|
Вся электронная библиотека >>> |
Бухгалтерский учет >> |
Учебники для вузов
Бухгалтерский учет
Раздел: Экономика
Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность — одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции — и к прямым потерям за счет их обесценивания.
Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег.
Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.
В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ, и др. Эти нормативные документы предусматривают:
· наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией;
· ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы;
· прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин (Правительством РФ утвержден перечень отдельных категорий организаций, которые в силу специфики своей деятельности либо местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин);
· хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;
· расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанные в чеке;
· хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации.
Исключение составляют денежные средства, взятые в банке для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе организации в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.
Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.
В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах организации.
Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или уполномоченным им лицом, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.
Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. В этих случаях на каждого получателя расходный кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.
Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.
Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.
Например, на первом субсчете к счету 50 «Касса» учитываются наличные деньги организации. Если организация производит операции с наличной иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной валюты. На втором субсчете к счету 50 «Касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах отделений связи и транспортных организаций, этот субсчет открывается при необходимости для удаленных касс организации. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету — суммы, поступившие в кассу, а по кредиту — суммы, выданные из кассы. По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.
В сроки, определенные руководством, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности. Результаты такой инвентаризации оформляют актом. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:
Д-т 50 «Касса»
К-т 91 » Прочие доходы и расходы «.
Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что и отражается бухгалтерской записью:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 50 «Касса»
и одновременно:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В случае, если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты организации:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются строго по целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.
Иногда в финансово-хозяйственной деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.). Для этих целей используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и пр. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим образом:
Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 50 «Касса» — сделан денежный перевод
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 57 «Переводы в пути» — зачислены деньги на счет в банке.
В кассе могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, акции акционерных обществ, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. Денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам с последующим составлением кассиром отчета по их движению.
Аналитический учет денежных документов ведут по их видам, а синтетический — на самостоятельном субсчете к синтетическому счету 50 «Касса». По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.
Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории, пансионаты отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы»
К-т 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации»
При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:
Д-т 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации» — на сумму частичного платежа
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на суммы, оплаченные организацией
К-т 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы».
Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и пр.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
УДК 338.5
Фетисова Александра Романовна, магистрантка 2 курса факультета экономики и менеджмента ФГБОУ ВО КГУ e-mail: fetisova.sacha@mail.ru
Савченко Юлия Станиславовна, магистрантка 2 курса факультета экономики и менеджмента ФГБОУ ВО КГУ e-mail: savchenko.2016@yandex.ru
ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
ПРЕДПРИЯТИЯ
Аннотация: в работе отражены теоретические и практические аспекты эффективности использования денежных средств предприятия на основе анализа динамики и структуры денежных потоков организации.
Ключевые слова: учет, анализ, денежные средства, денежные потоки.
Savchenko Yulia Stanislavovna, magistrantka 2 courses of faculty of economy and FGBOU’S management IN KGU
e-mail: savchenko.2016@yandex.ru
ASSESSMENT OF EFFICIENCY OF USE OF FUNDS OF THE ENTERPRISE
Keywords: account, analysis, money, cash flows.
Одним из главных условий нормальной деятельности предприятия является обеспеченность денежными средствами, оценить которую позволяет анализ денежных потоков. Данные о структуре и движении денежных потоков содержатся в Отчете о движении денежных средств. Основная задача анализа денежных потоков заключается в выявлении причин недостатка (избытка) денежных средств, определении источников их поступлений и направлений использования. При анализе потоки денежных средств рассматриваются по трем видам деятельности: основная, инвестиционная и финансовая. Такое деление позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных от каждой из видов деятельности. Подобный анализ помогает оценить перспективы деятельности предприятия.
Анализируя движение денежных средств ООО «СИГМА», следует рассмотреть статьи притока денежных средств по всем трем видам деятельности. Структура притока денежных средств представлена на рисунке 1.
Таблица 1 — Динамика и структура притока денежных средств
Статьи поступления денежных средств 2017 год 2016 год 2015 год Абсолютное отклонение, тыс. руб. Темп прироста 2017 г. к 2015 г., %
тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу 2016 от 2015 2017 от 2016
Денежные потоки от текущих операций, всего 271759 100 278776 100 216708 100 62068 -7017 25,40
в том числе: от продажи продукции, товаров, работ, услуг 264494 97,33 255196 91,54 209620 96,73 45576 9298 26,18
Арендных платежей, лицензионных платежей, роялти и иных аналогичных платежей 3686 1,36 4726 1,70 6379 2,94 -1653 -1040 -42,22
Прочие поступления 3579 1,32 18854 6,76 709 0,33 18145 -15275 404,80
Денежные поступления от инвестиционных операций, всего 2420 100 0 — 0 — 0 2420 100
в том числе: от продажи внеоборотных активов 2420 100 0 — 0 — 0 2420 100
Денежные потоки от финансовых операций, всего 16500 100 15000 100 15000 100 0 1500 10
в том числе: получение кредитов и займов 16500 100 15000 100 15000 100 0 1500 10
Наибольший приток денежных средств наблюдается от текущих операций, в 2017 г. он составил 271759 тыс. руб., что на 7017 тыс. руб. меньше, чем в 2016 г. Однако за весь период 2015-2017 гг. общий прирост показателя составил 25,4 %.
В составе поступлений денежных средств от текущих операций 97,33 % занимают поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг. При чем с каждым годом стоимость оказанных услуг увеличивается. Так, в 2016 г. рост данной статьи составил 45576 тыс. руб., в 2017 г. -9298 тыс. руб., а общий прирост составил 26,18 %. Таким образом в 2017 г. от продажи продукции, товаров,
работ, услуг поступило 264494 тыс. руб. Увеличение данной статьи является положительной тенденцией и говорит о расширении деятельности организации и об увеличении объема оказываемых услуг.
Поскольку помимо основного вида деятельности ООО «СИГМА» сдает в аренду принадлежащие ему торговые и офисные площади, то в приток денежных средств от текущей деятельности также включены суммы арендных платежей, сумма которых с каждым годом уменьшается и в 2017г. составила 3686 тыс. руб., за исследуемый период показатель упал на 42,22 %.
Также в структуре притока денежных средств от текущей деятельности присутствует статья прочие поступления, которая в исследуемом периоде не имеет четко выраженной тенденции развития, т.к. в 2016 г. произошло ее увеличение на 18145 тыс. руб., а в 2017г. — уменьшение на 15275 тыс. руб. Однако, в абсолютном выражении за период 2015-2017 гг. статья выросла на 404,8 %.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
ООО «СИГМА» не осуществляет инвестиционной деятельности, поэтому и поступлений по данному виду деятельности в 2015 и 2016 гг. не наблюдается. В 2017г. поступление денежных средств связано с продажей внеоборотных активов, и его сумма составляет 2420 тыс. руб.
Еще одним видом деятельности, по которому возможен приток денежных средств являются финансовые операции. Приток по этому виду деятельности в 2015 и 2016 гг. составил по 15000 тыс. руб., а в 2017 г. — 16500 тыс. руб. Приток по данному виду деятельности связан с получением предприятием кредитов и займов, которые просто необходимы ему для осуществления своей деятельности, поскольку ООО «СИГМА» на данный момент несет убытки.
Ознакомившись с данными таблицы, мы можем сказать, что основным источником поступлений денежных средств в ООО «СИГМА» является текущая деятельность, а именно операции связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг и получением арендной платы от арендаторов. Однако важными для предприятия являются и поступления от финансовой деятельности, подразумевающие получение кредитов и займов, что говорит о зависимости организации от заемных средств.
В процессе осуществления своей деятельности любая организация помимо поступлений денежных средств осуществляет и платежи, которые также стоит рассматривать в разрезе трех видов деятельности (таблица 2).
Итак, анализируя платежи по текущим операциям, невозможно выделить определенной тенденции развития, поскольку в 2016 г. их показатель вырос на 58898 тыс. руб., а в 2017г. уменьшился на 1545 тыс. руб. и составил 269707 тыс. руб. За рассматриваемый период сума платежей по текущей деятельности увеличилась на 27 %. В составе платежей по текущей деятельности наибольший удельный вес (67,62 % в 2017 г.) составляют платежи поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги, при чем с каждым годом показатель имеет тенденцию к увеличению. Так, в 2016 г. он увеличился на 52940 тыс. руб., а в 2017 г. -на 9885 тыс. руб., общий прирост за 2015-2017 гг. составил 52,55 %. Также, значительную долю расходов по текущей деятельности составляет статья «прочие платежи», в среднем составляя 17,75 %. Значительное место в платежах по текущей деятельности занимает оплата труда работников. Однако, данный по-
казатель уменьшается как в 2016, так и в 2017 г. на 18651 тыс. руб. и 3399 тыс. руб. соответственно.
Таблица 2 — Динамика и структура оттока денежных средств_
Статьи платежей 2017 год 2016 год 2015 год Абсолютное отклонение, тыс. руб. Темп прироста 2017 г. к 2015 г., %
тыс. руб. в % к итогу тыс. РУб. в % к итогу тыс. РУб. в % к итогу 2016 от 2015 2017 от 2016
Денежные потоки от текущих операций, всего 269707 100 271252 100 212354 100 58898 -1545 27,01
в том числе: поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги 182375 67,62 172490 63,59 119550 56,30 52940 9885 52,55
оплата труда работников 19806 7,34 23205 8,55 41856 19,71 18651 -3399 -52,68
проценты по долговым обязательствам 0 0,00 1862 0,69 2266 1,07 -404 -1862 -100,00
лизинговые платежи 20346 7,54 21277 7,84 19781 9,32 1496 -931 2,86
прочие платежи 47180 17,49 52418 19,32 34901 16,44 17517 -5238 35,18
Денежные потоки от инвестиционных операций, всего 4534 100 0 100 0 100 0 4534 100
в том числе: в связи с приобретением внеоборотных активов 4534 100 — — — — 0 4534 100
Денежные потоки от финансовых операций, всего 16500 100 22281 100 19755 100 2526 -5781 -16,48
в том числе: в связи с погашением векселей и других ценных бумаг 16500 100 21850 98 19755 100 2095 -5350 -16,48
Прочие платежи 0 0 431 2 0 0 431 -431 0
Причиной этому могло послужить сокращение среднесписочного числа работников организации, а также сокращение заработной платы, в связи со сложным материальным положением предприятия. Величина процентов по долговым обязательствам также с каждым годом уменьшается, а в 2017 г. вовсе отсутствует, что связано погашением долгосрочных обязательств.
Одной из весомых статей среди платежей по текущей деятельности являются лизинговые платежи. Поскольку предприятие не может позволить себе покупку автотранспортных средств, необходимых для осуществления своей деятельности, то часть машин находится в лизинге, платежи по которому начисляются ежемесячно. Величина лизинговых платежей в 2017 г. сократилась на 931 тыс. руб. и составила 20346 тыс. руб.
Поскольку, как уже отмечалось ранее, предприятие не осуществляет инвестиционной деятельности, то и не осуществляет платежи по данному виду деятельности в 2017-2016 гг. отсутствуют. В 2017 г. ООО «СИГМА» инвестировало свои средства в покупку внеоборотных активов, сумма приобретения составила 4534 тыс. руб.
Платежи по финансовым видам деятельности в основном связаны с погашением векселей и других ценных бумаг. По данной статье не наблюдается устойчивой тенденции развития, т.к. в 2016 г. произошел рост показателя на 2095 тыс. руб., а в 2017 г. — снижение на 5350 тыс. руб. За период 2015-2017 гг. показатель сократился на 16,48 %.
Таким образом, мы можем сказать, что преобладающую часть расходов ООО «СИГМА» составляют платежи по текущей деятельности, а именно оплата поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги; оплата труда работников и лизинговые платежи.
Список источников:
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.