Инвентаризационно сличительная ведомость

Заполнение сличительных ведомостей

Изначально результаты инвентаризации фиксируются в инвентаризационных описях и актах. К примеру, при инвентаризации ТМЦ используются формы ИНВ-3, ИНВ-4, ИНВ-5 и т.д. (или формы, разработанные организацией). В них же «проявляются» отклонения фактических показателей от данных учета. Именно эти отклоняющиеся показатели и отражаются в сличительной ведомости. То есть имеет место дублирование сведений. Поэтому организация вправе использовать единые регистры, сочетающие в себе и сведения из инвентаризационных актов, и сведения из сличительных ведомостей.

Если у вас есть ОС или МПЗ, не принадлежащие организации на праве собственности, к примеру, арендованные или находящиеся на ответственном хранении, то расхождения по ним (при их обнаружении) указывают в отдельных сличительных ведомостях (Указания по применению и заполнению форм, утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.1998 N 88 ).

При проведении инвентаризации нематериальных активов в форме № ИНВ-18 не заполняются графы 3 (арендодатель, срок аренды), 8 и 10 (количество, шт.). Уже из названия граф понятно, почему.

А если в ходе инвентаризации будет выявлено не учтенное ОС, то в графе 9 (излишек, стоимость, руб. коп.) сличительной ведомости надо будет указать его текущую рыночную стоимость (п. 36 Методических указаний по бухучету объектов ОС, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н). При недостаче же в графе 11 (недостача, стоимость, руб. коп.) отражается остаточная стоимость недостающего ОС по данным бухучета

Сличительная ведомость должна быть подписана бухгалтером и материально-ответственным лицом. Последний, поставив подпись, тем самым соглашается с результатами инвентаризации.

Источник: https://glavkniga.ru/situations/s502741

Оформление (заполнение) инвентаризационных описей (сличительных ведомостей, актов)

Требования к оформлению описей:

  • — описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом;
  • — в случае заполнения описи ручным способом возможно использование как чернил, так и шариковой ручки. Заполнять опись необходимо четко и ясно, без помарок и подчисток;
  • — на каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны;
  • — исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей;
  • — в описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

Если объем номенклатуры товарно-материальных ценностей, подлежащих инвентаризации на предприятии значителен, допускается видоизменение унифицированной формы описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Операции по приему и отпуску товарно-материальных ценностей на момент проведения инвентаризации необходимо приостановить, однако, если из-за различного рода технологических и производственных причин это сделать невозможно, отпуск будет произведен материально-ответственным лицом в присутствии членов комиссии с занесением отпускаемых ценностей в отдельную инвентаризационную опись.

В таком же порядке будет произведено и оприходование поступивших товарно-материальных ценностей.

Опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств.

Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй — остается у материально ответственного(ых) лица (лиц). На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя

Сличительные ведомости (форма ИНВ — 19) составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

Иногда во время проверки некоторые товары еще не доставлены в магазин — в этом случае требуется заполнить бланк акта ИНВ-6. Продукция, которая хранится на складах других организаций, актируется формой ИНВ-5.

На испорченные товары, не подлежащие дальнейшей реализации, в том числе по срокам годности, составляется акт о списании по форме ТОРГ-16. Он заполняется в трёх экземплярах (для материально-ответственного лица, бухгалтерии и подразделения, где проводится инвентаризация) и подписывается всеми членами комиссии. ТОРГ-15 заполняется при порче, бое, ломе — на товары, которые можно уценить или списать. Также заполняется в трех экземплярах и утверждается руководителем организации.

Полный список унифицированных форм, используемых при оформлении инвентаризации:

  • 1 ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств»;
  • 2 ИНВ-1а «Инвентаризационная опись нематериальных активов»;
  • 3 ИНВ-2 «Инвентаризационный ярлык»;
  • 4 ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей»;
  • 5 ИНВ-4 «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных»;
  • 6 ИНВ-5 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение»;
  • 7 ИНВ-6 «Акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути»;
  • 8 ИНВ-8 «Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них»;
  • 9 ИНВ-8а «Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях»;
  • 10 ИНВ-9 «Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них»;
  • 11 ИНВ-10 «Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств»;
  • 12 ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов»;
  • 13 ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;
  • 14 ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности»;
  • 15 ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»;
  • 16 Приложение к форме N ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»;
  • 17 ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов»;
  • 18 ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей»;
  • 19 ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации»;
  • 20 ИНВ-23 «Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации»;
  • 21 ИНВ-24 «Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей»;
  • 22 ИНВ-25 «Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации»;
  • 23 ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».

Источник: https://studwood.ru/1426476/buhgalterskiy_uchet_i_audit/oformlenie_zapolnenie_inventarizatsionnyh_opisey_slichitelnyh_vedomostey_aktov

Инвентаризация. Порядок проведения и бухгалтерский учет итогов

31. 10. 2017 | Buhscheta.ru

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организациям необходимо проводить инвентаризацию имущества и обязательств. При инвентаризации проверяется соответствие фактического наличия имущества и обязательств организации данным бухгалтерского учета.

Правовое регулирование вопросов проведения инвентаризации осуществляется на основе Федерального закона от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным
Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, Постановления Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 и от 27.03.2000 № 26, утвердившего формы по учету результатов инвентаризации.

Согласно пункту 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49 (далее — Методические указания), основными целями инвентаризации являются:

  • выявление фактического наличия имущества;
  • сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
  • проверка полноты отражения в учете финансовых обязательств.

В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства и расходов будущих периодов, денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности, расчетов с поставщиками, покупателями, налоговыми органами и фондами, расчетов с прочими дебиторами (кредиторами), резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, активов и обязательств компании.

В соответствии с требованиями Федерального закона от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации необходимо прописать в учетной политике. Руководитель организации должен установить количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.

До начала составления годовой отчетности все организации обязаны провести инвентаризацию своего имущества, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

При этом установлено, что инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Кроме того, предусмотрено проведение инвентаризации в случае:

передачи имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

  • смене материально ответственных лиц;
  • выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
  • стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  • реорганизации или ликвидации организации;
  • в иных, предусмотренных законодательством Российской Федерации, случаях.

Руководитель организации издает приказ о проведении инвентаризации по форме № ИНВ-22, в котором указывается состав инвентаризационной комиссии, инвентаризуемое имущество, сроки и причина проведения инвентаризации, иные сведения.

В состав инвентаризационной комиссии могут включаться работники администрации, бухгалтеры, другие специалисты (инженеры, экономисты и т.д.). Председатель инвентаризационной комиссии назначается руководителем, как правило, один из заместителей руководителя либо руководителей подразделения. Возможно участие в составе инвентаризационной комиссии приглашенных специалистов. При этом количественный состав инвентаризационной комиссии определяется руководителем организации самостоятельно. При отсутствии любого члена комиссии результаты инвентаризации могут быть признаны недействительны.

Материально ответственные лица не могут входить в состав инвентаризационной комиссии, однако их присутствие при проверке фактического наличия имущества является обязательным. В соответствии с требованиями Методических указаний материально ответственные лица дают расписку по утвержденной форме о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Согласно Методическим указаниям председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «__________» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Инвентаризационные описи товаров не заполняя графу «По данным бухгалтерского учета», по объектам и структурным подразделениям, подлежащим инвентаризации, не менее чем в двух экземплярах. Подготовленные инвентаризационные описи товаров раздаются всем материально-ответственным лицам для заполнения графы «Фактическое наличие» с указанием сроков заполнения.

На следующем этапе проверяется фактическое наличие имущества и обязательств. Для учета результатов натуральной инвентаризации составляется инвентаризационная опись, как правило, в двух экземплярах. На каждой странице описи (акта) указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. При обнаружении ошибок их исправление производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Незаполненные строки в описях не допускаются, последние строки прочеркиваются. В инвентаризационные описи денежные оценки имущества и обязательств вносятся по данным первичных документов и бухгалтерского учета.

Далее производится сравнение фактического наличия с данными бухгалтерского учета. При выявлении разницы инвентаризационная комиссия выявляет причины отклонений и предлагает способы их отражения в учете результатов инвентаризации. По фактам образования излишков или недостач товарно-материальных ценностей материально ответственные лица представляют объяснения. Кроме того, если в ходе инвентаризации выявлены излишки или недостача, то оформляется сличительная ведомость, в которой указывают расхождения (излишек, недостача), выявленные при инвентаризации. Ее составляют только по тому имуществу, по которому есть отклонения от учетных данных.

На последней странице описи должна делается отметка о проверке цен и пр. , а также подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. Все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица подписывают инвентаризационные описи.

Для оформления проведения и результатов инвентаризации используются следующие формы документов:

Основные средства — инвентаризационная опись ОС по форме № ИНВ-1 и сличительная ведомость инвентаризации ОС по форме № ИНВ-18;

по материально-производственным запасам – инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-3, акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных по форме № ИНВ-4, сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ по форме № ИНВ-19;

по расходам будущих периодов – акт инвентаризации расходов будущих периодов по форме № ИНВ-11;

по кассе – акт инвентаризации наличных денег по форме № ИНВ-15;

по ценным бумагам и бланкам строгой отчетности (БСО) – инвентаризационная опись ценных бумаг и БСО по форме № ИНВ-16;

по расчетам с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами – акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17.

В соответствии с пунктом 5.4. Методических указаний инвентаризационная комиссия на заседании по итогам инвентаризации анализирует выявленные расхождения, а также предлагает способы урегулирования обнаруженных расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия по итогам заседания обобщает результаты проведенной инвентаризации по форме № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией», в которой отражаются все выявленные излишки и недостачи, а также указывается способ отражения их в учете.

В ведомости учета результатов инвентаризации вносятся все предложения комиссии. Указанную ведомость подписывают главный бухгалтер и руководитель организации одновременно с изданием приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации. Приказ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей. Материалы инвентаризации передают в бухгалтерию, где они подлежат хранению не менее 5 лет.

Результаты инвентаризации отражают на счетах бухгалтерского учета в том месяце, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности — в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в тождественных количествах.

По результатам инвентаризации составляются следующие проводки::

Дебет 08Счет 08 — Вложения во внеоборотные активы (Активные) , 10Счет 10 — Материалы (Активные) , 41Счет 41 — Товары (Активные) , 43Счет 43 — Готовая продукция (Активные) , 50Счет 50 — Касса (Активные)

Кредит 91Счет 91 — Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные)

оприходованы ценности, обнаруженные при инвентаризации

Дебет 20, 23Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные) , 44Счет 44 — Расходы на продажу (Активные)

Кредит 94Счет 94 — Недостачи и потери от порчи ценностей (Активно-пассивные)

списана стоимость ТМЦ в пределах норм естественной убыли

Дебет 94Счет 94 — Недостачи и потери от порчи ценностей (Активно-пассивные)

Кредит 01Счет 01 — Основные средства (Активные) (10, 41Счет 41 — Товары (Активные) , 43Счет 43 — Готовая продукция (Активные) , 50Счет 50 — Касса (Активные) )

списана стоимость утраченного имущества

Дебет 73Счет 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям (Активно-пассивные)

Кредит 94Счет 94 — Недостачи и потери от порчи ценностей (Активно-пассивные)

недостача отнесена на материально ответственное лицо

Дебет 70Счет 70 — Расчеты с персоналом по оплате труда (Активно-пассивные)

Кредит 73Счет 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям (Активно-пассивные)

недостача удержана из зарплаты материального лица

Дебет 50Счет 50 — Касса (Активные)

Кредит 73Счет 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям (Активно-пассивные)

материальное лицо внесло деньги в кассу для погашения долга

Дебет 91-2Счет 91-2 — Прочие расходы (Активно-пассивные)

Кредит 94Счет 94 — Недостачи и потери от порчи ценностей (Активно-пассивные)

списан убыток от недостачи в связи с отсутствием виновного лица или отказе от взыскания

Дебет 91Счет 91 — Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные)

Кредит 94Счет 94 — Недостачи и потери от порчи ценностей (Активно-пассивные)

сверхнормативная недостача списана в расходы

Источник: https://www.buhscheta.ru/statya.php?t=Inventarizacija-Porjadok-provedenija-i-bukhgalterskijj-uchet-itogov&idc=57

>Пример заполнения бланка (ИНВ-19) сличительной ведомости результатов инвентаризации

Бланк и образец документа

Если задействовать наиболее распространенную форму ИНВ-19, достаточно просто корректно заполнить все поля. Если же разработать и использовать собственный образец, то при его составлении важно учесть, чтобы документ содержал такую информацию:

  1. Название организации, вид ее деятельности, коды по ОКУД и ОКПО.
  2. Ссылка на документ, который регламентировал начало проведения инвентаризации – обычно издается соответствующий приказ, в котором оговариваются сроки процедуры, ответственные лица и председатель комиссии.
  3. Сроки проведения инвентаризации – начальная и конечная даты (иногда они могут совпадать).
  4. Номер документа (применяется сквозная нумерация в течение всего года или по другим периодам – на усмотрение администрации).
  5. ФИО, полное название должности ответственного лица. Это может быть заведующий складом, менеджер отдела, старший кассир/продавец, администратор и др.
  6. Основная часть сличительной ведомости представлена в виде таблицы, в которой фиксируются результаты инвентаризации. Необходимо указать только те группы товаров, по которым обнаружена недостача и/или избыток (в том числе в результате пересортицы). В форме ИНВ-19 содержатся 32 графы, в том числе:
  • название товара (или иной ценности), его сорт, вид;
  • маркировка товара в виде кода, который принят в системе номенклатуры на складе или в магазине;
  • результаты по учету – с расхождением в количествах и в рублях (как по излишкам, так и по недостаче);
  • расхождения по пересортице;
  • окончательно посчитанные расхождения (с учетом дополнительных итоговых проверок).
  1. В конце ведомости еще раз ставит свою подпись материально ответственное лицо, что означает факт его ознакомления с результатами.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Суммы указываются с точностью до копеек. Если значение не содержит копеек, можно указать в простом формате, например 1000 (рублей), а не 1000,00 (рублей).

Бланк формы ИНВ-19 показан ниже.

А вот готовый пример:

Более простая форма

Каждая компания вправе сама решить, какой именно бланк использовать. При этом форма ИНВ-19 используется очень часто – с одной стороны, она удобна, с другой, многие фирмы продолжают применять ее по деловой привычке. Однако в некоторых случаях может пригодиться более простой вариант бланка, в котором можно указать минимум данных:

  • наименование компании и склада, дата составления;
  • наименование товара;
  • его количество (фактом);
  • его количество (по документам);
  • выявленное отклонение;
  • единицы измерения;
  • цена единицы;
  • сумма всех товаров по фактическому количеству;
  • сумма всех товаров по данным в учетных документах;
  • подписи, должности ответственных лиц, расшифровки подписей.

Такой вариант позволяет значительно сэкономить время. Он используется при проведении учета на небольших складах, при подсчете отдельных позиций (участков), а также при повторном пересчете, если обнаружены отклонения, которые вызывают сомнения (т.е. есть основания думать, что причина ошибки – невнимательность).

Поделиться ссылкой:

Источник: https://2ann.ru/blank-inv-19-slichitelnaya-vedomost-rezultatov-inventarizacii/

Образец сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств и НМА

Ведомость выявленных отклонений по ОС и НМА оформляется в виде 2 одинаковых копий (одна будет находиться у сотрудника бухгалтерии, другая — у материально-ответственного лица). На арендованные объекты составляется отдельный документ.

Образец заполнения сличительной ведомости по форме ИНВ-18 вы можете скачать на нашем сайте:

Скачать образец ИНВ-18

Форма ведомости состоит из следующих частей:

  1. «Шапки», в которой указываются:
  • общие сведения о компании, проводящей ревизию: наименование, основной тип деятельности и другие данные;
  • сведения об инвентаризации — основание для ее проведения, а также даты начала и окончания;
  • номер и дата составления ведомости.
  • вид операции, который проставляется, если организация использует коды для отражения операций в учете; в противном случае ставится прочерк.
  1. Табличной части, в которой указываются данные «нестыковок» по количеству.

Заполненная сличительная ведомость визируется сотрудником бухгалтерии и сотрудником, отвечающим за сохранность инвентаризируемого имущества.

ВАЖНО! По имеющимся отклонениям объектов НМА в графах 3, 8, 10 проставляется прочерк.

Об особенностях проведения проверки наличия основных средств читайте в статье «Порядок проведения инвентаризации основных средств».

1.11. Составление сличительных ведомостей по инвентаризации. Порядок оформления результатов инвентаризации

По окончании инвентаризации все материалы по ней передаются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии. На заседании комиссии рассматриваются результаты проведенной инвентаризации и выявляются причины недостач и излишков.

Заседание комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы и решения по результатам инвентаризации, отражаются результаты проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

Инвентаризационная комиссия вносит предложения об урегулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета. Предложения обобщаются в унифицированной форме первичной учетной документации, утвержденной постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 года № 26, — Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).

При этом не допускается покрытие недостатка имущества за счет излишков, выявленных при инвентаризации. В исключительных случаях возможен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы.

Окончательное решение по вопросу урегулирования выявленных излишков и недостач принимает руководитель предприятия и оформляет его в виде приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации. Приказ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей.

Материалы работы инвентаризационной комиссии передаются в бухгалтерскую службу организации, где они должны храниться не менее 5 лет (ст. 17 Закона о бухгалтерском учете).

Сравнение фактических остатков материальных и нематериальных ценностей, финансовых обязательств, выявленных при проверке, с остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета

Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, которая сравнивает фактические остатки имущества с данными бухгалтерского учета. До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях.

Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Для этих ведомостей предусмотрены типовые формы. По каждому виду ценностей форма своя. Например, в форме № ИНВ-18 указывают результаты инвентаризации основных средств, в форме № ИНВ-19 — товарно-материальных ценностей и т.д. В этих документах отражают суммы недостач или излишков.

Сличительные ведомости составляют в двух экземплярах: —

один экземпляр остается в бухгалтерии; —

второй экземпляр передается работнику, ответственному за сохранность данного вида ценностей.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Если недостача возникла в результате естественной убыли, то по распоряжению руководителя организации ее можно списать на счета учета затрат на производство или на расходы на продажу в пределах установленных норм следующей проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 10 (41)

— отражено списание недостачи в пределах норм естественной убыли.

Розничные торговые организации и недостачи товаров в пределах норм естественной убыли отражают на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по продажным ценам, а затем списывают их на расходы на продажу по стоимости приобретения. Для этого по кредиту счета 42 «Торговая наценка» сторнируют сумму торговой наценки, которая приходится на недостающие товары.

ПРИМЕР При инвентаризации остатков товаров в организации розничной торговли выявлена недостача продовольственных товаров в пределах норм естественной убыли. Их продажная стоимость составила 2000 руб. Сумма торговой наценки по недостающим товарам составила 500 руб. В бухгалтерском учете недостача товаров будет отражена так:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 —

1500 руб. — отражена сумма недостачи по продажным ценам; ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 42 —

500 руб. — сторнирована сумма торговой наценки, приходящаяся на недостающий товар;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94

— 1500 руб. (2000 руб. — 500 руб.) — покупная стоимость испорченных товаров включена в издержки обращения.

Недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также их порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В бухгалтерском учете это отражается так:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 50 (01 субсчет «Выбытие основных средств», 10, 41, 43) —

списана недостача сверх норм естественной убыли; ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94 —

списание суммы выявленной недостачи на виновных лиц.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Если недостача возникла по вине работника, то он обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Прямой действительный ущерб включает в себя реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, который возникает у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

Таким образом, работодатель не может взыскать с работника неполученные доходы (упущенную выгоду).

Определение ущерба, причиненного организации, осуществляется на основании статьи 246 Трудового кодекса РФ. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. При этом размер ущерба не может быть ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки создается комиссия с участием соответствующих специалистов. Работник должен дать письменные объяснения для установления причины возникновения ущерба (ст. 248 Трудового кодекса РФ).

Независимо от размера причиненного работодателю ущерба работник может добровольно возместить его полностью или частично. Для этого он должен внести в кассу организации наличные денежные средства по приходному кассовому ордеру. В этом случае в бухгалтерском учете делается запись:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73

— отражена сумма недостачи, внесенная в кассу организации виновным лицом.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

ПРИМЕР По взаимному согласию с руководителем предприятия ООО «Витязь» финансовый директор предложил в счет погашения недостачи передать предприятию факсимильный аппарат. Рыночная стоимость факса с учетом его износа составила 5200 руб., что было подтверждено справкой от независимого оценщика.

В бухгалтерском учете ООО «Витязь» были сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73

— 7300 руб. (12 500 руб. — 5200 руб.) — часть задолженности по возмещению материального ущерба финансовый директор погасил денежными средствами;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 73

— 5200 руб. — покрыта недостача, которая образовалась по вине материально ответственного лица, путем передачи факса;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 5200 руб. — факсимильный аппарат включен в состав основных средств.

По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

По заявлению виновного работника администрация может удерживать из его заработной платы сумму возмещения ущерба. Напомним, что в соответствии со статьей 138 Трудового кодекса РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.

ПРИМЕР Используем условия примера, рассмотренного ранее, и предположим, что сумма недостачи в размере 12 500 руб. удерживается частями (по 1250 руб.) из заработной платы виновного работника. Ежемесячно в течение 10 месяцев в бухгалтерском учете делаются такие записи:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73

— 1250 руб. — часть суммы ущерба удержана из заработной платы виновного работника.

Если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику, то работник не является виновным лицом и не должен возмещать потери.

Кроме того, работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты коммерческой организации. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73

— сумма недостачи, выявленная при проведении инвентаризации, во взыскании которой с виновных лиц отказано судом, включается в состав прочих расходов организации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94

— в состав прочих расходов включена недостача, выявленная при инвентаризации, в случае отсутствия виновных лиц.

При отнесении сумм недостач на финансовые результаты подлежит восстановлению сумма НДС, относящаяся к недостающему имуществу, которая тоже будет списываться на счет 91 субсчет «Прочие расходы».

Пересортица — это появление излишков одного сорта и недостачи другого сорта материальных ценностей одного и того же наименования.

Возникают пересортицы по разным причинам: 1)

отсутствует порядок приемки и хранения материальных ценностей на складе; 2)

нарушается порядок документооборота; 3)

не осуществляется на должном уровне внутренний контроль движения материальных ценностей; 4)

материальные лица халатно относятся к своим обязанностям.

Инвентаризационная комиссия должна получить подробные объяснения от материально ответственных лиц о допущенной пересортице. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы можно проводить в виде исключения: 1)

за один и тот же проверяемый период; 2)

у одного и того же материально ответственного лица; 3)

в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах (письмо Минфина РФ от 19 августа 2004 г. № 07-05-14/217).

Таким образом, проводить взаимный зачет недостач излишками идентичных (однородных) товаров или материалов недопустимо.

Нельзя зачесть недостачу масла в счет излишков маргарина или недостачу бензина в счет излишков дизельного топлива и т.д.

ПРИМЕР В результате инвентаризации на складе организации оптовой торговли была выявлена недостача зубной пасты! «Дракоша» в количестве 20 тюбиков по цене приобретения 17 руб. на общую сумму 340 руб. и излишек 15 тюбиков зубной пасты «Пародонтол» по цене 16 руб. на общую сумму 240 руб. (по цене приобретения). Руководителем принято решение о зачете недостач излишками. Оставшуюся после перезачета недостачу взыскать с виновного лица (кладовщика), который согласился возместить недостачу добровольно.

В результате зачета недостачи 15 тюбиков зубной пасты по цене 17руб. излишками 15 тюбиков по цене 16 руб. выявлено превышение цены приобретения недостающей зубной пасты над стоимостью излишка в сумме 15 руб. (15 т. х (17 руб. — 16 руб.)), которое отнесено на виновное лицо. Окончательная недостача зубной пасты в количестве 5 тюбиков на общую сумму 85 руб. (5 т. х 17 руб.) также относится на виновное лицо.

Бухгалтер предприятия сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 41 «Товары»

— учтено превышение стоимости недостающей зубной пасты над стоимостью ее излишка в сумме 15 руб.;

ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 41 «Товары»

— отражена окончательная недостача зубной пасты после зачета ее излишками в сумме 85 руб.;

ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 68 «Расчеты с бюджетом»

— восстановлен НДС с общей суммы! недостачи в размере 18 руб.

((85 руб. + 15 руб.) х 18%%); ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 94 «Недостачи и

потери от порчи ценностей»

— сумма недостачи — 118 руб. отнесена на виновное лицо.

По результатам инвентаризации может сложиться ситуация, когда товаров, оказавшихся в излишках, будет больше, чем недостающих. В этом случае оставшиеся в излишках товары (после зачета) приходуются на счет 41 «Товары» и их стоимость зачисляется в прочие доходы (на счет 91.1 «Прочие доходы») по рыночной стоимости.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц. Зачет по пересортице бухгалтерской проводкой не оформляют, а делают соответствующие записи в аналитическом учете. В сличительной ведомости следует указать сумму недостач, покрытую излишками.

После проведения зачета по пересортице могут образоваться разницы по суммам. Курсовые разницы в сторону излишков приходуются, в сторону недостачи — взыскиваются с виновных лиц. При этом в случае отсутствия виновных лиц данный факт должен быть подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти.

Если в ходе инвентаризации выявлена недостача имущества, которое было утрачено в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, то его фактическая себестоимость включается в состав чрезвычайных расходов.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01, 10, 41 (42) —

списана фактическая стоимость утраченного имущества в результате прочих ситуаций; ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» —

восстановлена сумма НДС по утраченному имуществу; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-2 —

стоимость утраченного имущества включена в состав прочих расходов.

При получении организацией страхового возмещения в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций на эти суммы следует уменьшить величину прочих расходов:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 99

— сумма страхового возмещения отражена в составе прочих доходов.

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, в налоговом учете приравниваются к внереализационным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ), в бухгалтерском учете они отражаются в составе прочих расходов.

Чрезвычайные расходы должны быть подтверждены документально. В качестве подтверждающих документов могут быть использованы: 1)

акт о происшедшем событии, подписанный руководителем организации и членами комиссии по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств; 2)

справка специализированных служб о происшедшем событии. Такую справку могут предоставить службы, которые занимаются ликвидацией последствий непредвиденных ситуаций (МЧС России, Государственная противопожарная служба и т.д.); 3)

заключение эксперта о возможности или невозможности восстановления потребительских свойств имущества; 4)

справка с места происшествия; 5)

другие документы, выданные компетентными органами.

ПРИМЕР На складе ЗАО «Спутник» произошло чрезвычайное происшествие. В результате сильного ветра была сорвана крыша, и часть товара намокла под проливным дождем. Для того чтобы

определить размер убытков, которые нанесла стихия, на складе была проведена инвентаризация товара.

По результатам инвентаризации было установлено, что себестоимость испорченного товара составляет 600 000 руб. Сумма НДС в размере 108 000 руб., уплаченная при покупке этого товара, была возмещена из бюджета.

Так как товар был застрахован, страховая компания выплатила ЗАО «Спутник» страховое возмещение в размере 740 000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41

— 600 000 руб. — списана стоимость товара, недостача которого была установлена в ходе инвентаризации;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты/ по НДС» —

108 000 руб. — восстановлена сумма НДС по испорченному товару; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 94 —

708 000 руб. — сумма недостачи включена в состав прочих расходов; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 —

740 000 руб. — на расчетный счет поступила сумма страховки.

Иногда может оказаться, что недостачи или излишки ценностей возникли из-за ошибок в бухгалтерском учете. Например, некоторые из них не были оприходованы. В этой ситуации разницу между учетными данными и результатами инвентаризации надо отразить в графе «Отрегулировано за счет уточнения записей в учете». Такая графа есть в сличительной ведомости № ИНВ-19, предназначенной для ревизии товарно-материальных ценностей.

!&*ЭУ ПРИМЕР ЗАО «Бампер» торгует автомобильными запчастями. При инвентаризации на фирме была обнаружена недостача 30 штук автомобильных дисков «Марс» по цене 1300 руб. за штуку; излишек 30 штук дисков «Пилот» по цене 1300 руб. за штуку.

В данном случае возникла пересортица, поэтому сумму недостачи можно зачесть излишками.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то курсовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в бюджетных организациях — на уменьшение финансирования (фондов).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (приложение № 5 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

Итак, в ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений. Помимо этого может выясниться, что те или иные ценности или хозяйственные операции были отражены в учете неверно. В этой ситуации бухгалтеру придется внести исправления в учет.

Исправляя ошибки по результатам инвентаризации, нужно соблюдать два правила. Во-первых, инвентаризация должна быть закончена до утверждения годовой отчетности акционерами (участниками) и сдачи ее в налоговую инспекцию (то есть до 30 марта). Во-вторых, записи по исправлению ошибок датируются либо датой окончания инвентаризации, либо 31 декабря отчетного года. Изменения в утвержденную и сданную бухгалтерскую отчетность вносить нельзя. В такой ситуации все ошибки исправляют в текущем году.

Выявленные излишки тех или иных ценностей (основных средств, материалов, товаров и т.д.) приходуют и отражают на соответствующих счетах бухгалтерского учета (счета 01, 10, 41). Такое имущество учитывают по рыночной цене на дату проведения инвентаризации.

Для этого делаются проводки:

ДЕБЕТ 01 (04) КРЕДИТ 91-1

— оприходовано основное средство (нематериальный актив), выявленное в процессе инвентаризации (по рыночной стоимости с учетом амортизации);

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 91-1 —

оприходованы излишки материалов (товаров) по рыночным ценам; ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 91-1 —

оприходована денежная наличность (денежные документы), выявленные в результате инвентаризации.

В налоговом учете выявленные излишки включают во внереализационные доходы фирмы (ст. 250 НК РФ). Стоимость недостающего имущества прежде всего списывают на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Для этого в учете делают записи:

при недостаче основных средств

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

— списана амортизация по недостающим основным средствам;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01

— списана остаточная стоимость недостающих основных средств; при недостаче нематериальных активов

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04 —

списана амортизация недостающих нематериальных активов; ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 04 —

списана остаточная стоимость нематериальных активов; при недостаче материальных ценностей

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (41)

— отражена недостача материалов (товаров);

при недостаче денег в кассе

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 50

— отражена недостача денег в кассе.

Если в результате инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то ее списывают с баланса фирмы. Срок исковой давности составляет три года. При списании дебиторской задолженности делается запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62 (76…) —

списана дебиторская задолженность (если фирма не создавала резерв по сомнительным долгам); ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76…) —

списана дебиторская задолженность (если фирма создавала резерв по сомнительным долгам).

Если дебиторская задолженность возникла после отгрузки товаров, облагаемых НДС, и фирма рассчитывает этот налог «по оплате», то дополнительно нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС к уплате в бюджет.

При списании кредиторской задолженности сделайте записи:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91-1 —

списана кредиторская задолженность; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19 —

списана сумма НДС, которая должна была быть перечислена кредитору.

Сумму НДС по списанной кредиторской задолженности учитывают при налогообложении прибыли.

Помимо ошибок, обнаруженных в ходе инвентаризации, бухгалтер может найти и собственные недочеты. Например, если затраты или выручка были учтены неверно.

Исправить ошибку можно двумя способами: во-первых, сторнировать все неправильные проводки и записать верные; во-вторых, добавить недостающую запись на сумму, отраженную в учете неверно.

ПРИМЕР В феврале 2007года бухгалтер ЗАО «Максима» обнаружил, что в августе 2006 года была занижена сумма расходов по аренде помещения. Договорная стоимость аренды! составляла

118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). В учете расходы! по аренде были отражены лишь в сумме 50 000 руб., а НДС по ним — в сумме 9000 руб.

Годовая отчетность ЗАО «Максима» не утверждена и не была сдана в налоговую инспекцию. Поэтому все исправления должны быть датированы 31 декабря 2006 года.

Первый способ:

ДЕБЕТ20 (26, 44) КРЕДИТ 60 —

50 000 руб. — сторнированы расходы по аренде; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 —

9000 руб. — сторнирован выделенный НДС по расходам на аренду; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19 —

9000 руб. — сторнирована проводка по принятию к вычету НДС; ДЕБЕТ20 (26, 44) КРЕДИТ 60 —

100 000 руб. — учтены расходы по аренде; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 —

18 000 руб. — учтена сумма НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19

— 18 000 руб. — налог принят к вычету.

Второй способ:

ДЕБЕТ20 (26, 44) КРЕДИТ 60 —

50 000 руб. — учтены расходы по аренде; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 —

9000 руб. — учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19

— 9000 руб. — налог принят к вычету.

Если до сдачи бухгалтерской отчетности за текущий год бухгалтер обнаружил ошибку предыдущих лет, то ее исправляют так: —

если доходы были занижены, то сумму занижения учитывают как прибыль прошлых лет (прочие доходы); —

если доходы были завышены, то сумму завышения учитывают как убыток прошлых лет (прочие расходы); —

если расходы были занижены, то сумму занижения учитывают как убыток прошлых лет (прочие расходы); —

если расходы были завышены, то сумму завышения учитывают как прибыль прошлых лет (прочие доходы).

ш

{р^ёнУ ПРИМЕР В декабре 2006 года бухгалтер ЗАО «Тратта» обнаружил, что расходы! 2005 года были завышены на 10 000 руб. Ошибка произошла в результате того, что материалы на эту сумму были списаны в производство дважды.

Чтобы исправить ошибку, 31 декабря 2006 года бухгалтер ЗАО «Тратта» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

— 10 000 руб. — отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Одновременно с уточнением данных бухгалтерского учета по итогам сверки расчетов и рассмотрения выявленных расхождений организациями должны быть уточнены представленные ими налоговые декларации.

Порядок внесения дополнений и изменений в представленные налоговые декларации регулируется статьей 81 НК РФ. Уточнение может производиться путем подачи в налоговый орган письменного заявления с указанием в нем дополнений и изменений, которые следует внести в декларацию, или же путем подачи новой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период с отраженными в ней новыми данными.

Если изменения в представленные налоговые декларации внесены до предусмотренного действующим законодательством срока уплаты соответствующего налога, организация на основании пунктов 3 и 4 статьи 81 НК РФ освобождается от ответственности, если только соответствующее заявление о внесении изменений (дополнений) сделано до момента, когда организация узнала об обнаружении соответствующих нарушений налоговым органом, либо до даты назначения выездной налоговой проверки.

Если указанные изменения внесены в налоговые декларации после предусмотренного действующим законодательством срока уплаты налогов, организация также может быть освобождена от ответственности, но только в том случае, если до подачи соответствующего заявления оно уплатит недостающую сумму налога и соответствующие суммы пени.

Суммы уточненных по результатам выверки расчетов дебиторской и (или) кредиторской задолженностей должны быть подтверждены первичными учетными документами, ранее предъявленными или дополнительно представленными (в том числе приложенными к акту) поставщиками (подрядчиками), покупателями.

Выявленные по итогам сверки расчетов расхождения могут быть покрыты за счет перечислений должника в пользу кредитора, или же в соответствии с положениями главы 26 части второй ГК РФ могут быть прекращены следующими способами:

надлежащим исполнением (статья 408 ГК РФ), то есть оплатой дополнительно выявленных объемов работ, оказанных услуг, поставленной продукции;

отступным (статья 409 ГК РФ), то есть предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.);

зачетом встречного однородного требования (статья 410 ГК РФ), и при этом для зачета достаточно заявления одной стороны;

новацией (статья 414 ГК РФ), то есть заменой первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между ними же, предусматривающим иной предмет или способ исполнения; прощением долга (статья 415 ГК РФ); другими законными способами.

Источник: https://economy24info.com/buhgalterskiy-uchet-knigi/111-sostavlenie-slichitelnyih-vedomostey-22330.html

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *