Инвентарный объект основных средств

Единица учета основных средств

  • •1. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России Общие положения
  • •Цель бухгалтерского учета
  • •Основы организации бухгалтерского учета
  • •Содержание информации, формируемой в бухгалтерском учете
  • •Требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете
  • •Критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов
  • •Оценка активов, обязательств, доходов и расходов
  • •2. Объекты бухгалтерского учета и их классификация. Основные правила (принципы) бухгалтерского учета. Основные задачи бухгалтерского учета
  • •Предмет бухгалтерского учета и его объекты
  • •Основные правила (принципы) бухгалтерского учета
  • •Понятия «допущения» и «требования»
  • •Основополагающие бухгалтерские принципы
  • •Качественные характеристики
  • •3. Счета и двойная запись. Синтетический и аналитический учет. План счетов бухгалтерского учета. Понятие о счетах бухгалтерского учета
  • •Сущность и значение двойной записи на счетах
  • •Синтетический и аналитический учет
  • •Оборотные ведомости
  • •План счетов бухгалтерского учета
  • •4. Учетные регистры. Формы бухгалтерского учета. Организация бухгалтерского учета. Запись операции на счета бухгалтерского учета
  • •Учетные регистры
  • •Способы исправления в учетных записях
  • •Формы бухгалтерского учета
  • •Организация бухгалтерского учета
  • •План организации бухгалтерского учета
  • •Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера
  • •5. Учет долговых инвестиций и источников их финансирования Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций
  • •Организация учета долгосрочных инвестиций
  • •Учет затрат по строительству объектов
  • •Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования
  • •Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж
  • •Учет приобретения основных средств
  • •Учет прочих капитальных затрат
  • •Учет затрат по модернизации и техническому перевооружению объектов
  • •Учет затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота
  • •Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций
  • •6. Понятие, классификация и оценка основных средств Понятие основных средств
  • •Основные задачи бухгалтерского учета
  • •Оценка основных средств
  • •Единица учета основных средств
  • •7. Учет наличия и движения основных средств. Документальное оформление движения основных средств Учет поступления ос
  • •Передача в монтаж
  • •Приемка работ по ремонту, реконструкции и модернизации
  • •Перемещение ос
  • •Списание ос
  • •Синтетический учет наличия и движения основных средств
  • •8. Учет амортизации основных средств. Учет ремонта ос Понятие амортизации ос
  • •Способы начисления амортизации
  • •Учет ремонта основных средств
  • •9. Понятие, классификация, оценка и учет нематериальных активов Понятие на, условия отнесения имущества к на
  • •Объекты, относящиеся к на
  • •Классификация на
  • •Документальное оформление движения нематериальных ак­тивов
  • •Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
  • •Учет амортизации нематериальных активов
  • •Учет выбытия нематериальных активов
  • •10. Материально-производственные запасы, их классификация, оценка, задачи учета Понятие
  • •Основные задачи учета
  • •Классификация материалов
  • •Методы оценки запасов
  • •Документальное оформление поступления и расходов производственных запасов
  • •Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии
  • •Синтетический учет производственных запасов
  • •11. Виды, формы и система оплаты труда, порядок ее начисления Задачи учета труда
  • •Доплаты за отступление т нормальных условий работы
  • •Порядок исчисления среднего заработка
  • •Состав фонда заработной платы и выплат социального характера
  • •12. Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции. Учет удержаний из з/п. Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции
  • •Синтетический учет расчетов по оплате труда
  • •Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
  • •Учет удержаний из заработной платы
  • •Отчетность по труду и его оплате
  • •13. Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Задачи учета затрат на производство
  • •Понятие расходов организации и определение их величины
  • •Признание расходов организации
  • •Классификация расходов организации по обычным видам деятельности
  • •14. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции Учет расходов по элементам затрат
  • •Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции
  • •Учет материальных затрат: методы
  • •Учет затрат на оплату труда
  • •Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
  • •Учет потерь от брака
  • •Учет потерь от простоев и прочих производственных расходов
  • •15. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции Себестоимость и калькуляция
  • •16. Готовая продукция и ее оценка. Учет поступления готовой продукции
  • •Задачи учета
  • •Оценка готовой продукции
  • •Синтетический учет готовой продукции
  • •17. Учет продажи продукции Документальное оформление договора на поставку готовой продукции
  • •Цены продажи
  • •Оперативный учет
  • •Порядок синтетического учета продажи продукции
  • •Методы продажи
  • •Исчисление ндс
  • •18. Определение выручки, ее признание и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о выручке Определение выручки
  • •Признание выручки
  • •Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
  • •Учет расходов на продажу
  • •Отчетность по готовой продукции
  • •19. Учет кассовых операций и денежных документов Задачи учета
  • •Порядок хранения и расходования денежных средств
  • •Первичные документы
  • •Документирование операций
  • •Условия работы с денежной наличностью
  • •Синтетический учет
  • •Отчет о движении денежных средств
  • •20. Безналичные формы расчетов Порядок осуществления
  • •Учет операций по расчетным счетам и другим счетам в банке
  • •21. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменения оценки отдельных видов вложений
  • •Оценка ценных бумаг
  • •Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
  • •Учет финансовых вложений в акции
  • •Учет финансовых вложений в займы
  • •22. Учет расчетов. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности Понятие
  • •Исковая давность
  • •Учет расчетов с покупателями и заказчиками
  • •Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
  • •Учет авансов выданных и полученных
  • •23. Учет расчетов с покупателями и заказчиками и поставщиками и подрядчиками Учет расчетов с использованием векселей
  • •Учет расчетов по посредническим операциям
  • •Учет продажи продукции при товарообменных (бартерных) сделках
  • •24. Учет кредитов и займов. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности
  • •Учет кредитов банка
  • •Учет займов
  • •25. Учет расчетов по федеральным налогам
  • •26. Учет региональных налогов и сборов
  • •Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности
  • •27. Учет денежных средств и операций в иностранной валюте Оценка активов и обязательств организаций в иностранной валюте
  • •Учет курсовой разницы
  • •Учет операций по обязательной продаже валютной выручки
  • •28. Учет капитала Состав собственного капитала
  • •Учет уставного капитала акционерного общества
  • •Учет резервного капитала
  • •Учет добавочного капитала
  • •Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка
  • •Учет целевого финансирования
  • •29. Учет финансовых результатов Понятие и классификация доходов организации
  • •Показатели прибыли и порядок их формированя
  • •Структура и порядок формирования финансового результата
  • •Учет операционных и внереализационных доходов и расходов
  • •Учет операционных доходов и расходов
  • •Учет внереализационных доходов и расходов
  • •Учет прибылей и убытков
  • •30. Бухгалтерская отчетность организации Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
  • •Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности
  • •Порядок составления бухгалтерских отчетов
  • •Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
  • •Правила оценки статей баланса
  • •Отчет о движении денежных средств
  • •Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности
  • •31. Особенности учета арендованных основных средств
  • •33. Учет потерь от брака
  • •37. Учет начислений з/п. Особенности определения среднемесячной з/п. Синтетический учет расчетов по оплате труда
  • •Порядок исчисления среднего заработка
  • •38. Учет и инвентаризация незавершенного производства
  • •39. Учет выбытия ос, расчет и учет ндс и финансовых результатов от реализации ос

Бывает, что сомнения бухгалтера в правильности его действий абсолютно не связаны с внесением изменений в те или иные нормативные документы. Иногда сомнения возникают после внимательного прочтения давно известных положений, регламентирующих бухгалтерский учет или налогообложение. В частности, такой ситуацией является практическое применение абз. 1 и 2 п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», согласно которым, с одной стороны, одним инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, а с другой – при наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Полагаем, что многие из бухгалтеров, оформляя акты ввода основных средств в эксплуатацию, задумывались над этими требованиями ПБУ 6/01.

В принципе, такая же неопределенность существует и в налоговом учете, поскольку определение самостоятельного объекта амортизируемого имущества, содержащееся в гл. 25 «налог на прибыль организаций» НК РФ, может быть истолковано двояко.

Бухгалтерский учет

ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 РекламаВсе оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

Прежде всего напомним читателям формулировку абз. 1 и 2 п. 6 ПБУ 6/01. Единицей бухгалтерского учета основных средств (ОС) является инвентарный объект, которым признается:

–объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

–обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Такие правила необходимо соблюдать бухгалтеру.

Кроме этого отметим, что анализировать данную проблему автора заставило не стремление побороться за чистоту бухгалтерского учета, а желание предупредить ошибки бухгалтера при расчете налога на имущество. Какая связь между обозначенной проблемой и начислением налога на имущество? Самая непосредственная. Искажение налоговой базы возможно в силу трех обстоятельств. Во-первых, необоснованно разделив одно ОС на разные инвентарные объекты и списав единовременно на затраты те объекты, стоимость которых не превышает 20 000 руб. (см. п. 5 ПБУ 6/01), бухгалтер занизит налоговую базу по налогу на имущество. Во-вторых, начисление амортизации по более дорогим объектам, образовавшимся в результате неправомерного дробления ОС (по причине разных сроков полезного использования его составных частей), также приведет к искажению размера налога на имущество. В-третьих, неверная квалификация объекта недвижимости (мы поясним это ниже) может повлечь уплату налога в бюджет не того субъекта РФ (соответственно, в одном субъекте возникнет переплата, в другом – недоимка).

Думаем, нам удалось убедить читателей в актуальности выбранной автором темы. И если это так, продолжим анализ. Для начала обратимся к соответствующим письмам Минфина.

Минфин разъясняет?

К сожалению, письма главного финансового ведомства страны, в которых упоминаются п. 6 ПБУ 6/01 и термин «инвентарный объект», не проливают света на рассматриваемую проблему. Так, в письмах от 18.12.200 7 № 07-05-06/320 и от 03.07.200 7 № 07-05-06/181 пояснения Минфина свелись к простому цитированию абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01 : в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. В Письме от 20.02.200 8 № 03-03-06/1/121 , посвященном ответу на вопрос, правомерно ли учитывать в качестве отдельных инвентарных объектов авиационные двигатели гражданской авиации, срок полезного использования которых отличается от срока полезного использования воздушного судна, чиновники сообщили, что авиационный двигатель является самостоятельным объектом ОС, учитываемым обособленно от воздушного судна.

Казалось бы, единственным и основополагающим для решения данной проблемы критерием Минфин считает различающиеся сроки полезного использования. Однако это не так. Подтверждением тому является, например, Письмо от 04.09.200 7 № 03-03-06/1/639 , в котором финансисты однозначно указали, что все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура), представляющие собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются единым инвентарным объектом. Как видим, в данном случае чиновников разные сроки полезного использования абсолютно не смутили.

Продолжая тему учета компьютеров

…отметим, что суды придерживаются прямо противоположной позиции. Например, как следует из Постановления ФАС СЗО от 22.02.200 7 № А05-7835/2006-9 , организация приобрела 59 наименований комплектующих к компьютерной технике, в том числе процессоры, источники бесперебойного питания, мониторы, принтеры и прочее, каждый объект стоимостью менее 10 000 руб. В момент ввода объектов в эксплуатацию их стоимость была списана на расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете. В результате налоговики предъявили претензии и по налогу на прибыль, и по налогу на имущество, настаивая на том, что компьютеры следовало считать объектами ОС и начислять по ним амортизацию.

Организация в противовес доводам инспекции заявила, что в силу п. 6 ПБУ 6/01 отнесение имущества к одному объекту или разным частям определяется самим налогоплательщиком. Процессор, принтер и монитор не являются одним объектом, поскольку не монтируются на одном фундаменте, не сочленяются, могут функционировать друг от друга на произвольном расстоянии в зависимости от способа подключения. Свою позицию предприятие подкрепило ссылкой на соответствующий пункт учетной политики, которым было предусмотрено, что для вновь приобретаемой компьютерной техники единицей учета являются отдельные части рабочего места в связи с их мобильностью и возможностью передачи от одного материально ответственного лица к другому, а именно: корпус системного блока, монитор, принтер, принт-сервер, клавиатура, «мышь», флэш-диск, устройство бесперебойного питания, сетевой фильтр, звуковые колонки, коммутатор, переносной жесткий диск, подставка под системный блок и другие аналогичные устройства.

Арбитры согласились с мнением предприятия и признали, что его действия соответствуют требованиям законодательства в области бухгалтерского и налогового учета.

Более свежий пример – Постановление ФАС ПО от 12.02.200 8 № А12-8947/07-С42 . По мнению суда, компьютер как совокупность монитора, системного блока, клавиатуры и других частей, которые не могут выполнять свои функции отдельно друг от друга, подлежит постановке на бухгалтерский учет как единый инвентарный объект (обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов) только в том случае , если срок полезного использования всех входящих в него частей является одинаковым. В противном случае каждая такая часть является самостоятельным инвентарным объектом . Арбитры исходили из того, что и ПБУ 6/01 , и ст. 258 НК РФ закрепляют право организации самостоятельно устанавливать срок полезного использования объекта ОС. При этом согласно Классификации основных средств электронно-вычислительная техника (код по ОКОФ 14 3020000) отнесена к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно). Приказами руководителя предприятия установлены следующие сроки полезного использования указанных объектов основных средств: мониторов – 36 месяцев, системных блоков – 48 месяцев, клавиатуры, манипулятора «мышь» – 12 месяцев. В результате арбитры указали, что доводы налогового органа, что компьютер в любом случае необходимо расценивать как единый объект основных средств, противоречат нормам налогового и бухгалтерского законодательства. Аналогичный вывод представлен в постановлениях ФАС СКО от 03.12.200 7 № Ф08-7770/07-2905А , ФАС ПО от 30.01.200 7 № А57-30171/2005 и многих других судебных актах.

К вопросу о существенности

Абзац 2 п. 6 ПБУ 6/01 содержит условие, что составные части объекта учитываются как самостоятельные инвентарные объекты только в том случае, если сроки их полезного использования существенно различаются. Как у нас часто водится, критерий существенности разницы сроков полезного использования законодательством не определен. Получается (и с этим согласны многие специалисты в области бухгалтерского учета и налогообложения), этот нюанс организации следует прописать в своей учетной политике. Эксперты считают, что различие сроков полезного использования частей объекта является существенным, если в Классификации основных средств они отнесены к разным амортизационным группам. Автор полностью согласен с этими рекомендациями. Вместе с тем, как мы только что убедились на примере Постановления ФАС ПО от 12.02.200 8 № А12-8947/07-С42 (когда для мониторов и системных блоков предприятие установило сроки в пределах одной (третьей) амортизационной группы – 36 и 48 месяцев соответственно), судьи признали существенной разницу в один год (48 — 36 = 12 (мес.)).

Особо о налоге на имущество

Известно, что в соответствии с п. 1 ст. 376 и п. 3 ст. 382 НК РФ налоговая база и сумма налога определяются отдельно:

–в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

–в отношении имущества каждого обособленного подразделения предприятия, имеющего отдельный баланс;

–в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.

Являясь региональным, данный налог уплачивается в бюджеты соответствующих субъектов РФ. В рамках рассматриваемой темы нас интересует третий случай. Получается, если объект недвижимого имущества расположен в другом субъекте, то важно правильно установить, что входит в его состав (см. ст. 384 и 385 НК РФ). В противном случае, как мы отмечали выше, в бюджете одного субъекта возникнет переплата, в бюджете другого – недоимка.

Отметим, что Минфин неоднократно разъяснял, как нужно определять стоимость недвижимости для целей исчисления налога на имущество. Так, в п.2 Письма от 21.06.2005 № 03-06-01-04/284 сообщается следующее. Под объектом недвижимого имущества, в отношении которого отдельно исчисляется налоговая база и уплачивается налог на имущество организаций, необходимо понимать единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением. То есть комплекс, конструктивно обособленный как единое целое.

В этот комплекс включается, во-первых, имущество, указанное в технической документации (техническом паспорте) на объект недвижимого имущества, и, во-вторых, дополнительно установленное или смонтированное в ходе капитальных вложений имущество, которое функционально связано со зданием (сооружением) и перемещение которого без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно.

Не включаются в состав объекта недвижимого имущества отдельные инвентарные объекты основных средств, если:

–они не требуют монтажа;

–они могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества;

–демонтаж данных объектов не причиняет несоразмерного ущерба их назначению;

–их функциональное предназначение не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса.

В Письме от 26.06.2006 № 03-06-01-04/136 финансисты продолжили эту мысль: в состав объекта недвижимого имущества необходимо включать учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты основных средств, как лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие коммуникации здания и прочее. Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты основные средства, которые не требуют монтажа, могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса (компьютеры, столы, средства видеонаблюдения и др.). В этом же письме чиновники напомнили, что если организация неверно определила стоимость объекта недвижимости для расчета налога на имущество, расположенного в другом субъекте РФ, то ей следует представить уточненные декларации в налоговые органы обоих субъектов.

Полагаем, что данные разъяснения Минфина не нуждаются в дополнительных комментариях. Конечно, данная позиция не бесспорна, и налогоплательщик вправе придерживаться иного мнения (не объединять при определении налоговой базы стоимость коммуникаций здания, представляющих собой самостоятельные объекты ОС). Однако при этом необходимо быть готовым к спорам с ИФНС.

Последствия данных писем

К сожалению, некоторые специалисты распространяют изложенные выше рекомендации Минфина на квалификацию зданий как объектов недвижимости в целях не только определения налоговой базы по налогу на имущество, но и начисления амортизации. Иными словами, они настаивают на том, что лифты, системы видеонаблюдения, вентиляции, пожарной сигнализации, сантехника, кондиционеры и т. д., смонтированные в здании, в бухгалтерском учете нельзя отражать как отдельные объекты ОС. В подтверждение своей позиции они называют указанные выше документы финансового ведомства. Цитируя Письмоот 26.06.2006 № 03-06-01-04/136 в предыдущем разделе статьи, автор позволил себе выделить фразу. Вернемся к тексту: в состав объекта недвижимого имущества необходимо включать учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты основных средств, как лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие коммуникации здания и прочее. Как видим, Минфин полностью согласен с тем, что в бухгалтерском учете лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие коммуникации здания и прочее имущество учитываются как самостоятельные инвентарные объекты. Соответственно, для каждого из них установлен срок полезного использования и норма амортизации. Утверждение, что здание всегда следует считать одним объектом ОС, включающим в себя многочисленные составные части, автору представляется необоснованным.

Для придания весомости этому выводу приведем, например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2007 № 09АП-3344/2007-АК, в котором судьи сделали следующие выводы. В силу п. 6 ПБУ 6/01 комплекс конструктивно сочлененных предметов может учитываться как единый инвентарный объект лишь в случае, если сроки службы объектов, входящих в состав комплекса, существенно не различаются. Тот факт, что согласно Общероссийскому классификатору основных средствОК 013-94 в состав здания входят подъемники и лифты, свидетельствует о невозможности учитывать их как отдельный инвентарный объект, тем более что тем же классификатором лифты указаны и в качестве отдельной группы основных средств (код 14 2915260).

В пункте 1 Письма Минфина России от 26.06.2006 № 03-06-01-
04/136 прямо указано, что лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети и некоторые другие объекты, входя в состав объекта недвижимого имущества, тем не менее, учитываются как отдельные инвентарные объекты, а сама необходимость определения состава объекта недвижимого имущества связана с определением объекта налогообложения по налогу на имущество.

В результате арбитры признали обоснованной ту позицию организации, что части одного сложного объекта основных средств учитываются в качестве самостоятельных инвентарных объектов, если сроки их полезного использования различаются.

Иное возможно

Особо хотелось бы обратить внимание читателей на следующее. Деление сложной вещи – здания на отдельные инвентарные объекты является правом, а не обязанностью организации. Минфин не возражает против этого (см., например, Письмо от 17.11.2006 № 03-03-04/1/772), да и налоговики наверняка не будут спорить. Зачем? Объединив сигнализацию, вентиляцию, лифты, даже иногда и кондиционеры в объект бухгалтерского учета «здание» и установив для него соответствующую норму амортизации, организация не занижает, а завышает налоговые базы по налогам на имущество и на прибыль. Значит, основания для предъявления претензий не возникают. Поэтому у тех, кто купил готовое, «укомплектованное» здание и ввел его в эксплуатацию в качестве единого инвентарного объекта, нет причин для беспокойства.

Налоговый учет

Аналогичные сомнения (делить или не делить, объект или не объект) будут сопровождать бухгалтера и в налоговом учете, поскольку гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, как и ПБУ 6/01, в данном вопросе страдает некоторой нечеткостью формулировок. Судите сами. Во-первых, амортизируемым признается имущество, которое используется налогоплательщиком для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации
(п. 1 ст. 256 НК РФ). Во-вторых, под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ). Других уточнений, имеющих значение в рамках анализируемой нами темы, гл. 25НК РФ не содержит.

Вместе с тем Минфин неоднократно отмечал (см., например, письма от 20.02.2008 № 03-03-06/1/121, от 17.11.2006 № 03-03-04/1/772), что для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного законодательства РФ и других отраслей законодательства применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Исходя из этого в первом из названных писем чиновники сообщили, что у организации нет оснований учитывать в налоговом учете авиационные двигатели как составную часть воздушного судна: они представляют собой самостоятельные объекты амортизируемого имущества, по которым установлены все необходимые элементы для начисления амортизации.

В некоторых случаях Минфин считает обоснованным и более мелкое «дробление» зданий. Так, в Письме от 21.01.2008 № 03-03-06/2/2 рассмотрена следующая ситуация. Банк приобрел нежилое помещение, расположенное в административном здании, состоящее из 67 отдельных кабинетов, на каждый из которых оформлено свидетельство о праве собственности. Срок полезного использования и амортизационная группа всех кабинетов одинаковы. На вопрос о том, вправе ли банк принять приобретенное нежилое помещение к налоговому учету как один инвентарный объект основных средств, финансисты сообщили, что при постановке на учет в налоговом учете эти кабинеты должны учитываться по отдельности, то есть каждому объекту недвижимости должен быть присвоен отдельный инвентарный номер. По мнению автора, такой учет удобен для организации (например, в случае продажи одного или нескольких отдельных кабинетов не появятся затруднения в определении остаточной стоимости).

Безусловно, интерес для читателей в данном случае представляет Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2007 № 09АП-3344/2007-АК. Налогоплательщику удалось доказать правомерность учета четырех лифтов, смонтированных в здании, как самостоятельных объектов ОС. Более того, судьи сделали вывод, что поскольку государственная регистрация прав для постановки лифтов на учет не требуется, начислять амортизацию по ним и учитывать эти суммы при исчислении налога на прибыль можно до представления документов в регистрирующий орган. Коротко приведем аргументы, убедившие арбитров.

Согласно Классификации основных средств обычные и специализированные грузовые и пассажирские лифты относятся к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования такого имущества – от трех до пяти лет включительно. Здание, к которому может быть пристроена лифтовая шахта, в зависимости от его типа относится к восьмой – десятой амортизационной группам, то есть срок его полезного использования составит не менее 20 лет. Наличие в Классификации основных средств разных сроков амортизации по зданиям и лифтам и отнесение их к разным амортизационным группам свидетельствует о возможности самостоятельного учета этих объектов.

Лифты в полной мере отвечают понятию части имущества, используемого в качестве средств труда для оказания услуг (см. п. 1 ст. 257 НК РФ), а следовательно, должны учитываться и в налоговом учете как отдельный объект основных средств. Таким образом, для ввода этого объекта в эксплуатацию и начисления амортизации по нему государственная регистрация права собственности общества на здание не требуется. Государственная регистрация прав на лифты отдельно от здания действующим законодательством не предусмотрена. Следовательно, организация имела право уменьшить прибыль на суммы амортизации по введенным в эксплуатацию лифтам независимо от того, что документы для регистрации права собственности на здание не были поданы.

Тем не менее, и в налоговом учете у бухгалтера есть возможность учитывать здание «в комплекте» (не выделяя в качестве отдельных объектов лифты, системы коммуникации и т. д.). В частности, главное финансовое ведомство страны допускает такую возможность в Письме от 17.11.2006 № 03-03-04/1/772, где речь идет о приобретении организацией технологического комплекса (обогатительной фабрики), включающего несколько десятков наименований основных составных частей и комплектующих элементов (которые не могут использоваться самостоятельно). Минфин сообщил, что оборудование обогатительной фабрики может быть учтено для целей налогового учета как единый инвентарный объект основных средств.

Предельная первоначальная стоимость амортизируемого имущества до 01.01.2008 составляла 10 000 руб. С текущего года данный стоимостный лимит увеличен до 20 000 руб. (см. п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ, в редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359.

См. ст. 134 ГК РФ.

Минфин лишь обратил внимание на то, что амортизация не начисляется по амортизируемому имуществу, не введенному в эксплуатацию (хранящемуся на складе).

Инвентарный учет

В каждой организации есть определенный инвентарь, за который отвечают определенные лица.

А есть еще и общих инвентарный учет, который, как правило, осуществляет бухгалтерия при помощи специальных карточек.

Об этом мы сейчас и поговорим.

Что подлежит инвентарному учету

Ответ простой, все те вещи, которые имеет организация: дома, техника, мебель и даже предметы интерьера. Печатная литература, да и любые книги тоже сюда относятся, вспомнить те же библиотеки. Каждому предмету присваивается свой инвентарный номер.

Инвентарный номер – это номер, который присваивается каждой вещи в организации, чтобы ее опознавать. Разумеется у каждого предмета он свой. Состоит он из восьми цифр и каждая из этих цифр несет определенную смысловую нагрузку.

Но это лучше рассмотреть, например. Итак, предположим, что какая-то вещь имеет номер 01256398. Что же значат эти цифры? 01 – это номер синтетического счета, 2 – номер субсчета, 5 – номер подгруппы, 6398 – порядковый номер данного предмета в группе.

Инвентарный номер на предмете фиксируется на выбор двумя способами. Первый способ – нанести его на металлическую пластину, которая потом прикрепляется к предмету. Второй способ – нанести долговечной масляной краской на предмет. Оба эти способа обеспечивают достаточную износостойкость, и инвентарные номера прослужат долго.

Данный предмету номер держится за ними в течение всего времени пока предмет находится в организации. Более того, когда предмет утилизируют или продают или совершают еще какие-либо действия по его отчуждению из организации, номер держится за ним еще три года. То есть другому предмету в это период времени номер не присваивают.

Если имущество было сдано в аренду, то за ним остается первоначальный инвентарный номер. Тот, кто взял в аренду предмет, не имеет права присваивать ему свой номер, так как вещь находится у него на праве пользования, а не собственности.

Как учитываются все инвентарные номера

Все инвентарные номера фиксируются на специальных карточках, которые систематизируются и хранятся в бухгалтерии. Карточки имеют стандартную закрепленную форму, зафиксированную в нормативных актах.

В этих карточках фиксируются данные о предмете, такие как: его номера, стоимость и год, когда он будет считаться, изношен и его будет необходимо утилизировать. Для одинаковых предметов, как правило, заводят одну карточку, но в ней обязательно при этом перечисляют все инвентарные номера и остальные данные о предметах.

Точно также можно поступать и с многочисленным инвентарем.

Карточки для удобства хранятся систематизировано, по категориям в специальных ящичках, имеющие всякие приспособления для облегчения работы с ними.

Инвентарный учет

Основным регистром бухгалтерского учета основных средств, в котором аккумулированы все данные, позволяющие оперативно и точно оценивать информацию о состоянии объекта основных средств, планировать и проводить ремонт и иные мероприятия по восстановлению основных средств, а также начислять амортизацию, является Инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6).

Инвентарные карточки при приобретении основных средств заполняются на основании акта (накладной) приемки — передачи основных средств (форма №ОС-1), технических паспортов и других документов на приобретение и сооружение (Приложение 1).

Форма №ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств» применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одни и те же производственно — хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость (Приложение 2). Инвентарная карточка заводится в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

Основаниями для группового учета однотипных объектов в одной инвентарной карточке являются:

  • -один отчетный период, в котором поступили эти объекты;
  • -одно и то же производственно-хозяйственной назначение данных объектов;
  • -одинаковая техническая характеристика;
  • -одинаковая стоимость названных объектов.

В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основных средств, указаны документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, принятый по объекту, способ начисления амортизации, норма амортизации, освобождение от начисления амортизации (если оно имеет место), а также индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии организации.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту), независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер, что соответствует требованиям п.7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств; этот номер должен быть указан в формах №№ ОС-3 (Приложение 3), ОС-4 (Приложение 4), ОС-4а (Приложение 5), ОС-6.

Присвоенный объекту инвентарный номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом по усмотрению организации. Если инвентарный объект имеет несколько частей, у которых разный срок полезного использования и которые учитываются как самостоятельные инвентарные объекты, то каждой части присваивается инвентарный номер. Но если по указанному объекту организацией установлен общий срок полезного использования, этот объект числится за одним инвентарным номером. Следует учесть, что присвоенный объекту инвентарный номер сохраняется за ним в течение всего периода нахождения в организации.

При выбытии или списании основных средств их инвентарные номера не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия объекта основных средств.

Объекты основных средств, принятые организацией по договору аренды, могут учитываться у нее (арендатора) по инвентарному номеру, который присвоен организацией — арендодателем. Минфин России рекомендовал организациям — арендаторам открывать инвентарные карточки по этим основным средствам, учитываемым на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Инвентарные карточки по форме №ОС-6 открываются на каждый инвентарный объект. Но если в организации небольшое количество объектов основных средств, то ей рекомендовано пообъектный учет осуществлять в инвентарной книге, содержащей все необходимые сведения об основных средствах по их видам и местам нахождения.

Инвентарные карточки (инвентарные книги) заполняются согласно п.10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств на основе акта (накладной) приемки — передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках и инвентарных книгах по каждому объекту основных средств следует указать срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если это имеет место); индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии организации.

Группировка инвентарных карточек в картотеке может производиться применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации), что следует из п.8 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Если организации согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» и другим нормативным документам в целях обеспечения контроля за сохранностью основных средств обязаны вести инвентарные карточки учета основных средств, то их группировка производится так, как это удобно самой организации.

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

  • СПИСОК ОСНОВНЫХ АББРЕВИАТУР — АВ — Архив востоковедов СПб филиала Института востоковедения АН АзГИЗ — Азербайджанское государственное издательство АзГНИИ — Азербайджанский государственный научно-исследовательский институт АзГПИ -… Биобиблиографический словарь востоковедов — жертв политического террора в советский период
  • СПИСОК ОСНОВНЫХ СЛОГОВЫХ СОКРАЩЕНИЙ — агитпроп — отдел агитации и пропаганды Академцентр — Академический центр АмурЛаг — Амурский исправительно-трудовой лагерь БАМЛаг — Байкало-Амурский исправительно-трудовой лагерь БелБалтЛаг — Беломорско-Балтийский… Биобиблиографический словарь востоковедов — жертв политического террора в советский период
  • СПИСОК ОСНОВНЫХ СОКРАЩЕНИЙ СЛОВ — авг. — август автон. — автономный агр. — аграрный адм. — административный азерб… Биобиблиографический словарь востоковедов — жертв политического террора в советский период
  • АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ОСНОВНЫХ ФОНДОВ) — процесс переноса стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на изготовленную продукцию… Большой экономический словарь
  • ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — ликвидация, реализация, передача другим предприятиям и гибель от стихийных бедствий объектов, числящихся в составе основных средств… Большой экономический словарь
  • БАЛАНС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — ОБОРУДОВАНИЯ, ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ МОЩНОСТЕЙ балансы, в которых со-поставляются наличные основные средства с учетом их износа и выбытия и вновь вводимые средства на предмет достижения соответствия основных средств… Экономический словарь
  • АКТ НА СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — первичный документ, на основании которого бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта. Акт должен быть утвержден руководителем предприятия… Большой бухгалтерский словарь
  • БАЛАНС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — баланс, в котором сопоставляются наличные основные средства с учетом их износа и выбытия и вновь вводимые средства на предмет достижения соответствия основных средств потребностям в них, диктуемым объемами… Большой бухгалтерский словарь
  • ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — ликвидация, реализация, передача другим предприятиям и гибель от стихийных бедствий объектов, числящихся в составе основных средств… Большой бухгалтерский словарь
  • НОМЕР, ИНВЕНТАРНЫЙ ДЛЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — номер для ведения аналитического учета. присваиваемый каждому объекту основных средств, кроме библиотечных фондов. Номер состоит из восьми знаков… Большой бухгалтерский словарь
  • АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — один из элементов себестоимости продукции , в котором отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и… Энциклопедический словарь экономики и права
  • ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — реализация, ликвидация, передача другим предприятиям основных средств, числящихся на балансе предприятия… Энциклопедический словарь экономики и права
  • СПИСОК ОСНОВНЫХ СОКРАЩЕНИЙ И АББРЕВИАТУР — абс.- абсолютный авт.- автономный автомоб.- автомобильный агр.- аграрный акад.- академик алгебр.- алгебраический альп.- альпийский алюм.- алюминиевый АН — Академия наук анат.- анатомический… Естествознание. Энциклопедический словарь
  • Выбытие Основных Средств — англ. retirement of capital funds ликвидация, реализация, передача, а также гибель от стихийных бедствий элементов из состава основных средств… Словарь бизнес терминов
  • Инвентарный объект основных средств — «…45. Единицей учета основных средств является инвентарный объект… Официальная терминология
  • БАЛАНС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — баланс, в котором сопоставляются наличные основные средства с учетом их износа и выбытия и вновь вводимые средства на предмет достижения соответствия основных средств потребностям в них, диктуемым объемами… Энциклопедический словарь экономики и права

Инвентарный объект

Смотреть что такое «Инвентарный объект» в других словарях:

  • ИНВЕНТАРНЫЙ ОБЪЕКТ — законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями. И.о. подразделяются на простые и сложные, состоящие из нескольких предметов, и учитываются в составе основных средств … Энциклопедический словарь экономики и права

  • Инвентарный объект — законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно… … Право Белоруссии: Понятия, термины, определения

  • Инвентарный объект основных средств — объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • Инвентарный объект основных средств — 45. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно … Официальная терминология

  • Инвентарный объект нематериальных активов — Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо… … Официальная терминология

  • Объект капитального строительства — здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено (объекты незавершённого строительства), за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек. Законодательное определение исключает из объектов … Википедия

  • ОБЪЕКТ ИНВЕНТАРНЫЙ — (см. ИНВЕНТАРНЫЙ ОБЪЕКТ) … Энциклопедический словарь экономики и права

  • ИНВЕНТАРНЫЙ ПАРК ЛОКОМОТИВОВ И ВАГОНОВ — часть основных фондов жел. дор. тр та, приписанных к определенной дороге и включенных в ее баланс. И. п. л. и в. учитывается в специальных формулярных карточках, открываемых на каждый объект, в к рых даются его основная техн. характеристика, год… … Технический железнодорожный словарь

  • ОБЪЕКТ, ИНВЕНТАРНЫЙ — законченное устройство, предмет или комплекс предметов во всеми приспособлениями и устройствами, представляющий собой единое целое и совместно выполняющих определенную работу. Для правильной организации учета каждому объекту присваивается… … Большой бухгалтерский словарь

  • ОБЪЕКТ, ИНВЕНТАРНЫЙ ОТДЕЛЬНЫЙ — законченное конструктивное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями, или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс… … Большой бухгалтерский словарь

Объекты инвентаризации

Обновление: 13 февраля 2017 г.

Единицей бухгалтерского учета основных средств согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее – ПБУ 6/01), является инвентарный объект. Инвентарный объект – это предмет или комплекс предметов, предназначенных для выполнения определенной работы. При этом учитываются в составе объекта все неотъемлемые приспособления и принадлежности.

Если комплекс предметов является инвентарным объектом, то основным, но не единственным критерием будет невозможность самостоятельного функционирования каждого из предметов этого комплекса. При этом предметы, составляющие единый комплекс, могут выполнять одно или разные назначения, но у них общие приспособления, общее управление и работать каждый такой предмет может только в составе комплекса.

Инвентарный объект основных средств

Приобретение основного средства означает необходимость определения его в качестве объекта основного средства, постановку на учет, отнесение к определённой амортизационной группе. Сложности могут возникнуть в том случае, если речь идет о комплексе, то есть о нескольких предметах, устройствах. К примеру, инвентарными объектами являются здания, сооружения. При определении, что считается инвентарным объектом по передаточным устройствам, необходимо отметить, что учитываться могут только те устройства, которые не считаются неотъемлемой частью здания или сооружения. Определяется это на основании данных технической документации, паспортов, инструкций по эксплуатации с учетом взаимосвязи между предметами.

Вторым признаком, который не позволит отнести несколько предметов к одному инвентарному объекту, является разный срок полезного использования. Так как согласно ПБУ 6/01 если несколько частей, хотя и относятся к одному объекту, но имеют разный срок полезного использования, то учитывается каждая такая часть как самостоятельный объект.

Это означает, что для отнесения нескольких предметов или устройств в состав единого комплекса для учета в качестве инвентарного объекта необходимо, чтобы эти предметы не могли самостоятельно функционировать, а только в составе комплекса, и при этом был установлен одинаковый срок полезного использования каждого предмета. Эта позиция высказана и в Письме Минфина РФ от 20.01.2009 N 03-05-05-01/06. И только в этом случае предметы как единый комплекс ставятся на учет в качестве единого инвентарного объекта.

Учет основных средств

Для учета основных средств организация может самостоятельно разработать формы, а может применять унифицированные – инвентарную карточку учета объекта основных средств по ОС-6 и инвентарную книгу учета объектов основных средств по форме ОС-6б.

При постановке на учет определяется первоначальная стоимость основного средства. В разделе 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания) определено, как оценивать объект в случае приобретения, создания, получения в дар, внесения в качестве вклада, выявления объекта при инвентаризации, а также в других случаях. В п. 24 Методических указаний содержится открытый перечень затрат, формирующих стоимость:

  • оплата поставщику, подрядчику;
  • оплата за полученные информационно-консультационные услуги в связи с приобретением основного средства;
  • государственные пошлины, таможенные пошлины и сборы и другие аналогичные платежи, уплаченные из-за приобретения объекта;
  • другие затраты, связанные с приобретением и изготовлением объекта основных средств.

Определённая первоначально инвентарная стоимость объекта может меняться только в случае изменения основного средства — реконструкции, достройки, модернизации, а также в случае переоценки (п. 41 Методических указаний).

Инвентарным объектом

основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.
Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.
Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.
Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости, от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.
Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.
Когда объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. В тех случаях, когда объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.
Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.
Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем, кроме финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя).
При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бюджетного учета с отражением в соответствующих регистрах бюджетного учета без нанесения на объект основного средства.

Инвентарный объект — единица бухгалтерского учета основных средств.

Каждый объект основных средств при принятии его на учет получает инвентарный номер, под которым и отражаются в учете операции с ним. Объект основных средств и есть инвентарный объект.

Пример

Организация приобрела станок. По принятию станка на учет, как объекта основных средств он получает инвентарный номер. Станок — инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01):

— объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

— или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

— или же обособленный Комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Пример

Организация приобрела 2 станка и запасные части к ним.

В учете формируется 2 инвентарных объекта основных средств (станки).

Запасные части к станкам учитываются отдельно как материалы (а не как объект основных средств).

В Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н) приведены следующие примеры (п. 10):

Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) — в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.

По морскому и речному флоту инвентарным объектом является каждое судно, включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы, бортовой комплект запасных частей. Предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа, находящиеся на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Авиационные двигатели гражданской авиации в силу того обстоятельства, что срок полезного использования указанных двигателей отличается от срока полезного использования воздушного судна, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений).

Капитальные вложения на коренное улучшение земель, по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения.

Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

В налоговом кодексе России термин «инвентарный объект основных средств» не упоминается. Вместо него использует «объект основных средств» с тем же значением.

Вопрос о том, что признается объектом основных средств, а что его частью, один из сложных в учете и налогообложении. Так, здание представляет собой довольно сложный комплекс, который включает в себя помимо собственно здания, различные инженерные устройства – лифты, системы пожаротушения, водоснабжения, канализации, электричества и т.д.

Нужно ли учитывать здания как единый объект основных средств или же обозначенные выше инженерные системы это самостоятельные объекты основных средств?

От ответа на этот вопрос зависит последующий учет и налогообложение объектов. Так, если, например, лифт и здание это отдельные объекты, то у каждого из них будет свой срок полезного использования (срок амортизации). Замена лифта будет рассматриваться как ликвидация основного средства и установка нового объекта.

Если же лифт это составная часть здания, то у здания вместе с лифтом будет единый срок полезного использования. Замена лифта будет рассматриваться как ремонт здания.

Какие критерии использовать, чтобы ответить на вопрос, что является объектом основных средств, а что частью такого объекта?

Один из критериев сформулирован в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ – в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Сроки полезного использования определяются на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Классификация, в свою очередь, построена на основании общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ). Соответственно, нужно, прежде всего, определить, код объекта по ОКОФ и на его основании сроки полезного использования. Так, например, для здания и для лифта мы найдем отдельные коды ОКОФ и различные сроки полезного использования.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» в п. 9 определяет:

«Настоящий стандарт не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании, т.е. что именно составляет объект основных средств. Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится предприятие, требуется профессиональное суждение. В некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты, например, шаблоны, инструменты и штампы, и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости».

Посыл, изложенный выше, определяет второй критерий – на основании анализа функций, осуществляемых основным средством, характера использования объекта определяется инвентарный объект. При этом используется профессиональное суждение – может он использоваться отдельно от другого объекта или нет? Может он выполнять самостоятельные функции или нет? и т.д.

Так, к примеру, персональный компьютер состоит из процессора и монитора. Налогоплательщик может учесть компьютер, как отдельный объект основных средств, так и учесть два самостоятельных объекта. Учет процессора и монитора как отдельные объекты основных средств оправдан тогда, когда предполагается, что монитор может быть в будущем подключен к другому процессору.

Примеры определения инвентарного объекта приведены в п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н:

«Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) — в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.

По морскому и речному флоту инвентарным объектом является каждое судно, включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы, бортовой комплект запасных частей. Предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа, находящиеся на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Авиационные двигатели гражданской авиации в силу того обстоятельства, что срок полезного использования указанных двигателей отличается от срока полезного использования воздушного судна, учитываются как отдельные инвентарные объекты».

Определение из нормативных актов

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н).

Нормативное регулирование

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства»

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *