Вопрос: Допускается ли внесение исправлений в кассовые и банковские документы? («Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», N 6, июнь 2013 г.)

Допускается ли внесение исправлений в кассовые и банковские документы?

Нет, не допускается.

Обоснование. Прежний закон о бухучете не разрешал вносить исправления в первичные учетные кассовые документы (п. 5 ст. 9). Нормы нового Закона о бухгалтерском учете прямого запрета на исправление кассовых и банковских документов не содержат. Пункт 7 ст. 9 допускает внесение исправлений в документ, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Не разрешают исправлять кассовые документы п. 2.1 Положения о ведении кассовых операций, п. 4.4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете*(1).

Обратите внимание, что к кассовым документам в соответствии с п. 1.8 Положения о ведении кассовых операций относятся приходные и расходные кассовые ордера. Следовательно, в кассовую книгу и книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств исходя из анализа норм названных нормативно-правовых актов исправления вносить можно, только требуются подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц, а также даты исправления.

Банковские распоряжения на бумажном носителе (платежные и инкассовые поручения, платежные требования и платежные ордера) согласно п. 2.4 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств*(2) принимаются банком к исполнению при отсутствии в них внесенных изменений (исправлений).

Запрет на внесение исправлений в кассовые и банковские документы прописан также в п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Если перечисленные документы составлены с ошибками, их нужно оформить заново.

А.С. Разумовский,

эксперт журнала «Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Ошибка в расходном кассовом ордере: как исправить?

Все организации, выдающие из кассы наличные денежные средства обязаны выписывать расходные кассовые ордера (РКО). Ошибок в данном документе быть не должно, иначе документ просто будет признан несуществующим, что может привести к штрафам. В статье рассмотрим, что делать если допущена ошибка в расходном кассовом ордера и можно ли его исправить.

Расходный кассовый ордер

Выписывать РКО следует всегда, когда организация выдает из кассы наличные.Составляется он по форме КО-2 и только в единственном экземпляре.

Если денежные средства выдаются под отчет, то РКО оформляется на основании письменного заявления сотрудника, в котором указывается сумма подотчетных средств, срок, на который выдаются наличные, подпись и дата руководителя.

Как правильно заполнить РКО

Важно! На сегодняшний день в РКО не обязательно получатель должен от руки заполнять получаемую сумму. Ее можно напечатать и на компьютере (указания Банка России №3210-У от 11.03.2014).

РКО (расходный кассовый ордер) может быть оформлен как от руки, так и с применением специальных технических средств. При заполнении РКО от руки можно использовать любой цвет чернил, каких-либо ограничений в данном случае нет.По строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, к примеру, так: «Возмещение перерасхода по авансовому отчету от 31.08.2019 №123». Строка «Приложение» должны содержать перечень прикладываемых первичных документов (счета, заявки и др.), указывается их номера и даты составления.

Нумерацию РКО можно делать по своему желанию, как это удобно организации. Как правило, применяется нумерация по возрастанию или с использованием буквенного и цифрового сочетания. Нумерация может быть сквозная и несквозная. Порядок ведения кассовых документов не обязывает компании вести сквозную их нумерацию. Ответственность за нарушение нумерации ордеров не предусматривается. Однако, если будут обнаружены пропуски или повторяющиеся номера, то контролирующие органы могут сделать вывод о том, что возможно были неоприходованные денежные средства в кассе. А это в свою очередь приведет к уже более тщательной проверке (Читайте также статью ⇒ Форма КО-2. Расходный кассовый ордер).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Порядок действий при заполнении РКО

Подпись директора в ордере не требуется в том случае, если его подпись есть в приложениях к РКО. Если в компании нет бухгалтера, то подпись руководителя потребуется в любом случае, даже если он уже расписался на приложениях к ордеру.

При работе с РКО в организации должен быть следующий порядок действий:

1. Кассир должен проверить наличие необходимых подписей, соответствие сумм, записанных цифрами и прописью, а все ли есть документы, указанные в РКО. Помимо этого проверяется совпадение ФИО а документе с данными предъявленного удостоверения личности получателя.
2. Следует подготовить необходимую сумму денег получателю, а также получить от него подпись в РКО.
3. Кассир при получателе должен пересчитать деньги так, чтобы получатель мог за его действиями наблюдать. После этого деньги выдаются получателю
4. После этого деньги пересчитывает получатель в присутствии кассира. Если это не сделать, то претензии в последствии предъявить уже не получится.
5. Последним этапом следует подписание РКО кассиром.

Какие ошибки чаще всего допускаются в РКО

Если обратиться к практике аудиторских проверок расчетов наличными средствами, то можно сделать вывод, что нарушений в это области достаточно много, в том числе и в оформлении кассовых документ. Самыми распространенными нарушениями являются следующие:

• строки заполнены небрежно при заполнении вручную, либо смещаются строки при заполнении документа на компьютере;
• РКО не пронумерованы;
• в РКО отсутствуют корреспондирующие счета (субсчета);
• по строке «Приложение» не указаны все реквизиты прилагаемых документов;
• неверно выделен НДС;
• ФИО подписывающих РКО лиц внесены неразборчиво, некоторые подписи отсутствуют;
• в РКО допущены помарки, исправления или подчистки.

Ошибка в расходном кассовом ордере: как исправить?

Важно! В кассовых документах не допускается внесение исправлений. Если в РКО допущена ошибка, то его следует переписать.

Никаких исправлений в кассовых документах быть не должно. Это же требование действует и по отношению к РКО (указания Банка России №3210-У п. 4.7).

Если ошибка будет обнаружена, то исправить РКО уже нельзя. Единственным вариантом является заново его составить с верными данными.

Если налоговые органы обнаружат, что в кассовом документе есть исправления, то этот документ могут посчитать отсутствующим, что приведет к обвинению компании в хранении неучтенной выручки. Например, за то, что в кассе превышен установленный лимит. А за это штраф может составить до 50 000 рублей (15.1 КоАП РФ).

При составлении нового РКО, вместо неверного, прежний ордер следует перечеркнуть и приложить его к кассовой книге. При этом в журнале регистрации ПКО и РКО следует указать, что неверные ордера аннулированы. Такая запись делается в примечаниях. В кассовой книге также следует перечеркнуть неверную запись и вместо неверно записанных сумм записать правильные. Все исправления в книге следует заверить подписями кассира и главного бухгалтера.

Если в каких-либо цифрах при заполнении РКО кассир допустил ошибку, то с него следует взять объяснительную. В объяснительной записке он должен указать, почему им были допущены ошибки в нумерации. В этом случае споров с контролирующими органами возможно получится избежать (Читайте также статью ⇒ Новый порядок кассовых операций и выдачи денег под отчет).

Ответственность за неверно заполненный РКО

За то, что РКО или ПКО заполнен неправильно, штрафа не предусмотрено. Однако, если документ заполнен с ошибками, то проверяющие органы могут посчитать его отсутствующим. К примеру, если в РКО расшифровки фамилии нет, то это означает, что документ составлен с нарушениями. Подписан РКО должен быть так, чтобы по подписи можно было идентифицировать подписантов, то есть тех лиц, которые несут ответственность за оформление данной операции.

Важно! Если расшифровки подписи нет, то проверяющие органы могут приравнять ордер к отсутствующим документам, а это может привести к штрафу в размере 10 тыс. рублей (120 НК РФ).

Штраф этот может быть наложен на основании того, что первичные документы в компании оформлены не должным образом. Однако, наложение такого штрафа также является неправомерным, так как предусмотрен он за то, что документы отсутствуют, а не за то, что они оформлены неверно. Суды в этом случае могут встать на сторону организации.

К чему же тогда может привести неверное составление РКО? Документ, оформленный с нарушением может привести к тому, что они потеряют свою доказательную силу. Например, в том случае если в суде нужно будет доказать факт выдачи наличных определенному лицу, которое заявляет, что никаких денег не получало.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Можно ли часть РКО заполнить от руки, а часть на компьютере?

Ответ: Законодательство не устанавливает запрет на заполнение РКО комбинированным способом. Если для компании это удобно, то часть документа можно заполнить на компьютере, а остальную часть от руки.

Вопрос: В РКО корреспондирующий счет указан неправильно. Как это исправить, если сотрудник, подписывающий этот документ уже уволился?

Ответ: В РКО нельзя вносить какие-либо изменения. В связи с этим с сотрудника, которым был составлен РКО нужно потребовать объяснительную, а также составить бухгалтерскую справку, которая будет объяснять причины несоответствия.

Семинар «Документооборот: как себя не обидеть и проверяющим угодить», актуально на 23 июня 2015 г.

Первичные документы: исправление

Куда можно, а куда нельзя вносить исправления

В первичные документы можно вносить исправления, если это не запрещено законами или нормативными правовыми актами в сфере бухучета. Пока нельзя вносить исправления только в кассовые документы (ПКО, РКО) и платежные банковские документы.

В остальные же первичные документы вносить исправления можно и нужно.

Правила исправления первички достаточно просты, однако их применение на практике все равно вызывает вопросы.

Например, внося исправления в первичные документы, мы должны указать в самом документе дату исправления, а исправление заверить подписями тех же лиц, которые этот документ составили. Естественно, с указанием их фамилий и инициаловЗакон «О бухгалтерском учете»
Статья 9
7. В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Положение, утв. Минфином СССР 29.07.83 №105
4.2. Ошибки в первичных документах, созданных вручную… исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное.
4.3. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.
Указание ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У
4.7. В документы, оформленные на бумажном носителе, за исключением кассовых документов , допускается внесение исправлений, содержащих дату исправления, фамилии и инициалы, а также подписи лиц, оформивших документы, в которые внесены исправления.
Положение, утв. ЦБ 19.06.2012 № 383-П
2.4. Контроль целостности распоряжения на бумажном носителе осуществляется банком посредством проверки отсутствия в распоряжении внесенных изменений (исправлений)..

Соответственно, если в составлении документа участвовали представители нескольких организаций, то все они должны заверить исправления своими подписями.

Вот на этом этапе обычно и возникают сложности, поскольку может случиться так, что с момента составления документа до внесения в него исправлений много воды утекло и некоторые люди, составившие документ, занимают уже другие должности или попросту уволились из организации. И многие бухгалтеры задают вопрос: а можно ли исправлять документ в этом случае? Ведь при буквальном прочтении пункта 7 статьи 9 Закона № 402-ФЗ получается, что должны совпадать и должности, и ф. и. о. лиц, которые изначально подписали документ, а потом заверили своими подписями исправления. Но, согласитесь, было бы странным, если бы увольнение конкретных физических лиц, которые участвовали в составлении первичного документа и допустили в нем ошибку, стало бы препятствием для его исправления.

Однако как это сделать? Для ответа на этот вопрос нужно рассмотреть способы внесения исправлений в первичку, которых всего три.

Как исправить, зачеркивая неправильное

Первый способ исправления традиционный — когда неправильный текст зачеркивается, а над (под) ним (или если места мало, то на свободном поле документа) указывается верный, после чего делается исправительная надпись.

Пример. Внесение исправлений путем зачеркивания неправильных сумм в документе

НАКЛАДНАЯ № 48 от 30.04.2015
НА ОТПУСК МАТЕРИАЛОВ

Материальные ценности (наименование, сорт, марка)	Единица измерения (наименование)	Количество	Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	Сумма НДС, руб. коп.	Всего с учетом НДС, руб. коп.
Пленка пароизоляционная DELTA-LUXX	Рулон	4	6140,00 7140,00	28 560,00	5 140,80	33 700,80

Исправленному 15.05.2015 в строке 1 графы 4 «6140,00» на «7140,00» верить.

Начальник склада

С.А. Иванов

Кладовщик

В.Я. Соколов

Главный бухгалтер

Л.Ю. Смирнова

Мастер цеха № 2

К.М. Поздняков

Отпуск разрешил	начальник склада должность		подпись		С.А. Иванов расшифровка подписи
Отпустил	кладовщик должность		подпись		В.Я. Соколов расшифровка подписи
Главный бухгалтер			подпись		Л.Ю. Смирнова расшифровка подписи
Получил	мастер цеха № 2 должность		подпись		К.М. Поздняков расшифровка подписи

Может ли такое исправление подписать лицо, которое заняло должность уволившегося работника, принимавшего участие в составлении документа? Может, хотя выглядеть это будет странно. Ведь получается, что человек, который не принимал участия в операции, свидетельствует о том, что она была неправильно отражена в составленном тогда документе. К тому же новый работник может просто отказаться подписывать такие исправления и будет в своем праве.

Как исправить, составляя новый документ

Второй способ исправления документа — составление нового, правильного документа с теми же реквизитами. В этом случае мы делаем вид, что документа с ошибками вообще не было. Для применения этого способа исправлений нужно, чтобы выполнялись два условия:

1) все экземпляры изначального документа должны быть уничтожены. Иначе один и тот же факт хозяйственной жизни организации будет зафиксирован в двух бумагах с разным содержанием, а это может привести к путанице и спорам;

2) в новом документе должны расписаться те же лица, которые составляли изначальный документ.

Как исправить, составляя корректировочный документ

Поэтому если документ подписан лицами, которые не могут принять участия в его исправлении, нам придется воспользоваться третьим способом.

Он заключается в составлении корректировочного документа, то есть документа, в котором мы фиксируем, что в изначальном документе допущена ошибка, и указываем, какие сведения являются правильными. Ближайшая аналогия — внесение исправлений или корректировок в счета-фактуры.

А так как корректировочный первичный документ по сути является новым документом, то и составить его могут не те люди, которые составили изначальный документ, а те, кто обнаружил в нем ошибку.

Пример. Внесение исправлений путем создания корректировочного документа

/ условие / В первоначально оформленную накладную на отпуск материалов № 35 от 10.03.2015 была неправильно вписана общая сумма с учетом НДС: было указано 6 808,00 руб. вместо 6 608,00 руб.

К дате выявления ошибки и внесения исправлений 23.06.2015 главный бухгалтер Л.Ю. Смирнова уволилась и на эту должность был принят новый работник И.В. Сергеев.

/ решение / Корректировочная накладная на отпуск материалов с внесенной в нее правильной общей суммой с учетом НДС будет выглядеть так.

НАКЛАДНАЯ № 35 от 10.03.2015
НА ОТПУСК МАТЕРИАЛОВ

Исправление № 1 от 23.06.2015

Материальные ценности (наименование, сорт, марка)	Единица измерения (наименование)	Количество	Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	Сумма НДС, руб. коп.	Всего с учетом НДС, руб. коп.
Армированная пленка (толщина — 140 мкм; 100 кв. м)	Рулон	2	2800,00	5600,00	1008,00	6608,00

Отпуск разрешил	начальник склада должность		подпись		С.А. Иванов расшифровка подписи
Отпустил	кладовщик должность		подпись		В.Я. Соколов расшифровка подписи
Главный бухгалтер			подпись		Л.Ю. Смирнова расшифровка подписи
Получил	мастер цеха № 2 должность		подпись		К.М. Поздняков расшифровка подписи

Кстати, аналогичный способ был предложен ФНС, согласован с Минфином и описан в Письме про порядок исправления универсального передаточного документа. Его можно применять независимо от того, как составляется документ — в бумажном или электронном виде. Итак, к первоначально оформленному первичному документу, если в нем впоследствии обнаружили ошибки, можно оформить корректировочный документ. Или даже несколько таких документов, если было несколько правок. Такие корректировочные документы должны иметь последовательную нумерацию в строго хронологическом порядке.

Говоря о внесении исправлений в первичку, мы, как правило, подразумеваем документы, составленные на бумаге. Но Закон № 402-ФЗ уравнял первичные учетные документы на бумажном носителе и документы, составленные в электронном виде, заверенные электронной подписью.

Как исправить электронный документ

При этом Закон о бухучете не разграничивает порядок внесения исправлений в зависимости от того, с каким первичным документом мы имеем дело: бумажным или электронным. Получается, что электронные документы тоже можно исправлять. Но исправить такие документы традиционным способом невозможно. Во-первых, обычно форматы электронных документов просто не допускают внесения исправлений в сформированные и подписанные документы. Во-вторых, в некоторых случаях нормативные акты прямо запрещают вносить исправления в электронные документы. В-третьих, даже если исправление возможно, то фактически это приводит к уничтожению изначального документа. Поэтому исправить электронный документ можно только путем составления нового документа. И подписать его смогут только те люди, которые работают в организации в момент обнаружения и исправления ошибкиПисьмо ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@
1.2. …исправление заполненных с ошибками… показателей УПД рекомендуется производить путем составления нового исправленного экземпляра УПД. В новом экземпляре УПД… указывается порядковый номер исправления УПД и дата исправления.
В новый экземпляр УПД в этом случае рекомендуется переносить все показатели из экземпляра, составленного до внесения исправлений, с указанием по соответствующим позициям первичного учетного документа, нуждающимся в исправлении, новых сведений (первоначально не заполненных) или уточненных (измененных).
Указанный способ внесения исправлений соответствует законодательству… о бухгалтерском учете и НК РФ и может применяться для исправления показателей УПД как первичного учетного документа в любой его части и вне зависимости от того, составлен ли документ на бумажном носителе или в электронном виде.
Указание ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У
4.7. В документы, оформленные в электронном виде, внесение исправлений после подписания указанных документов не допускается..

В завершение темы внесения исправлений в первичные документы отмечу, что, по мнению Минфина, если ошибки являются несущественными, то их можно не исправлять, так как это не делает документ дефектным для целей налогообложения. К несущественным Минфин относит ошибки, не препятствующие идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), их стоимости и других обстоятельств документируемого факта хозяйственной жизни, с которыми связано применение определенного порядка налогообложения. Как видите, подход к несущественным ошибкам в документах, подтверждающих расходы, сходен с подходом к ошибкам в счетах-фактурах. Причем Письмо Минфина, в котором высказана эта позиция, размещено на официальном сайте ФНС в качестве разъяснения, обязательного для применения налоговыми органамиПисьмо Минфина от 04.02.2015 № 03-03-10/4547 (направлено Письмом ФНС от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104@)
Ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обуславливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль..

С правилами оформления и исправления первички мы более или менее разобрались, пора поговорить собственно о документообороте.

Допускаются ли исправления в кассовой книге

Порядок ведения кассовых операций и работы с наличными деньгами устанавливается документом №3210-у от 11/03/14 г. ЦБ РФ. До указанного года ошибка, допущенная при ведении кассовой книги, становилась серьезной проблемой организации. Вносить исправления было запрещено. За нарушение правила следовал штраф. В настоящее время запрет отменен, но вопрос, как исправить ошибку в кассовой книге, чтобы избежать вопросов при проверке, актуален.

Основание и общий порядок

В указаниях ЦБ исправлениям посвящен пункт 4.7. В нем по-прежнему содержится запрет на исправления в кассовой книге, но касается он только электронных документов. При этом под «электронным документом» понимается в данном случае следующий порядок ведения книги:

• полностью ведется в электронном виде на ПК с использованием специальных ПО;
• закрывается как обычная «бумажная» книга ежедневно, со сверкой остатков фактического наличия средств;
• заверяется электронной подписью;
• за сохранность информации отвечает руководитель фирмы.

Такой электронный документ сопоставим с бумажным, поэтому распечатывать его нет необходимости.

На заметку! Понятие и порядок использования электронной подписи (ЭЦП) регулируется ФЗ-63 от 6/04/11 г.

Ведение документа на бумажном носителе позволяет вносить в него изменения при обнаружении ошибки. Большое число фирм ведет кассовую книгу следующим образом: на компьютере открывается отдельный файл, например, в электронных таблицах Excel, строится электронная таблица, повторяющая форму документа, куда кассир вносит данные. В конце дня он производит сверку, исчисляет сальдо, распечатывает и передает бухгалтеру, который ставит свою подпись на документе.

По окончании года распечатанная с электронного формата кассовая книга сшивается и заверяется печатью. Обязательна сквозная нумерация листов. Такая электронная книга, как и регистр, который ведется от руки, может быть исправлена, поскольку на ней отсутствует электронная подпись. Возможность исправления следует из самого понятия кассовой книги. Указания запрещают править кассовые документы (ПКО, РКО), но книга – учетный регистр.

Методика и практика

Общие рекомендации по исправлению содержатся в тех же указаниях ЦБ. Исправляющая надпись должна содержать:

• дату внесения корректировки;
• ФИО ответственных за корректировку лиц;
• подписи этих лиц.

Такая методика согласуется с нормами ФЗ-402 от 6/12/11 г. «О бухучете».

Ошибочная надпись зачеркивается. Вписывая рядом верные данные, обращают внимание на четкость текста и читабельность. Исправляет регистр тот же работник, что допустил ошибку. Обычно это кассир, руководитель или бухгалтер в одном лице в небольшой фирме. Нужна ли подпись директора при исправлениях, если в организации есть главный бухгалтер и кассир?

Поскольку директор заверяет кассовую книгу в целом (нумерацию и число листов в конце года), предполагается, что при исправлении ошибки необходима только подпись кассира и главного бухгалтера. Если все записи в кассовую книгу вносит сам директор, он и заверит исправления. Содержащие корректировки листы помечаются надписью ответственного лица «исправленному верить», «исправлено». На каждое исправление, если их на листе несколько, ставится отдельная подпись.

Ошибка, состоящая в пропуске кассового листа, исправляется перечеркиванием свободного поля и надписью «аннулировано». Ошибка, обнаруженная не сразу, ведет за собой, как правило, изменения кассового остатка на нескольких листах. Исправляется каждый из них. Рекомендуется аннулировать лист и заполнить новый.

Другие распространенные ошибки при ведении кассового регистра – неправильное указание количества приходных и расходных документов, пропуск строки. Они исправляются аналогично. Исправления фиксируют составлением бухгалтерской справки, содержащей их основную суть и состав данных. Она также подписывается ответственным лицом.

Обнаружив ошибку в электронной книге с ЭЦП, формируют новый документ, содержащий верные данные, и заново ставят электронную подпись на нем.

Административный порядок исправлений такой:

• если кассовую книгу ведет не руководитель, а иное лицо, оформляется докладная записка на имя руководителя;
• руководитель издает приказ о создании соответствующей комиссии;
• под наблюдением членов комиссии вносятся изменения в регистр или формируется новый электронный документ.

Штрафы

При исправлении ошибок в кассовой книге недопустимо:

• использовать штрих-корректор;
• подтирать ластиком или лезвием неверную запись;
• изымать листы книги, отрывать их от корешка.

Вышеуказанные действия грубо нарушают порядок ведения кассовых операций (КоАП РФ ст. 15.1). По этой статье к организации могут применяться штрафные санкции в размере 40-50 тыс. рублей, а на ответственных лиц – от 4 до 5 тыс. рублей.

Тезисно

1. Начиная с 2014 года исправлять ошибки в кассовой книге стало возможным. Это касается регистров, заполняемых либо от руки, либо в электронном формате с последующей распечаткой листов.
2. Электронные книги по кассе, заверяемые ЭЦП, не исправляют, а формируют новый электронный документ.
3. Исправляет кассовую книгу работник, вносящий в нее ранее данные. Каждое исправление заверяется его подписью, подписью его руководителя. Корректировки вносятся по правилам ЦБ 3210 У и ФЗ-402.
4. Нарушение этих правил может стать причиной пристального внимания контролирующих органов, с назначением штрафов согласно ст. 15.1 КоАП.

Порядок внесения исправлений в первичные документы

Торба Анастасия Васильевна
ООО «ШЕЛА»

В документе ошибка, которую нужно исправить. Как это сделать?
В п. 7 ст. 9 федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.11.2011 г. (далее закон «О бухгалтерском учете», федеральный закон № 402-ФЗ) указаны принципы внесения исправлений:
— обязательно указание даты внесения исправления
— необходимо присутствие подписей лиц, составивших документ, в который вносится исправление, а также фамилий и инициалов этих лиц.
Вместе с тем конкретный способ внесения исправления в законе «О бухгалтерском учете» не регламентирован.
Четкий порядок прописан в Положении, утвержденном Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105 «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете». (Далее — Положение № 105). Данное Положение действует в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ (Информация N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-фз «О бухгалтерском учете», Минфин России).
Порядок следующий: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное.
Но в случае большого числа изменений исправление способом, предусмотренным Положением N 105 приведет к тому, что не возможно будет идентифицировать текст и суммы.
Кроме того, зачеркивание может привлечь повышенное внимание налоговых инспекторов, возможно они захотят посмотреть как выглядит этот же документ у контрагента в рамках «встречной» проверки. (ст. 93.1 «Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках» НК РФ).
Поэтому у такого способа есть свои минусы.
Если провести аналогию со счетами-фактурами, то до вступления в силу Постановления от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление 1137), ранее действующее Постановление Правительства № 914 от 02.12.2000 г. «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» предусматривало возможность внесения исправления следующим способом: заверение подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Но ныне действующее Постановление № 1137 предусматривает совершенно другой способ внесения исправления – составление исправленного счета-фактуры: выставляется новый (исправленный) экземпляр, в строке 1а которого указываются порядковый номер и дата внесения изменений ( п. 7 Правил заполнения счета-фактуры (Приложение 1 к Постановлению 1137)).
Решая вопрос о том, как же все-таки вносить исправления в документы, необходимо рассмотреть Письмо ФНС от 17 октября 2014 г. N ММВ-20-15/86@ «О корректировке универсального передаточного документа».
В Приложении 7 к этому письму ФНС подробно раскрыла порядок внесения исправлений в связи с обнаружением ошибок в форме универсального передаточного документа (далее – УПД).

ФНС отмечает, что конкретного способа внесения исправлений нормы Закона N 402-ФЗ не содержат. На основании чего ФНС приходит к выводу, что любой способ исправления данных первичного учетного документа (при соблюдении принципов, изложенных в законе 402-ФЗ) может считаться соответствующим законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В частности, согласно мнения Федеральной налоговой службы:
— при ошибке, препятствующей налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога в УПД со статусом «1» — рекомендуется составить новый исправленный экземпляр УПД со статусом «1» аналогично порядка, установленного п. 7 раздела II Приложения N 1 к Постановлению N 1137.
В новом экземпляре УПД ФНС рекомендует сохранять данные показателей строки (1) УПД, составленного до внесения в него исправлений, и заполнять строку (1а), в которой рекомендуется указывать порядковый номер исправления и дату исправления.
В новый экземпляр УПД рекомендуется переносить все показатели из экземпляра, составленного до внесения исправлений, с указанием новых сведений (первоначально не заполненных) или уточненных (измененных) по соответствующим позициям, требующим исправления. Подписание нового исправленного экземпляра УПД рекомендуется осуществлять в том же порядке, в каком был подписан УПД, составленный до внесения исправлений.
— при ошибке, не препятствующей налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога в УПД со статусом «1» — новые экземпляры счетов-фактур не составляются (п. 7 раздела II приложения N 1 к Постановлению N 1137, п. 2 ст. 169 НК РФ).
При этом у налогоплательщика может возникнуть необходимость внести исправления в реквизиты составленного ранее УПД с целью изменения (уточнения) показателей (характеристик) задокументированного факта хозяйственной жизни (например, реквизитов грузоотправителя, грузополучателя; номера расчетно-платежного документа; номера таможенной декларации и др.).
В этих случаях исправление заполненных с ошибками (или ошибочно не заполненных) показателей УПД ФНС рекомендует производить путем составления нового исправленного экземпляра УПД. В новом экземпляре УПД сохраняются данные показателей строки (1) УПД, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка (1а), в которой указывается порядковый номер исправления УПД и дата исправления.
Поскольку такие изменения производятся с целью исправления УПД только как первичного учетного документа, для визуального выделения такой ситуации в форме исправленного экземпляра УПД рекомендуется указывать статус «2», независимо от того, каким был первоначальный статус исправляемого УПД.
Такой исправленный экземпляр УПД в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в книге покупок и книге продаж не регистрируется.
ФНС отмечает, что предложенный ею способ внесения исправлений соответствует законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете и НК РФ и может применяться для исправления показателей УПД как первичного учетного документа в любой его части и вне зависимости от того, составлен ли документ на бумажном носителе или в электронном виде.
Что касается внесения исправления в УПД со статусом «2», то ФНС рекомендует применять аналогичный порядок – составление нового экземпляра документа.
Таким образом, ФНС считает, что составление нового экземпляра первичного документа, в частности УПД, статус «2» с верными сведениями полностью соответствует действующему законодательству.
Отсюда следует, что рекомендованный порядок можно распространить на все первичные документы, а не только на УПД.
Но не будет ли рекомендованный способ противоречить п. 4.2 Положения № 105 от 29.07.1983 г.?
В большинстве случаев — нет. Объясним почему.
В п. 4.2 указано: «Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное.»
То есть, если документ создан автоматизированным способом, организация вправе не следовать п. 4.2 Положения № 105, а применять способ, рекомендованный ФНС для исправления УПД.
Обсуждая тему внесения исправлений в первичные документ, нельзя не упомянуть Письмо Минфина от 28 августа 2014 г. N 03-03-10/43034. Данное письмо содержит интересное мнение — «Ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов для целей налогообложения прибыли организаций».
То есть Минфин провел аналогию с нормой ст. 169 НК РФ относительно ошибок, содержащихся в счетах-фактурах.
В абз. 2 п. 2 ст. 169 указано следующее: «Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.»
Все тоже самое, только для НДС критичными ошибками являются еще и налоговая ставка и сумма налога.
Минфин выпустил такое разъяснение, следуя так называемой «Дорожной карте» — Плану мероприятий Совершенствование налогового администрирования, утвержденного распоряжением Правительства РФ от 10.02.2014 г. № 162-р.
В пункте 11 «Дорожной карты» (в редакции распоряжения Правительства РФ от 03.12.2014 N 2442-р) запланировано обеспечение возможности использования в целях налогового учета первичных документов, содержащих несущественные ошибки.
Следовать ли выгодной позиции Минфина? Например, первичный документ содержит неверные сведения о грузоотправителе, грузополучателе, противоречащие данным транспортных документов.
Если у налоговых органов при проверке возникнут сомнения в реальности факта перемещения товара со склада поставщика на склад покупателя и соответственно сомнения в реальности сделки, в этом случае первичные документы, содержащие противоречия и ошибки, пусть и не препятствующие идентификации продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость будут играть в пользу налоговиков.
Как разъяснено в п. 1 Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (понимаемой, в частности, как уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Таким образом, любые противоречия в сведениях и ошибки в первичных документах могут послужить доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Поэтому применять рассматриваемое разъяснение Минфина целесообразно далеко не во всех случаях.
Что касается кассовых и банковских документов, то исправлять эти документы компания не вправе. Несмотря на то, это прямо не прописано в Федеральном законе от 06.12.11 № 402-ФЗ, запрет установлен иными актами. По-прежнему нельзя исправлять кассовые документы (а именно приходные и расходные кассовые ордера) и платежные поручения. В отношении приходных и расходных кассовых ордеров это запрещает пункт (п. 4.7 указания № 3210-У от 11.03.2014 г. «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» — далее Указание 3210-У).
А в отношении платежек — запрет определен в пункте 2.4 Положения, утвержденное Банком России 19.06.12 № 383-П «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств».
В п. 4.1 Указания 3210-У сказано, что к кассовым документам относятся приходный и расходный кассовые ордера, то есть другие документы, предусмотренные данным Указанием, исправляться могут. Например, это кассовая книга, платежная ведомость. Порядок исправления прописан в п. 4.7 Указания 3210-У.
Итак, конкретный способ внесения исправления в документе в законе «О бухгалтерском учете» не прописан, и есть рекомендованный ФНС способ для исправления УПД.
Теперь организации нужно самостоятельно определиться с применяемым способом исправления ошибок в документах. Лучше, если выбранный способ будет закреплен в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Например:
«Порядок внесения исправлений в первичные документы (кроме кассовых и банковских).

Исправления вносятся путем составления нового первичного документа с пометкой «Исправление № ___ от «__» » ____ » 20__» с указанием в нем новых, правильных сведений, с обязательным наличием всех реквизитов, перечисленных в п. 2 ст. 9 федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в том числе даты и подписей соответствующих лиц. (Пункт 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, Письмо ФНС от 17 октября 2014 г. N ММВ-20-15/86@).»

Оформление корректировок и внесение изменений в электронные документы

Екатерина Колесникова
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Cспециально для компании «Такском»

Основой учета как бухгалтерского, так и налогового является первичный документ, представляющий собой отправную точку для любых дальнейших действий бухгалтера. Без подтверждающего документа не может быть сделана ни одна бухгалтерская запись, не может быть зарегистрирован факт финансово-хозяйственной жизни организации.

В настоящее время в бухгалтерию организаций все активнее внедряются передовые ИТ-технологии, популярным становится переход на электронный документооборот при взаимодействии со своими контрагентами. Отсюда возникает вопрос, как отличается электронный документ от своего «старшего брата», составленного на бумажном носителе, в чем состоят особенности работы с электронными форматами документов? Исходя из положений, установленных Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», бумажный документ признан равнозначным электронному, а значит требования, предъявляемые к электронному документу, ничем не отличаются от общеустановленных. Данный вывод справедлив и для работы по исправлению ошибок, выявленных в электронных первичных документах, хотя тут могут встретиться и некоторые особенности, связанные с электронным форматом документа, о чем мы и поговорим в настоящей статье.

Какой документ можно назвать первичным

Суммируя положения, приведенные в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ, а также в Приказе Минфина России от 29.07.1998 № 34н, можно сказать, что первичным является лишь тот документ, который удостоверяет и подтверждает факт совершения хозяйственной операции и служит основанием для отражения этого факта на счетах бухгалтерского учета.

Однозначно к первичным документам можно отнести товарные накладные, акты приема-передачи, акты о приемке выполненных работ, приходные и расходные кассовые ордера и другие документы, составленные при совершении факта хозяйственной жизни. А вот, например, акт сверки расчетов с поставщиком первичным документом считаться не может, о чем свидетельствует Постановление АС ВВО от 20.03.2015 № Ф01-382/2015 по делу № А11-9541/2013. Счет-фактура также не относится к числу первичных документов, так как основанием для его выставления является товарная накладная либо акт.

Спорным остается вопрос — можно ли отнести гражданско-правовой договор к разряду первичных документов. Ведь с одной стороны сам по себе договор еще не является подтверждением факта совершившейся финансово-хозяйственной операции, но, с другой стороны, некоторые сделки могут быть оформлены наличием соответствующих условий в самом договоре. Таким образом, ситуации могут быть разные и трактовать природу гражданско-правового договора также можно по-разному в зависимости от целей и интересов самого хозяйственного субъекта, специфики осуществляемой операции. Арбитражная практика по данному вопросу также носит двойственный характер и поддерживает разные точки зрения на природу договора как первичного документа.

Порядок исправления первичных документов

В случае когда в первичном документе допущены ошибки, содержатся неверные сведения, такой документ теряет свою легитимность и не может являться подтверждающим основанием для отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Однако на практике бухгалтеру невозможно обезопасить себя на 100% от возможности допущения ошибки часто по независящим от него причинам. В связи с этим Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрена возможность внесения исправлений в первичные учетные документы.

Установленные правила внесения изменений в первичные документы содержат в себе минимальные требования к содержанию исправленного документа (известное нам, обязательное указание даты внесения исправлений, а также наличие идентифицирующих сведений о лицах, внесших эти исправления), но не могут служить исчерпывающим руководством для бухгалтера к действию при обнаружении допущенной ошибки. Таким образом, каждый бухгалтер для принятия мер по устранению выявленных искажений должен исходить из конкретных обстоятельств, при которых была допущена ошибка, а также учитывать сам характер ошибки.

Обобщая возможные варианты действий, можно выделить два основных способа исправления допущенных ошибок в первичных документах:

1. Внесение исправлений в первоначальный документ.

2. Выставление контрагенту корректирующего документа.

Первый вариант на деле выглядит не самым практичным, ведь в случае внесения большого числа исправлений документ станет сложно читаемым. Более того неудобен он и при исправлении двусторонних документов, поскольку исправления должны быть внесены в оба экземпляра документа как продавца, так и покупателя. Таким образом, вам придется сперва вернуть обратно от контрагента уже отправленный ранее документ, затем внести в него изменения и только после этого направить его повторно с исправленными данными. Согласитесь, что такая процедура займет больше времени, чем хотелось бы потратить на устранение ошибки. Но избежать данной организационной проволочки нельзя. Как отмечено в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2015 № 10АП-14763/2014 по делу № А41-53651/14, одностороннее изменение сведений в первичных документах без взаимного волеизъявления сторон противоречит нормам права и не влечет правовых последствий для таких изменений.

На мой взгляд, куда проще воспользоваться вторым вариантом и выставить контрагенту новый корректирующий документ, в котором будут устранены все искажения и допущенные ошибки. Как я уже говорила, законодательством не предусмотрен строгий механизм для исправления первичных документов, что означает право каждой организации на разработку своего метода исправления ошибок исходя из специфики осуществляемой деятельности и организации документооборота. При этом метод исправления первичных документов, выбранный в организации, целесообразно закрепить в своей учетной политике. Данный вывод подтверждается письмом Минфина России от 22.01.2016 № 07-01-09/2235, а также сложившейся арбитражной практикой по данному вопросу.

Особенности исправления электронных первичных документов

В силу технических особенностей электронных документов внесение поправок в выставленный документ невозможно, так как это приведет к нарушению его легитимности. Поэтому при работе с электронными первичными документами наиболее актуальным вариантом является составление нового корректирующего документа. При этом работать с корректирующим первичным документом можно, ничего не выдумывая по аналогии с тем порядком, который нам дан для корректировочных счетов-фактур. Хотя счет-фактура, как уже было сказано в начале статьи, не является первичным документом, а значит руководствоваться порядком внесения исправлений, установленным для счетов-фактур, когда речь идет о первичных документах, можно лишь по аналогии, самостоятельно разработав свой метод исправления первичных документов в собственной учетной политике организации.

Методика исправления электронных счетов-фактур утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 29.11.2014) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Порядок предусматривает внесение исправлений путем выставления новых экземпляров счетов-фактур, называемых корректировочными счетами-фактурами. Я думаю этот порядок хорошо известен каждому бухгалтеру, так как существует уже достаточно давно, и не стоит приводить его здесь повторно. При этом с некоторыми новшествами, привнесенными Приказом Минфина России от 10.11.2015№174н «Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи» можно ознакомиться в статье «Изменения в порядке обмена электронными счетами-фактурами»

По мере повсеместного развития технических возможностей, внедрения со стороны государственных органов в работу организаций новых форматов электронных документов и порядка взаимодействия со своими контрагентами электронный документ набирает все большие обороты в нашей стране, ведь электронное взаимодействие намного эффективнее и экономичнее традиционного документооборота на бумаге. Так, в соответствии с Приказами ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/551@ и от 30.11.2015 № ММВ-7-10/552@ были утверждены новые форматы для электронных первичных учетных документов, которыми оформляется приемка-передача товаров, а также приемка-передача результатов выполненных работ (оказанных услуг).

Новые форматы отличаются гибкостью в своем использовании за счет наличия в них свободных информационных полей, которые организация может заполнять по собственному усмотрению. Эти «свободные поля» могут заполняться любыми дополнительными реквизитами, которые позволят учесть специфику вносимых изменений. Кроме того, организациям предоставлена возможность включения в первичный учетный документ отдельного файла любой структуры и вида, позволяющего отразить в документе более полную информацию о вносимых изменениях.

Существенным моментом является то, что в новых форматах есть возможность формировать различные версии документа с учетом сделанных исправлений. А еще одним плюсом применения новых форм можно назвать возможность изменить наименование типа электронного документа (например, вместо «Акта выполненных работ» можно записать «Корректировочный акт выполненных работ»). Таким образом, внесение изменений в первичные учетные документы становится еще проще.

В завершение настоящей темы необходимо затронуть еще вопрос об отражении на счетах бухгалтерского учета последствий внесения исправлений в первичный учетный документ. Так, по мнению экспертов Фонда НРБУ БМЦ, высказанному в рекомендациях № Р-42/2013-КпТ , внесение исправлений в электронные документы приводит к следующим изменениям в учете организации:

– в случае внесения изменений в стоимостные показатели (количество и/или цена) после проведения документа с исправлением в бухгалтерском учете отражаются соответствующие проводки на разницу (сторно — при уменьшении или дополнительные проводки — при увеличении количества/цены товара).

– если в документе изменяются поля «Адрес доставки», «Ответственные лица», «Грузоотправитель» или «Грузополучатель», проведение такого документа не отразится на бухгалтерских проводках.

– в случае возникновения необходимости изменения номенклатуры в бухгалтерском учете отражаются сторнировочные проводки в отношении исправляемых номенклатурных позиций, и формируются проводки по новым номенклатурным позициям.

Таким образом, внесение изменений в первичные документы требует определенных знаний не только по предмету и характеру исправлений, но и по организации документооборота в своей компании, ну и, конечно же, действующего законодательства.

Механизмы исправления уже повсеместно применяются в программном обеспечении для электронного документооборота. К таким относится веб-решение «Такском-Файлер» для работы из браузера компьютера и «1С-Такском» решение, встроенное в учетную систему 1С.

Поделитесь с друзьями: