Кадастровый налог

3.1.7. В КАКИХ СЛУЧАЯХ ВЛОЖЕНИЯ
ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (СЧЕТ 08)
ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО
Затраты на приобретение объектов, которые впоследствии будут учтены как основные средства, организация отражает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов).
Таким образом, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитываются не готовые объекты основных средств, а расходы на их приобретение или создание. Следовательно, вложения во внеоборотные активы налогом на имущество не облагаются (п. 1 ст. 374 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.04.2006 N 03-06-01-04/93). В том числе не подлежат налогообложению учтенные на счете 08 затраты в объекты недвижимого имущества, которые включены в перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (Письмо ФНС России от 06.06.2014 N БС-4-11/10837@).
Однако при проверках налоговые органы уделяют особое внимание расходам, учтенным на счете 08. Их цель — выявить объекты, которые не переведены вовремя в состав основных средств или учитываются там ошибочно. Если такие объекты отвечают определению основного средства, они облагаются налогом на имущество независимо от того, отражены они на счете 01 или 08 (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.12.2012 N А11-10743/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.03.2013 N ВАС-3043/13), ФАС Дальневосточного округа от 27.08.2012 N Ф03-3703/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2012 N А75-71/2011, ФАС Центрального округа от 11.04.2012 N А08-5611/2010-16, от 26.08.2011 N А64-3070/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.09.2012 N А32-21999/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.02.2013 N ВАС-198/13), от 12.10.2011 N А32-30964/2010, ФАС Московского округа от 18.04.2013 N А41-2551/12, от 08.07.2010 N КА-А40/6871-10).
В первую очередь налоговиков будут интересовать объекты недвижимости.
Недвижимое имущество принимается к учету в качестве основного средства, если оно соответствует признакам п. п. 4, 5 ПБУ 6/01 и капитальные вложения по нему завершены. Государственная регистрация права для признания такого объекта основным средством не требуется (п. 52 Методических указаний).
Примечание
Подробнее о том, когда объект недвижимости нужно переводить в состав основных средств, вы можете узнать в разд. 12.3 «Облагаемая налогом недвижимость российских организаций. Момент включения недвижимости в состав основных средств и налоговую базу при реализации, капитальном строительстве объекта».
Кроме того, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Однако по завершении работ такие затраты списываются (Инструкция по применению Плана счетов):
— на счет 04 «Нематериальные активы», если полученные результаты служат для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо управленческих нужд организации;
— на счет 91 «Прочие доходы и расходы», если результаты работ не предназначены для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), управленческих нужд организации или если положительный результат не получен.
Иными словами, основное средство у организации не образуется. А значит, в данном случае объекта налогообложения по налогу на имущество организаций не возникает (Письмо Минфина России от 04.08.2009 N 03-05-05-01/43).

Источник: https://SovetUrista77.ru/2017/nalogi_imushchestvo_organizatcii_2017/01/page28.html

Несвоевременный перевод объекта на счет 01 влечет доначисление налога на имущество.

Предположим, организация в 2017 году получила оборудование от взаимозависимого лица. Оборудование передано в монтаж и впоследствии будет зачислено в состав основных средств организации. С какого момента необходимо начислять налог на имущество: сразу после завершения работ по монтажу и установке или после того, как начата фактическая эксплуатация оборудования?

Известно, что на счете 07 «Оборудование к установке» отражается стоимость:

  • технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах;

  • оборудования, вводимого в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС переносится со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Учтенные в качестве ОС активы (по общему правилу) признаются объектом обложения налогом на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ). Соответственно, до тех пор, пока активы числятся на счетах 07 и 08, у организации не возникает обязанности начислять этот налог.

Понятно, что предприятию выгодно отложить момент начала начисления налога на имущество. Однако перевод имущества в состав ОС не может осуществляться исключительно по желанию организации. Откуда следует этот вывод? Прежде всего – из формулировок п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС.

К сведению:

В пункте 4 ПБУ 6/01 перечислены четыре условия, при одновременном выполнении которых объект принимается к учету в качестве ОС. Из формулировок этих условий – объект предназначен для использования, способен приносить организации экономические выгоды – видно, что речь идет о потенциальной возможности использования, а не о фактическом использовании. Иными словами, объект должен признаваться в составе ОС, когда он готов к эксплуатации, независимо от того, начато его фактическое использование или нет.

Этот же вывод следует из формулировки п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, согласно которому по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

  • в эксплуатации;

  • в запасе (резерве);

  • в ремонте;

  • в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

  • на консервации.

Таким образом, полученное от взаимозависимого лица смонтированное оборудование должно быть переведено в состав ОС в тот момент, когда объект готов к эксплуатации и находится в том месте и в том состоянии, в которых организация намерена его использовать. С этого момента актив является объектом обложения налогом на имущество.

Следует признать, что данный вывод известен подавляющему числу бухгалтеров. Тем не менее они неохотно им руководствуются, уповая на то, что при проверке смогут доказать неготовность объекта к эксплуатации. Однако так ли легко это сделать? Конечно, каждый случай индивидуален. Вместе с тем не исключено, что инспекторам легче убедить суд в том, что объект давно готов к использованию, а возможно, даже и в том, что он уже эксплуатируется, несмотря на то, что продолжает числиться на счете 08. Какие аргументы помогут инспекторам доказать занижение налоговой базы? Ответим на этот вопрос, основываясь на Постановлении АС ПО от 04.04.2017 № Ф06-19093/2017 по делу № А65-8927/2016. В нем указано: объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС и, соответственно, включается в базу по налогу на имущество после того, как он приведен в состояние, пригодное для использования, то есть произведены все затраты, связанные с приобретением (строительством, созданием) и приведением его в состояние готовности к эксплуатации (независимо от ввода его в эксплуатацию).

Налоговым органом в ходе проверки выявлено несвоевременное принятие организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС объектов в количестве 31 штуки.

Анализ карточек счетов 08 и 07 свидетельствует о том, что первоначальная стоимость данных объектов включает расходы на доставку, оформление, монтаж и была полностью сформирована к декабрю. В дальнейшем у организации отсутствовали какие-либо дополнительные расходы по спорным объектам. Следовательно, спорное имущество в указанный налоговым органом период было доведено до состояния готовности и возможности его эксплуатации, было способно приносить организации экономические выгоды (доход).

Организация не доказала, что в техническую документацию вносились изменения и осуществлялась модернизация оборудования либо производились иные затраты с целью доведения оборудования до готовности к эксплуатации.

Таким образом, выявив факт прекращения списания затрат в дебет счета 08, инспекторы смогут доказать готовность оборудования к использованию.

Обратите внимание:

Попытка искусственно создать дебетовые обороты (путем несвоевременного отражения затрат) также не поможет избежать доначисления налога. Инспекторы смогут убедить суд, например, если представят доказательства использования объекта ОС (факты осуществления эксплуатационных расходов, выпуска продукции или выполнения работ).

В указанном случае арбитры отклонят довод о получении документов с опозданием, поскольку в этом случае бухгалтер обязан скорректировать первоначальную стоимость, пересчитать сумму ранее начисленной амортизации и уточнить налоговые обязательства. Покажем, как это сделать.

Пример:

Организация привлекла подрядчика для монтажа производственного оборудования. Стоимость оборудования с учетом доставки – 2 500 000 руб. В соответствии с договором подряда цена работ равна 1 000 000 руб., срок их выполнения – с 27 апреля по 31 мая 2017 года.

Акт приема-передачи работ подписан сторонами 5 июня 2017 года.

В сентябре 2017 года в бухгалтерию поступил акт приема-передачи, а также приказ о вводе в эксплуатацию с 06.06.2017 оборудования со сроком полезного использования 25 месяцев.

Неправильный вариант отражения операций:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Апрель 2017 года

Передано оборудование для монтажа

2 500 000

Сентябрь 2017 года

Учтена стоимость работ по монтажу

1 000 000

Оборудование учтено в качестве объекта ОС

3 500 000

Октябрь 2018 года

Начислена амортизация за октябрь

(3 500 000 руб. / 25 мес.)

140 000

Результат: искажение показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, занижение базы по налогу на имущество организаций.

Правильный вариант отражения операций:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Апрель 2017 года

Передано оборудование для монтажа

2 500 000

Сентябрь 2017 года

Учтена стоимость работ по монтажу

1 000 000

Оборудование учтено в качестве объекта ОС

3 500 000

Начислена амортизация за июль – сентябрь

(3 500 000 руб. / 25 мес. х 3 мес.)

420 000

Доначислен налог на имущество (с учетом стоимости оборудования) согласно уточненной налоговой декларации за первое полугодие*

2 750

Начислены пени по налогу на имущество**

Перечислена в бюджет сумма налога

2 750

Перечислены пени

* Средняя стоимость имущества за 6 месяцев увеличится на 500 000 руб. (3 500 000 руб. / (6 + 1)). Сумма налога к доплате составит 2 750 руб. (500 000 руб. х 2,2% / 4).

** Пеня начисляется начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога до дня фактической уплаты, то есть день, в который сумма налога перечислена в бюджет, не включается в период просрочки (Письмо Минфина России от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318). Предположим, период просрочки равен 45 дням. Ставка рефинансирования (ключевая ставка) в этом периоде – 9%. Тогда сумма пени будет равна 37 руб. (2 750 руб. x 9% / 300 x 45 дн.).

Напомним: чтобы избежать начисления штрафа, уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени нужно до представления уточненной декларации в налоговый орган (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Искусственное дробление объектов.

Рассмотрим такую ситуацию. Приобретенный комплект оборудования включает несколько позиций, некоторые из них стоят меньше 40 тыс. руб. Вправе ли организация признать каждую позицию самостоятельным объектом и, соответственно, учесть дешевые объекты в составе МПЗ, единовременно списав их стоимость в расходы?

Указанный вариант действий является достаточно распространенным. Он позволяет получить экономию по налогу на имущество и налогу на прибыль. Однако налоговым органам часто удается доказать, что оборудование следует считать единым целым, то есть одним инвентарным объектом.

Как правило, технологическое оборудование, включая в себя отдельные виды оборудования, используется только в комплексе, а не отдельно. Исключить из технологического процесса отдельные виды оборудования нельзя, так как это приведет к нарушению технологического процесса и невозможности производства. Поэтому при квалификации оборудования можно исходить из следующего. Один объект ОС возникает, если:

  • какие-либо виды оборудования не предназначены для выполнения своих функций отдельно от друг от друга, то есть являются конструктивно связанными;

  • отдельные виды оборудования не могут быть изъяты или заменены без нарушения технологического процесса или полной остановки производства.

Например, такой подход был применен арбитрами АС ПО в Постановлении от 01.07.2015 № Ф06-24858/2015 по делу № А55-5190/2014. Причем судья Верховного суда не нашел оснований для передачи дела в Судебную коллегию для пересмотра (Определение от 07.10.2015 № 306-КГ15-13406).

Необоснованное укрупнение инвентарных объектов.

Встречаются и противоположные ситуации, когда организации необоснованно укрупняют несколько отдельных объектов в один, чтобы, сославшись на его неготовность к использованию, не уплачивать налог на имущество.

Показательный пример – Постановление АС СКО от 17.08.2015 № Ф08-5530/2015 по делу № А53-25630/2013. В данном случае организация (инвестор-застройщик) подрядным способом осуществляла строительство комплекса по производству мяса индейки. Комплекс включал в себя несколько десятков объектов недвижимости. Строительство проводилось поэтапно. Каждый этап предусматривал создание одной производственной площадки (участка), состоящей из нескольких зданий птичников и других обеспечивающих функционирование птичников объектов (трансформаторная станция, дороги и т. д.).

Затраты на счете 08 общество отражало не в разрезе объектов, а в целом по площадке (участку). После завершения всех работ на конкретном участке, накопленная сумма затрат была распределена между входящими в состав площадки зданиями птичников пропорционально площадям. Считая, что первоначальная стоимость зданий сформирована, организация приняла птичники к учету в качестве объектов ОС и начала начисление налога на имущество.

Инспекторы указали на занижение базы по налогу, сославшись на следующее:

  • нормативные документы обязывают вести учет по каждому объекту строительства;

  • применяемый налогоплательщиком вариант учета позволил вывести из-под налогообложения то имущество (прежде всего, здания птичников), которое было введено в эксплуатацию несмотря на то, что работы на площадке в целом не были завершены.

Представив судьям договоры, накладные, счета-фактуры, инспекторы доказали, что некоторые здания были заполнены птицей, готовая продукция не только производилась, но и реализовывалась.

При таких обстоятельствах арбитры признали доначисление налога на имущество законным, отметив, что организация должна была учитывать спорные объекты в соответствующие периоды по мере получения актов приема-передачи и ввода в эксплуатацию как отдельные инвентарные объекты ОС и отдельно исчислять в отношении каждого объекта недвижимости базу по налогу на имущество.

Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Именно такая (удачная и понятная) формулировка применена авторитетными методологами в проекте ФСБУ «Основные средства» (доступен для ознакомления на сайте БМЦ: http://bmcenter.ru/Files/proekt_FSBU_Osnovniye_sredctva_po_itogam_resheniya_Soveta_pri_Minfine).

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a37/925958.html

Налог на незарегистрированные постройки не начислят без ведома владельца

Незарегистрированные строения на загородных участках начали искать с помощью беспилотников. Собственникам, на земле которых обнаружены неучтенные постройки, уже приходят уведомления из налоговой службы. Сведения о незарегистрированных объектах планируют передаваться в ФНС и Росреестр, после чего налог на них будет начисляться автоматически, пишет «РБК-Недвижимость». Издание выяснило, какие постройки подлежат налогообложению, что ожидает граждан, не зарегистрировавших постройки самостоятельно, а также могут ли начислить налог на объект автоматически.

Чтобы узнать, известно ли налоговой службе о незарегистрированной постройке, собственник может воспользоваться ресурсом «Публичная кадастровая карта», где содержится информация об объектах. Владельцам неучтенных строений приходит уведомление от ФНС, в котором сообщается, что на его земле обнаружена незарегистрированная постройка. В уведомлении также содержится требование зарегистрировать право на объект.

Выявлением незарегистрированных строений на дачных участках занимаются органы местного самоуправления и региональные власти. Для поиска используется съемка с беспилотников и снимки со спутников. Если на участке есть неучтенные постройки, к владельцу может приехать комиссия из ФНС и Минимущества. В Министерстве имущественных отношений Подмосковья заявили, что ортофотоплан области в ближайшее время планируется обновить. В конце этого года может быть проведена новая аэрофотосъемка.

Информация о выявленных неучтенных объектах передается в Федеральную налоговую службу, после чего у владельца могут потребовать зарегистрировать строение. Данные о регистрации Росреестр передает в налоговую. Как рассказали изданию в Росреестре, с 2010 года между ФНС и Росреестром настроен автоматический обмен информацией. Росреестр направляет в ФНС данные об объектах недвижимости, собственниках этих объектов, сделках, зарегистрированных правах.

Налог на незарегистрированный объект не может быть начислен автоматически, без ведома собственника, утверждают в Росреестре. Органы местного самоуправления или региональные органы власти не передают данные в ЕГРН сразу после выявления неучтенных объектов. Сведения об объектах могут быть внесены в Росреестр только их собственниками, так как регистрация прав и кадастровый учет носят заявительный характер. Сведения будут переданы в налоговую только после того, как владелец зарегистрирует объект.

Имущественным налогом облагаются строения, которые являются объектами недвижимости. К ним относятся имеющие фундамент объекты, которые не могут быть перемещены без ущерба их назначению. Некапитальные строения, такие как, к примеру, сараи или теплицы, не облагаются налогом.

Для собственников, которые не зарегистрировали объекты, по закону в настоящее время не предусмотрена какая-либо ответственность. Сейчас им не грозят штрафы, однако в будущем это может измениться. В Налоговый кодекс планируется внести поправки, согласно которым владельцам незарегистрированных построек земельный налог будет начисляться в двойном размере

Источник: https://www.cian.ru/novosti-nalog-na-nezaregistrirovannye-postrojki-ne-nachisljat-bez-vedoma-vladeltsa-279636/

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *