РФ, является то, что для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки; причем размер данной цены предполагается соответствующим уровню рыночных цен и не рассматривается на предмет того, выше или ниже эта цена фактической себестоимости, как это предусматривалось в законодательных актах по исчислению налогов до 1 января 1999 года.
    Следует учитывать, что ст. 40 НК РФ применяется с учетом Федерального закона от 07.07.99 N 154-ФЗ, внесшего изменения и дополнения в первоначальную редакцию ст. 40 НК РФ, но не изменившего главного требования этой статьи о том, что цена для целей налогообложения принимается на уровне цены, указанной сторонами сделки, и корректировка этих цен до уровня рыночных цен для целей налогообложения в случаях, предусмотренных Кодексом, может производиться и тогда, когда цена сделки выше фактической себестоимости, и когда ниже.
    В дальнейшем положения статей НК РФ будут рассматриваться с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 07.07.99 N 154-ФЗ.
    Пункт 2 ст. 40 НК РФ определил, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
    1) между взаимозависимыми лицами;
    2) по товарообменным (бартерным) сделкам;
    3) при совершении внешнеторговых сделок;
    4) при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
    Если при контроле уровня цен по вышеуказанным сделкам цены товаров (работ или услуг), примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги), что предусмотрено п. 3 ст. 40 НК РФ.
    Следует заметить, что ст. 40 НК РФ не обязывает налогоплательщика, но и не запрещает ему для целей налогообложения самостоятельно оценивать результаты сделок, указанных в п. 2 ст. 40 НК РФ, исходя из рыночных цен, если цены этих сделок более чем на 20 % отклоняются от рыночных цен.
    Налогоплательщику самостоятельно целесообразно исчислить налоги исходя из сделок, оцененных по рыночным ценам, если имели место сделки, цены по которым отклонялись от рыночных более чем на 20 %, что в случае налоговой проверки позволит избежать начисления пеней.
    Таким образом, для применения положений ст. 40 НК РФ и решения вопроса о правильности расчета цены для целей налогообложения как налогоплательщикам, так и налоговым органам требуется информация о рыночных ценах товаров (работ, услуг).
    Пункты 4-11 ст. 40 НК РФ дают следующие критерии определения рыночных цен:
    — рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях;
    — рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации;
    — идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.
    При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться;
    — однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.
    При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения;
    — при определении рыночных цен товаров (работ, услуг) принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
    Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в случае, если взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок;
    — при определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (работы, услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказать влияние на цены.
    При этом условия сделок на рынке идентичных (а при отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо не существенно влияет на цену таких товаров (работ, услуг), либо может быть учтено с помощью поправок.
    При отсутствии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) сделок или предложений по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам), а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров (работ, услуг) при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров (работ, услуг), а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя;
    — при невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о центре товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные за- траты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров (работ, услуг), обычные в подобных ситуациях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты;
    — при определении и признании рыночной цены товара (работы, услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках.
    Кроме подобного порядка определения рыночных цен, пунктом 3 ст. 40 НК РФ также предусмотрено учитывать при расчете обычные при заключении сделок надбавки или скидки к цене, при этом надбавки и скидки не применяются по сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами.
    Критерии отнесения лиц к взаимозависимым определены ст. 20 НК РФ и являются следующими:
    1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
    1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
    2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
    3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
    Несмотря на достаточно подробный порядок осуществления контроля за ценами товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, изложенный в ст. 40 НК РФ, его нельзя признать исчерпывающим.
    Так, например, предусматривая контроль со стороны налоговых органов за ценами по сделкам между взаимозависимыми лицами, нельзя точно ограничить круг этих лиц, так как несмотря на определение взаимозависимых лиц, данное в п. 1 ст. 20 НК РФ, пункт 2 этой же статьи предусматривает, что суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 этой статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, ограничений в контроле цен сделок между взаимозависимыми лицами со стороны налоговых органов нет.
    В части определения рыночных цен также практически нет ограничений, если сделки касаются невзаимозависимых лиц, так как п. 3 ст. 40 НК РФ допускается применение надбавок и скидок и не ограничивается их количество, приводя лишь скидки, вызванные:
    сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
    потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
    истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
    маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
    реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
    Кроме того, п. 12 ст. 40 НК РФ предусматривается возможность рассмотрения результатов сделки в суде и указывает, что суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в п. 4-11 ст. 40 НК РФ.
    В отношении налогообложения по реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам) п. 13 ст. 40 НК РФ введен важный и точный порядок, определивший, что при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
    Установление пунктом 13 ст. 40 НК РФ конкретного порядка учета для целей налогообложения реализации товаров (работ, услуг), осуществляемой по государственным регулируемым ценам, дало возможность устранить различное толкование расчета реализации в случае, когда товары (работы, услуги), цены на которые подлежат государственному регулированию, фактически реализованы по ценам, отклоняющимся от регулируемых в большую или меньшую сторону. При рассмотрении для целей налогообложения различных ситуаций, возникающих при проверке цен реализации по государственным регулируемым ценам, следует исходить из постановления Правительства РФ от 07.03.95 N 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)», с учетом внесенных в него изменений и дополнений, которое утвердило перечень продукции, работ и услуг, по которым осуществляется государственное регулирование цен, а также других постановлений Правительства РФ. Например, постановлением Правительства РФ от 04.03.99 N 256 «О мерах по ускорению обеспечения сельскохозяйственных товаропроизводителей средствами химизации в 1999 году» предприятиям-производителям минеральных удобрений и химических средств защиты растений и сырья для их производства установлены цены на природный газ, сниженные на 50 % от уровня государственных регулируемых оптовых цен на газ, а также цены на электрическую энергию, сниженные на 50 % от тарифа.
    В соответствии с постановлением Правительства РФ от 22.01.99 N 81 «О ставках акциза на природный газ» размер акциза рассчитывается исходя из фактических цен реализации природного газа, но не ниже государственных регулируемых оптовых цен, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок с цен на природный газ, без НДС и надбавки для газораспределительных организаций.
    Пунктом 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, установлено, что при реализации продукции (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам (включая применение наценок, надбавок или скидок к ценам и тарифам) выручка определяется исходя из указанных цен и тарифов, с учетом наценок, надбавок или скидок.
    Таким образом, если реализация товаров (работ, услуг) произведена с применением произвольных скидок и надбавок к государственным регулируемым ценам, то для целей налогообложения должны быть применены государственные регулируемые цены. Если имело место завышение государственных регулируемых цен, то вся излишне полученная предприятием (организацией) выручка подлежит изъятию в бюджет или возврату потребителям.
    Бесспорный порядок изъятия сумм излишне полученной выручки (дохода) в результате нарушения предприятиями и организациями порядка применения государственных регулируемых цен и тарифов и наложение штрафа в таком же размере установлен постановлением Правительства РСФСР от 19.12.91 N 55 (п. 11), во исполнение которого разработан и осуществляется действующий Порядок применения экономических санкций за нарушение государственной дисциплины цен, утвержденный 01.12.92 Роскомцен N 01-17/030-23, Минфином России N 112 и Госналогслужбой России N ВЗ-6-05/410 и зарегистрированный Минюстом России 13.12.92 N 101. Хотя само постановление Правительства РСФСР от 19.12.91 N 55 и утратило силу в целом, пункт 11 данного постановления сохранил свое действие в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.06.95 N 600.
    Применение санкций в виде взыскания всей сумы излишне полученной выручки (дохода) и штрафа в таком же размере, а при повторном нарушении — штрафа в двойном размере подтверждено Указом Президента Российской Федерации от 28.02.95 г. N 221.
    Контроль за соблюдением порядка применения регулируемых цен и тарифов осуществляется органами контроля цен в соответствии с нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства РФ, изданными в соответствии со ст. 71 Конституции РФ.
    Налоговые органы сообщают органам ценообразования и контроля за ценами о всех случаях нарушения предприятиями дисциплины применения регулируемых цен, выявленных при проверках, для принятия решений об изъятии излишне полученной выручки и применении санкций.

    Образец заполнения товарной накладной

    При самовывозе товара (если его принимает доверенное лицо) указываются реквизиты доверенности. Товарная накладная такого типа оформляется в том случае, если реализация данного типа товара не предполагает наличие налога на добавленную стоимость.

    Основные правила заполнения товарной накладной без НДС аналогичны с теми, которые содержат цену с учетом такого налога.

    Отличительными особенностями оформления являются: В случае оформления накладной без НДС колонки «сумма без учета НДС» и «сумма с учетом НДС» будут равны. Существующие в настоящее время компьютерные программы позволяют автоматизировать процесс составления товарных накладных, а также значительно облегчать процесс ведения бухгалтерского учета.

    В зависимости от сложности и направленности программ можно также осуществлять такие операции: В том случае, если организация не имеет потребности в использовании автоматизированных систем учета, для разового или периодического составления товарных накладных можно воспользоваться следующими существующими интернет-сервисами.

    Выпуск для бухгалтера от

    У продавца нет неясностей с расчетом базы ни по налогу на прибыль, ни по НДС.

    В таком случае: Выбранный вариант лучше прописать в своей учетной политике — чтобы инспекторы четко знали, как именно вы считаете налог на прибыль. А покупатель никаких подарков не получал, и у него нет причин отражать налоговый доход. Источник: Журнал «Главная книга» 2014, N 18 Вариант 1. Бонусный товар отдан как бы даром Такое возможно при условии покупки одного или нескольких оговоренных товаров. В первичных документах бонусный товар фигурирует с нулевой ценой. Такой вариант проведения акции рискованный с налоговой точки зрения для продавца и не выгоден для покупателя.

    В связи с этим признание в расходах затрат на приобретение бонусных товаров сопряжено со значительными налоговыми рисками у упрощенца. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ КОСОЛАПОВ АЛЕКСАНДР ИЛЬИЧ — Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России — цель такой акции — привлечение внимания к продаваемым товарам и самой фирме-продавцу; — адресована рекламная акция неопределенному кругу лиц.

    Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец

    Унифицированная форма ТОРГ-12 — это всем известная товарная накладная. В статье мы расскажем о требованиях к ее составлению и предложим вашему вниманию образец заполнения данной формы.

    При применении унифицированных форм документации товарная накладная составляется по форме ТОРГ-12. Форма и указания по ее заполнению утверждены постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132. Скачать бланк вы можете на нашем сайте. Унифицированная форма ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

    Основная сфера действия документа — оптовая торговля.

    Оформляет товарную накладную продавец. Для него она является документом, на основании которого отражается списание и реализация товаров.

    Для покупателя накладная ТОРГ-12 является одним из документов, подтверждающих приобретение ТМЦ, и служит основанием для их оприходования. Набор разделов унифицированной формы ТОРГ-12 следующий: Накладную составляет уполномоченный работник организации-продавца в момент отпуска товаров в 2 экземплярах.

    Один из них остается у продавца, второй передается покупателю. Первичные документы можно оформлять не только в бумажном, но и в электронном виде (ч. 5 ст. 9 закона № 402-ФЗ). О том, какую подпись нужно использовать для электронной документации, читайте здесь.

    Образец заполнения унифицированной формы ТОРГ-12 также можно увидеть и скачать на нашем сайте.

    Стоимость образцов и тестеров в счет-фактуре и накладной

    Надо передавать торговым организациям образцы товара (по 2 шт.

    новых булок) для пробы с целью рекламы нового товара при каждом выпуске нового товара.

    Предоставить бесплатно и в накладной ТОРГ-12 указать нулевую цену. Следовательно в счет-фактуре будет строка номенклатуры с нулевой ценой. Можем ли мы так делать, не будет ли сложностей от налоговой? Или необходимо указать цену 0,01 руб, но в этом случае НДС будет нулевой. Такие условия договора и порядок выставления поставщиком первичных документов влекут нежелательные налоговые последствия для торговой организации. Налоговики наверняка увидят здесь безвозмездность.

    А это означает следующее. Перечисленных налоговых последствий при приобретении и бесплатной раздаче тестеров и образцов покупателям можно избежать.

    Вариант 2 является оптимальным для торговой организации.

    Именно он позволит ей не дать контролирующим органам повод доначислить налог на прибыль. Добрый день! Какова процедура возврата денежных средств за неисправный телефон? Спасибо! ✒ Если покупатель обнаружил недостатки в товаре, он вправе, в частности, отказаться от исполнения договора купли-продажи и требовать….

  • Бухгалтерский учет проектных работ и монтажа оборудования Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы ✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству….
  • Учет убытков от угона автомобиля Можно ли частично списать убыток от угона авто и как все это показать в декларации? Расчет налога на имущество физических лиц из кадастровой стоимости Росреестр установил стоимость имущества в 38 000 000, а распоряжением министерства имущественных отношений МО стоимость установлена в 7 000 000.….
  • Учёт у покупателя бонусного товара с «нулевой» ценой

    НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
    В большинстве случаев продавец не собирается «одаривать» покупателя просто так. Условия получения дополнительной партии товаров или иного имущества оговариваются в договоре, т. е. чтобы получить «подарок», покупателю необходимо выполнить определённые условия, например, приобрести товары на определённую сумму. Как в целях налогообложения прибыли следует квалифицировать бесплатное получение такого бонуса?
    Безвозмездным является договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от неё платы или иного встречного предоставления1. Но в нашей ситуации встречные обязательства есть. Поставщик поставит бесплатный товар только при выполнении определённых условий. Таким образом, нельзя однозначно признать передачу товара в качестве бонуса дарением, а значит, дохода в виде безвозмездно полученного имущества у покупателя возникать не должно. В то же время, по мнению Минфина России2, предоставление бесплатного товара является безвозмездной передачей имущества. Поэтому покупатель должен включить в состав внереализационных доходов рыночную стоимость бонусного товара3.
    От того, как будет квалифицирована сделка, зависит её налогообложение. Рискованный вариант – оприходовать товар по «нулевой» цене. Безопасный вариант – следовать официальным рекомендациям Минфина РФ, тем более, что с 01.01.2015 этот вариант не приведёт к дополнительным затратам. У организаций появилась возможность при продаже бонусного товара учитывать в налоговых расходах рыночную стоимость, по которой он был учтён в составе внереализационных доходов. Соответствующие поправки внесены в абз. 2 п. 2 ст. 254 Налогового кодекса.
    В налоговом учёте доход в виде безвозмездно полученного имущества отражается на дату подписания сторонами акта приёма-передачи имущества независимо от применяемого в налоговом учёте метода признания доходов и расходов4.
    Как уже говорилось, при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учётом положений статьи 105.3 НК РФ, т. е. такой ценой может быть цена, предусмотренная договором и указанная в первичных документах5. Но в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ признанный доход не должен быть ниже затрат на производство или приобретение полученных «бонусных» товаров. Информацию о ценах налогоплательщику – получателю имущества необходимо подтвердить документально или путём проведения независимой оценки. Так что при получении «подарка» хорошо бы получить у поставщика документы, подтверждающие его затраты на приобретение переданной «бонусной» партии товара, чтобы быть уверенным, что рыночная стоимость «бонуса» не ниже затрат поставщика. На практике налогоплательщики определяют рыночную стоимость «безвозмездных» приобретений по цене приобретения у этого же поставщика аналогичных товаров за плату или по цене их последующей реализации. Налоговые органы, как правило, с этим не спорят, поскольку в противном случае им самим придётся рассчитывать рыночную цену товаров и доказывать правильность её определения в суде.
    Если налогоплательщик примет решение следовать указаниям Минфина, он избежит не только споров с налоговыми органами, но и разниц между бухгалтерским и налоговым учётом доходов и расходов. Конечно, если «бонусные» товары будут приняты к бухгалтерскому и налоговому учёту по одной и той же цене. О бухгалтерском учёте товаров мы расскажем чуть позже.
    СПЕЦРЕЖИМЫ
    Если покупатель, применяющий УСН, получит бонусные товары, то при определении объекта налогообложения он должен учесть их рыночную стоимость во внереализационных доходах6. Налогоплательщики на УСН применяют тот же порядок оценки и учёта бонусных товаров, что и плательщики налога на прибыль организаций7.
    Минфин разъяснил, если покупатель совмещает ОСНО или УСН с ЕНВД (занимается оптовой и розничной торговлей), то доход в виде бонусного товара может быть учтён в целях расчёта налога на прибыль или УСН лишь частично8. В доходах налогоплательщик отразит только те бонусные товары, которые не будут использованы при ЕНВД. При этом покупатель обязан вести раздельный учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с иным режимом налогообложения9.
    НДС
    Передача бонусного товара даже с нулевой стоимостью у продавца будет рассматриваться как безвозмездная реализация этого товара, если он не докажет, что стоимость «подарка» уже включена в стоимость основного товара10. Поэтому продавец должен исчислить НДС с рыночной стоимости «подарка»11. Однако покупатель не имеет права принять к вычету такой НДС, поскольку вычет возможен, если налог предъявлен к уплате, а поставщик не требует оплаты «бонусного» товара12.
    БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
    #FOOTNOTE#Товар, полученный безвозмездно, принимается к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, которой признаётся его текущая рыночная стоимость на дату оприходования13. В п. 9.2 Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике России14 предложено несколько вариантов по оценке активов в таких случаях. Покупатель вправе принять бонусный товар к учёту по обычной цене его приобретения у данного поставщика или по текущей рыночной стоимости, то есть по сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этого товара. Последнее согласуется с оценкой безвозмездно полученных товаров, установленной п. 9 ПБУ 5/01.
    По мнению автора, выбор способа оценки бонусного товара зависит от целей его приобретения, т. е. если бонусный товар не предназначен для перепродажи, например, будет использован в производстве, его следует оценить по обычной цене приобретения таких товаров (без учёта налога на добавленную стоимость и акцизов), а если полученный товар будет продан, то по цене возможной реализации.
    В бухгалтерском учёте покупателя при получении бонусного товара оформляются следующие записи:
    Д-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы» – отражён доход от получения «бонусного» товара. Д-т сч. 41 «Товары» К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – получен от поставщика бонусный товар.
    ПРИМЕР
    За достижение объёма закупки договором предусмотрено предоставление бонуса покупателю в виде поставки дополнительно 10 единиц той же продукции. Согласно договору поставки бонусная продукция поставляется по цене, равной нулю. По условиям договора поставки стоимость ранее поставленной продукции не изменяется. Обычная цена приобретения 10 единиц этого товара у данного поставщика составляет 11 800 руб., в том числе НДС 1 180 руб. Полученный товар продан организацией оптом за 16 520 руб., в том числе НДС 2 520 руб.

    Таблица 1. Бухгалтерские записи в случае принятия к учёту товара по обычной цене приобретения

    Вопрос

    Надо передавать торговым организациям образцы товара (по 2 шт. новых булок) для пробы с целью рекламы нового товара при каждом выпуске нового товара.
    Предоставить бесплатно и в накладной ТОРГ-12 указать нулевую цену. Следовательно в счет-фактуре будет строка номенклатуры с нулевой ценой. Можем ли мы так делать, не будет ли сложностей от налоговой?
    Или необходимо указать цену 0,01 руб, но в этом случае НДС будет нулевой.

    Ответ

    Согласно условиям договора с поставщиком стоимость тестеров и образцов включена в стоимость основного товара, при этом передача тестеров и образцов оформляется отдельной товарной накладной с указанием нулевой стоимости за единицу. Логично предположить, что в этом случае передача основного товара торговой организации также должна быть оформлена товарной накладной с указанием его стоимости, включая стоимость тестеров и образцов.

    Такие условия договора и порядок выставления поставщиком первичных документов влекут нежелательные налоговые последствия для торговой организации. Налоговики наверняка увидят здесь безвозмездность. А это означает следующее.

    Для целей гл. 25 НК РФ, если получение имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги), это имущество считается полученным безвозмездно (п. 2 ст. 248 НК РФ). При безвозмездном получении имущества у организации возникает внереализационный доход, оценка которого осуществляется исходя из рыночных цен (определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение) имущества). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ).

    В общем случае в целях налогообложения прибыли стоимость покупных товаров определяется исходя из суммы затрат на их приобретение. При получении тестеров и образцов безвозмездно затрат на приобретение нет. Особых правил оценки товаров, полученных безвозмездно, в гл. 25 НК РФ тоже нет. Поэтому инспекторы настаивают на том, что при продаже таких товаров (раздаче их покупателям) расходная часть будет равна нулю, поскольку налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на рыночную стоимость данного товара (Письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44).

    Перечисленных налоговых последствий при приобретении и бесплатной раздаче тестеров и образцов покупателям можно избежать.

    Вариант 1.

    Основной товар передается в рамках договора поставки, согласно условиям которого плата за тестеры и образцы включена в стоимость основного товара. При этом цена основного товара не должна быть одинаковой как для торговых организаций, которым передаются тестеры и образцы, так и для торговых организаций, которым тестеры и образцы не передаются.

    Поставщик в первичных документах должен показать только стоимость основного товара в разрезе отдельных его позиций. Претензии в безвозмездности тогда отпадут, но будет сложно выделить и обосновать инспекторам стоимость тестеров и образцов, затраты на приобретение которых впоследствии будут списаны в качестве рекламных расходов.

    Вариант 2.

    Поставщик выставляет отдельную товарную накладную на основной товар (без учета стоимости тестеров и образцов) и отдельную товарную накладную на тестеры и образцы (выделив их небольшую стоимость из стоимости основного товара) либо общую товарную накладную, включив в нее как основной товар, так и тестеры и образцы в разрезе отдельных позиций. В договоре при этом не следует указывать, что стоимость тестеров и образцов включена в стоимость основного товара.

    Вариант 2 является оптимальным для торговой организации. Именно он позволит ей не дать контролирующим органам повод доначислить налог на прибыль.

    Вариант 3.

    Но есть самый безрисковый вариант. Нужно договориться с заказчиками, чтобы они оформляли передачу печатной продукции для выполнения договора о возмездном оказании услуг с помощью акта или описи, составленных в произвольной форме, но с учетом требований п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

    Приложения

    Войтов В.Р.
    Опубликовано в номере: Консультант бухгалтера №10 / 2004

    Безвозмездная передача имущества от одной коммерческой организации другой, представляющая собой, по существу, операцию по договору дарения, прямо запрещена гражданским законодательством (статья 575 ГК РФ). Тем не менее, часть первая ГК РФ не исключает возможности заключения договора на безвозмезднойоснове. На практике подобная передача имеет место, особенно во взаимоотношениях в рамках группы взаимосвязанных организаций, между коммерческими организациями и органами государственного и местного управления, а также между некоммерческими организациями. В связи с этим возникает проблема правильной организации бухгалтерского и налоговогоучета соответствующих операций.

    ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 РекламаВсе оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

    Отдельные вопросы организации и ведения бухгалтерскогоучета операций, связанных с получением, использованием и списанием безвозмезднополученных активов, регулируются некоторыми положениями по бухгалтерскомуучету (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 9/99, ПБУ 13/2000, ПБУ 14/2000), а также Инструкцией по применению Плана счетов.

    Общие принципы учета поступления безвозмезднополученногоимущества сформулированы в ПБУ 9/99.

    В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно,в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами.

    Пунктом 10.3 ПБУ 9/99 уточнено, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

    Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

    Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

    При применении этой нормы следует учитывать положения других законодательных, нормативных и иных актов.

    Так, согласно пункту 3 статьи 154 НК РФ, при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога (НДС), налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

    Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года № БГ-3-03/447, разъяснено, что к такому имуществу, в частности, относится безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной.

    Из этого следует, что при определении рыночной стоимости имущества, полученного безвозмездно, должно отдельно устанавливаться рыночная стоимость без учета НДС и сумма налога. Так как передающая сторона также должна уплачивать налог с рыночной стоимости передаваемого имущества, по нашему мнению, допустимо (и целесообразно) принимающей организации воспользоваться данными, на основании которых передающая сторона исчисляла сумму налога. При этом, если впоследствии полученное имущество будет передано далее также безвозмездно, рыночная стоимость имущества также должна определяться обособленно от налога.

    Поясним это на условном примере.

    Организация «А» в сентябре месяце передала организации «Б» объект основных средств, рыночная стоимость которого (с учетом физического состояния и износа) была определена в 100 тыс. руб. Организацией «А» уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 18 тыс. руб. Организация «Б» должна оприходовать объект с учетом суммы налога, уплаченного организацией «А» — то есть, 118 тыс. руб. Объект в эксплуатацию не вводился, а спустя один месяц, был передан организацией «Б» организации «В» также безвозмездно. За истекший период рыночная конъюнктура не изменилась и, следовательно, рыночная стоимость объекта осталась на прежнем уровне — 100 тыс. руб. без учета НДС. Так как объект не эксплуатировался, то не изменилась и его балансовая стоимость. Таким образом, организация «Б» при передаче также должна уплатить НДС в сумме 18 тыс. руб. При этом на счете 91 «Прочие доходы и расходы» образуется дебетовое сальдо, но для целей налогообложения оно не учитывается, а образует постоянные разницы и должно быть отнесено на чистую прибыль организации.

    Право на налоговый вычет в данном случае может возникнуть только у организации «А» — при приобретении данного объекта и вводе его в эксплуатацию — при условии, что приобретение было связано с осуществлением фактических расходов (другими словами, если и этой организацией объект не был получен безвозмездно).

    Порядок признания поступлений доходов в бухгалтерском учете регулируется пунктом 16 ПБУ 9/99. При этом порядок признания доходов от поступлений имущества, переданного безвозмездно, в отдельный подпункт не выделен. Следовательно, необходимо руководствоваться общим положением, в соответствии с которым иные поступления отражаются в учете по мере образования (выявления). Для безвозмездно полученных активов таким фактом является их оприходование.

    Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) установлено, что стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

    По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

    Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91:

    • по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
    • по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

    Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

    Характеристикой счета 91 установлено, что по кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение (помимо прочего) поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.

    Особенности учета безвозмездно полученных
    материально-производственных запасов

    В соответствии с пунктом 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Планом счетов установлена следующая схема бухгалтерских проводок по учетупоступления безвозмездно полученных материалов и иных запасов:

    дебет счета 10 «Материалы» (или 15 «Заготовление и приобретение материалов») кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму стоимости безвозмездно полученных материалов;

    дебет счета 41 «Товары» кредит счета 98 — на сумму стоимости безвозмездно полученных товаров.

    Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, в принципе, не исключают возможность безвозмездного получения готовой продукции (которая также относится к категории материально-производственных запасов). Однако, исходя из экономического содержания наименования данного вида запасов, вытекает, что готовая продукция является результатом производственного процесса, осуществляемого в данной организации. Исключением может являться передача готовой продукции в рамках совместной деятельности, но в этом случае используется несколько иная схема бухгалтерских проводок, а имущество не считается переданным безвозмездно.

    Выбытие запасов, которые ранее были получены безвозмездно,в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

    материалов: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 10 и дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов, переданных в основное производство (в том случае, когда материалы передаются в другие производства или используются в управленческой деятельности, в первой проводке дебетуются соответствующие счета — 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»); товаров: дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 41 и дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости реализованных материалов. Таким образом, при реализации товаров, их стоимость проводится по счету учета реализации (90) и одновременно включается в состав внереализационных расходов (91) для обложения налогом на прибыль.

    Пример 1

    Организацией в январе 2004 года получены материалы (краска), рыночной стоимостью 20 тыс. руб. В феврале месяце материалы на общую сумму 15 тыс. руб. отпущены в основное производство; в марте материалы на сумму 5 тыс. руб. использованы в управленческих целях — для ремонта центрального офиса организации. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: в январе 2004 года: дебет счета 10 кредит счета 98 — 20 тыс. руб. — на сумму стоимости полученных материалов; в феврале: дебет счета 20 кредит счета 10 и дебет счета 98 кредит счета 91 — 15 тыс. руб. — на сумму стоимости материалов, использованных в основном производстве; в марте: дебет счета 26 кредит счета 10 и дебет счета 98 кредит счета 91 — 5 тыс. руб. — на сумму стоимости материалов, использованных в управленческой деятельности. Пример 2 Торговой организацией в феврале 2004 года получены безвозмездно товары на сумму 15 тыс. руб. (по рыночной стоимости). Размер торговой надбавки, применяемой в торговой организации — 20 процентов. В учетной политике закреплен учет товаров по продажным ценам. Полученные товары реализованы в марте 2004 года. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: в феврале 2004 года: дебет счета 41 кредит счета 98 — 15 тыс. руб. — на сумму стоимости полученных товаров;

    дебет счета 41 кредит счета 42 «Торговая наценка» — 3 тыс. руб. — на сумму торговой наценки по стоимости полученных материалов;

    в марте 2004 года: дебет счета 90 кредит счета 41 — 18 тыс. руб. — на сумму стоимости реализованных товаров (по продажным ценам);

    дебет счета 98 кредит счета 91 — 15 тыс. руб. — на сумму рыночной стоимости реализованных товаров;

    дебет счета 90 кредит счета 42 (сторно) — 3 тыс. руб. — на сумму торговой надбавки на сумму стоимости реализованных товаров.

    В данном случае доходы организации также будут складываться из двух составляющих на двух счетах реализации (90 и 91) — суммы торговой наценки и суммы сальдо по счету 98.

    Особенности учета безвозмездно полученных
    объектов основных средств

    В соответствии с пунктом 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    В бухгалтерском учете принятие таких объектов отражается следующими проводками:

    дебет счета 08 кредит счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления» — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов основных средств;

    дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 — на сумму инвентарной стоимости принятых к учету объектов основных средств, полученных безвозмездно.

    Выбытие объектов основных средств, полученных безвозмездно, должно оформляться в бухгалтерском учете проводками (под выбытием понимается и списание стоимости объекта посредством начисления амортизации): дебет счета 20 кредит счета 02 «Амортизация основных средств» и дебет счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления» кредит счета 91 — на сумму начисленной амортизации объектов основных средств, используемых в основном производстве(в том случае, когда основные средства используются в других производствах, в первой проводке дебетуются соответствующие счета — 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»);

    дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму амортизации, начисленной за время полезной эксплуатации объектов основных средств (проводка делается при списании основных средств с баланса организации);

    дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости выбывающих основных средств (в том случае, когда списываются не полностью амортизированные основные средства);

    дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов учета производственных затрат (10, 23, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.) — на сумму расходов, связанных с выбытием основных средств (в том случае, когда такие расходы имеют место);

    дебет счета 10 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств (если материалы приходуются);

    или дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму продажной стоимости основных средств (в том случае, когда выбытие объектов связано с их реализацией);

    дебет счета 91, субсчет «НДС» кредит счета 68 — на сумму налога со стоимости проданных объектов.

    Пример 3 Организацией в январе 2004 года получен объект основных средств, рыночная стоимость которого составила 100 тыс. руб. (с учетом НДС, уплаченного передающей стороной). Расходы по доведению до состояния, в котором данный объект пригоден к использованию в запланированных целях составили 10 тыс. руб. Все расходы осуществлены во вспомогательных производствах организации. норма амортизации полученного объекта определена в 24 процента. По истечении шести месяцев принято решение о реализации объекта. Цена реализации (без учета НДС — 100 тыс. руб.). Расходов, связанных с реализацией нет. Объект использовался для целей основного производства. В бухгалтерском учете будут оформлены проводки: в январе 2004 года: дебет счета 08 кредит счета 98 — 100 тыс. руб. — на сумму рыночной стоимости полученного объекта;

    дебет счета 08 кредит счета 23 — 10 тыс. руб. — на сумму стоимости услуг вспомогательных производств, подлежащих включению в инвентарную стоимость объекта;

    дебет счета 01 кредит счета 08 — 110 тыс. руб. на сумму инвентарной стоимости объекта, введенного в эксплуатацию;

    в феврале-июле (ежемесячно): дебет счета 20 кредит счета 02 и дебет счета 98 кредит счета 91 — 2,2 тыс. руб. — на сумму начисленной амортизации; в августе (при продаже объекта): дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 13,2 тыс. руб. (2,2 тыс. руб. х 6 мес.) — на сумму амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;

    дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01 — 96,8 тыс. руб. — на сумму остаточной стоимости реализуемого объекта;

    дебет счета 91 кредит счета 68 — 18 тыс. руб. — на сумму НДС по стоимости реализованного объекта;

    дебет счета 62 кредит счета 91 — 118 тыс. руб. — на сумму задолженности покупателя за реализованный объект;

    дебет счета 98 кредит счета 91 — 86,8 тыс. руб. (100 — 13,2) — на сумму остатка несписанных доходов будущих периодов.

    В данном случае финансовый результат от реализации данного объекта фактически будет состоять из двух составляющих — разницы между кредитовым (цена реализации) и дебетовым (остаточная стоимость плюс НДС) оборотами по счету 91 и суммы остатка на счете 98 в части, относящейся к реализуемому объекту. Это объясняется тем, что реально организация получила доходы дважды — первый раз при получении объекта, второй — при его продаже.

    Особенности учета безвозмездно полученных
    объектов нематериальных активов

    В соответствии с пунктом 10 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Схема бухгалтерских проводок при оприходовании данного вида активов будет следующей:

    дебет счета 08 кредит счета 98 — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов нематериальных активов;

    дебет счета 04 «Нематериальные активы» кредит счета 08 — на сумму первоначальной стоимости принятых к учету объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно.

    Выбытие объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно (включая начисление амортизации), отражается проводками: дебет счета 20 кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебет счета 98 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — на сумму начисленной амортизации объектов нематериальных активов, используемых в основном производстве (в том случае, когда нематериальные активы используются в других производствах, в первой проводке дебетуются соответствующие счета — 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»);

    дебет счета 05 кредит счета 04 — на сумму амортизации, начисленной при выбытии объектов нематериальных активов;

    дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 04 — на сумму остаточной стоимости выбывающих нематериальных активов (в том случае, когда списываются не полностью амортизированные объекты);

    дебет счета 62 (76) кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму продажной стоимости объектов нематериальных активов (в том случае, когда выбытие объектов связано с их реализацией);

    дебет счета 91, субсчет «НДС» кредит счета 68 — на сумму налога по стоимости проданных объектов.

    Пример 4 Организацией получен безвозмездно объект нематериальных активов рыночной стоимостью 60 тыс. руб. (с учетом НДС, уплаченного передающей стороной). Расходы, по доведению полученного объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях, отсутствуют. Объект используется в управленческой деятельности. Срок полезного использования определен в пять лет (60 месяцев). Объект принят к бухгалтерскому учету в октябре 2004 года. В октябре 2009 года объект будет списан, как полностью амортизированный. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: в октябре 2004 года: дебет счета 08 кредит счета 98 — 60 тыс. руб. — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов нематериальных активов;

    дебет счета 04 «Нематериальные активы» кредит счета 08 — 60 тыс. руб. — на сумму первоначальной стоимости принятых к учету объектов нематериальных активов;

    в октябре 2004 — сентябре 2009 гг. — ежемесячно: дебет счета 26 кредит счета 05 и дебет счета 98 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 1 тыс. руб. — на сумму начисленной амортизации; в октябре 2009 года: дебет счета 05 кредит счета 04 — на сумму амортизации, начисленной при выбытии объектов нематериальных активов. Так как остаточная стоимость отсутствует, проводку по ее списанию на счет 91 оформлять нет необходимости.

    Особенности учета безвозмездно полученных
    объектов финансовых вложений

    В соответствии с пунктом 13 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, также признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Однако, в отличие от других активов, которые могут быть получены безвозмездно, ПБУ 19/02 содержит уточнение определения рыночной цены в зависимости от того, обращаются ценные бумаги на организованном рынке или нет.

    В общем случае под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимаетсяих рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

    Если организатором торговли на рынке ценных бумаг по ценным бумагам, (часть из которых передается безвозмездно) не рассчитывается рыночная цена, текущей рыночной ценой признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету. В любом случае должны быть соблюдены требования ПБУ 9/99 по подтверждению рыночной стоимости.

    Схема бухгалтерских проводок при принятии безвозмездно полученных финансовых вложений к учету будет следующей:

    дебет счета 58 «Финансовые вложения» кредит счета 98 — на сумму текущей рыночной стоимости полученных ценных бумаг. Так как рыночная стоимость практически всегда отличается от номинальной, возникает необходимость списания разницы между текущей рыночной и номинальной стоимостью. Так как после оприходования ценные бумаги, полученные безвозмездно, становятся такими же активами, что и те, что приобретены за плату, схема бухгалтерских проводок по списанию разницы в стоимости, является общей (той, которая установлена Инструкцией по применению Плана счетов): при списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записипо дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58);

    при доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записипо дебету счетов 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

    Выбытие — погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58, отражаются по дебету счета 91и кредиту счета 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

    При этом следует учитывать особенности оценки финансовых вложений при их списании с учета, установленные ПБУ 19/02:

    выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 ПБУ 19/02. Данное условие является общим для всех причин выбытия финансовых вложений — погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.; при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

    по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

    по средней первоначальной стоимости;

    по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

    Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики; при выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

    Особенности применения требований ПБУ 18/02
    при учете безвозмездно полученных ценностей

    В соответствии с пунктом 4 ПБУ 18

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *