Если работник принес уведомление о праве на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ поздно, работодатель должен пересчитать налог с начала года с зачетом получившегося излишка. Но подавать уточненные расчеты 6-НДФЛ за прошлые отчетные периоды не нужно. В расчете 6-НДФЛ за текущий отчетный (налоговый) период в строках 030 «Сумма налоговых вычетов» и 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом»

необходимо отразить суммы с учетом перерасчета (рис. 2). Значение в строке 070 «Сумма удержанного налога» не нужно корректировать на сумму НДФЛ, возвращенную налоговым агентом на основании представленного уведомления по итогам перерасчета (письмо ФНС России от 17.09.2018 № БС-4-11/18095).

Допустим, работник для получения стандартного налогового вычета на совершеннолетнего ребенка, который учится очно в вузе, принес в начале года справку о том, что тот является студентом. Однако впоследствии выяснилось, что ребенка отчислили, при этом справку об отчислении работник принес с запозданием. В таком случае работник теряет право на стандартный налоговый вычет с месяца, следующего за месяцем отчисления.

Пересчитать НДФЛ и удержать недостающие суммы налога из доходов работника работодатель сможет только в том месяце, в котором работник принесет справку об отчислении ребенка из вуза.

Результаты перерасчета следует отразить в расчете 6-НДФЛ за тот отчетный (налоговый) период, когда фактически произведен перерасчет.

Сдавать уточненные расчеты 6-НДФЛ за прошлые отчетные периоды не нужно.

Е.А. Кудряшова, советник отдела организации камерального контроля Управления камерального контроля ФНС России

В письмах от 17.09.2018 № БС-4-11/18094 и № БС-4-11/18095 ФНС России рассказала, как правильно заполнить форму 6-НДФЛ при перерасчете налога, его возврате, а также при доначислении зарплаты и выплате премии, не связанной с производственными результатами.

Компании и предприниматели составляют расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц по форме 6-НДФЛ за квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Порядок заполнения этой формы приведен в приложении № 2 к приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок). Им предусмотрено, что в разделе 1 формы 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка). А в разделе 2 приводятся даты фактического получения дохода и удержания налога, сроки его перечисления и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).

Перерасчет налога

При исчислении НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 13%, сумма полученных доходов уменьшается на налоговые вычеты, в том числе и на предусмотренные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). Налоговые агенты исчисляют налог нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Допустим, компания при исчислении НДФЛ с зарплаты за январь 2018 г. ошибочно предоставила работнику стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 2400 руб. (вместо 1400 руб., как это предусмотрено подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Зарплата была выплачена 5 февраля. В феврале после выплаты зарплаты компания обнаружила ошибку и пересчитала налог. Доначисленная сумма НДФЛ в размере 130 руб. была удержана из зарплаты работника за февраль. Как такую ситуацию отразить в форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г.?

В письме от 17.09.2018 № БС-4-11/18095 специалисты налогового ведомства разъяснили, что раздел 1 формы 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за квартал, полугодие, девять месяцев и год. И поскольку перерасчет производится в одном налоговом периоде, то по строкам раздела 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. приводятся итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета.

Из сказанного налоговиками следует, что компания по строке 030 «Сумма налоговых вычетов» показывает общую величину предоставленных работникам вычетов за минусом ошибочного вычета в размере 1000 руб., а по строкам 040 «Сумма исчисленного налога» и 070 «Сумма удержанного налога» — величину налога, увеличенную на 130 руб.

Отметим, что в таком же порядке (с учетом произведенного перерасчета) заполняется раздел 1 формы 6-НДФЛ и в других случаях перерасчета налога, например, при перерасчете отпускных (письма ФНС России от 13.10.2016 № БС-4-11/19483@, УФНС России по г. Москве от 12.03.2018 № 20-15/049940).

Что касается раздела 2, то налоговики указали, что в нем за соответствующий период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Согласно п. 4.2 Порядка в разделе 2 показываются:

• по строке 100 — дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;

• по строке 110 — дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;

• по строке 120 — дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;

• по строке 130 — обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;

• по строке 140 — обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.

Датой фактического получения дохода в виде зарплаты за январь является последнее число месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ), то есть 31 января 2018 г. Налог с дохода должен быть удержан при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). В нашем примере датой выплаты зарплаты за январь является 5 февраля, а налог с нее должен быть перечислен не позднее 6 февраля.

Учитывая правила заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ, налоговики в комментируемом письме привели следующий порядок отражения в разделе 2 произведенного компанией перерасчета:

• по строке 100 — 31.01.2018 (дата начисления зарплаты за январь);

• по строке 110 — 05.02.2018 (дата выплаты зарплаты за январь);

• по строке 120 — 06.02.2018 (дата, не позже которой должен быть перечислен налог, удержанный с зарплаты за январь);

• по строке 130 — 1000 руб. (размер дохода, с которого нужно доудержать налог);

• по строке 140 — 130 руб. (сумма доудержанного в результате перерасчета налога).

Предоставление имущественного вычета

Имущественные вычеты при приобретении жилья (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ) и по уплате процентов по кредитам, израсходованным на новое строительство или на приобретение жилья (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ), могут быть предоставлены налоговым агентом. Для этого работник должен обратиться к работодателю с заявлением, приложив к нему подтверждение о праве на вычет, полученное от налогового органа (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Допустим, компания в апреле 2018 г. получила от работника подтверждение права на вычет и произвела возврат НДФЛ, удержанного с начала года. Напомним, что возврат осуществляется за счет сумм налога, подлежащего перечислению в бюджет в счет будущих платежей как по данному работнику, так и по иным работникам, с доходов которых налоговый агент производит удержание налога, в течение трех месяцев со дня получения от работника заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ). В нашем примере компания возвратила работнику НДФЛ за счет налога, удержанного с зарплаты других работников за март и апрель.

В письме от 17.09.2018 № БС-4-11/18095 налоговики указали, что если возврат налога произведен в апреле, данная операция подлежит отражению по строкам 030 «Сумма налоговых вычетов» и 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» раздела 1 формы 6-НДФЛ за полугодие 2018 г. При этом значение строки 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 не уменьшается на сумму НДФЛ, подлежащую возврату. А представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. не требуется.

Аналогичный порядок отражения в форме 6-НДФЛ возврата имущественного вычета приведен и в письме ФНС России от 12.04.2017 № БС-4-11/6925.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ сумму удержанного налога с зарплаты работников за март и апрель, за счет которого произведен возврат налога, компания показывает в обычном порядке по строке 140.

Доначисление зарплаты и выплата премии

В письме от 17.09.2018 № БС-4-11/18094 ФНС России рассмотрела следующую ситуацию. Компания 5 февраля 2018 г. выплатила работнику зарплату за январь 2018 г. в сумме 15 696 руб. и премию, не связанную с производственными результатами, в сумме 22 780 руб. В дальнейшем 5 марта 2018 г. работнику была произведена доплата зарплаты за январь 2018 г в сумме 1555,32 руб.

Налоговики указали, что выплату зарплаты за январь компания отражает в разделе 2 в обычном порядке, а именно:

Поскольку, как уже было указано выше, датой фактического получения дохода в виде зарплаты за январь является 31 января 2018 г., выплата доплаты зарплаты за январь показывается в разделе 2 формы 6-НДФЛ следующим образом:

В отношении премии, не связанной с производственными результатами, налоговики отметили, что датой ее фактического получения на основании подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ будет день выплаты такого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. И в разделе 2 формы 6-НДФЛ ее выплата отражается следующим образом:

• по строке 100 указывается 05.02.2018 (дата фактической выплаты премии, не связанной с производственными результатами);

• по строке 110 — 05.02.2018;

• по строке 120 — 06.02.2018;

• по строке 130 — 22 780 руб.;

• по строке 140 — 2961 руб.

Обратите внимание, в таком же порядке определяется дата фактического получения дохода в виде единовременной премии за производственные результаты. Если же премия выплачивается ежемесячно как составная часть зарплаты, датой получения такого дохода будет последний день месяца, за который начислена такая премия (Определение Верховного суда РФ от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718, письма Минфина России от 29.09.2017 № 03-04-07/63400 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217), ФНС России от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@).

Как связаны имущественный вычет и отчет 6-НДФЛ

Имущественные вычеты, описанию которых посвящена ст. 220 НК РФ, — это предусмотренная законом возможность физических лиц (купивших или построивших жилье) вернуть часть ранее уплаченного подоходного налога (через налоговую инспекцию) или уменьшить текущие налоговые обязательства по НДФЛ (если вычет предоставляет работодатель).

В результате предоставления имущественного вычета работодателем величина попадающего в бюджет НДФЛ уменьшается. Такое изменение налоговых обязательств находит отражение в НДФЛ-отчетности. В первую очередь эта информация попадает в 6-НДФЛ, поскольку данный расчет предназначен для фиксации исчисленного и удержанного НДФЛ (приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Таким образом, предоставление имущественного вычета и данные отчета 6-НДФЛ находятся в тесной взаимосвязи.

Когда в 6-НДФЛ отражается имущественный вычет, а когда нет

Имущественный вычет в 6-НДФЛ попадает, если его получатель:

• состоит в трудовых отношениях с фирмой-работодателем;
• получает доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%;
• передал работодателю полученное у налоговиков уведомление о возможности предоставления имущественного вычета;
• выразил свою просьбу о применении имущественного вычета в заявлении на имя своего работодателя.

Невозможно получить имущественный вычет (в том числе данные о нем не попадут в 6-НДФЛ), если имущество приобретено у взаимозависимого лица, за счет работодателя, бюджетных денег, материнского капитала.

О налоговых нюансах взаимозависимости см. в материале «Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях».

Механизм предоставления имущественного вычета работодателем и отражение его в 6-НДФЛ

Учитывая требования НК РФ:

• имущественный вычет предоставляется в форме уменьшения налоговой базы по НДФЛ (ст. 210 НК РФ);
• исчисление НДФЛ производится ежемесячно нарастающим итогом в отношении доходов, облагаемых по ставке 13% с зачетом удержанных сумм НДФЛ в предыдущие месяцы (п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).

В 6-НДФЛ отражение имущественного вычета производится по стр. 030, расположенной в 1-м разделе отчета. Заполняется она с учетом следующих правил:

• рассчитывается обобщенная сумма по всем видам налоговых вычетов (включая имущественные, стандартные, профессиональные и др.);
• вычеты суммируются по всем физическим лицам, имеющим на них право и подтвердившим это право соответствующим пакетом документов;
• суммирование вычетов происходит нарастающим итогом;
• превышение суммы вычетов над начисленным налогом приводит к нулевому НДФЛ (вычет приравнивается к доходу, и налогооблагаемая база по НДФЛ становится равной 0).

Построчную детализацию 6-НДФЛ для ситуации превышения вычета над доходом см. в материале «Как заполнить 6-НДФЛ, если вычеты больше доходов?».

Как в 6-НДФЛ отражается сумма налоговых имущественных вычетов (пример)

Рассмотрим заполнение 6-НДФЛ в части имущественного вычета на примере.

Пример

Начинающий бизнесмен в январе 2019 года зарегистрировал свою фирму — ООО «Триумф». Штат работников еще не набран, функции бухгалтера возложил на себя, за исполнение обязанностей руководителя начислял ежемесячно себе зарплату в сумме 80 000 руб. (стандартные вычеты не применяются).

В марте бизнесмен приобрел квартиру и получил в налоговой уведомление о праве на имущественный вычет в сумме 2 млн руб.

Учитывая определение ВС РФ от 13.04.2015 № 307-КГ15-324, имущественный вычет предоставлен с начала года.

В отчете 6-НДФЛ за 1-й квартал 2019 года ООО «Триумф» отражены следующие данные:

Удержанный из зарплаты НДФЛ за первые 2 месяца 2019 года составил 20 800 руб. (80 000руб. × 2 мес. × 13%) — он считается излишне удержанным и по заявлению работника может быть ему возвращен.

Если до окончания текущего года зарплата бизнесмена не увеличится (или не появятся иные облагаемые НДФЛ 13% доходы), остаток имущественного вычета, переходящего на последующие годы, составит 1 040 000 руб. (2 млн руб. – 80 000 руб. × 12 мес.).

Об особенностях заполнения строки 090 раздела 1 формы 2 НДФЛ при возврате налога налоговым агентом читайте в статье «Порядок заполнения строки 090 формы 6-НДФЛ».

Итоги

Информация об имущественном вычете попадает в отчет 6-НДФЛ, если за вычетом работник обратился в свою фирму.

По стр. 030 отчета 6-НДФЛ отражаются нарастающим итогом по всем сотрудникам фирмы все налоговые вычеты вне зависимости от их вида (имущественный, стандартный и др.).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Общая сумма налога, возвращенная работодателем, указывается по строке «090» раздела № 1 расчета 6-НДФЛ

19.05.2017Российский налоговый портал

Работник компании купил в 2017 году жилье и решил воспользоваться своим правом на имущественный вычет. В налоговой инспекции он получил на руки налоговое уведомление о предоставлении ему налогового вычета по месту работы. На работу в бухгалтерию организации сотрудник принес уведомление только в мае 2017 года. Если в июне, при выплате заработной платы, бухгалтерия начнет предоставление имущественного вычета, то надо ли «задним числом» сдавать корректировки в отчете 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года или нет?

Как объясняет ФНС России в своем письме от 12.04.2017 г. № БС-4-11/6925, налоговые агенты представляют в ИФНС расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Напомним, что раздел № 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Согласно пункту 3.3 раздела 1 «Обобщенные показатели» Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@, общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода отражается по строке 090.

В случае, если работнику организацией в апреле 2017 года (в письме налоговой службы рассматривалась ситуация, когда именно в апреле сотруднику был возвращен налог) произведен возврат суммы НДФЛ, удержанного с начала года, на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, то данная операция подлежит отражению по строкам «030» и «090» раздела № 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года.

Значение строки «070» не уменьшается на сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую возврату на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.

Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года в указанной ситуации не требуется.

Подписка Разместить: