Исправленный счет фактура в другом отчетном периоде

Содержание

10 причин, почему ошибки надо исправлять сразу

Многие новички, а иногда и опытные программисты, сталкиваются с соблазном отложить исправление некритичного бага на потом. Приложение какое-то время работает, к наличию ошибки привыкают и постепенно про нее забывают. В конце концов, встает вопрос: «А стоит ли вообще тратить на нее время?». Конечно стоит! Вот десять причин, почему ошибки в программах следует исправлять сразу же.

1. Неисправленные ошибки скрывают новые

Часто можно встретить ситуацию, когда только что исправленный участок кода работает корректно и проходит тесты, но при этом всплывает новая ошибка. Возможно, вам повезло, и новых ошибок не будет. Но если они все же всплывут, не стоит откладывать их исправление. Вполне возможно, что игнорируемая вами ошибка с низким приоритетом скрывает более серьезную. Или, что еще хуже, потребует переписывания значительной части кода. Если у вас в коде есть такая проблема, будет тем лучше, чем раньше вы ее обнаружите и устраните. Не откладывайте — исправляйте ошибки сразу.

2. Неисправленные ошибки подразумевают, что качество кода неважно

Все мы стремимся, чтобы наши программы были высокого качества. Но иногда руки опускаются, и качество когда стремительно снижается. Если программист работает с кодом, в котором есть плохо написанные функции, без юнит-тестов, новый код, который он пишет, скорее всего будет таким же. Аналогично, тестировщик, видя десятки незакрытых багрепортов, вряд ли захочет добавлять новый. Если вы работаете в команде, такое настроение передается и коллегам. Рано или поздно они начнут задавать себе вопрос: «А есть ли смысл стараться? Зачем стремиться к лучшему, если оно и так работает?». Не позволяйте себе расслабляться — исправляйте ошибки сразу.

3. Обсуждение ошибок приводит к бесполезной трате времени

Обсуждение старых неисправленных ошибок — это пустая трата времени, вне зависимости, планируете ли вы архитектуру, тестируете приложение или просто собрались с коллегами. Есть только один важный вопрос: «Должна ли это ошибка быть исправлена?». Все остальное — просто шум. Какой приоритет ей присвоить? Сколько это займет времени? Следует ли сначала исправить баг №114 или №113? Всего этого можно избежать (как и долгих дискуссий), если исправлять ошибки сразу. Безусловно, в каждом проекте могут быть ошибки, которые требуют повышенного внимания, но это не должно быть нормой. Не тратьте время на пустую болтовню — исправляйте ошибки сразу.

4. Неисправленные ошибки ведут к дополнительной работе

Чем больше неисправленных ошибок в проекте, тем труднее понять, есть ли найденная в списке известных. Представьте, что у вас 5 неисправленных ошибок. При обнаружении новой легко увидеть, сообщал ли кто уже о ней. А если их будет 50? В этом случае или потребуется дополнительное время на просмотр всех отчетов (которое можно потратить с пользой), или отчет будет отправлен повторно. Повторный отчет потребует дополнительного исследования и тестов. Не делайте лишней работы — исправляйте ошибки сразу.

5. Неисправленные ошибки портят статистику

Разные команды по-своему отслеживают ошибки. Кто-то просто учитывает количество оставшихся, а кто-то записывает все: от плотности до времени жизни. Вне зависимости от способа расчета, любая статистика полагается на точность данных. По мере того, как количество неисправленных ошибок растет, получать точную информацию об их состоянии становится все сложнее. Чем дольше ошибка остается неисправленной, тем больше отклонение от действительности. В результате это дезинформирует всю команду и ведет к неправильным решениям. Не портьте статистику — исправляейте ошибки сразу.

6. Неисправленные ошибки отвлекают

Когда кто-то встречает неисправленный баг, у него в голове возникает много отвлекающих вопросов. Возьмем, например, программиста, который пишет новую функцию и замечает старую ошибку. Должен ли он ее исправить? Может, кто-то другой уже работает над этим, но еще не успел сообщить? Можно ли полагаться на некорректный код? Точно так же и тестировщик, обнаружив старый баг при тестировании нового кода, столкнется с вопросами: «Продолжать ли тестировать новый код? Сообщили ли уже об этой ошибке? Повлияет ли она (положительно или отрицательно) на результаты тестов?» Не позволяйте себе отвлекаться — исправляйте ошибки сразу.

7. Неисправленные ошибки могут срывать релизы

Время от времени возникает ситуация, когда необходимо выпустить новую версию приложения прямо сейчас. Экстренный патч, например, или заказчик хочет увидеть последнюю версию на своем ноутбуке. Такие события вызывают стресс сами по себе, а при наличии ошибок ситуация становится еще хуже. Выпустить свежую версию само по себе обычно не занимает много времени, но сколько потребуется для исправления ошибок — неизвестно никому. Даже если быстро исправить критичные, нужно будет протестировать приложение заново. Как результат — или задержка релиза, или выпуск версии, в которой исправлены только критические ошибки. Не позволяйте ошибкам срывать релиз — исправляйте их сразу.

8. Неисправленные ошибки срывают сроки

Нет двух одинаковых багов. Некоторые находятся за считанные секунды, на другие уходят часы. Некоторые исправляются за минуту, другие могут отнять несколько дней. Исправление некоторых можно проверить автоматическими тестами. Некоторые требуют ручной верификации. Все вместе сильно усложняет оценку сроков выполнения задачи. Очень легко предположить, что исправление ошибок и повторное тестирование займет незначительное время, по сравнению с остальным проектом, и его можно отложить. Такое случается редко. Даже при наличии всей необходимой информации сложно сказать, сколько на самом деле времени уйдет на исправление ошибки. Не срывайте сроки — исправляйте ошибки вовремя.

9. Исправлять знакомый код легче

Человеческий мозг может решать множество сложных задач. Но долговременное хранение информации — явно не одна из них. Информация, которую мы запоминаем, забывается со временем. Даже то, что мы делали ранее сами, становится размытым и незнакомым. Код, который пишется в команде — не исключение. Поэтому проще исправить ошибку, пока память еще свежая, а не через одну-две недели. Можно несколько уменьшить забываемость кода, придерживаясь определённых правил, но это только даст время и не поможет запомнить код навсегда. Не заставляйте себя вспоминать, как работает код, который вы писали давно — исправляйте ошибки сразу.

10. Исправить ошибку сразу легче

Исходя из всех вышеописанных причин, исправить ошибку сразу выходит дешевле. Если не исправлять ее, а искать обходные пути, она может повлиять на остальной код, демотивировать и вас, и команду, стать причиной бесполезных споров, лишней работы, некорректной метрики. Она будет отвлекать вас, срывать сроки и релизы и мозолить глаза. И чем дольше вы ее игнорируете, тем сложнее ее исправить и тем больше негативные эффекты. Не рискуйте своими деньгами и нервами — исправляйте ошибки сразу.

Вопрос: При выставлении счета-фактуры поставщик допустил техническую ошибку в дате составления счета-фактуры. Неверно указан месяц, относящийся к следующему кварталу. Ошибка обнаружена покупателем после того, как соответствующие документы были поданы в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения вычета по НДС. Нужно ли исправлять такой счет-фактуру?

Ответ: По нашему мнению, технические ошибки, допущенные в дате составления счетов-фактур, не должны вызывать претензии налоговых органов в части применения налоговых вычетов по НДС, поэтому новый экземпляр счета-фактуры выставлять не требуется.

Обоснование: В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Порядок оформления счетов-фактур предусмотрен п. п. 5 и 6 данной статьи.
Так, в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны порядковый номер и дата его составления (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
Также согласно п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при обнаружении в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.
В противном случае вычет налога возможен только после внесения исправлений в неправильно оформленные счета-фактуры. При этом согласно порядку внесения исправлений в счета-фактуры в новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры (порядковый номер и дата составления), и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер и дата исправления.
В рассматриваемом случае техническая ошибка (опечатка) допущена в дате составления счета-фактуры. Исправление такой ошибки указанными Правилами не предусмотрено.
Следует также отметить, что, если ошибки в заполнении счета-фактуры выявлены в ходе налоговой проверки, налоговые органы обязаны сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Налогоплательщики, которые сдают декларацию по НДС в электронном виде, пояснения обязаны представлять также только в электронном виде по ТКС. Иначе пояснения считаются непредставленными (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК РФ).
По нашему мнению, организация в ответ на запрос инспектора может представить пояснения о допущенной опечатке в дате составления счета-фактуры.
Также, учитывая положительную судебную практику, поставщик может заменить такой счет-фактуру, устранив опечатку и объяснив причину допущенной ошибки в официальном письме на имя организации-покупателя.
Суды в таких случаях занимают позицию налогоплательщиков.
Так, в Постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2013 по делу N А43-17689/2012 рассматривалась ситуация, когда организация представила счета-фактуры, выставленные ранее даты государственной регистрации. Поставщик переоформил ошибочные счета-фактуры.
Как установлено судом, переоформление счетов-фактур не было связано с изменениями характера и стоимости услуг, сумм налога и иных показателей, которые могут оказать влияние на существо и содержание осуществленных хозяйственных операций.
Налоговое законодательство не запрещает вносить исправления в неправильно оформленный счет-фактуру, в том числе путем его замены на составленный в установленном порядке.
Поэтому переоформление счетов-фактур в рассматриваемом случае не повлекло изменения существенных для налогового учета данных (наименование товара, его количество, стоимость, НДС, предъявленный покупателю).
Кроме того, из представленных в материалы дела писем контрагентов общества усматривается, что неверное указание дат спорных счетов-фактур произошло по причине технической ошибки бухгалтера.
С учетом изложенного суд пришел к выводу о том, что применение налогоплательщиком налогового вычета по НДС является правомерным.

Подготовлено на основе материала
В.И. Суколеновой
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр

Вот уже больше года действует такое понятие, как корректировочный счет-фактура 1 . Тем не менее у бухгалтеров продолжают возникать вопросы по его применению. Зачастую поставщики выписывают корректировочный счет-фактуру не в тех ситуациях либо вместо него оформляют исправительный документ. Рассмотрим такие случаи.

Корректировочный счет-фактуру оформляют дополнительно к «первоначальному» счету-фактуре в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ) 2 . В нем указывают номер и дату «первоначального» счета-фактуры, все его числовые показатели, а также новые данные. После чего определяют разницу (сумма уменьшения или увеличения), которая и будет заноситься в книгу продаж или книгу покупок продавца и покупателя.

Меняется цена

Что понимается под изменением стоимости товаров (работ, услуг)? В Налоговом кодексе уточняется, что изменение стоимости может быть связано как с изменением цены товара, так и с уточнением количества отгруженных товаров. Изменение цены может произойти, к примеру, в случае предоставления поставщиком скидки за достижение покупателем определенных условий. Правда, для этого из договора должно четко следовать, что скидка меняет цену ранее отгруженного товара. Ведь скидки бывают разные. Очевидно, что скидка, не меняющая цену товара, не должна повлечь за собой составление продавцом корректировочного счета-фактуры.
Бывает так, что на момент составления счета-фактуры продавцу еще не известна окончательная цена товара (работы, услуги), в связи с чем расчеты сначала производятся по предварительным ценам, рассчитанным, допустим, по данным прошлых периодов. Такая ситуация возникает, к примеру, в отношении поставки электроэнергии, расчеты за которую осуществляются по нерегулируемым ценам. Когда поставщику станет известна окончательная стоимость, ему необходимо составить корректировочный счет-фактуру 3 .
А вот в другой, на первый взгляд, казалось бы, похожей ситуации чиновники рассудили иначе. Минфин рассмотрел вопрос, когда к моменту экспортной отгрузки товара цена еще не была известна, поскольку она определяется по котировкам, опубликованным на дату выписки коносамента. В данном случае экспортеру необходимо указывать в счете-фактуре плановую цену 4 .
Чиновники пояснили, что здесь корректировочный счет-фактура не составляется, а все изменения в счет-фактуру нужно вносить через исправление. Основанием для такого вывода послужило то обстоятельство, что в данной ситуации цена не меняется, поскольку она определяется по котировкам. Плановую цену экспортер просто вынужден поставить, так как на момент отгрузки необходимо обязательно оформить счет-фактуру. Отличие предыдущей ситуации состоит в том, что там расчеты производятся сначала по предварительным ценам, которые потом меняются на «окончательные» (фактические) цены, а здесь расчет цены оформляется единожды — по котировкам. То есть, все зависит от условий договора.

Недостача товара

Другая ситуация, при которой необходимо также прибегать к составлению корректировочного счета-фактуры — когда товар приходит в одном количестве, а в счете-фактуре указано, например, большее количество. Получается, что фактические данные не соответствуют данным документа.
Если расхождение установлено до момента принятия товара к учету, то покупателю следует оприходовать то количество товара, которое фактически поступило, а не по документам. Очевидно, что тогда и к вычету НДС покупателю следует поставить сумму, соответствующую принятому количеству. Конечно, в этом случае вычет не будет соответствовать сумме, указанной в счете-фактуре, но чиновники не видят в этом ничего противозаконного 5 . Обратите внимание, что в этом случае покупатель, получивший корректировочный счет-фактуру от продавца, не будет регистрировать его у себя в книге продаж. Таким образом, восстанавливать НДС не потребуется.
Что же делать, если недостача обнаружилась после факта оприходования? То есть, товар ранее был принят к учету в большем количестве, и, соответственно, НДС принят к вычету в завышенной сумме. В этом случае продавец также обязан составить корректировочный счет-фактуру. Но его уже покупатель должен зарегистрировать у себя в книге продаж, то есть у покупателя возникнет обязанность по восстановлению НДС.

Обнаружение брака

Составлять корректировочные счета-фактуры поставщику необходимо также в том случае, если покупатель при приемке груза обнаружил, что часть товара повреждена. Очевидно, что покупатель имеет полное право отказаться от приемки бракованной части товара и, соответственно, не принимать его к учету. Равно как и не принимать к вычету НДС, приходящийся на бракованную часть товара.
Если же бракованной оказалась вся партия товара, в связи с чем покупатель отказался от ее приемки, то поставщик не должен составлять корректировочный счет-фактуру. В этом случае покупатель также не составляет счет-фактуру при возврате брака. Так как товар не был оприходован, значит, обратной реализации не возникает. Продавец должен отразить вычет НДС на основании того счета-фактуры, который был им выписан при отгрузке товара, оказавшегося браком 6 .
Рассмотрим ситуацию, когда брак был обнаружен покупателем после его оприходования и этот «неликвид» возвращается поставщику. По многочисленным разъяснениям чиновников, в данной ситуации поставщик также не обязан составлять корректировочные счета-фактуры 7 . Однако при возврате брака счет-фактуру уже придется составить покупателю, ведь он успел оприходовать товар. А это значит, что при возврате продукции возникает обратная реализация. Именно такой вывод и следует из указанных выше писем чиновников. Правда, если покупатель не является плательщиком НДС, например, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то счет-фактуру на возвращаемый товар он не составляет. Тогда уже продавец должен будет составить корректировочный счет-фактуру 8 .
Составить корректировочный счет-фактуру поставщику придется и в случае, когда бракованный товар не возвращается, а утилизируется покупателем 9 .

Неоднократное изменение стоимости

Случается так, что стоимость товаров меняется не единожды. Возникает вопрос с оформлением корректировочных счетов фактур. Чиновники считают, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры 10 .
Обратите внимание, что брать нужно данные не «первоначального» счета-фактуры, а предыдущего корректировочного. В связи с этим полагаем, что в строке 1б, где указывается номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, необходимо указать данные предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Кстати, если к моменту составления корректировочного счета-фактуры изменились реквизиты продавца или покупателя, то в документе нужно указывать новые данные 11 . Дополнительно можно указать и прежние данные. Это не будет являться нарушением.

Исправительные счета-фактуры

И, наконец, рассмотрим случаи, когда бухгалтеру следует составлять исправительные счета-фактуры. Прибегать к оформлению исправительного счета-фактуры необходимо в ситуации, когда бухгалтер допустил техническую ошибку, вследствие чего в счет-фактуру попала неверная сумма 12 . Или, например, бухгалтер поставщика ошибся в написании адреса, наименования продавца/покупателя и т. п. При арифметической ошибке также следует составлять исправительный счет-фактуру 13 .
В том случае, если ошибка в счете-фактуре не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю, то новые экземпляры счетов фактур не составляются 14 .
Теперь поясним, что подразумевается под исправлением. Раньше исправления вносились в счета-фактуры путем зачеркивания неверных показателей и отражением верных данных с указанием даты внесения исправлений, подписей и печати поставщика. Теперь же вместо этого нужно просто составить новый документ. Причем исправительному счету-фактуре присваивается не новый номер и дата, а указывается номер и дата «первичного» счета-фактуры. Но при этом в строке «исправление» (строка 1а) указывается порядковый номер исправления и дата исправления.
Обращаем внимание, что если бухгалтеру нужно исправить счет-фактуру, которая была составлена до 22 января 2012 года, то исправления следует вносить по старым правилам 15 .

Надо ли исправлять «первичку»?

Наряду с вопросами составления корректировочных и исправительных счетов фактур у бухгалтеров часто встает вопрос по поводу исправления «первички». Ведь счета-фактуры оформляются на основании первичного документа (товарной накладной, акта оказанных услуг, акта выполненных работ).
Официальных разъяснений чиновников по данному вопросу не было. Но если говорить об исправительных счетах-фактурах, то очевидно, что и первичную документацию следует исправить, ведь имеет место ошибка. Некоторые указания по исправлению «первички» содержатся в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 года № 105 по согласованию с ЦСУ СССР. Там сказано, что ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым правильные данные. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. При этом исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.
А вот в отношении корректировочных счетов фактур мнения независимых специалистов разошлись. Одни высказывают мнение, что вносить исправления в ранее составленную первичную документацию не нужно. Аргумент такой: нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности корректировать первичные учетные документы, которые были правильно составлены на момент совершения операции. Да и в указанном выше Положении речь идет об исправлении ошибки, а здесь о таковой говорить не приходится.
Правда, если в товарной накладной указывается количество товара, отличное от того, которое было фактически получено покупателем, можно говорить о том, что первичный учетный документ составлен некорректно и в нем содержатся показатели, не соответствующие действительности. В такой документ необходимо внести исправления, уточняющие количественные показатели.
При изменении цены, к примеру, вследствие получения скидки ситуация неоднозначна. Ошибки тут точно нет, но мы считаем, что поставщику все равно лучше внести исправления в первичный документ. Ведь при изменении цены на ранее поставленный товар можно говорить о том, что данные «исходного» первичного документа не соответствуют действительности, а именно — цена там указана неверно. Раз так, то цену нужно исправить. А как это сделать? Путем внесения исправлений в ранее выданный документ.
На практике некоторые компании выписывают к корректировочному счету-фактуре отдельный акт на разницу. Хотим предупредить, что такие действия неправомерны, поскольку бухучет ведется на основании первичных документов, которыми оформляется хозяйственная операция. Появление разницы в цене не является хозяйственной операцией, поэтому оформлять ее дополнительным документом не нужно.

Сноски:
1 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137)
2 абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ
3 письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/95
4 письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45
5 письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05
6 письмо ФНС России от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@
7 письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11
8 письмо Минфина России от 03.07.2012 № 03-07-09/64
9 письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66
10 письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127
11 письмо Минфина России от 04.12.2012 № 03-07-08/264
12 письмо Минфина России от 13.04.2012 № 03-07-09/34
13 письма Минфина России от 05.12.2011 № 03-07-09/46, от 30.11.2011 № 03-07-09/44
14 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением № 1137
15 п. 2 постановления № 1137

Российский бухгалтер, N 3, 2012 год

Виталий АВДЕЕВ,
эксперт журнала

От ошибок не застрахован никто, поэтому не исключено, что при исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщик может ошибиться. Причиной неправильного исчисления налога может стать как незнание налогового законодательства по НДС, так и ошибки в выставленных счетах-фактурах. Чтобы избежать негативных последствий в виде пересчета налогов, штрафов и пени, ошибку нужно исправить. О том, как это сделать, читайте в настоящей статье.

Правила исправления ошибок

Напомним, что общие правила исправления «налоговых» ошибок определены пунктом 1 статьи 54 НК РФ. Указанной нормой налогового законодательства определено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за тот период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). И только в случае, когда налогоплательщик не имеет возможности определить период совершения ошибки, налоговое законодательство позволяет производить пересчет налоговой базы и суммы налога в том налоговом (отчетном) периоде, когда выявлена ошибка (искажение).

Налогоплательщики вправе произвести пересчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. С указанной даты налогоплательщики имеют право не трогать налоговую базу прошлых налоговых (отчетных) периодов в случае обнаружения ошибок, приведших к ее завышению.

По мнению Минфина, изложенному в письме от 25 августа 2010 года N 03-07-11/363, это правило не применяется в отношении налоговых вычетов по НДС. Свою позицию чиновники аргументируют следующим образом. Статья 54 НК РФ устанавливает правила исправления ошибок налоговой базы. В соответствии с нормами главы 21 НК РФ налоговой базой по НДС выступает стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В общем случае на основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая затем уменьшается налогоплательщиком на сумму налоговых вычетов. А раз налоговые вычеты уменьшают не саму налоговую базу, а исчисленную сумму налога, то в отношении налоговых вычетов данное правило статьи 54 НК РФ не применяется.

Следовательно, ошибки прошлого налогового периода, возникшие при исчислении НДС в связи с примененными налоговыми вычетами, исправлять в текущем налоговом периоде нельзя.

Вместе с тем нужно сказать, что на местах налоговики спокойно относятся к тому, что налогоплательщики, применившие налоговые вычеты в заниженном объеме, берут их к вычету в следующих налоговых периодах без подачи уточненной налоговой декларации. Тем более что в соответствии со статьей 81 НК РФ применение вычета в заниженном объеме не ведет к занижению суммы налога, в силу чего налогоплательщик обладает правом подачи уточненной декларации.

Тем не менее тем, кто сталкивается с подобной ситуацией, рекомендуем исправлять ошибки правильно — путем подачи уточненной налоговой декларации по НДС.

Если же ошибка в исчислении НДС связана непосредственно с налоговой базой, то налогоплательщик НДС должен руководствоваться общим правилом, закрепленным в пункте 1 статьи 54 НК РФ.

Согласно указанной норме в том налоговом периоде, когда налогоплательщиком НДС была допущена ошибка по налогу, в результате которой возникла недоимка, фирма или коммерсант должны:

— доплатить сумму налога;

— рассчитать на образовавшуюся сумму недоимки сумму пени и уплатить ее в бюджет;

— представить уточненную декларацию по НДС.

Такой алгоритм действий касается исправления ошибок, выявленных самим налогоплательщиком. Если же ошибка в налоговой базе была выявлена при проверке, то, несмотря на то что в данном случае НК РФ не обязывает подавать уточненную декларацию, по мнению автора, имеет смысл это сделать. Ведь представление уточненной налоговой отчетности, по сути, единственный вариант внесения изменений в налоговую отчетность, сданную в налоговую инспекцию. Кроме того, это может снизить и сумму пени, которую насчитают налогоплательщику на образовавшуюся недоимку, а в некоторых случаях избежать и штрафа по статье 122 НК РФ.

Напоминаем, что в случае недоимки налогоплательщику грозит штраф, размер которого составляет 20% от неуплаченной суммы налога. Правда, если по ошибке, выявленной самостоятельно, налогоплательщик погасил недоимку и уплатил пени до подачи «уточненки», то оштрафовать его налоговики не вправе. Если же уточненная отчетность будет подана позднее, то карательных мер не избежать.

В целях снижения налоговых рисков до момента подачи уточненной декларации следует уплатить именно две суммы: и недоимку, и пени. Несмотря на то что некоторые специалисты считают, что оштрафовать налогоплательщика по статье 122 НК РФ можно только в том случае, если не погашена сумма недоимки, ведь в пункте 1 указанной статьи речь о пени не идет, единообразной судебной практики по этому вопросу нет. Так, из постановления ФАС Северо-Западного округа от 29 августа 2011 года N А56-42827/2010 вытекает, что при неуплате пени налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ. В то же время из постановления Президиума ВАС Российской Федерации от 26 апреля 2011 года N 11185/10 следует, что уплата пени до подачи уточненной отчетности является одним из условий освобождения налогоплательщика от ответственности в соответствии с пунктом 4 статьи 81 НК РФ. Если налогоплательщиком данное условие не выполнено, то привлечение его к штрафу по статье 122 НК РФ не противоречит закону.

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.

Ошибки в счетах-фактурах? Надо исправить

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 января 2012 г.

Содержание журнала № 3 за 2012 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Знакомимся с порядком внесения исправлений в НДС-формы

Правительственное Постановление не только утвердило новые формы счетов-фактур. В нем прописан также новый порядок исправления ошибок, обнаруженных в обычных и корректировочных счетах-фактурах.

Исправляем счета-фактуры

Ошибки в счетах-фактурах, составленных до даты вступления в силу Постановления № 1137, надо исправлять в прежнем порядкеп. 2 Постановления № 1137. То есть если ошибка существенная, то в счет-фактуру нужно внести исправления и заверить их печатью продавца и подписью руководителяп. 29 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.12.2000 № 914.

Если ошибка обнаружена в счете-фактуре или корректировочном счете-фактуре, составленном после вступления в силу Постановления № 1137, то действуют совсем иные правила исправления ошибок.

Когда ошибки несущественные, то их, как и раньше, можно вообще не исправлять. Это такие ошибки, которые никак не мешают налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ. Это может быть неточность в адресе продавца: к примеру, неправильный индексПисьмо Минфина от 07.06.2010 № 03-07-09/36.

Существенные ошибки исправлять по-прежнему необходимо. Для этого продавец должен составить новый, исправленный экземпляр счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры). При этом:

  • в строке 1 надо указать точно такие же данные, как и в первоначальном (неправильном) варианте счета-фактуры;
  • в строке 1а надо указать номер и дату исправления.

Если ошибка обнаружена в счете-фактуре, к которому был выставлен корректировочный счет-фактура, то первоначальный счет-фактуру надо исправлять без оглядки на корректировочныйп. 7 разд. II приложения № 1 к Постановлению № 1137. То есть исправленный счет-фактура должен быть таким, каким должен был быть первоначальный до изменения стоимости товаров, работ и услуг.

К примеру, в первоначальном счете-фактуре была указана цена единицы товара — 100 руб. и была допущена ошибка в ИНН покупателя. В дальнейшем цена была уменьшена — 90 руб. за единицу, был выставлен корректировочный счет-фактура с правильным ИНН. И только после этого была обнаружена ошибка в ИНН в первоначальном счете-фактуре. В этой ситуации в исправленном счете-фактуре цена единицы товара должна быть такая же, как в первоначальном, — 100 руб.

А если ошибки из первоначального счета-фактуры перетекли в корректировочный, то надо оформить не только исправленный обычный (отгрузочный) счет-фактуру, но и исправленный корректировочный счет-фактуру с правильными сведениями.

В итоге порядок исправления ошибок в счетах-фактурах выглядит так.

1Письмо Минфина от 07.06.2010 № 03-07-09/36

Регистрируем исправленные счета-фактуры в книге покупок

Покупателю в книге покупок записи по ошибочному счету-фактуре надо аннулировать. То есть эти записи нужно сделать еще раз, но уже со знаком «минус»п. 9 разд. II приложения № 4 к Постановлению № 1137:

  • <или>в самой книге покупок — если исправленный счет-фактура получен в том же квартале, в котором зарегистрирован первоначальный счет-фактура;
  • <или>в дополнительном листе книги покупок — если исправленный счет-фактура получен в более позднем квартале.

Исправленный счет-фактуру (исправленный корректировочный счет-фактуру) покупатель может зарегистрировать в книге покупок «по мере возникновения права на налоговые вычеты»п. 9 разд. II приложения № 4 к Постановлению № 1137. Что это означает? То, что можно регистрировать исправленный счет-фактуру только в том периоде, в котором он был получен? Или же наоборот — в том периоде, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура?

Не хочется выглядеть пессимистами, но инспекторы наверняка (как и прежде) будут настаивать на первом варианте. Они считают, что право на вычет возникает только при получении исправленного счета-фактуры. В результате исправление счета-фактуры по окончании квартала, в котором зарегистрирован первоначальный счет-фактура, может привести к возникновению недоимки по НДС у покупателя (если прошли сроки уплаты налога за квартал, в котором принят к вычету налог по ошибочному счету-фактуре). Причем неважно, что именно было исправлено: его собственный ИНН или стоимость товара и сумма НДС.

Однако, по мнению Президиума ВАС, период применения вычета не зависит от периода внесения исправлений в счет-фактуруПостановление ВАС от 04.03.2008 № 14227/07. Правда, ВАС говорил это о ситуации, когда исправлялась ошибка в адресе. Ее, в общем-то, можно вообще не исправлять. Ведь для идентификации достаточно правильного ИННп. 2 ст. 169 НК РФ. Но вывод Президиум ВАС сделал общий. Учитывая это, возможны два варианта.

ВАРИАНТ 1. Исправленный счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру) регистрируем по дате получения. Вычет по нему заявляем в декларации за тот квартал, в котором он получен. Доплачиваем налог и пени, затем подаем уточненную декларацию за тот квартал, в котором зарегистрирован первичный счет-фактурапп. 1, 4 ст. 81 НК РФ.

ВАРИАНТ 2. Регистрируем исправленный счет-фактуру в дополнительном листе к книге продаж за квартал, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Если сумма НДС не изменилась, в декларации за квартал, в котором ранее принят к вычету налог по ошибочному счету-фактуре, ничего менять не нужно. А если сумма НДС по счету-фактуре увеличилась или уменьшилась, при необходимости — доплачиваем НДС и пени (при уменьшении вычета), а затем подаем уточненную декларацию.

Понятно, что следование второму варианту с большой долей вероятности приведет вас к спору с инспекцией. Кстати, специалисты Минфина тоже поддерживают первый вариант.

Из авторитетных источников

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если исправленный счет-фактура получен покупателем уже после окончания квартала, в котором зарегистрирован в книге покупок первоначальный счет-фактура, то на основании пп. 4 и 9 Правил ведения книги покупокутв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 покупателю следует аннулировать запись о первоначальном счете-фактуре. Аннулирование записи производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором этот счет-фактура был зарегистрирован. При этом исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок квартала получения”.

Давайте рассмотрим такую ситуацию. В обычном счете-фактуре была ошибка, а потом к нему были выставлены корректировочные счета-фактуры без ошибок. Тогда при следовании варианту 1:

  • вычет по ошибочному счету-фактуре надо восстановить в том квартале, в котором он получен. И надо заявить вычет в квартале получения исправленного счета-фактуры;
  • вычет по правильному корректировочному счету-фактуре (который был составлен в связи с увеличением стоимости) не нужно аннулировать.

К примеру, вы получили счет-фактуру в I квартале, во II квартале получили корректировочный счет-фактуру в связи с увеличением стоимости товара, а в III квартале получили исправленный обычный счет-фактуру. В такой ситуации:

  • заявленный в I квартале вычет по обычному (ошибочному) счету-фактуре вы теряете;
  • во II квартале у вас сохраняется вычет по корректировочному счету-фактуре, если в него не вносились исправления (НДС с разницы при увеличении стоимости товара);
  • в III квартале заявляете вычет по исправленному обычному счету-фактуре.

Как видим, при исправлении ошибок по варианту 1 (минфиновскому) вычет по корректировочному счету-фактуре можно получить раньше, чем вычет основной суммы НДС. Что не совсем логично.

Регистрируем исправленные счета-фактуры в книге продаж

С регистрацией исправленного счета-фактуры в книге продаж у продавца все ясно. Он должен зарегистрировать его в момент возникновения обязанности по уплате налога — то есть в квартале отгрузки (получения аванса и т. д.). Если этот квартал еще не закончен, то регистрировать исправленный счет-фактуру надо в самой книге продаж, а если закончен — то в дополнительном листе к нейп. 11 разд. II приложения № 5 к Постановлению № 1137.

***

Новые документы, имеющие отношение к расчету НДС и составленные по Постановлению № 1137, надо хранить 4 года. Однако начало четырехлетнего срока для разных документов различное:

  • журнал учета счетов-фактур, книга покупок, книга продаж и дополнительные листы к ним надо хранить 4 года с даты последней записи;
  • любые счета-фактуры (обычные, корректировочные, исправленные) надо хранить 4 года, которые отсчитываются с последнего числа квартала, в котором начислен или принят по ним к вычету НДС;
  • все бумаги по восстановлению НДС надо хранить 4 года, которые отсчитываются с последнего числа квартала, в котором восстановлен НДС.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

  1. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4
  2. По следам НДС-изменений, № 23
  3. Особые НДС-обстоятельства, № 21
  4. НДС-вопросы про вычеты и корректировки, № 19 Изменения в перечне товаров с 10%-м НДС, № 19
  5. КСФ при неоднократных изменениях, № 17
  6. Изменения в порядке вычета входного НДС, № 14
  7. НДС с обеспечительного платежа, № 13
  8. НДС: сомнения, вопросы, пояснения, № 12 Тест: смена ставки НДС с 18% на 20%, № 12

2018 г.

  1. Безопасная доля вычетов по НДС, № 6
  2. Сложные налоговые разрывы по НДС, № 24
  3. Разъяснения ФНС о переходе на 20%-й НДС, № 22
  4. Новости от Минфина про вычет НДС, № 20
  5. Готовимся к новой ставке НДС, № 19 НДС по сделкам, переходящим на 2019 год, № 19
  6. Решаем задачки по НДС-вычетам, № 14
  7. НДС-декларация: после сдачи, № 10

2017 г.

  1. По следам НДС-декларации, № 8
  2. Обновленная декларация по НДС, № 6
  3. Характерные НДС-ошибки, № 24
  4. НДС-регистры бывшего упрощенца, № 23
  5. НДС: вычеты, авансы, возвраты, № 21
  6. Готовимся к сдаче НДС-декларации, № 20
  7. Как подавать пояснения к НДС-декларации, № 19
  8. Новые правила для НДС-документации, № 18
  9. Июльские НДС-новшества, № 13
  10. Спорные вопросы по НДС, № 11 Исправляем НДС-ошибки, № 11

Счет-фактура составлена раньше положенной даты: как исправить?

ИА ГАРАНТ
Поставщик выставил счет-фактуру заказчику, датированный не той датой, то есть поставщик оформил счет-фактуру на дату, предшествующую реализации товаров (работ, услуг). Заказчик обнаружил данную ошибку. Каким образом исправить данную техническую ошибку?
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Форма счета-фактуры, порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).
Согласно п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137 (далее — Правила), в счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу Постановления N 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур.
В новом экземпляре не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры (номера и даты его составления).
Иными словами, в общем случае при обнаружении ошибок продавцу вместо неверного документа необходимо составить новый счет-фактуру с тем же номером и датой, а в специальной строке 1а указать порядковый номер исправления данного счета-фактуры и дату исправления.
Кроме того, в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются (п. 7 Правил, абзац второй п. 2 ст. 169 НК РФ).
По мнению специалистов финансового ведомства, счет-фактура, составленный с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ, не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС (письма Минфина России от 17.02.2011 N 03-07-08/44, от 17.09.2009 N 03-07-09/48).
Однако арбитражными судами такая позиция Минфина России не поддерживается. Суды, как правило, приходят к выводу, что нарушение сроков выставления счета-фактуры не может служить основанием для отказа в вычете сумм НДС (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.10.2012 по делу N А26-9024/2011, ФАС Московского округа от 23.12.2011 N А40-142945/10-118-831, от 02.04.2009 N КА-А40/2379-09 и от 03.07.2008 N КА-А40/4862-08 по делу N А40-860/08-75-4, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2009 по делу N А53-19676/2008-С5-23, ФАС Поволжского округа от 08.09.2010 N А55-14066/2009 и от 19.02.2009 по делу N А65-6288/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2008 N А19-13680/07-24-Ф02-5268/08, от 05.12.2007 N А19-3318/07-24-Ф02-8943/07).
В постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2013 N 04АП-6242/12 судьи указали, что если ошибка в дате счета-фактуры не препятствует идентификации хозяйственной операции, то оснований к отказу в вычете сумм НДС нет.
В то же время наличие арбитражной практики свидетельствует о том, что принятие к вычету сумм НДС по счету-фактуре, выставленному поставщиком ошибочной датой, может вызвать претензии налоговых органов.
В рассматриваемой ситуации поставщик оформил счет-фактуру на дату, предшествующую реализации товаров (работ, услуг), то есть ранее даты, предусмотренной п. 3 ст. 168 НК РФ.
Отметим, что разъяснений уполномоченных органов о порядке исправления даты счета-фактуры нам найти не удалось. Не удалось найти и позиции судов по данному вопросу. При этом суды, как правило, указывают на то, что НК РФ не запрещает вносить исправления в неправильно оформленный счет-фактуру, в том числе путем его замены на составленный в установленном порядке (смотрите, например, постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2013 N 01АП-6587/12).
Как известно, регистрация поставщиком счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2 Приложения N 5 к Постановлению N 1137). При необходимости внесения изменений в книгу продаж после окончания текущего налогового периода регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счета-фактуры до внесения в них исправлений (п. 3 Приложения N 5 к Постановлению N 1137).
В свою очередь, п. 11 Приложения N 5 к Постановлению N 1137 определяет, что при регистрации в книге продаж счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур показатели в графах 13а-19 книги продаж указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге продаж. При аннулировании указанных записей (до окончания текущего налогового периода) в книге продаж показатели в этих графах указываются с отрицательным значением.
При аннулировании записи в книге продаж (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре (в том числе корректировочному) в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений.
Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) в указанных случаях регистрируются в книге продаж или дополнительном листе книги продаж по мере возникновения обязанности по уплате налога с указанием в соответствующих графах книги продаж, дополнительного листа книги продаж положительных значений.
В рассматриваемой ситуации поставщик выставил счет-фактуру и, полагаем, зарегистрировал его в книге продаж ранее даты, когда у него возникло обязательство по уплате НДС.
На наш взгляд, в данной ситуации поставщик может аннулировать запись в книге продаж (дополнительном листе) в порядке, установленном п. 11 Приложения N 5 к Постановлению N 1137, в зависимости от периода обнаружения ошибки (повторно зарегистрировать ошибочно выставленный счет-фактуру, но уже с отрицательными показателями) и представить письмо покупателю с указанием того, что при выставлении счета-фактуры была допущена техническая ошибка, в связи с чем первоначальный счет-фактура аннулируется.
Однако, по нашему мнению, не будет являться нарушением п. 7 Правил, если поставщик в рассматриваемой ситуации выставит исправленный счет-фактуру. Ведь при составлении первоначального счета-фактуры реализации еще не было, и, соответственно, все показатели данного счета-фактуры указаны ошибочно (включая стоимость товара, сумму налога и др.). На наш взгляд, такой порядок исправления является более правильным.
В этом случае в новом экземпляре счета-фактуры поставщик должен указать в строке 1 реквизиты первоначального (исправляемого) счета-фактуры, а в строке 1а — номер исправления (например «1») и дату выявления ошибки. В графах, предполагающих числовые показатели, при этом следует проставить прочерки (п. 2 Правил).
Исправленный счет-фактуру поставщик также должен будет зарегистрировать в книге продаж (дополнительном листе), несмотря на то, что первоначальный документ будет аннулирован.
Если покупатель уже зарегистрировал в книге покупок ошибочный счет-фактуру, то в этом случае необходимо руководствоваться п. 9 Приложения N 4 к Постановлению N 1137, согласно которому при регистрации в книге покупок счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур показатели в графах 15-16 книги покупок указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре, в том числе в связи с внесением в них исправлений. При аннулировании указанных записей из книги покупок показатели в этих графах указываются с отрицательным значением.
При аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре в связи с внесением в них исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.
Исправленные счета-фактуры, исправленные корректировочные счета-фактуры в указанных случаях регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с указанием в графах 15-16 книги покупок положительных значений.
Таким образом, при получении письма от поставщика об аннулировании записи по ранее предъявленному счету-фактуре или же после получения исправленного счета-фактуры организации-покупателю необходимо аннулировать запись в книге покупок (дополнительном листе), указав данные первоначального счета-фактуры с отрицательным значением.
Исправленный же счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге покупок в периоде ее получения, несмотря на то, что вместо числовых показателей в нем будут указаны прочерки.
При этом исправленный счет-фактуру организация-покупатель регистрирует в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (п. 9 Приложения N 3 Постановлению N 1137).
Выставленный поставщиком правильный (по факту реализации) счет-фактура регистрируется в налоговом периоде возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 2 Приложения N 4 к Постановлению N 1137).
Принимая во внимание отсутствие каких-либо разъяснений официальных органов, Вы можете воспользоваться правом, предоставленным налогоплательщикам пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета или в Минфин России.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

Изменить дату в счете-фактуре невозможно

Да, поставщик прав, ведь для исправления даты счета-фактуры механизма не существует. Мы считаем, что это не мешает вашей компании принять к вычету НДС. Но не исключено, что доказывать свою правоту вам понадобится в судебном порядке.

Правила исправления

Из подпункта 1 п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что дата составления является обязательным реквизитом счета-фактуры (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Согласно пункту 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, ваш контрагент выставил счет-фактуру с нарушением срока, установленного в п. 3 ст. 168 НК РФ. Но исправить эту ошибку не получится.

Порядок исправления счета-фактуры закреплен в п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Он предусматривает, что исправления вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур.

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. При этом в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

Какую бы дату поставщик не поставил в счете-фактуре, это не мешает налоговикам идентифицировать продавца и покупателя, наименование товаров (работ, услуг) и их стоимость, ставку и сумму налога. Следовательно, даже если счет-фактура датирован с нарушением пятидневного срока, исправлять такую ошибку поставщик не обязан. Более того, он и не вправе это делать, ведь дата указывается в строке 1 счета-фактуры, а изменение показателей в этой строке не допускается.

Право на вычет

Чиновники считают, что счет-фактура, составленный с нарушением пятидневного срока, не может являться основанием для вычета НДС (письма Минфина России от 26.08.2010 № 03-07-11/370, от 17.09.2009 № 03-07-09/48). Наличие судебной практики свидетельствует о том, что с подходом финансистов согласны и налоговики на местах.

Вместе с тем арбитры в данном споре на стороне компаний (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.10.2012 № А26-9024/2011 и от 18.01.2013 № А21-2405/2012, Московского округа от 23.12.2011 № А40-142945/10-118-831, Поволжского округа Поволжского округа от 08.09.2010 № А55-14066/2009, Восточно-Сибирского округа от 05.09.2007 № А19-2735/07-43-Ф02-4551/07). Судьи объясняют свою точку зрения тем, что срок выставления счетов-фактур, установленный в п. 3 ст. 168 НК РФ, не является пресекательным. Нарушение этого срока не значится в Кодексе в качестве основания для отказа в применении вычетов покупателем.

Таким образом, если ваша компания по счету-фактуре от 17 января заявит вычет, налоговики на проверке, возможно, «снимут» его и доначислят НДС. Но у вас есть хорошие шансы доказать свою правоту в суде.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *