Информация о совместной деятельности

8.4.4. Учет вкладов по договору простого товарищества

Согласно ст. 1041 ГК РФ двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады, умения и навыки для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (заключить договор простого товарищества).

Товарищество создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми его участниками. Договором определяются:

• размер и состав складочного капитала товарищества;

• размер и порядок изменения долей каждого из участников в складочном капитале;

• размер, состав, сроки и порядок внесения вкладов участников;

• ответственность участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.

Закон не требует наличия у товарищества обязательного минимума складочного капитала. Вместе с тем определенный складочный капитал у товарищества должен составлять имущественную базу его участия в гражданском обороте. Именно этот капитал направляется на удовлетворение требований кредиторов товарищества в первую очередь.

К моменту регистрации полного товарищества его участники обязаны внести не менее половины своего вклада в складочный капитал. А остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Если участник не вносит своевременно вклад в складочный капитал, то он должен уплатить товариществу 10% годовых с невнесенной части вклада и возместить причиненные убытки.

Денежная оценка вкладов участников проводится по соглашению между ними.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от нее доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества.

Вклады товарищей в совместную деятельность учитываются ими на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». Передача имущества во вклад отражается по дебету этого счета в корреспонденции со счетом 51, «Расчетные счета», другими счетами переданных средств.

Вкладами товарищей могут быть как денежные средства, так и различные виды имущества: основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, продукция, НЗП и др.

Пример 8.4. Предприятие заключило договор о совместной деятельности с другой фирмой и передало в качестве вклада в совместную деятельность основные средства остаточной стоимостью 1 000 000 руб. В соответствии с договором в обособленном балансе совместной деятельности эти средства были оценены в сумме 5 000 000 руб. В учете предприятия, внесшего вклад, будут сделаны записи:

Дт 58–4 Кт 01 – на сумму 1 000 000 руб.

Возврат средств из совместной деятельности отражается по дебету счетов полученного имущества с кредита субсчета 58–4 в оценке, по которой оно было внесено во вклад, или, если возвращается иное имущество, в оценке, согласованной участниками при ликвидации совместной деятельности.

Пример 8.5. В связи с прекращением совместной деятельности предприятие вернуло основные средства, ранее переданные в совместную деятельность. Стоимость основных средств по договору между участниками совместной деятельности оценена в 5 000 000 руб. За время использования основных средств в совместной деятельности была начислена амортизация в сумме 350 000 руб.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются записями:

Дт 01 – на сумму 4 650 000 руб.

Дт 91–2 – на сумму 350 000 руб.

Кт 58–4 – на сумму 5 000 000 руб.

При прекращении договора простого товарищества возврат товарищам внесенного имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета соответствующего имущества.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Я-1.У- Сапожникова,

профессор, зав. кафедрой «Ъухгалтерский учёт» УЗ’ТТО «Воронежский, государственный университет»

ИНФОРМАЦИЯ О СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В КОРПОРАТИВНОМ УЧЁТЕ И ОТЧЁТНОСТИ

Отечественные корпорации в целях извлечения экономических выгод могут осуществлять совместную деятельность, правила и порядок раскрытия информации о которой регулируются ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». По договору простого товарищества (о совместной деятельности) несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Вклады предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора. Активы, внесённые в счёт вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Внесённые товарищами активы, а также произведённая в результате совместной деятельности продукция и полученные доходы признаются их общей долевой собственностью. Пользование общими активами товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия — в порядке, установленном судом. Обязанности товарищей по содержанию общих активов и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязательств, определяются договором. При формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности. При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение или пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Активы, полученные организаци-ей-товарищем после прекращения совместной деятельности, отражаются как погашение вкладов, учтённых в составе финансовых вложений, и принимаются

к бухгалтерскому учёту в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.

Участие в простом товариществе каждый товарищ отражает в порядке, предусмотренном для учёта финансовых вложений, на счёте 58 «Финансовые вложения», к которому открывается субсчёт «Вклады по договору простого товарищества».

В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений и показывается отдельной статьей в случае существенности. Прибыль или убыток, причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела, включаются в отчёте о прибылях и убытках в состав прочих доходов или расходов {табл. 1).

Таблица 1

Корреспонденция счетов по отражению операций, связанных с участием в совместной деятельности организации-товарища

№ п/п Содержание фактов хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

1 Переданы активы, отличные от денежных средств, в счёт вклада в общее имущество простого товарищества по остаточной стоимости (сумме фактических затрат на приобретение) 58 01,04, 10 и др.

2 Внесены денежные средства в счёт вклада в общие активы простого товарищества 58 51,52

3 Начислена прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая получению участником договора 76 91

4 Поступила прибыль от деятельности простого товарищества на счета участника договора 51, 52 76

5 Начислен убыток от деятельности простого товарищества, подлежащий покрытию участником договора 91 76

6 Перечислены денежные средства в счёт покрытия убытка от деятельности простого товарищества 76 51

7 Возвращены активы при прекращении договора простого товарищества: — в пределах сумм, числящихся на счёте 58 — при отражении разницы

01,04, 10 и др. 58

01,04, 10 и др. 91 91 01,04, 10 и др.

Ведение бухгалтерского учёта общих активов товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юри-

дических лиц. Каждый товарищ вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел.

Деятельность товарищества учитывается на специально открываемом обособленном балансе. Товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учёт операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Стоимость общих активов учитывается на счёте 80 «Вклады товарищей» в оценке, предусмотренной договором. Записи по счетам, включая учёт доходов и расходов, финансовых результатов и др., производятся в общеустановленном порядке. Прибыль, полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов в общее дело, если договором или иным соглашением товарищей не предусмотрено иное. Порядок покрытия расходов и убытков также предусматривается соглашением товарищей. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несёт расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. В сроки, установленные договором, но не позднее сроков, предусмотренных Федеральным законом «О бухгалтерском учёте», товарищ, ведущий общие дела, составляет и предоставляет участникам договора информацию, необходимую для формирования отчётной, налоговой и иной документации. На дату прекращения договора о совместной деятельности товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс, в котором причитающееся каждому товарищу имущество учитывается как погашение доли участия (вклада) в совместную деятельность {табл. 2).

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учёту операций, связанных с исполнением договора простого товарищества (на обособленном балансе)

№ п/п Содержание фактов хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

1 2 3 4

1 Оприходованы активы, переданные участниками договора в счёт вкладов в общие активы простого товарищества 01, 04, 51 и др. 80

2 Списана прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая распределению между участниками договора 99 84

3 Распределена прибыль от деятельности простого товарищества между участниками договора 84 75

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

4 Перечислены денежные средства в счёт прибыли от деятельности простого товарищества, причитающейся участнику договора 75 51,52

Продолжение таблицы

1 2 3 4

5 Списан убыток от деятельности простого товарищества, подлежащий распределению между участниками договора 84 99

6 Распределён убыток от деятельности простого товарищества между участниками договора 75 84

7 Зачислены денежные средства, поступившие от участников договора в покрытие убытка от деятельности простого товарищества 51, 52 75

8 Возвращены активы, при прекращении договора простого товарищества 80 01,04 и др.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Для формирования достоверной информации об участии в совместной деятельности каждым участником в бухгалтерской отчётности обеспечивается достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о совместной деятельности. Использование ПБУ 12/2000 для признания сегмента отчётным предусматривает выполнение еле дующих условий: выручка от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов; финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) — не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении); активы данного сегмента — не менее 10% суммарных активов всех сегментов. На отчётные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчётности организации, должно приходиться не менее 75% выручки организации. Если на отчётные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчётности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчётные сегменты, независимо от того, удовлетворяют они или нет по отдельности названным выше условиям. Если заданные условия не выполняются, информация об участии в совместной деятельности в корпоративной отчётности не раскрывается. Анализ правил раскрытия информации об участии в совместной деятельности отечественных корпораций показывает, что каждый участник договора о совместно осуществляемых операциях и совместно используемых активах рассматривает данный вид деятельности как отчётный сегмент.

МСФО предусматривают иной способ отражения совместной деятельности в финансовой отчётности. МСБУ (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности» определяют три основных типа совместной деятельности: 1) совместно контролируемые операции; 2) совместно контролируемые активы; 3) совместно контролируемые компании. Все виды совместной деятельности предусматривают наличие договорного соглашения между двумя и более компаниями, устанавливающего совместный контроль. Договорное соглашение, предусматривающее совместный контроль, отличается от инвестиций в ассоциированные организации, предусматривающие доли участия и значительное влияние. Совместно контролируемая компания — это совместная деятельность, предполагающая учреждение корпорации, товарищества или другой организации, в которой каждый предприниматель имеет свою долю участия. Совместный контроль над экономической деятельностью устанавливается на основе договора. Совместно контролируемая компания контролирует активы, внесённые в совместную деятельность, принимает обязательства, несёт расходы и получает прибыль, на которую имеет право каждый участник. Вклады участников в совместную деятельность признаются в финансовой отчётности в качестве инвестиций в совместно контролируемые компании. В финансовой отчётности участника совместной деятельности доля участия отражается методом пропорциональной консолидации или методом долевого участия.

Для отражения пропорциональной консолидации МСФО 31 предусматривают использование различных форматов отчётности. Участник может объединять свою долю каждого из активов, обязательств, доходов или расходов в совместно контролируемой компании построчно с аналогичными статьями в своей финансовой отчётности. Участник также может включить в финансовую отчётность отдельные статьи, касающиеся его доли активов, обязательств, доходов и расходов в совместно контролируемой компании. В качестве альтернативы пропорциональной консолидации участник может использовать метод учёта по долевому участию. Использование метода пропорциональной консолидации (долевого участия) прекращается с даты утраты контроля над совместно контролируемой компанией. Инвестор должен учитывать свою долю в совместной компании в составе финансовых вложений, если доля участия в совместной компании приобретается с целью последующей продажи в течение 12 месяцев с даты приобретения, а руководство корпорации ведёт активный поиск покупателя. В финансовой отчётности необходимо раскрывать: перечень и описание существенных долей участия в совместных компаниях и долей в совместно контролируемых компаниях; общую сумму каждого краткосрочного и долгосрочного актива и обязательства, доходов и расходов, связанных с долями участия в совместной деятельности;

инвестиционные обязательства, связанные с долями участия в совместной деятельности; условные обязательства, связанные с участием в совместной деятельности. Участник также обязан раскрывать метод, который он использует для признания долей участия в совместно контролируемых компаниях.

Таким образом, в отечественной и мировой учётной практике известны несколько способов отражения в отчётности участия в совместной деятельности {табл. 3).

Таблица 3 Методы формирования консолидированной корпоративной отчётности при осуществлении совместной деятельности

Наименование метода Степень влияния Сфера применения Элементы отчетности Норматиные докумены РФ МСФО

Метод пропорциональной консолидации Совместный контроль Совместная деятельность Доля активов и обязательств выделяется отдельной статьёй — МСБУ (1АЭ) 31

Метод долевого участия Значительное влияние Совместная деятельность Долгосрочные финансовые вложения. Капитализи- рованный доход (убыток) МСБУ (1АЭ) 28

Обособленный учёт операций (на отдельном балансе) — Совместная деятельность В пояснительной записке ПБУ 12/2000, ПБУ 20/03 —

Метод учёта по себестоимости Несущественное влияние Совместная деятельность Финансовые вложения ПБУ 19/02 МСБУ (1АЭ) 39

Развитие консолидированных групп как экономических систем вызывает необходимость разработки для них методической основы организации корпоративного учёта и отчётности. Мероприятия по реформированию национальной учётной системы предусматривают принятие Федерального закона «О консолидированной финансовой отчётности», прошедшего к настоящему времени два чтения в Государственной думе. Создание национальной системы консолидированной корпоративной отчётности, наряду с ориентацией на реальные условия и потребности отечественных корпораций, должно предусматривать решение ряда задач, в том числе внесение изменений в организацию учёта и отчётности совместной деятельности, на основании методов консолидации, признанных мировой практикой.

В настоящее время методы долевого участия и пропорциональной консолидации в рамках договора о совместной деятельности отечественными нормативными документами не рассматриваются, а финансовая отчётность не является публичной. Консолидированные группы — динамичные и перспективные сегменты отечественного бизнеса, а проблемы формирования консолидированной отчётности наиболее актуальны.

ЛИТЕРАТУРА

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 : Утв. Пр иказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 января 2000 г. № 11н // СПС «Консультант Плюс».

2. Положение по бухгалтерскому учёту «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 : Утв. ПР иказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2003 г. № 105 н // СПС «Консультант Плюс».

3. Международные стандарты финансовой отчетности 2006 ( на русском языке). М.: Аскери — АС С А, 2006.

«Аудиторские ведомости», N 5, 2004
ПРИМЕНЕНИЕ ПБУ 20/03
«ИНФОРМАЦИЯ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 утверждено Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н и зарегистрировано в Минюсте России 22 января 2004 г., регистрационный N 5457. ПБУ 20/03 применяется с бухгалтерской отчетности за 2004 г., т.е. с 1 января 2004 г. бухгалтерский учет совместной деятельности нужно вести по правилам нового ПБУ. С его выходом утрачивает силу Приказ Минфина России от 24.12.1998 N 68н, утвердивший Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества.
Новое ПБУ устанавливает правила и порядок раскрытия этой информации в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. ПБУ не затрагивает регулирование деятельности кредитных организаций. Однако есть два случая, когда ПБУ не нужно применять и другим юридическим лицам. Один из них, когда организация заключает договор об участии в совместной деятельности, которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода. Второй — при заключении учредительного договора и при внесении вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд другой организации.
ПБУ регулирует раскрытие информации в бухгалтерской отчетности при наличии у коммерческой организации договоров, условиями которых устанавливается распределение обязанностей в связи с финансовой и иной совместно осуществляемой деятельностью с получением экономических выгод или дохода. Здесь следует обратить внимание на тот факт, что ст.1041 ГК РФ предусмотрено, что целью совместной деятельности может быть наряду с извлечением дохода достижение иной не противоречащей закону цели.
Определение будущих экономических выгод (в целях бухгалтерского учета) дано в п.7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ России 29 декабря 1997 г.:
«Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
а) использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой объект имущества;
в) использован для погашения кредиторской задолженности;
г) распределен между собственниками организации».
ПБУ 20/03 принято во исполнение Программы реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО). С его введением российский бухгалтерский учет операций по совместной деятельности приближается к международным правилам учета этих операций, поскольку ПБУ 20/03 как по структуре, так и по содержанию имеет много общего с МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности». Его применение должно реально обеспечить большую информативность и прозрачность отчетности участников совместной деятельности.
Новые понятия
МСФО 31 и ПБУ 20/03 под участием в совместной деятельности понимают значительно более широкий спектр операций, чем совместная деятельность в рамках договора простого товарищества, которая в Российской Федерации регламентируется гл.55 ГК РФ (ст.ст.1041 — 1054).
ПБУ 20/03, как и МСФО 31, различает несколько форм совместной деятельности:
— совместно осуществляемые операции (в МСФО 31 — совместно контролируемые операции);
— совместно используемые активы (в МСФО 31 — совместно контролируемые активы);
— совместную деятельность (МСФО 31 — совместно контролируемые компании).
Первые две формы совместной деятельности не были выделены и регламентированы в Указаниях, утвержденных Приказом N 68н. Регламентация таких операций в ГК РФ также отсутствует. Эти формы напоминают отношения участников производственной кооперации или договоров посреднических, но однозначного аналога тем, которые указаны в МСФО 31, в российском гражданском законодательстве не имеют. В любом случае гражданское законодательство предоставляет хозяйствующим субъектам свободу договора, т.е. возможность заключать любые договоры, как предусмотренные, так и не предусмотренные законом или иными правовыми актами (п.2 ст.421 ГК РФ). При наличии договоров, предусматривающих совместное использование активов или совместное осуществление операций, у них появились правила отражения операций в бухгалтерском учете.
Для всех форм совместной деятельности предусмотрен свой порядок ведения бухгалтерского учета и отражения информации в финансовой отчетности. Рассмотрим каждый из них.
Совместно осуществляемые операции
Под совместно осуществляемыми операциями понимается совместный процесс, в котором каждый участник договора делает свой этап работы, услуги или производства продукции и использует свои активы (основные средства, запасы и др.) для достижения общей цели. Отдельный баланс по такой совместной деятельности не ведется. Вклад в общую деятельность не учитывается участниками в составе финансовых вложений, а продолжает числиться в качестве актива, но обособленно.
Каждый участник несет свои собственные расходы и обязательства, а также получает собственное финансирование, которое представляет собой его собственные обязательства. При этом работники участника могут по мере необходимости выполнять работы, направленные на достижение целей в совместной деятельности, и работы по основной деятельности участника. В результате совместного процесса получаются итоговый товар, работа, услуга. Выручка от продаж и расходы, понесенные совместно, делятся между участниками по соглашению, договоренности.
Каждый участник договора отражает в своем балансе обособленно применительно к соответствующему сегменту в аналитическом учете хозяйственные операции по такой деятельности, свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему в соответствии с условиями договора долю экономических выгод или дохода за отчетный период. Информация отражается с учетом требований ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Тот, кто выполняет последний, заключительный, этап процесса, долю продукции других участников учитывает за балансом. Если по договору он продает общую продукцию, работы или услуги, то доходы других участников по сделке он учитывает как обязательства по перечислению им этого дохода.
Иными словами, каждый участник ведет учет своей деятельности и отдельно (в аналитике) учет по своей части совместного процесса. В итоговой бухгалтерской отчетности показываются суммированные данные.
Пример 1. Фирма «Зима» выпускает грузовые автомобили. На рынке существует спрос на специализированные машины, которые можно выпускать на шасси фирмы «Зима», дооборудовав их, например, краном, бытовым отсеком, лабораторией связи, фургонами и др. Заключен договор о совместной деятельности с фирмой «Весна», согласно которому шасси создает фирма «Зима», а фирма «Весна» осуществляет дооборудование машины по заказу покупателя и продает ему готовое изделие. Выручка от продажи специализированной машины по договоренности делится пропорционально затратам обеих фирм в ее создании.
За отчетный период года в рамках совместной деятельности у фирмы «Зима» были использованы основные средства. Первоначальная стоимость основных средств, используемых в совместном процессе, — 100 тыс. руб., по ним была начислена амортизация в размере 6 тыс. руб. Заработная плата работников с начислениями составила 20 тыс. руб. Использованы материалы для сборки шасси на сумму 60 тыс. руб.
Всего фирма «Зима» понесла расходы в объеме 86 тыс. руб., было собрано шасси для 2 машин. Этот полуфабрикат передан фирме «Весна» для дальнейшей сборки грузовых машин. Фирма «Весна» понесла расходы по производству готовых изделий и их сбыту в сумме 129 тыс. руб. Выручка от продажи 2 грузовых автомобилей составила 295 тыс. руб., в том числе НДС 18% — 45 тыс. руб. Она была распределена между компаньонами в пропорции 2 : 3, пропорционально расходам. Фирме «Зима» причитается 295 х 86/(86 + 129) = 118 тыс. руб., в том числе НДС 18 тыс. руб., а фирме «Весна» — 177 тыс. руб., в том числе НДС 27 тыс. руб.
Для отражения операций по данному процессу фирма «Зима» использует отдельные субсчета к синтетическим счетам учета (для упрощения примера всем этим субсчетам присвоен номер 2). Взаиморасчеты по совместной деятельности учитываются на счете 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
В учете фирмы «Зима» за отчетный период произведены следующие записи:
Дебет 01-2, Кредит 01-1 — 100 000 руб. — отражены основные средства, участвующие в совместно осуществляемой операции,
Дебет 20-2, Кредит 02-2 — 6000 руб. — начислена амортизация по основным средствам, использованным в совместной операции,
Дебет 20-2, Кредит 70-2, 69-2 — 20 000 руб. — начислена заработная плата (с отчислениями) рабочим за работу, выполненную в совместной операции,
Дебет 20-2, Кредит 10 — 60 000 руб. — отнесены на затраты использованные для создания шасси материалы,
Дебет 43-2, Кредит 20-2 — 86 000 руб. — оприходованы на склад выпущенные шасси,
Дебет 43-2, Кредит 43-2 «Склад компаньона» — 86 000 руб. — переданы шасси фирме «Весна»,
Дебет 76-3, Кредит 90-1-2 — 118 000 руб. — отражен доход, относящийся к совместной операции,
Дебет 90-3-2, Кредит 68-2 — 18 000 руб. — начислен к уплате в бюджет НДС по реализации, относящейся к совместной операции,
Дебет 90-2-2, Кредит 43-2 «Склад компаньона»- 86 000 руб. — списана фактическая себестоимость полуфабриката в составе грузовика,
Дебет 90-9-2, Кредит 99 — 14 000 руб. (118 000 — 18 000 — 86 000) — отражена прибыль отчетного периода от участия в совместной операции,
Дебет 51, Кредит 76-3 — 118 000 руб. — получена выручка.
Таким образом, фирма «Зима» по общему процессу в совместной операции на конец отчетного периода имеет в аналитическом учете следующие остатки по субсчетам:
Дебет 01-2 — 100 000 руб.,
Кредит 02-2 — 6000 руб.,
Кредит 70-2, 69-2 — 20 000 руб.,
Кредит 68-2 — 18 000 руб.,
Дебет 76-3 — 118 000 руб.,
Кредит 90-1-2 — 118 000 руб.,
Дебет 90-3-2 — 18 000 руб.,
Дебет 90-2-2 — 86 000 руб.,
Дебет 90-9-2 и соответственно Кредит 99 — 14 000 руб.
Эти данные по субсчетам совместной деятельности должны построчно суммироваться с данными по основной деятельности и отражаться в балансе фирмы «Зима».
Фирма «Весна» выполняет заключительный этап совместного процесса и продажу готовой продукции, и в ее бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом:
Дебет 003 — 86 000 руб. (2 шасси) — получен полуфабрикат в количестве и цене по авизо, Кредит 003 — 86 000 руб. (2 шасси) — полуфабрикат отпущен в производство для дальнейшей сборки грузовой машины,
Дебет 20-2, Кредит 02, 10, 23, 25, 29, 60, 70, 69 и др. — 129 000 руб. — отражены фактические расходы по производству грузовых машин в рамках совместной операции.
При этом возможно поступление на собственный склад своей доли продукции по цене фактической себестоимости. А доля продукции, подлежащая передаче компаньону, будет отражена, к примеру, в дебете счета 002.
В нашем случае общие 2 разные собранные машины оприходуются так:
Дебет 002 — 215 000 руб. (86 000 + 129 000) — оприходованы на склад 2 грузовые машины, находящиеся в совместной собственности в пропорции 2 : 3, Кредит 002 — 215 000 руб. (86 000 + 129 000) — отгружены машины покупателям,
Дебет 62-2, Кредит 90-1-2 — 177 000 руб. — отражен доход, относящийся к совместной операции,
Дебет 90-3-2, Кредит 68-2 — 27 000 руб. — начислен к уплате в бюджет НДС по реализации, относящейся к совместной операции,
Дебет 90-2-2, Кредит 20-2 — 129 000 руб. — списаны собственные расходы по производству конечной продукции,
Дебет 90-9-2, Кредит 99 — 21 000 руб. (177 000 — 27 000 — 129 000) — отражена прибыль отчетного периода от участия в совместной операции,
Дебет 62-2, Кредит 76-3 — 118 000 руб. — отражена задолженность компаньону «Зима» по выплате дохода, относящегося к совместной операции,
Дебет 51, Кредит 62-2 — 295 000 руб. — поступили деньги от покупателя,
Дебет 76-3, Кредит 51 — 118 000 руб. — погашен долг перед фирмой «Зима» в части ее доли выручки.
Пример 2. Фирма «Зима» и фирма «Весна» совместно выращивают зерно. Расходы за отчетный период соотносятся как 2 : 3. После сбора урожая продукция была разделена между компаньонами.
В бухгалтерском учете фирмы «Весна» произведены записи:
Дебет 002 — оприходовано на склад зерно, подлежащее передаче фирме «Зима» (2 части выращенного объема по цене, соответствующей доле общих затрат),
Кредит 002 — передано зерно компаньону,
Дебет 43-2, Кредит 20-2 — оприходовано зерно, принадлежащее фирме «Весна» (3 части выращенного объема по цене, соответствующей доле фирмы в общих затратах).
Сложности при совместном процессе могут возникнуть только при оформлении первичных документов и счетов-фактур, особенно в случаях, когда в договоре определяется доля каждого участника в совместных расходах. Если фирма «Зима» реально должна будет признать дополнительно часть расходов фирмы «Весна» в своем балансе как часть совместных расходов, приходящихся на ее часть выручки, то будет использована запись: Дебет 90-2, Кредит 76-3. Проблемы с возмещением НДС по этим расходам можно избежать при корректном оформлении документации, и тогда входной НДС по данным расходам, отраженный записью: Дебет 19, Кредит 76-3, будет принят к вычету. Возможно, в такой ситуации лучше будет использовать договор обычной продажи фирме «Весна» полуфабриката.
В случае разделения готовой продукции между компаньонами по завершении общего процесса, когда каждый компаньон будет самостоятельно реализовывать свою часть продукции, следует отражать операции по аналогии с давальческим сырьем у давальца.
В пояснительной записке к балансу каждый участник отражает информацию по совместному процессу как отчетный сегмент с выделением:
— информации об активах, используемых в совместном процессе;
— своей доли в доходах и расходах;
— принятых обязательств, возникших в связи с участием в таком процессе.
Аналогичные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности каждого участника контролируемых операций содержатся в п.10 МСФО 31. В соответствии с п.12 МСФО 31 отдельные учетные записи при таком процессе могут не производиться, не составляться отдельная финансовая отчетность по совместной деятельности, а для оценки результатов такой деятельности могут использоваться управленческие счета.
Совместно

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *