Инвентаризация материально производственных запасов

I ПЛАНИРОВАНИЕ ПРОЦЕДУР И СОГЛАСОВАНИЕ УСЛОВИЙ

1.1 Целью планирования процедуры присутствия аудиторов при инвентаризации является:

А) определение необходимости присутствия аудитора при инвентаризации отдельных видов имущества;

Б) определение возможностей присутствия при инвентаризации отдельных видов активов.

1.2. Оценка необходимости присутствия аудитора при инвентаризации основана на требованиях п. 2 ФПСАД 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях». В соответствии с данным пунктом, «если величина материально-производственных запасов является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния материально-производственных запасов, присутствуя при их инвентаризации».

Таким образом, внутрифирменным стандартом, рассматривающим непосредственно получение аудиторских доказательств в конкретных случаях, необходимо определить критерий существенности, при котором будет предусмотрена обязанность аудитора присутствовать при инвентаризации. В случае, если величина материально-производственных запасов окажется ниже данного критерия Возможный вариант шаблона существенности, требования ФПСАД 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» могут не применяться. В случае несущественности суммы остатков запасов подтверждение достоверности остатков может осуществляться посредством выполнения обычных аудиторских процедур в ходе аудиторской проверки.

1.3. Непосредственно ФПСАД 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» предусматривает присутствие аудитора при инвентаризации материально-производственных запасов.

Таким образом, из буквального прочтения нормы ФПСАД следует, что обязательность проведения инвентаризации предусмотрена в отношении ценностей, относящихся к материально-производственным запасам в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов» (материалов, готовой продукции и товаров). Тем не менее, внутрифирменными стандартами может быть предусмотрен порядок присутствия аудиторов при инвентаризации других активов.

Например, может быть предусмотрено, что «присутствие при инвентаризации других видов активов (основных средств, оборудования и незавершенных капитальных вложений, незавершенного производства, денежных средств) обеспечивается в случае, если инвентаризация данных видов активов проводится одновременно с инвентаризацией материально-производственных запасов, и суммы их существенны.

1.4. Оценка возможности присутствия при инвентаризации основывается на следующих факторах:

А) количество материальных складов. Внутрифирменными правилами может быть предусмотрено количество складов, охватываемых наблюдением за инвентаризацией и принцип их выборки. Например, наблюдением за инвентаризацией может охватывается такое количество материальных складов, общая сумма остатков запасов на которых составляет более половины общей суммы запасов аудируемой организации;

Б) территориальная расположенность материальных складов;

В) даты проведения инвентаризации;

Г) периодичность проведения инвентаризации.

В случае, если у аудируемого лица в проверяемом периоде проводится несколько инвентаризаций, по какой-либо группе активов, положения ФПСАД № 17 и настоящих Методических рекомендаций следует применять относительно последней, наиболее близкой к отчетной дате инвентаризации.

Соответствующая информация может быть получена аудитором посредством включения вопросов, касающихся проведения инвентаризации, в анкеты предварительного планирования или направления клиенту специальных анкет планирования процедур присутствия при инвентаризации или альтернативных процедур.

Примерная форма анкеты и запроса на предоставление информации, необходимой для планирования, приведена в Приложении № 1.

– &nbsp– &nbsp–

Анкета организации_______________________________________________________ по состоянию на ______________(**) (составляется с целью обоснования наблюдения аудитором за инвентаризацией активов)

– &nbsp– &nbsp–

Дата составления: _____________________

Примечание: (*) информация может указываться по отдельным субсчетам (группам) активов (**) по состоянию на последнюю отчетную дату перед составлением анкеты

– &nbsp– &nbsp–

Для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния материально-производственных запасов в случае их существенности, присутствуя при инвентаризации, проводимой аудируемой организацией перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, аудитор может наблюдать за инвентаризацией других активов, в случае их существенности при проведении их инвентаризации одновременно с инвентаризацией материально-производственных запасов.

Для обеспечения выполнения указанных требований, а также во исполнение п. 3.2 договора на оказание аудиторских услуг, просим представить необходимые данные, указанные в прилагаемой анкете, а также копию формы №1 «Бухгалтерский баланс» и оборотно-сальдовую ведомость на последнюю отчетную дату.

– &nbsp– &nbsp–

1.5. Условие присутствия аудитора при инвентаризации следует предусмотреть и в договоре на проведение аудита Например, в текст договора на оказание аудиторских услуг может быть включен пункт следующего содержания «Заказчик обязан в письменной форме информировать Исполнителя о дате начала последней перед составлением годовой отчетности инвентаризации сырья и материалов, готовой продукции и товаров не позднее, чем за две недели до начала проведения инвентаризации, а также обеспечить допуск аудитора во все производственные и иные помещения для присутствия при инвентаризации .

При этом ответственность за проведение и надлежащее оформление результатов инвентаризации несет Заказчик. Обязанность Исполнителя заключается лишь в том, чтобы посредством выполнения тестов программы участия аудитора в инвентаризации дать оценку эффективности ее проведения и правильности оформления результатов с целью формирования мнения Аудитора о достоверности отчетности.

Для этих целей Заказчик во внутреннем приказе (распоряжении) на проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязывает председателей центральной и рабочих инвентаризационных комиссий обеспечить присутствие аудиторов при проведении инвентаризации в качестве наблюдателей в тех местах их проведения, которые указываются аудиторами в момент прибытия к Заказчику для присутствия в инвентаризации».

Примерная форма соответствующего уведомления приведена в приложении №3.

– &nbsp– &nbsp–

УВЕДОМЛЕНИЕ

Во исполнение п. ___ договора на оказание аудиторских услуг с целью обеспечения правил Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» сообщаем, что инвентаризация (указывается наименование материальных ценностей) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности будет проводиться с _______ по ________.

График проведения инвентаризации и справка об ориентировочной стоимости активов, подлежащих инвентаризации в разрезе материальноответственных лиц прилагается.

– &nbsp– &nbsp–

1.6. На основании данных анкет предварительного планирования целесообразно составить график присутствия аудиторов при инвентаризации в разрезе аудируемых лиц по форме согласно Приложения № 4.

– &nbsp– &nbsp–

1.7. Примерная форма общего рабочего документа по оценке необходимости и возможности проведения процедуры присутствия аудитора при инвентаризации приведена в Приложении № 5.

– &nbsp– &nbsp–

Организационная информация Место проведения инвентаризации (адрес, краткое описание помещения, территории) Контактное лицо со стороны аудируемого лица:

Председатель и члены инвентаризационной комиссии (ФИО, должность) Краткое описание того, как аудитору добраться до места проведения инвентаризации (желательно, для аудита последующих периодов) Руководитель аудиторской организации ________________________ / / Руководитель аудиторской проверки ________________________ / / Дата

1.8. В соответствии с п. 5 ФПСАД № 17, аудитор, планируя свое присутствие при проведении инвентаризации материальнопроизводственных запасов или выполнение альтернативных процедур, должен принять во внимание:

а) особенности системы бухгалтерского учета запасов и внутреннего контроля за их сохранностью;

б) неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения в отношении материально-производственных запасов, а также уровень существенности;

в) необходимость соответствия утвержденного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации требованиям нормативных правовых актов и особенностям деятельности аудируемого лица;

г) срок проведения инвентаризации материально-производственных запасов;

д) места хранения материально-производственных запасов;

е) целесообразность привлечения экспертов.

Возможный вариант шаблона В связи с этим оценка объема выполнения аудиторской процедуры присутствия при инвентаризации может быть оформлена в виде рабочего документа, приведенного в Приложении № 6.

– &nbsp– &nbsp–

Выявлены ли в ходе аудиторских проверок существенные недостатки учета материально- да/нет 1.

производственных запасов Выявлены ли в ходе аудиторских проверок существенные недостатки системы внутреннего да/нет 2.

контроля аудируемого лица

– &nbsp– &nbsp–

Срок проведения инвентаризации 5.

Общее количество материальных складов 6.

Количество материальных складов, находящихся в других населенных пунктах 7.

– &nbsp– &nbsp–

2.1. Общая оценка качества проведения инвентаризации предоставляет аудитору возможность оценить:

требования учетной политики аудируемого лица;

1) элементы системы внутреннего контроля;

2) элементы системы бухгалтерского учета материальных запасов;

3) непосредственно порядок проведения инвентаризации;

4) риски недобросовестных действий относительно материальных запасов;

5)

Возможный вариант шаблона

2.2. В соответствии с п. 6 ФПСАД № 17, если при проведении инвентаризации количество материально-производственных запасов определяется в присутствии аудитора или аудируемое лицо применяет систему непрерывного учета и аудитор присутствует при пересчете запасов один или несколько раз в течение года, то аудитор должен наблюдать за пересчетом запасов сотрудниками аудируемого лица, а также самостоятельно выполнять выборочный осмотр и пересчет фактического наличия запасов.

Полученные аудиторские доказательства аудитору следует зафиксировать в рабочих документах.

Примерные формы рабочих документов по оценке качества проведения инвентаризации активов в результате наблюдения за пересчетом запасов сотрудниками аудируемого лица приведены в Приложениях № 7,8.

– &nbsp– &nbsp–

Заполнил: должность_______________________подпись_____________________расшифровка подписи Проверил: должность_______________________подпись_____________________расшифровка подписи

Дата:

– &nbsp– &nbsp–

Тест оценки качества проводимой инвентаризации внеоборотных активов (заполняется в случае, если инвентаризация основных средств проводится одновременно с инвентаризацией материально-производственных запасов) в_______________________________________________________________________________________________________

по состоянию на_________________

– &nbsp– &nbsp–

Заполнил: должность_______________________подпись_____________________расшифровка подписи Проверил: должность_______________________подпись_____________________расшифровка подписи

Дата:

2.3. При проведении процедуры выборочного пересчета запасов аудитору следует исходить из предпосылок получения аудиторских доказательств, определенных ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», в частности:

1) существование — доказательства того, что отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют.

В качестве доказательства предпосылки существования может быть осуществлена процедура выборочная процедура подсчета фактического наличия позиций, предварительно выбранных из данных бухгалтерского учета («от данных бухгалтерского учета к фактическому наличию»).

2) полнота – доказательства того, что все активы, обязательства и капитал, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем.

В качестве доказательства предпосылки полноты может быть осуществлена выборочная процедура подсчета позиций на складе и последующее сравнение их с данными бухгалтерского учета («от фактического наличия к данным бухгалтерского учета»).

По отдельным позициям следует осуществить подтверждение предпосылки существования, по другим позициям – предпосылки полноты.

Количество позиций выборочного пересчета в целях доказательства предпосылок как существования, так и полноты целесообразно определить внутрифирменным стандартом.

При определении данного количества следует оценивать:

— общее количество номенклатурных позиций материально-производственных запасов;

— стоимость материально-производственных запасов и долю остатков в валюте баланса;

— оценку рисков искажений количества или стоимости материально-производственных запасов.

3) оценка и распределение — активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно В качестве доказательства предпосылки оценки и распределения следует оценить ликвидность материальных запасов, возможность их дальнейшего использования и наличие предпосылок обесценения, с целью определения необходимости создания резерва под обесценение.

– &nbsp– &nbsp–

Заполнил: должность_______________________подпись_____________________расшифровка подписи Проверил: должность_______________________подпись_____________________расшифровка подписи

Дата:

– &nbsp– &nbsp–

Заполнил: должность_______________________подпись_____________________расшифровка подписи Проверил: должность_______________________подпись_____________________расшифровка подписи

Дата:

2.4. В соответствии с п. 7 ФПСАД № 17, если сотрудники аудируемого лица определяют количество материально-производственных запасов расчетно (например, посредством оценки веса груды угля или руды), аудитор должен убедиться в обоснованности используемых аудируемым лицом процедур.

Результат выполнения данных процедур необходимо задокументировать. Примерная форма рабочего документа представлена в Приложении № 11.

– &nbsp– &nbsp–

Заполнил: должность_______________________подпись_____________________расшифровка подписи Проверил: должность_______________________подпись_____________________расшифровка подписи

Дата:

2.5. Внутрифирменными стандартами также целесообразно предусмотреть процедуры получения аудиторских доказательств о достоверности остатков материально-производственных запасов, находящихся на хранении на складах третьих лиц.

Например, может быть предусмотрено, что если материально-производственные запасы аудируемого лица, стоимость и значение которых существенны, находятся на хранении у третьей стороны, аудитор должен изучить содержание договора хранения и отчеты хранителя, акты инвентаризаций, составленных хранителем, с целью подтверждения количества и состояния запасов, хранимых по поручению аудируемого лица. Если этих документов нет, а запасы имеют существенную величину, необходимо потребовать, чтобы аудируемое лицо отправило запрос, уполномочивающий третью сторону направить ответ непосредственно аудитору, подтверждающий их количество и состояние.

Примерная форма запроса приведена в Приложении № 12.

– &nbsp– &nbsp–

Прошу предоставить в срок до _________________ в адрес нашего аудитора _________________________________ информацию о количестве материально-производственных запасов, принадлежащих нашей организации и находящихся на Вашем ответственном хранении, и условиях их хранения в соответствии с договором от________ №_____,

– &nbsp– &nbsp–

В зависимости от существенности этих запасов аудитор должен также рассмотреть:

а) независимость третьей стороны и достоверность информации, предоставляемой руководством третьей стороны;

б) целесообразность личного наблюдения или возможность назначения другого аудитора для наблюдения за проведением инвентаризации материально-производственных запасов;

в) целесообразность получения аудиторского отчета аудитора третьей стороны об адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля третьей стороны для проверки точности пересчета материально-производственных запасов и правильности их хранения;

г) возможность и целесообразность инспектирования документации, касающейся находящихся на хранении у третьей стороны материально-производственных запасов, или получения подтверждения от третьей стороны в случае передачи этих запасов под залог.

Результаты рассмотрения данных вопросов документируются. Примерная форма рабочего документа приведена в Приложении № 13.

– &nbsp– &nbsp–

Общие вопросы

1. Имеется ли информация (подтверждение) от третьей стороны о да Нет количестве и состоянии МПЗ, находящихся у нее на отвентственном хранении ?

2. Имеет ли место взаимозависимость между аудируемым лицом и третьей да Нет стороной, у которой МПЗ, находятся на ответственном хранении ?

3. Возникли ли у аудитора сомнения в достоверности информации, да Нет предоставленные руководством третьей стороны о количестве и состоянии МПЗ, находящихся у нее на отвентственном хранении ?

4. Есть ли необходимость (целесообразность) получения аудиторского да Нет отчета аудитора третьей стороны об адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля третьей стороны для проверки достоверности полученной от третьей стороны информации ?

5. Есть ли необходимость наблюдения аудитором за проведением да Нет инвентаризации данных МПЗ?

6. Подтверждается ли достоверность данных учета аудируемого лица о да Нет количестве и состоянии МПЗ, находящихся на ответственном хранении у третьих лиц, результатами нспектирования документации (договоров, первичных документов на перемещение МПЗ и др.)?

7. Имеются ли расхождения между данными учета (отчетности), третьей да Нет стороны и результатами инспектирования документации, касающейся находящихся на хранении у третьей стороны МПЗ ?

– &nbsp– &nbsp–

Заполнил: должность_______________________подпись_____________________расшифровка подписи Проверил: должность_______________________подпись_____________________расшифровка подписи

Дата:

2.6. Если аудитор не может присутствовать при инвентаризации материально-производственных запасов (п. 3 ФПСАД 17) проводится выборочный осмотр и пересчет запасов. Основным примером такой ситуации является — договор на аудит заключен позже даты проведения инвентаризации. В других случаях вопрос о невозможности присутствия аудиторов при инвентаризации следует регулировать внутрифирменными стандартами и другими локальными актами (приказами, протоколами решений и т.п.). При этом, в соответствии с п. 3 ФПСАД 17, причинами невозможности обеспечить присутствие аудитора при инвентаризации могут являться лишь непредвиденные обстоятельства.

В случае, если договор на аудит заключается позже даты проведения инвентаризации, в его текст целесообразно включить пункт следующего содержания «Заказчик по требованию руководителя аудиторской проверки организовывает контрольный пересчет материально-производственных запасов по выбранным аудитором позициям».

Примерная форма рабочего документа, подтверждающего выборочный пересчет запасов, приведена в Приложениях № 14-16.

– &nbsp– &nbsp–

Результаты выборочной инвентаризации материально-производственных запасов в_______________________________________________________________________________________________________

по состоянию на_________________

– &nbsp– &nbsp–

Итого Заполнил: должность_______________________подпись_____________________расшифровка подписи Проверил: должность_______________________подпись_____________________расшифровка подписи

Дата:

– &nbsp– &nbsp–

Итого Заполнил: должность_______________________подпись_____________________расшифровка подписи Проверил: должность_______________________подпись_____________________расшифровка подписи

Дата:

– &nbsp– &nbsp–

Итого Заполнил: должность_______________________подпись_____________________расшифровка подписи Проверил: должность_______________________подпись_____________________расшифровка подписи

Дата:

2.7. В случае, если инвентаризации у аудируемого лица проводятся достаточно часто, при невозможности присутствовать при инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, целесообразно предусмотреть возможность присутствия при инвентаризации в другой день до подписания аудиторского заключения с оформлением всех рабочих документов в указанном выше порядке.

В соответствии с п. 13 ФПСАД 17, если для определения остатков на конец отчетного периода аудируемое лицо применяет систему непрерывного учета материально-производственных запасов, аудитор, выполнив надлежащие процедуры, должен определить, понятны ли причины любых существенных различий между результатами инвентаризационного пересчета и записями, полученными в результате непрерывного учета этих запасов, а также выяснить, вносятся ли соответствующие поправки в данные бухгалтерского учета.

Оформление рабочих документов при этом возможно по формам, приведенным в Приложениях № 14-16.

2.8. В соответствии с п. 4 ФПСАД 17, если местонахождение и характер материально-производственных запасов не позволяют аудитору присутствовать при инвентаризации, следует определить, возможно ли получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств о количестве и состоянии запасов при проведении альтернативных процедур.

Примерами ситуаций, в которых аудитор не имеет возможности присутствовать при инвентаризации и должен проводить альтернативные процедуры могут являться:

1) значительная территориальная удаленность материальных складов;

2) присутствие при инвентаризации создает угрозу безопасности аудитора.

Конкретный перечень таких ситуаций целесообразно предусмотреть во внутрифирменном стандарте.

Возможный вариант шаблона

Примерными альтернативными процедурами могут являться:

1) Проверка факта: были ли реализованы после отчетной даты МПЗ, которые числились на отчетную дату;

2) Проверка факта: были ли списаны на производство после отчетной даты МПЗ, которые числились на отчетную дату, проверив обоснованность этого списания путем сравнения с объемом выпуска и реализации продукции, актами сдачи-приемки выполненных работ и т.п.

3) Сопоставление объема (мощности) складских помещений с объемом МПЗ по учетным данным;

4) Сопоставление объема запасов по учетным данным с ориентировочной потребностью в них.

Результаты выполнения альтернативных процедур необходимо задокументировать. Примером может являться рабочий документ в табличной форме, приведенный в Приложении № 17.

– &nbsp– &nbsp–

Проверка соответствия объема запасов по учетным 4.

данным с ориентировочной потребностью в них.

Заполнил: должность_______________________подпись_____________________расшифровка подписи Проверил: должность_______________________подпись_____________________расшифровка подписи

Дата:

2.9. В ходе проведения выборочного пересчета запасов и проведения иных альтернативных процедур, аудитору следует оценить факт, достаточны ли данные процедуры для того, чтобы сделать объективный вывод о количестве и состоянии запасов. При невозможности сделать такой вывод или в случае, если в результате проведения альтернативных процедур были выявлены отклонения, аудитору следует модифицировать мнение в аудиторском заключении, включив оговорку о неполучении достаточных и надлежащих аудиторских доказательств.

Примеры обстоятельств, в которых аудитор не может на основании альтернативных процедур сделать объективный вывод о состоянии запасов, следует предусмотреть во внутрифирменных стандартах.

например, такими примерами могут являются:

1) значительное количество материальных запасов и возможность применения альтернативных процедур менее, чем к 5% их объема;

2) в результате альтернативных процедур расхождений не выявлено, но в оформлении результатов инвентаризации или в порядке оприходования и отпуска материальных ценностей были выявлены значительные недостатки;

3) в результате альтернативных процедур расхождений не выявлено, но в ходе документальной проверки операций были выявлены несоответствия между учетными данными и бухгалтерскими регистрами относительно движения МПЗ;

4) иные аналогичные обстоятельства.

2.10. В случае, если бухгалтерскую отчетность аудируемого лица подготавливает специализированная организация, и степень участия этой организации в построении системы учета и внутреннего контроля аудируемого лица значительна, аудитору целесообразно согласовать с данной организацией свое присутствие при инвентаризации. Все указанные выше запросы при необходимости могут адресовываться не только руководству аудируемого лица, но и руководству специализированной организации.

В адрес специализированной организации целесообразно направить запрос или уведомление с целью получения ответов и разъяснений по всем вопросам, касающимся процедуры присутствия при инвентаризации.

Примерная форма письма в адрес руководителя специализированной обслуживающей организации приведена в Приложении № 18.

Возможный вариант шаблона Приложение № 18 Уважаемый __________!

Настоящее письмо направляем Вам в связи с проводимым нами аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества за 2011 год.

В соответствии с договором № ____________ г. об оказании аудиторских услуг, ________________ принимает на себя обязательства провести собственными силами и за счет собственных средств полную инвентаризацию материально-производственных запасов аудируемого лица ХХХ, с которым, насколько нам известно, Вами заключен договор на обслуживание.

В соответствии с правилом-стандартом № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», предусмотрена необходимость присутствия аудиторов при проводимой клиентом инвентаризации материальных запасов.

В связи с этим просим обеспечивать предоставление нам возможности присутствия при инвентаризации, проводимой в ХХХ, а также получение нами всей документации и дополнительных сведений.

Руководитель аудиторской организации ___________________

III. ЗАВЕРШЕНИЕ ПРОЦЕДУР

Аудитор должен:

изучить все проведенные процедуры, выводы, заключения для установления того, что выполнены все пункты плана аудита и сделать правильные выводы;

подтвердить или не подтвердить перечисленные выше предпосылки в отношении материальных запасов (существование, полнота, оценка и распределение) обобщить полученную информацию, систематизировать выявленные отклонения, нарушения при проведении инвентаризации и сформировать свое мнение о достоверности проведенной инвентаризации;

в документе “Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица по результатам проведения аудита”, раскрывающем наиболее существенные недостатки при проведении инвентаризации, а также содержащем предложения по улучшению процедуры инвентаризации, отразить свое мнение о достоверности проведенной инвентаризации;

Возможный вариант шаблона

при выявлении обстоятельств, свидетельствующих о наличии рисков недобросовестных действий (присвоение активов) провести дополнительные процедуры по выявлению конкретных обстоятельств, указывающих недобросовестные действия, в соответствии с требованиями ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»;

в случаях, предусмотренных ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»

уведомить руководство и собственников о выявленных (возможных) недобросовестных действиях;

при возникновении обстоятельств, не позволяющих провести соответствующие процедуры присутствия при инвентаризации или альтернативные процедуры или если аудитор пришел к выводу о недостаточности таких процедур для формирования объективного мнения об остатках запасов в отчетности– модифицировать мнение в аудиторском заключение.

Возможный вариант шаблона

расхождения данных Все выявленные нарушения по порядку проведения инвентаризации, не отраженные в бухгалтерском учете расхождения фактических данных и результатов инвентаризации, а также выявленные при инвентаризации предпосылки снижения

Источник: http://doc.knigi-x.ru/22raznoe/36551-1-vozmozhniy-variant-shablona-vozmozhnie-varianti-prakticheskogo-primeneniya-federalnogo-pravila-stand.php

Порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов

В случае наличия у организации нескольких складов инвентаризация должна производиться на каждом из складов одновременно. Также важно отрегулировать контроль за поступлением и выбытием в ходе ревизии материальных ценностей. Идеальный вариант – приостановление выдачи и приемки запасов со складов.

Ценности, поступающие в ходе инвентаризации материально-производственных запасов на предприятии, приходуются в присутствии комиссии по инвентаризации. Факт фиксируется в реестре или товарном отчете, а после документируется в описи «Товарно-материальные ценности, поступившие в ходе инвентаризации».

Товарно-материальные ценности могут отпускаться лицам, ответственным материально, при осуществлении инвентаризации МПЗ в исключительных случаях. При продолжительной ревизии руководитель и главный бухгалтер должны дать письменное разрешение. Отпуск производится в присутствии комиссии по инвентаризации и фиксируется в описи «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

Если продолжительность инвентаризации материально-производственных запасов более одного дня, то каждый день по окончании работы комиссии склады опечатываются. На время, освобожденное от осуществления ревизии (ночное, нерабочее время, перерыв на обед), описи убираются в недоступное для сторонних людей помещение (например, шкаф или сейф).

Выполнение подготовительных к инвентаризации материальных запасов мероприятий влечет за собой составление описи имущества, проверку документов и фактического наличия запасов. Она производится сплошным методом: все товары и ценности пересчитываются без каких-либо исключений.

Члены комиссии взвешивают, обмеривают, пересчитывают имущество и фиксируют итоги в описях инвентаризации. Объем или вес навалочных материалов при проведении инвентаризации материально-производственных запасов определяется с помощью технического расчета по данным обмера.

Помимо наружного осмотра при инвентаризации оборудования следует провести проверку наличия инструкций по эксплуатации, монтажу, технических паспортов, комплектности.

При большом количестве весовых запасов член комиссии и лицо, ответственное материально, ведут раздельные описи отвесов. По итогам дня они сличаются, итог вносится в опись.

В результате фактической инвентаризации материальных запасов заполняются акты и описи инвентаризации. Их различие в том, что опись фиксирует итоги вещественной проверки, акт – документальной инвентаризации.

При выявлении расхождений данных учета и полученных в ходе инвентаризации сведений заполняются сличительные ведомости. В ведомостях должны быть учтены пересортица и стоимостные разницы, образовавшиеся в итоге пересортицы.

Списание недостач при инвентаризации МПЗ (проводки)

Недостачи МПЗ, выявленные в ходе инвентаризации, в бухгалтерском учете списываются на дату осуществления ревизии. Стоимость недостач МПЗ списывают на затраты, связанные с производством или продажами, с учетом норм естественной убыли.

Д 94 К 10 (41, 43) Списание стоимости недостачи
Д 20 (25, 26, 44) К 94 Списание недостачи с учетом норм естественной убыли

Выявление недостач сверх норм убыли (при отсутствии норм убыли) при инвентаризации запасов влечет взыскание их стоимости с лица, ответственного материально, или списание в прочие расходы (в ситуации, когда установить виновное лицо невозможно). Списание в учете оформляется проводками:

Д 94 К 10 (41, 43) Списание стоимости недостачи
Д 73 (76) К 94 Отнесена стоимость недостач на виновное лицо
Д 50 (51, 70) К 73 (76) Взыскана стоимость недостач с виновного лица
Д 91 К 94 Списание недостачи сверх нормы в расходы

По итогам инвентаризации материальных запасов списание недостач сверх норм естественной убыли, а также в случае отсутствия утвержденных норм зависит от факта установления лица, виновного в пропажах.

Если виновное лицо установлено, то стоимость недостач списывается на дату признания лица в причинении ущерба или вступления в действие решения суда о возмещении ущерба.

Когда виновное лицо установить невозможно, недостачи в ходе инвентаризации производственных запасов относятся на расходы на основании документа, оформленного компетентными органами и подтверждающего отсутствие виновного лица или причинения ущерба в результате чрезвычайных происшествий.

Источник: https://glavkniga.ru/situations/s503117

Проведение инвентаризации материальных запасов

Инвентаризация материальных запасов бюджетного учреждения проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Российской Федерации от 13 июня 1995г № 49.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации в приказе или распоряжении.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия материальных запасов инвентаризационной комиссии следует получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах, составляемые по установленной форме.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках запасов, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Руководитель учреждения должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия материалов в установленные сроки.

Комиссия в присутствии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материальных запасов путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Материальные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные запасы заносятся в отдельную опись под наименованием «Материальные запасы, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Материальные запасы, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие материальные запасы во время инвентаризации

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых ценностей, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах) эти ценности показаны. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче его.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 123н от 25 сентября 2005г. «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

По результатам инвентаризации выявленные отклонения должны быть отражены в учете следующим образом:

Дебет Кредит
Оприходование излишков материальных запасов, выявленных при инвентаризации 0 105 00 340 (по субсчетам) «Увеличение стоимости материальных запасов» 0 401 01 180 «Прочие доходы»
Списание выявленных недостач в пределах норм естественной убыли 0 401 01 272 «Расходование материальных запасов» 0 105 00 440 (по субсчетам) «Уменьшение стоимости материальных запасов»
Списание стоимости сверх норм естественной убыли 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов» 0 105 00 440 (по субсчетам) «Уменьшение стоимости материальных запасов»
Отражена недостача по рыночным ценам 1 209 04 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов» 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

Пример 12.

В ходе инвентаризации обнаружены излишки хозяйственных материалов рыночной стоимостью 300 рублей. В учете данная операция отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Операция Проводки Сумма
Дебет Кредит
Оприходованы излишки хозяйственных материалов 1 105 06 340

«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

1 401 01 180

«Прочие доходы»

300 руб.

Пример 13. В ходе инвентаризации обнаружена недостача продуктов питания на общую сумму 800 рублей, в том числе 50 рублей в пределах норм естественной убыли. Рыночная стоимость продуктов питания, которые относятся к недостаче сверх норм естественной убыли, — 800 рублей. Эта сумма взыскивается с материально ответственного лица. В учете данные операции отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

colspan=2>Проводки

Операция Сумма
Дебет Кредит
1. Отражена недостача в пределах норм естественной убыли 1 401 01 272

«Расходование материальных запасов»

1 105 02 440

«Уменьшение стоимости продуктов питания»

50 руб.
2. Отражена недостача сверх норм естественной убыли 1 401 01 172

«Доходы от реализации активов»

1 105 02 440

«Уменьшение стоимости продуктов питания»

750 руб.
3. Отражена задолженность материально ответственного лица по недостаче 1 209 04 560

«Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»

1 401 01 172

«Доходы от реализации активов»

800 руб.
4. Сумма недостачи внесена в кассу учреждения 1 201 04 510

«Поступления в кассу»

1 209 04 660

«Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»

800 руб.

Аналитический учет материальных запасов, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Учет разбитой посуды ведется материально ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды (ф. 0504044).

Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме только по видам) в Книге учета животных.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.).

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004).

Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих первичных документов:

Требование-накладная (ф. 0315006);

Меню — требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340, 010507340) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340, 010507340).

Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов:

Меню — требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

Путевой лист (ф.ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) применяется для списания в расход всех видов топлива;

Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230);

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) применяется для списания мягкого инвентаря, независимо от стоимости, и однородных предметов хозяйственного инвентаря стоимостью от 3000 рублей до 20000 рублей. Акт составляется комиссией, назначенной приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения. Списание производится при полной изношенности предметов, с указанием причины списания. Акт оформляется в двух экземплярах, первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044).

Источник: https://finlit.online/uchet-byudjetnyih-buhgalterskiy/provedenie-inventarizatsii-materialnyih-42783.html

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *