Использование амортизационных отчислений

9.6. Амортизационные отчисления и их использование на предприятии

Для экономического возмещения физического и морально­го износа основных фондов их стоимость в виде амортизаци­онных отчислений включается в затраты на производство продукции. Таким образом, амортизация— это постепенный перенос стоимости ОПФ на выпускаемую продукцию.

Амортизационные отчисленияпроизводятся предприятиями (организациями) ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия (организации).

Норма амортизациипредставляет собой установленный го­сударством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных от­числений. Иначе говоря, норма амортизации — это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости ОПФ, выраженное в процентах.

Нормы амортизации устанавливаются и периодически пе­ресматриваются государством, они едины для всех предпри­ятий и организаций независимо от их форм собственности и форм хозяйствования.

Амортизационная политика является составной частью общей научно-технической политики государства. Устанав­ливая норму амортизации, порядок ее начисления и исполь­зования, государство регулирует темпы и характер воспроиз­водства в отраслях, а именно через норму амортизации задается скорость обесценивания, а через нее — скорость обновления основных фондов. Для действовавшей в СССР системы амортизации характерны были следующие черты: единые нормы амортизации; прямолинейный равномерный метод начисления; наличие двух норм амортизации — на капитальный ремонт и на замену (реновацию); включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции; начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда; перераспределение государством амортизаци­онных отчислений на реновацию между предприятиями на безвозмездной основе.

С 1991 г. существенно изменены порядок и нормы амор­тизационных отчислений в соответствии с постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г. «О единых нормах амортизацион­ных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства».

Во-первых, введены новые нормы амортизации, которые по многим видам основных фондов существенно отличаются от прежних.

Во-вторых, отменены амортизационные отчисления на капитальный ремонт, теперь предприятия все виды ремон­тов осуществляют за счет себестоимости продукции и при необходимости могут создавать резервный фонд затрат на ремонт.

В-третьих, по машинам, оборудованию, транспортным сре­дствам по истечении нормативного срока службы прекращается начисление амортизации. Раньше начисление производилось в течение всего периода эксплуатации основных фондов независи­мо от того, на какой срок службы они были рассчитаны. По остальным основным фондам (зданим, сооружениям и т.п.) порядок начисления амортизации пока остался прежним, т.е. амортизация начисляется до тех пор, пока они находятся в эксплуатации (за весь фактический их срок службы).

В-четвертых, в целях повышения заинтересованности пред­приятий в обновлении основных фондов впервые в нашей хозяйственной практике допускается применение ускоренной амортизации их активной части (машин, оборудования, транс­портных средств), т.е. полное перенесение балансовой стоимо­сти этих фондов на издержки производства и обращения в более короткие сроки (нормы амортизации при этом повыша­ются, но не более чем вдвое).

Малым предприятиям, кроме того, разрешено дополни­тельно списывать на издержки производства в первый год эксплуатации до 50% стоимости основных фондов, срок служ­бы которых превышает 3 года.

Ускоренная амортизацияпозволяет:

• ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии, а это уже немало;

• накопить достаточные средства (амортизационные отчис­ления) для технического перевооружения и реконструкции про­изводства;

• уменьшить налог на прибыль;

• избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что, в свою очередь, создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себесто­имости.

Надо иметь в виду, что метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, ускоренная амортизация пока действует только по от­ношению к основным фондам, которые используются при производстве вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, для расширения экспорта. В остальных случаях предприятие решает вопрос о применении ускоренной амортизации с согласия Министерства экономики РФ. Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого ис­пользования дополнительная сумма амортизации, соответст­вующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

В-пятых, амортизационные отчисления предприятия полностью остаются в его распоряжении.

Весьма важным положительным нововведением в системе амортизационных отчислений является то, что с 1992 г. амортизи­руются не только средства труда (основные фонды), но и немате­риальные активы. Тем самым расширяется сфера амортизации, и это очень важно, поскольку в современном производстве только использование научно-технической продукции дает возможность сохранять конкурентоспособность, иметь прибыль и сверхприбыль.

Согласно действующему положению, к нематериальным акти­вам относятся: права пользования земельными участками, природ­ными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные про­дукты, монопольные права и привилегии, торговые знаки, торговые марки и др.

Нематериальные активы учитываются:

внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия — по стоимости, определенной на основе договорен­ности сторон;

приобретенные за плату у других предприятий и лиц — по фак­тически произведенным затратам на приобретение и подготовку их к использованию;

полученные от других предприятий и лиц безвозмездно — по стоимости, определенной экспертным путем.

Эти оценки и затраты составляют первоначальную стоимость нематериальных активов, по которой они, как и основные фонды, зачисляются на баланс.

Амортизация (износ) по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным самим предприятием исходя из срока полезного использования данного актива и в течение дан­ного срока. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, норма износа устанав­ливается в расчете на 10 лет. Отчисления включаются в себестои­мость продукции.

С 1 января 1998 г. согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 амортизация объектов основных средств может производиться одним из следующих способов начис­ления амортизационных отчислений: линейным способом уменьшае­мого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорцио­нально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объек­тов основных средств производится в течение всего его срока по­лезного использования. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисления амортизационных отчисле­ний не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на ре­конструкции и модернизации по решению руководителя организа­ции и основным средствам, переведенным по решению руководи­теля организации на консервацию на срок более 3 месяцев.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений опре­деляется:

• при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной ис­ходя из срока полезного использования этого объекта;

• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного ис­пользования этого объекта;

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования — исходя из первоначальной стоимости объ­екта основных средств и годового соотношения, где в числителе -число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаме­нателе — сумма чисел лет срока службы объекта;

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первона­чальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объек­там основных средств начисляются ежемесячно независимо от приме­няемого способа начисления в размере 112% годовой суммы. В сезон­ных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода рабо­ты организации в отчетном году.

Планирование амортизационных отчислений на предприятии имеет важное значение, так как это позволяет определить их вели­чину на планируемый период; оно необходимо для планирования себестоимости продукции и финансовых результатов работы пред­приятия.

Исходными данными для определения амортизационных отчис­лений на планируемый период являются: показатели стоимости основных фондов на его начало; годовые и перспективные планы по вводу в действие основных фондов и фондов, поступающих от других предприятий и организаций по уже состоявшимся решени­ям; данные о проектируемом выбытии основных фондов; утвер­жденные нормы амортизационных отчислений.

Предприятия, исходя из своих особенностей учета основных фондов и возможностей использования вычислительной техники, определяют метод расчета суммы амортизационных отчислений. При этом следует выполнить следующие работы:

а) сгруппировать действующие основные фонды на начало пла­нируемого периода по группам, предусмотренным в единых нор­мах амортизационных отчислении на полное восстановление, и определить их стоимость. При этом из основных фондов, относя­щихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам, ис­ключить полностью самортизированные, нормативный срок служ­бы которых истек;

б) определить по группам (инвентарным объектам) среднегодо­вую стоимость всех амортизируемых основных фондов (Фср. год). Она определяется по формуле

где Фн.г — стоимость основных фондов на начало года, руб.;

Фвв — стоимость вводимых основных фондов, руб.;

tвв —число полных месяцев работы вводимых основных фон­дов в плановом году, мес.;

Фвыб — стоимость выбывающих основных фондов в плановом году, руб.;

tвыб —число полных месяцев, остающихся до конца года со времени намечаемого их выбытия;

в) рассчитывается сумма амортизационных отчислений на планируемый период по каждому инвентарному объекту или группе основных фондов путем умножения среднегодовой сто­имости этих фондов на соответствующие нормы амортизацион­ных отчислений с учетом поправочных коэффициентов, отража­ющих фактические условия эксплуатации этих средств труда в цехе или на предприятии;

г) определяется общий размер амортизационных отчисле­ний на планируемый год по всем амортизируемым основным фондам путем подсчета сумм амортизации, исчисляемых по всем группам основных фондов без учета полностью самортизированных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам.

Сумма начисленной амортизации относится на себестои­мость выпускаемой продукции, выполненных работ или оказан­ных услуг ежемесячно; в сезонных производствах годовая сум­ма амортизационных отчислений включается в издержки произ­водства за период работы предприятия в году.

Начисление амортизации по основным фондам, вновь вве­денным в эксплуатацию, начинается с 1-го числа месяца, следу­ющего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам прекращается с 1-го числа месяца, следующе­го за месяцем выбытия.

Тщательное планирование амортизационных отчислений на начало планового года позволяет в дальнейшем упростить их расчет в течение планового периода. В этом случае амортизаци­онные отчисления (А) за каждый месяц определяются по упро­щенной схеме: к амортизационным отчислениям за предыду­щий месяц (Ао) добавляются амортизационные отчисления на вновь вводимые основные фонды (Авв) и вычитаются амор­тизационные отчисления на выбывшие основные фонды (Авыб):

Сумма амортизационных отчислений на предприятии накап­ливается на счетах по учету износа («Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов») и числится до выбытия амор­тизируемого имущества с предприятия.

В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывает­ся со счетов износа на счета по учету затрат на производство и издержки обращения. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчетный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные от­числения расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные сред­ства или направляются в долгосрочные вложения, на приоб­ретение строительных материалов, оборудования, а также нема­териальных активов.

В момент выбытия объекта с предприятия его первоначаль­ная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амор­тизационных отчислений. Результат по выбытию амортизиру­емого объекта (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия.

Рациональное использование амортизационных отчислений имеет очень важное значение для предприятия. В первую оче­редь они должны использоваться для реализации воспроизвод­ственной политики, которая проводится на предприятии.

Амортизационные отчисления расходуются на…

Актуально на: 4 августа 2017 г.

О том, что представляет собой амортизация, мы рассказывали в нашей консультации. Об использовании амортизационных отчислений расскажем в этом материале.

Амортизационные отчисления как источник финансирования?

С бухгалтерской точки зрения амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) не является для организации источником пополнения оборотных или внеоборотных средств.

Ведь амортизировать имущество – не означает создавать некий денежный фонд, который будет в дальнейшем направлен, к примеру, на воспроизводство объектов ОС и НМА. Напомним, что амортизация ОС и НМА накапливается по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» соответственно (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Но при выбытии амортизируемых объектов, сумма начисленной по ним амортизации просто списывается, а не приводит к увеличению других амортизируемых или неамортизируемых активов. Так, при выбытии объектов ОС делается бухгалтерская запись Дебет счета 02 – Кредит счета 01 «Основные средства», а при выбытии объектов НМА – Дебет счета 05 – Кредит счета 04 «Нематериальные активы». Поэтому с практической точки зрения нельзя сказать, что амортизационные отчисления организации сформировали фонд, за счет которого можно приобрести новые объекты ОС или НМА.

Амортизация – это лишь возврат ранее сделанных инвестиций. А вот куда их направить, решает собственник или исполнительный орган компании. С определенной долей условности амортизационные отчисления могут рассматриваться как источник финансирования лишь в управленческом учете. А само понятие «амортизационный фонд» — во многом скорее дань прошлому, когда возмещенные амортизационные отчисления фактически отвлекались в фонд, используемый в дальнейшем для воспроизводства объектов ОС.

Амортизация представляет собой постепенный перенос стоимости ОС на производимую продукцию. Включением в производственные затраты возмещается физический и моральный износ основных фондов. Осуществляются амортизационные отчисления каждый месяц на основе установленных норм и стоимости ОС по инвентарным объектам (или группам), имеющимся на балансе.

Амортизационные отчисления, как источник финансирования

Не являясь прямым источником пополнения активов компании, амортизация имущества не может выступать генератором специализированного денежного фонда, поскольку является расходом компании. Но амортизационными отчислениями осуществляется возврат вложенных когда-то в развитие предприятия средств, поэтому рассматривают использование амортизационных отчислений не как денежные инвестиции в воспроизводство фондов компании, а как финансовый результат (доля прибыли), полученный от участия ОС в производстве. Итогом этого процесса становится формирование источника собственных средств компании, из которых уже и могут быть образованы специальные и резервные фонды.

Как в дальнейшем распоряжаться прибылями от реализации продукта, произведенного с помощью эксплуатируемых мощностей, владелец (или группа собственников) компании решает лично. В этом плане можно считать, что амортизационные отчисления расходуются на:

  • пополнение производственных фондов – приобретение нового оборудования;
  • механизацию/автоматизацию рабочих процессов;
  • осуществление НИОКР;
  • техническое перевооружение или новое строительство.

В силу своей специфики амортизация как инвестиционный источник компании имеет преимущества в сравнении с другими источниками (например, заемными). Заключаются они в следующем:

  • амортизационные отчисления формируют внутренний целевой источник, предназначенный для обеспечения воспроизводства ОС и НМА;
  • являясь частью себестоимости реализованной продукции, амортизация непрерывно формирует постоянный источник, независимый от результатов работы компании;
  • при расчете прибыли амортизационные отчисления относятся к расходам и не облагаются налогом, фактически участвуя в обороте компании.

Таким образом, амортизационные отчисления предназначены для участия в производственном процессе, получения прибыли, формирования устойчивой амортизационной политики фирмы, направленной на развитие предприятия.

Для чего нужна амортизация

Амортизация представляет собой систематическое перенесение стоимости основных фондов по мере их износа. Так зачем нужна амортизация? По этому поводу существует несколько мнений. Одни специалисты считают, что с помощью процесса амортизации можно создать потоки денежных средств, которые впоследствии будут направляться на восстановление основных фондов. Другие же финансисты рассматривают амортизацию в качестве способа постепенного распределения крупных расходов по нескольким периодам по принципу начислений. Любой сотрудник каждый месяц постепенно удешевляет основные фонды: приборы, автоматы, оборудование. Причем это происходит до той поры, когда стоимость предмета или изделия достигает значения ноль. И если списание предмета провести одним месяцем, то в отчетном периоде может получиться огромный убыток для компании. Пока изделие работает, предприятие в прибыли, а как только оно поломалось, вышло из строя, износилось, компания несет одни убытки. Кроме этого, если рассматривать амортизацию с точки зрения акционеров, то им лучше понемногу обманывать себя в течение, например, года, чем в одном месяце увидеть ошеломляющую правду об убытках. Да и бывают ситуации, когда посмотрев в отчет, где указана вся сумма изношенного предмета, они не смогут понять, почему компания работала все время стабильно, а в этом отчетном периоде она получила колоссальный убыток. Некоторые финансовые работники с помощью амортизации могут помочь предприятию заплатить меньший налог на прибыль. Это связано с тем, что не всегда сумма амортизации совпадает с реальным физическим износом изделия. Если эта сумма будет больше, то налог на прибыль будет гораздо меньше. Не стоит забывать, что проведение амортизации требует и стандарт бухгалтерского учета. И с помощью такой процедуры можно получить массу пользы для предприятия.

Зачем нужна амортизация основных средств

Основные средства — это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

1.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное 2.владение и пользование или во временное пользование;
3.объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного 4.операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
5.организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
6.объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с ПБУ 6/01 Учет основных средств и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам относятся:здания, сооружения,машины и оборудование,
измерительные и регулирующие приборы и устройства,жилища,вычислительная техника, оргтехника,транспортные средства,инструмент,производственный и хозяйственный инвентарь,
рабочий, продуктивный и племенной скот,многолетние насаждения,прочие виды материальных основных фондов.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03).
Другие основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».
Для целей налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред. от 24.02.2009 ).

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
По первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учету .
Первоначальная стоимость — это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.
В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.
Остаточная стоимость — разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Восстановительная стоимость — стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.
Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».
Для целей налогообложения объекты стоимостью до 20 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы.
В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникат отложенный налоговый актив.

Основные средства поступают в организацию:

1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
2. в результате строительства;
3. путем приобретения за плату;
4. путем безвозмездной передачи;
5. по договору мены.

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 Основные средства.
Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.
Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).
Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.

Переоценка — уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.
Зачем это нужно: организация год назад купила станок за 100 000 руб, за год начисленная амортизация – 5 000 рублей, т.о. остаточная стоимость 95 000 рублей должна быть отражена в балансе по строке Основные средства. Но! В истекшем году фирмой-производителем было выпущено в свет новое поколение станков, поэтому купленный год назад станок автоматически устарел и на рынке его можно продать только за 80 000 рублей. При помощи процедуры переоценки станок будет учен на балансе по рыночной стоимости – 80 000 рублей, что позволит соблюсти принципы полноты и достоверности при подготовке финансовой отчетности.
Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).
Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:
какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
лиц, ответственных за проведение переоценки.
Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.
Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стомость принимают за первоначальну стоимость.
Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:

Амортизация — процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).
Зачем это нужно: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.
Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.
Амортизация не начисляется по:
объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).
объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования основного средства.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.
В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.
Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительностью более 12 месяцев.
По объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 Амортизация основных средств.

Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:
единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;
равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:
создания резерва на ремонт основных средств;
использования счета учета расходов будущих периодов.
Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.
Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) лишние суммы сторнируются.
Согласно Налоговому кодексу расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.
В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.
Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то- разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации.
Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.
В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

Основные средства выбывают из организации в случаях:
списания по причине непригодности к дальнейшему использованию
продажи на сторону
безвозмездной передачи
передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации
сдачи имущества в аренду, лизинг
реализации по договорам мены и т.д.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.
По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту — сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.
Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В Выбытие основных средств.
Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 Прибыли и убытки.
Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).
Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.
Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов).
Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а.
Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе — Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).

огласно гражданскому законодательству в аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.
Существует несколько вариантов классификации видов аренды. По экономическому смыслу рассматривают два типа аренды:
Текущая аренда
Финансовая аренда (лизинг)

Налогообложение основных средств
Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту основных средств собственными силами, сдаче основных средств в аренду.
НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету при одновременном соблюдении условий:
Основные средства приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС
Основные средства введены в эксплуатацию
На приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура
Основные средства, полученные безвозмездно и прибыль от реализации основных средств включаются в доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
По основным средствам, учтенным на счете 01 Основные средства и 03 Доходные вложения в материальные ценности организация исчисляет и уплачивает налог на имущество организаций.

Инвентаризация основных средств
Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22).
До начала инвентаризации проводится проверка:
инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
технических паспортов или другой технической документации;
документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.
По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:
основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;
недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Порядок планирования, начисления и использования амортизационных отчислений

Методы начисления амортизации:

  • 1. Метод равномерного списания. Базируется на нормативном сроке службы основных фондов. Нормы устанавливаются от величины физического и морального износа, срока службы основных фондов. Среднегодовая стоимость основных фондов на начало года + ввод основных фондов — выбытие = среднегодовая стоимость, на которую начисляется амортизация. Среднегодовая стоимость умножается на норму амортизацию, получается сумма износа или амортизационные отчисления
  • 2. Метод начисления амортизации на объем выполненных работ. Используется только в нефтедобывающих отраслях и на транспорте. Базируется на том, что амортизация является результатом использования объекта, т.е. рассчитывается в зависимости, например, от количества пробега на транспорте и от добычи в нефтедобывающих отраслях.
  • 3. Метод ускоренной амортизации. Предполагает, что большая часть амортизации начисляется в первые годы эксплуатации основных фондов. Используется на малых предприятиях. Преимущества: быстрое возмещение значительной части затрат, меньшие потери при досрочном выбытии основных фондов, выигрыш за счет фактора времени. Недостаток — завышение цены на продукцию, а, следовательно, затруднение реализации продукции.

В соответствии с ПБУ 6/97 отражены следующие способы начисления амортизационных отчислений:

  • 1. Линейный способ.
  • 2. Способ уменьшаемого остатка.
  • 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
  • 4. Способ списания стоимости, пропорционально объему продукции (работ).

Амортизация не начисляется:

  • 1. На жилищный фонд.
  • 2. На объекты внешнего благоустройства.
  • 3. Продуктивный скот
  • 4. Многолетние насаждения
  • 5. Земельные участки и объекты природопользования.
  • 6. На экспонаты животного мира в зоопарках
  • 7. Объекты фильмофондов и сценическо — постановочных средств.

Планирование аморт. прямым счетом по каждой ед. основных средств:

1) Планирование аморт. прямым счетом по каждой ед. основных средств:

А=

2) Аналитический метод определения амортиз. по средней стоимости основных средств:

С = ОФ нач.г. + ОФввод. — ОФ выбываемых — ОФ полностью амортиз.

Что такое амортизационные отчисления, способы их расчета

В этом материале рассказываем, что такое амортизационные отчисления и почему для успеха бизнеса необходимо считать их. Чтобы запустить своё дело, предприниматель закупает оборудование, стоимость которого нередко исчисляется миллионами рублей. По ходу работы любая техника изнашивается и угрожает убытками, избежать которых можно, постепенно перенеся её стоимость на продукцию. Для этого используется амортизация.

Что такое амортизация

Запуск любого бизнеса предполагает покупку средств производства — техники, аппаратов, станков — с помощью которых предприниматель будет создавать продукт. На их покупку нередко уходят миллионы рублей, поэтому так важно заранее продумать возвращение затраченных средств. Удобнее всего сделать это с помощью амортизации.

Что это простыми словами? Любое оборудование имеет срок полезного использования, после которого считается морально или физически устаревшим. Задача предпринимателя — полностью вернуть себе вложенные деньги за время, пока техника не устарела и не вышла из строя. Для этого долю стоимости средства производства включают в себестоимость продукта. Амортизация имеет принципиальное значение для ценообразования, без её учета не получится корректно вычислить срок и условия окупаемости бизнеса.

С помощью амортизации стоимость оборудования переносится на себестоимость продукции

Рассмотрим на примере. Владелица ателье приобретает вязальную машину за 110 тысяч рублей. Срок использования этой машины составит 24 месяца. Получается, что в течение следующих 2 лет в стоимость каждого вязаного изделия будет включаться процент от 110 тысяч рублей, в такой пропорции, чтобы полностью окупить вложенные деньги. Это не значит, что через 24 месяца придётся выбросить машину. Если она в исправном состоянии, её можно продолжать использовать, только уже без амортизации.

Амортизацию нередко называют «износом» или «устареванием», но это недостаточно глубокий подход к пониманию термина. Предприниматель рассчитывает не срок устаревания техники — его он легко может узнать в классификаторе — а именно перенос средств, затраченных на устаревающий аппарат, на готовый продукт. Сумма амортизационных отчислений в конечном итоге в полном объёме компенсирует владельцу стоимость актива.

Амортизационные отчисления

Доля стоимости актива, включаемая в себестоимость товара, называется амортизационным отчислением. Назначение такого отчисления в постепенной компенсации предпринимателю стартовых инвестиций в бизнес. Если часть материалов и сырья полностью преобразуются в готовый продукт или уничтожаются при его изготовлении (например, электрическая энергия), то основные средства производства только постепенно изнашиваются.

Но это не преуменьшает их значения для ценообразования. Очевидно, что имея только сырьё, но без техники, произвести продукт не получится. Поэтому перенос стоимости совершенно справедлив. Процент амортизации в каждом отдельном случае считается индивидуально и зависит от изначальной стоимости оборудования, срока полезного использования и некоторых других показателей.

Современные инструменты многократно упрощают вычисление, а простота и скорость вычисления с их помощью позволяет сравнить несколько методов, чтобы выбрать наиболее удобный. Например, калькулятор онлайн даёт возможность рассчитать амортизационные отчисления за несколько секунд.

Функции амортизационных отчислений

Амортизация выполняет несколько полезных функций для бизнеса. Главная из них в том, что включение амортизационных отчислений в стоимость продукта помогает предпринимателю более грамотно образовывать цену и полностью окупать все затраченные на оборудование средства. Но это далеко не единственный плюс. Чем ещё полезен перенос стоимости?

Возможность сокращать налогооблагаемую базу дохода. Актуально для ОСНО и УСН «Доходы — Расходы». Амортизационные отчисления не являются прибылью, то есть, разрешается урезать с их помощью сумму налогооблагаемого дохода. Например, предприниматель выручил с продажи партии игрушек 100 тысяч рублей, из которых 87 тысяч являются прибылью. С них и требуется платить налог. Но если бизнесмен дополнительно учтёт амортизационные отчисления, сможет сократить сумму налога ещё на несколько тысяч рублей.

Зарабатывать на обновление материальной базы. Предприниматель, использующий амортизационные отчисления, знает конкретные сроки окупаемости своей техники и возвращает себе 100% от её изначальной стоимости. Это даёт возможность спланировать покупку новой техники без обращения к займам и кредитам.

Привлекательность для инвесторов. Экономическое обоснование окупаемости вложений с учётом амортизации привлекает гораздо больше потенциальных партнёров, чем обещания окупить все инвестиции за 1-2 года без конкретных цифр.

Определение корректной цены при продаже подержанного оборудования. Вычисление амортизации поможет предпринимателю назначить правильную цену, если он решит продать технику до полной окупаемости и до конца срока полезного использования.

Любое оборудование изнашивается, поэтому предприниматель должен успеть окупить его полную стоимость

Как определяется срок полезного использования объекта

Формула расчета амортизации предполагает, что предприниматель уже установил срок полезного использования (СПИ) своего оборудования. То есть определил, в течение какого времени объект будет использоваться на производстве и приносить прибыль. Это довольно просто: вся необходимая информация содержится в классификаторе, утверждённом постановлением правительства от 1 января 2002 года №1.

Классификатор делит все средства производства — машины, оборудование, недвижимость, транспорт, многолетние насаждения — на 10 категорий. 1-я категория включает объекты с самым коротким сроком полезного использования, 10-я — самые долговечные. Достаточно найти свой объект в списке и присвоить ему СПИ. Сроки в этом классификаторе указаны в определённых границах. Например, от 1 года до 2 лет включительно.

Не запрещается использовать вместо классификатора техническую документацию оборудования, если в ней конкретно сформулирован СПИ.

Способы расчета амортизации

Выше мы обосновали, почему важно переносить стоимость средства производства на продукцию. Теперь рассмотрим конкретнее, как посчитать амортизацию, то есть как определить величину амортизационных отчислений для каждого конкретного случая. Существует несколько методик расчёта, отличающихся количеством используемых данных и сложностью вычислений. Чтобы провести расчёт амортизации, требуется знать:

  • срок полезного использования объекта;
  • стоимость объекта;
  • негативно воздействующие факторы окружающей среды;
  • нормативные ограничения.

В целом, предприниматели свободны в выборе метода расчёта, за исключением отдельных категорий оборудования. Для них вариант определения отчислений установлен законодательно. Например, для средства производства, чей СПИ превышает 20 лет, разрешается применять только линейный метод.

Линейный

Способ расчета амортизации линейным способом является самым простым и требует знать первоначальную стоимость актива и его СПИ. Смысл метода в пропорциональном распределении стоимости на себестоимость товара (услуги), равномерно по ходу срока использования.

Посчитать амортизационные отчисления по линейному методу просто. Требуется поделить стоимость объекта на срок полезного использования. Формула: ССП : СПИ.

Разберём пример расчета линейным способом. Предприниматель купил аппарат для производства пельменей за 130 тысяч рублей и из технической документации узнал, что его срок службы — 18 месяцев. Он решает, что будет начислять амортизацию линейным методом: 130 000 : 18 = 7 222 рубля. То есть ежемесячно к себестоимости продукции будет добавляться 7 222 рубля.

Метод хорош простотой и прозрачностью вычислений. Его удобно использовать в ценообразовании даже новым предприятиям. Минус в том, что такой порядок не учитывает инфляцию, опасные и вредные условия эксплуатации или повышенную сменность (например, работу предприятия в 3 смены).

Расчёт амортизации основывается на стоимости оборудования и сроке полезного использования

Метод уменьшаемого остатка

Более гибкий вариант найти амортизацию — метод уменьшаемого остатка. Коренное отличие в том, что предприниматель в основу вычисления закладывает не изначальную стоимость оборудования, а остаточную на начало года. Полученное число умножается на коэффициент ускорения, с помощью которого компенсирует высокую интенсивность использования актива. Этот коэффициент не может быть больше 3. Его значение определяется в зависимости от интенсивности работы и вредности внешнего воздействия: чем сложнее условия использования оборудования, тем ближе коэффициент к 3.

Интенсивность и вредные условия на практике выражаются как:

  • угроза техногенных катастроф;
  • агрессивная внешняя среда или применение опасных веществ, кислот, щелочей;
  • работа в несколько смен.

Например, остаточная стоимость линии для производства щелочных средств от засоров на начало года составила 1,5 миллиона рублей. Назначен коэффициент ускорения 1,9. СПИ 24 месяца. Расчёт подразумевает, что сначала предприниматель посчитает по линейному методу (вместо изначальной стоимости используя остаточную), а затем умножит полученное значение на коэффициент:

  • 1 500 000 / 24 = 62 500;
  • 62 500 х 1,9 = 118 750.

Применение метода уменьшаемого остатка позволило предпринимателю увеличить отчисление почти в 2 раза, а значит ускорило полную окупаемость средства производства. В течение следующего года он почти полностью вернёт себе стоимость актива через себестоимость продукции: 118 750 х 12 = 1 425 000 рублей.

Сумма годичных чисел

Альтернативный вариант определения амортизационных начислений — по сумме годичных чисел или сумме лет СПИ. Он считается самым быстрым для полной окупаемости актива, поэтому подходит для изнашивающихся и устаревающих в короткие сроки аппаратов.

Суть в том, чтобы считать амортизацию в начале отчётного периода указывая количество предстоящих лет использования. Норма амортизационных отчислений в таком случае определяется как процент от числа. Для ясности рассмотрим на примере. Изначальная стоимость оборудования — 500 тысяч рублей. СПИ — 3 года. Считаем норму и размер отчислений:

  1. Норма = 3/(1+2+3) х 100% = 50%.
  2. Сумма отчислений за год = 500 000 х 50% = 250 000.
  3. Отчисления за месяц = 250 000 : 12 = 20 833.

Амортизация на второй год использования:

  1. Норма = 2 (1+2+3) х 100% = 33,33%.
  2. Сумма отчислений за год = 500 000 х 33,33% = 166 650.
  3. Отчисления за месяц = 166 650 : 12 = 13 887,5.

Амортизация на третий год использования:

  1. Норма = 1 (1+2+3) х 100% = 16,67%.
  2. Сумма отчислений за год = 500 000 х 16,67% = 83 350.
  3. Отчисления за месяц = 83 350 : 12 = 6 945,8.

Опасные условия позволяют увеличить амортизационные отчисления

Производственный способ

Предыдущие методы отчисления амортизации схожи тем, что используют только 2 показателя — стоимость актива (изначальную или остаточную) и срок полезного использования. Производственный способ отличен тем, что использует данные о произведённой продукции. Логика метода в том, что количество выпущенной продукции напрямую влияет на износ техники. Такой метод отлично подходит для амортизации транспортных средств и учёта километров пробега.

Как считать амортизационные отчисления производственным способом? Нужно знать изначальную стоимость актива, ликвидационную стоимость и итоговое число произведённой продукции (оказанных услуг, пройдённых километров). Предположим, грузовой автомобиль стоил владельцу 1,2 миллиона рублей. Его ликвидационная стоимость — 850 тысяч рублей. Планируется пробег не менее 100 тысяч километров. Считаем: (1 200 000 — 850 000): 100 000 = 3,5 на километр.

Расчёт амортизационных отчислений направлен на равномерный перенос стоимости актива на себестоимость продукции. Это помогает предпринимателю в ценообразовании и способствует точному планированию выхода на чистую прибыль. Есть несколько методов расчёта начислений, предприниматели в большинстве случаев вправе выбирать наиболее выгодный. С помощью амортизации можно сокращать налогооблагаемую базу дохода и обосновывать для инвесторов окупаемость проекта.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *