Годовые амортизационные отчисления

Содержание

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ГОДОВОЙ СУММЫ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ ПРИ РАЗЛИЧНЫХ СПОСОБАХ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

И. Еланина
Разделы: Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н).
Амортизация (от лат. amortisatio — погашение) — исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Амортизация есть одновременно средство, способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт.
По используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Объекты основных средств со стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован контроль за их движением.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

        А. Линейный способ

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    Например
    Организация приобрела объект основных средств стоимостью 200 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
    Отсюда годовая норма амортизации: 100%÷5 = 20%.
    Годовая сумма амортизационных отчислений составит 200000 × 20÷100 = 40000 руб.

        Б. Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При этом следует учитывать следующее:

  • субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2;
  • по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.
    Например
    Организация приобрела объект основных средств стоимостью 200 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
    Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет: 100%÷5 = 20%.
    Годовая норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения 2 и составляет 20%×2=40%.
    Первый год эксплуатации: годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету:
    200000×40%÷100%=80000 руб.
    Второй год эксплуатации: амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год:
    (200000-80000)×40%÷100%=48000 руб.
    Третий год эксплуатации: амортизация начисляется в размере 4о% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации:
    (120000-48000)×40%÷100%=28800 руб.

        В. Способе списания стоимости основного средства по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    Например
    Организация приобрела объект основных средств стоимостью 200 тыс. руб.
    Срок полезного использования установлен 5 лет.
    Сумма чисел лет срока службы составляет: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.
    В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%:
    200000×33,3%=66600 рублей.
    Во второй год может быть начислена амортизация в размере 4/15 (26,7%):
    200000×26,7%=53400 рублей.
    В третий год амортизация может быть начислена в размере 3/15 (20%):
    200000×20%=40000 рублей.

        Г. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При применении начисления амортизации по объектам основных средств способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

    Например
    Организация приобрела автомобиль с предполагаемым пробегом до 500 тыс.км, стоимостью 200 тыс.руб.
    В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс.км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит:
    5×200000÷500=2000 рублей.

      © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Расчет амортизационных отчислений

Определение амортизации

Слово «амортизация» так или иначе слышал каждый, но многие недооценивают важность этого понятия и не понимают суть процесса амортизации.

Амортизация жизненно необходима для сохранения капитала предприятия. Постоянно отчисляя средства в фонд амортизации, предприятие, после полного списания объекта, использует его для обновления ОС.

Таким образом, цена конечного продукта состоит из следующих элементов:

  • стоимость сырья;
  • стоимость производства;
  • фонд оплаты труда;
  • маркетинговые затраты;
  • другие расходы (наценка + амортизация основных средств).

Амортизация ежемесячно начисляется в виде небольшого процента от любого имущества предприятия, которое может быть подвержено старению или износу.

Другими словами, амортизация – это наиболее эффективный способ заморозки финансовых и других средств компании.

Определение амортизационных отчислений

Главный вопрос, который будоражит руководство любой компании – это сколько же надо денежных средств ежемесячно отчислять для пополнения фонда амортизации.

Величина отчислений напрямую зависит от двух важнейших элементов: нормы амортизации и того, сколько денег было потрачено на приобретение объекта (его начальной стоимости).

Норма амортизации – это небольшой процент от начальной стоимости объекта.

Рассчитывается по следующей формуле:

На = * 100%, где

Сперв – начальная или первичная стоимость основных средств;

Сост — стоимость объекта во время ликвидации;

З – затраты на демонтаж объекта и остальные затраты, которые понесло предприятие в связи с ликвидацией;

Д – период использования объекта.

После того, как вы приобрели оборудование или другой объект основных средств и поставили его на баланс предприятия, всплывает вопрос – когда начинать амортизационные отчисления?

Все предельно просто: если купили оборудование в марте, то отчисления начинаем в апреле; если приобрели в сентябре – то, соответственно, начинаем отчислять в октябре. Т.е, если выражаться нормативными словами, отчисления производятся с 1-ого числа следующего месяца после покупки.

Аналогичная ситуация и с завершением амортизационных выплат. Вывели или ликвидировали объект в июле – с августа ничего не отчисляем.

Еще один немаловажный момент, который стоит запомнить: если объект ОС проходит реконструкцию или же принято решение его заморозки, на время превышающее 90 дней, амортизационные отчисления приостанавливаются.

Функции амортизационных отчислений

Амортизационные отчисления – один из элементов издержек производства, который включается в себестоимость продукции. Их нельзя назвать важнейшими и жизненно необходимыми в деятельности предприятия.

Но, при удачном выборе способа амортизации компания может немного сэкономить при налогообложении в начальные годы использования оборудования, минимизировать инфляционные потери и как можно быстрее обновить ОС.

Хотя, эта методика имеет свои подводные камни: такой ускоренный способ начисления амортизации приведете к увеличению себестоимости произведенной продукции.

Определение срока полезного использования объекта

Время эксплуатации объекта основных средств определяется по классификации, техническими специалистами по согласованию с бухгалтером.

К времени полезного использования можно отнести то время, в течение которого вы используете в деятельности предприятия оборудование или другой объект ОС. Иными словами, это срок годности оборудования.

Для упорядочения, правительство создало классификатор, который определяет десять основных групп ОС со сроком использования от 1 года до 30 и более лет.

Бывает, что объект основных средств отсутствует в этом списке основных групп. Тогда, чтобы понять, сколько времени его можно применять, придерживаются технического паспорта или описания.

Также, не столь редкая ситуация, когда предприятия берут ОС в аренду. В таком случае, обязанность отнесения объекта к соответствующей группе остается на той стороне, которой данный объект должен учитываться по условиям договора лизинга.

Для некоторых групп ОС время полезного использования напрямую зависит от количества продукции в натуральном выражении, которое было выпущено с их использованием.

Методы расчета амортизации

После того, как определились с тем, что такое амортизация, когда ее начинать и вообще, зачем она нужна, следует задаться вопросом: как именно делать амортизационные отчисления.

Методов вычисления размера амортизационных отчислений не так уж и много – их всего 4, но они в корне отличаются друг от друга:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • сумма годичных чисел;
  • производственный.

Линейный метод

Этот метод можно смело назвать самым простым и не содержащим подводных камней. Согласно его основным правилам, сумма денежных средств, которая будет каждый месяц начисляться в фонд амортизации, не меняется.

Для вычисления размера начислений нужны два основных элемента: норма амортизации и сумма денег, которая была потрачена на приобретение объекта (его начальной стоимости).

Норма амортизации исчисляется как процент от начальной стоимости, которая была равномерно разбросана на весь срок эксплуатации оборудования:

На = 100% / Срок полезного использования

Сумма амортизационных отчислений за год (Агод) будет равен:

Агод = (Сперв * На)/100%

Имея сумму денежных средств, подлежащих отчислению за год, можно без проблем вычислить размер ежемесячных поступлений в фонд амортизации:

Амес = Агод/12

Метод уменьшаемого остатка

Данный метод уже не так прост как предыдущий, но все же вряд ли вызовет много проблем, если изучить основные моменты.

Также, как и ранее, для вычисления размера отчислений, нужно знать два значения: норма амортизации и сумма денег, которая была потрачена на покупку объекта.

Отличие в том, что к норме амортизации применяется коэффициент (обычно равный 2), который увеличивает постоянные амортизационные расходы, а со второго года используется не начальная, а остаточная стоимость оборудования.

Агод = (Сост * На* К)/100%

Еще один момент, на который обязательно нужно обратить внимание и запомнить: если остаточная стоимость ОС составляет 1/5 (т.е. 20%) от начальной стоимости, далее амортизация должна рассчитываться как отношение остаточной стоимости к количеству оставшихся месяцев эксплуатации.

Метод суммы годичных чисел

Этот метод расчета также именуют как метод переноса стоимости по суммированию лет эксплуатации объекта ОС. Главное его отличие от других методов заключается в том, что при расчете не используется норма амортизации.

Чтобы вычислить, сколько средств поступит в фонд амортизации за год, нужно знать только первичную стоимость и «срок годности» оборудования.

Агод = Сперв*Д/∑ чисел лет срока полезного использования

Производственный метод

Название этого метода сразу наталкивает на мысли о его специфике. Свою популярность он завоевал при расчетах амортизационных отчислений для автомобильного транспорта, где одним из основных показателей был пробег автомобиля.

Если говорить другими словами, производственный метод напрямую зависит от количества продукции в натуральном выражении, которое было выпущено с использованием амортизируемого оборудования или другого объекта ОС.

А = (Офакт – Сост)/Оплан, где

Офакт – то количество продукции, которое уже произведено с использованием данного оборудования (км, шт., т);

Оплан – то количество продукции, которое планируется произвести с использованием данного оборудования (км, шт., т).

Сравнение методов

Каждый способ имеет свою специфику и определенные условия для применения. Равномерное накопление средств для обновления объектов ОС считается самым распространенным среди предприятий.

Но если срок годности оборудования большой, отчисления будут достаточно небольшими, а при условии большой инфляции, после полного списания, накопленная сумма вряд ли покроет хотя бы половину затрат на обновление ОС.

Если самым значимым является объем произведенной продукции, то следует взять во внимание производственный метод. Особенно при списании автотранспорта.

Метод уменьшаемого остатка является немного двояким. Ведь с одной стороны фонд амортизационных отчислений скорее накапливается, но с другой стороны, и износ растет с той же скоростью. Но в тоже время можно получить и небольшую экономию за счет большого снижения стоимости оборудования.

Этот метод достаточно актуален при условии необходимости минимизации инфляционных потерь и быстрейшего обновления ОС.

Как рассчитывается и от чего зависит норма амортизации

Амортизацией называется долговременная операция поэтапного перенесения стоимости основных фондов на выпускаемую предприятием продукцию, целью которой является создание специального амортизационного денежного фонда. Впоследствии эти средства используются для частичной или полной реновации, то есть обновления, основных фондов.

Законом зафиксированы годовые процентные ставки, с помощью которых определяется размер ежегодных отчислений на погашение стоимости объектов фондов. Такая процентная ставка носит название нормы амортизации.

Общие сведения

Средства, начисленные на амортизацию, включены в себестоимость выпускаемых продуктов. То есть после реализации товара часть вырученных средств направляется в амортизационный фонд. Они исчисляются с учётом начальной стоимости фондов, срока их амортизации и использования в процессе производства.

Не всякое имущество может считаться амортизируемым. Таковым, согласно ст. 256 НК РФ, считается имущество, которое:

  • является собственностью налогоплательщика;
  • используется им для получения прибыли;
  • компенсируется путем амортизационных отчислений.

Не являются объектами амортизации:

  • собственность, полученная в безвозмездное пользование от третьих лиц,
  • объекты жилищного фонда, если только они не используются для извлечения дохода;
  • неизменные и невосполнимые виды основных фондов: земля, леса.

Основные функции амортизационных средств:

  • восстановление полностью изношенного или негодного оборудования;
  • постепенное обновление фондов;
  • приобретение новой техники и средств.

Начисление суммы амортизации начинается с даты оприходования, последним сроком начисления амортизации будет момент исключения средств производства с баланса. Начисления не производятся во время ремонта, реконструкции или консервации сроком не менее трёх лет.

Понятие нормы амортизации

Норма амортизации исчисляется путём деления общего размера суммы амортизации за 1 год на начальную стоимость производственных фондов (в %). Иными словами, эта величина обратно пропорциональна периоду полезного применения объекта.

Нормы можно установить согласно данным специального Справочника, но предприятия имеют право самостоятельно установить или вычислить норму амортизации.

Норма амортизации напрямую связана со сроком полезной эксплуатации различных средств основных фондов. Этот срок определяется с учётом темпов развития науки и техники, технических возможностей по выпуску новых средств, соотношения между потребностями и возможностями в сфере производства.

Методы их расчёта

Для определения норм требуется знать первоначальную стоимость и продолжительность полезной эксплуатации основных фондов.

Рекомендованный алгоритм

Рекомендованный алгоритм расчёта:

С определением первоначальной стоимости обычно проблем не бывает, но установить период использования объектов производства иногда бывает довольно затруднительно. Некоторые предприятия устанавливают эти сроки самостоятельно, в частности, при амортизации нематериальных фондов.

С использованием единого Классификатора

Но можно применить единый Классификатор по амортизационным группам, утверждённый Постановлением № 1 Правительства РФ от 01.01.2002. Если амортизируемый объект относится одновременно к нескольким группам, срок можно установить самостоятельно в пределах допустимых групп. После этого можно исчислить ежемесячную норму амортизации.

Чтобы исчислить сумму за год, ежемесячную норму умножаем на 12. Если нужно вычислить норму амортизации за срок более года или меньше, месячную норму следует помножить на количество месяцев, прошедших с момента оприходования на баланс.

Пример. ООО «Альянс» приобрела автомобиль стоимостью 1 200 000 рублей 23.12.2011 года, который был оприходован 10.01.2012 года. Требуется найти общий размер амортизации за весь период эксплуатации до 01.01.2016 года. Легковой автомобиль относят к амортизационной группе 3, срок эксплуатации от 3 до 5 лет. Фирма определила срок 5 лет.

  • Амортизация (за год): 100 % : 5 (лет) = 20 %
  • Амортизация (за год): 1200 000 * 20 % = 240 000 руб.
  • месячная: 240 000 : 12 – 20 000 руб.

За период с ввода в эксплуатацию машина прослужила 48 месяцев (ровно 4 года). Сумма амортизации: 20 000 х 48 = 960 000 рублей. Для определения и исчисления нормы применяется формула:

Эта формула может применяться в слегка видоизменённом виде:

Средняя норма амортизации является важным моментом в планировании суммы амортизации и выведении результатов расчётов. Для исчисления этой величины требуется применить следующие значения: стоимость основных фондов на начало налогового периода, прогнозируемый срок списания имущества, суммы годовых и перспективных выплат по амортизации.

Формула расчета средней нормы амортизации:

Линейный подход

Наиболее популярным является определение нормы амортизации по линейному методу. Ввиду простоты и точности этим методом пользуются 70% всех предприятий.

Согласно этой методики, на предприятии ежегодно производится равномерная амортизация основных фондов. То есть, если, например, принтер приобретён за 20 000 руб., продолжительность его полезной эксплуатации составляет 4 года, то ежегодно будет списываться 5 000 рублей: 20 000 руб. : 4 года = 5 000 руб.

Через 4 года остаточная стоимость по данному принтеру составит 0, но это не означает, что цена его составляет 0. Это объект может прослужить ещё много лет, реальная стоимость его также будет больше 0. Число 0 в балансе означает, что предприятие уже полностью окупило свои издержки на приобретение данной техники.

Влияние износа

В процессе производства основные фонды подвергаются износу, который может быть физическим и моральным. Физический означает утрату первоначальных свойств средств производства. Степень и скорость износа зависят от того, как и в каком режиме происходит эксплуатация, какова квалифицированности персонала, работающего с ним, степени воздействия внешних факторов. Определить уровень физического износа очень важно для определения сумм амортизации.

  • Коэффициент физического износа определяется по формуле: КФИ=Амортизация:Первоначальная стоимость ОС.
  • Коэффициент годности служит для определения состояния объекта на дату расчета и исчисляется по формуле: КГ= Остаточная стоимость:Первоначальная стоимость ОС.

Моральным износом называется обесценивание фондов до достижения ими полного физического износа. Степень морального износа определяется по формуле:

На деле степень изношенности фондов не всегда влияет на их нормальное функционирование. В современных условиях предприятия стремятся внедрять новые технологии, применять более современные средства производства. Для этого используется метод ускоренной амортизации, целью которой является более ускоренное, по сравнению с нормативными, перенесение стоимости фондов на издержки производства.

В этих случаях применяется линейный метод начисления амортизации. Производится увеличение нормы амортизации, но не больше, чем в 2 раза. Проведение ускоренной амортизации стимулируется государством, поэтому можно утверждать, что величина нормы амортизации является понятием общегосударственного масштаба.

Это видео расскажет, в том числе, и о нормах амортизации:

Расчет суммы амортизационных отчислений

Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости основных производственных средств и нематериальных активов с учетом затрат на их приобретение, изготовление или улучшение согласно нормам амортизационных отчислений, установленных законодательными актами. Амортизационные отчисления включаются в состав валовых расходов, принимаемых для исчисления налогооблагаемой прибыли.

Амортизационные отчисления — это часть стоимости основных фондов, включаемая в себестоимость продукции за определенный период времени. Амортизационные отчисления производятся только до полного переноса стоимости основных фондов на себестоимость продукции.

Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену продукции (товаров). Предприятия обязаны: накапливать суммы амортизационных отчислений, «откладывая” их из выручки за проданную продукцию в амортизационный фонд. Величина годовых амортизационных отчислений предприятий определяется по нормам от стоимости объекта основных фондов.

Амортизационный фонд — это денежные средства, накопленные за счет амортизационных отчислений основных средств (основных фондов) и предназначенные для восстановления изношенных основных средств и приобретения новых.

Расчет месячной нормы амортизационных отчислений

При расчете амортизационных отчислений используется норма амортизации.

Норма амортизации — это установленный годовой процент возмещения стоимости изношенной части основных фондов.

Срок полезного использования — период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

Определение линейным методом месячную норму амортизационных отчислений по формуле:

K = (1/n) x 100%, где

К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта.

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

1) 7 лет Ч 12 = 84 (мес.)

2) 5 лет Ч 12 = 60 (мес.)

3) 4 года Ч 12 = 48 (мес.)

Компьютер: K = (1/84) x 100% = 1, 19%

Принтер: K = (1/60) x 100% = 1, 67%

Сканер: K = (1/48) x 100% = 2, 08%

Ксерокс: K = (1/60) x 100% = 1, 67%

Расчет месячной суммы амортизационных отчислений

Сумма амортизационных отчислений, месячная, руб.:

1) 1,19 x 28 000 ч 100% = 333,2 руб.

2) 1,67 х 8 000 ч 100% = 133,6 руб.

3) 2,08 х 15 000 ч 100% = 312 руб.

4) 1,67 х 16 000 ч 100% = 267,2 руб.

Итого: 333,2 + 133,6 + 312 + 267,2 = 1 046 руб.

Таблица 2.

Наименование оборудования

К-во

Первоначальная стоимость оборудования, руб.

Срок полезного использования оборудования, лет

Месячная норма амортизации, %

Сумма амортизационных отчислений, месячная, руб.

Компьютер

28 000

1, 19

333,2

Принтер

8 000

1,67

133,6

Сканер

15 000

2,08

Ксерокс

16 000

1,67

267,2

Итого

67 000

1 046

Расчет годовой суммы амортизации

Согласно п. 4.3 Положения годовая сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета может быть рассчитана одним из следующих способов:

  • — линейный способ;
  • — способ уменьшаемого остатка;
  • — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По всем объектам одной группы основных средств можно применять только один из перечисленных способов.

Начисление износа по каждому объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется до тех пор, пока стоимость этого объекта будет полностью погашена, либо до того момента, когда он будет списан с бухгалтерского учета.

Приостанавливать начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств нельзя. Исключение составляют случаи, когда по решению руководителя организации объект реконструируется (или модернизируется) в течение более чем 12 месяцев или консервируется на срок более 3 месяцев.

В соответствии с пунктом 4.4 ПБУ 6/97 срок полезного использования объекта основных средств организация должна определить при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету.

Сделать это можно по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утверждены постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072; далее — Единые нормы). Для этого в Единых нормах необходимо найти вид основного средства, такой же, как принимаемый на учет вашим предприятием или аналогичный ему. Если срок, указанный в Единых нормах для (аналогичного вашему) объекта основных средств, соответствует сроку, определенному для вашего объекта техническими условиями изготовителя, то это идеальный случай. Если не соответствует, то ПБУ 6/97 предоставляет предприятию право самостоятельно решить, откуда использовать срок полезного использования объекта — из Единых норм, либо из технических условий, либо из актов федеральных министерств и ведомств.

В случае же, когда срок полезного использования объекта основных средств невозможно определить ни по Единым нормам, ни по техническим условиям, ни по актам федеральных ведомств, то предприятие устанавливает срок самостоятельно. При этом бухгалтер должен учесть следующие факторы: предполагаемый срок использования этого объекта в соответствии с расчетной производительностью; предполагаемый физический износ; временные ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Подобный порядок определения срока полезного использования, согласно пункту 55 Методических указаний, распространяется и на объекты основных средств, ранее использовавшиеся другими организациями (как принято сейчас говорить, «б/у»).

Корректировка амортизационных отчислений для целей налогообложения

Из-за того, что после принятия новых положений по бухгалтерскому учету не были внесены соответствующие изменения в налоговое законодательство, расчет амортизации для целей налогообложения остался прежним.

В соответствии с подпунктом «х» пункта 2 Положения о составе затрат амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции по нормам, утвержденным в установленном порядке, то есть по Единым нормам.

Таким образом, для целей налогообложения амортизация начисляется линейным способом по Единым нормам. Если предприятие использует иной способ начисления амортизации или иные нормы, то может возникнуть превышение суммы начисленной амортизации над суммой амортизации по Единым нормам. Единые нормы почти для всех машин и оборудования были установлены для двухсменного режима работы и подлежат корректировке с учетом фактического коэффициента сменности.

Сумма превышения отражается налогоплательщиками по строке 4.23 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (приложение № 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 в редакции от 6 июля 1999 г.; далее -Справка к расчету налога на прибыль).

Чтобы облегчить составление налогового расчета, бухгалтерия предприятия может одновременно с начислением амортизации по балансовым счетам производить за балансом ежемесячный учет амортизационных отчислений, рассчитанных для каждого объекта основных средств по Единым нормам. Для этого можно открыть забалансовый счет (например, счет 020 «Амортизация основных средств по Единым нормам»). Тогда сумма превышения, отражаемая по строке 4.23 Справки к расчету налога на прибыль, определяется как разность кредитовых оборотов за отчетный период по балансовому счету 02 и забалансовому счету 020.

Но при превышении суммы начисленной амортизации над суммой амортизации по Единым нормам необходимо корректировать полученную прибыль для целей налогообложения.

Рассмотрим на примерах применение всех способов начисления амортизации и проведем в каждом случае корректировку прибыли для целей налогообложения.

Линейный способ.

При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта:

где т — номер года от начала срока использования объекта основных средств (); — годовая сумма амортизационных отчислений; Т— срок полезного использования объекта (в целых годах); — первоначальная стоимость объекта основных средств.

Начисление амортизации таким способом предполагает равномерность перенесения стоимости актива на затраты в течение срока полезного использования.

Пример 1

Цифры примера условные.

В июне 1999 года предприятие приняло к учету (как объект основных средств) плазменную установку для газо-термического напыления покрытий. Первоначальная стоимость установки с учетом всех фактических затрат составила 240 000 руб. (без НДС). В учете была сделана проводка:

Дт 01 Кт 08 — 240 000 руб. — принята к учету плазменная установка.

Для подобных установок норма амортизационных отчислений — 20% в год (по Единым нормам). Или, иначе, стоимость такого оборудования полностью погашается за 5 лет (при линейном способе).

Предположим, что учетная политика предприятия предусматривает для подобного оборудования использование линейного способа начисления амортизации. С июля бухгалтерия начала начислять амортизацию. При этом ежемесячно делалась следующая проводка:

Дт 26 Кт 02 — 4000 руб. (240 000 руб. х 20% : 12 мес.) — начислена амортизация установки за месяц.

В данном случае корректировки для целей налогообложения прибыли не требуется, поскольку предприятие выбрало линейный способ и Единые нормы.

Способ уменьшаемого остатка.

При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года:

,

где — величина накопленной амортизации на начало т-го года.

Причем норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения (п. 58 Методических указаний), устанавливаемый федеральными министерствами и ведомствами в перечнях эффективных видов машин и оборудования для высокотехнологичных отраслей. То есть, при применении этого способа начисления амортизации часть первоначальной стоимости актива останется недоамортизированной по истечении срока его полезного использования. В некоторых странах разрешается при применении указанного способа ускорять амортизацию путем применения коэффициента равного двум. при этом актив амортизируется полностью.

Заметим: в отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что годовая сумма амортизации уменьшается с каждым следующим годом использования основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.

Пример 2

Используем данные примера 1, но предположим, что предприятие использует способ уменьшаемого остатка и коэффициент ускорения 1,5. Таким образом, годовая норма амортизации на предприятии составит 30% .

Тогда годовая сумма амортизации за первый год составит: 240 000 руб. х 30% = 72 000 руб. Соответственно с июля 1999 года по июнь 2000 года ежемесячные начисления амортизации будут отражаться в учете так:

Дт 26 Кт 02 — 6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.) — начислена амортизация за месяц.

Поскольку учет амортизации, начисленной по Единым нормам, бухгалтерия предприятия ведет на забалансовом счете 020 «Амортизация основных средств по Единым нормам», то одновременно с приведенной делалась следующая проводка:

Кт 020 — 4000 руб. (240 000 руб. х 20% : 12 мес.) — начислена амортизация за месяц по Единым нормам на забалансовом счете.

За III квартал 1999 года кредитовый оборот счета 02 составил 18 000 руб. (6000руб. х Змее.), а счета 020-12 000 руб. (4000 руб. х 3 мес.). По итогам отчетного квартала предприятие увеличило налогооблагаемую прибыль на сумму 6000 руб. (18 000 — 12 000). Это увеличение было отражено по строке 4.23 Справки к расчету налога на прибыль.

Для второго года эксплуатации оборудования расчет амортизации будет следующий. Остаточная стоимость оборудования на начало июля 2000 года составит 168 000 руб. (240 000 — 72 000). Годовая сумма амортизации:

168 000 руб. х 30% = 50 400 руб.

В третий год остаточная стоимость на начало июля 2001 года составит 117 600 руб. (168 000 — 50 400). Годовая сумма амортизации: 117 600 руб. х 30% = 35 280 руб.

В четвертый год остаточная стоимость на начало июля 2002 года составит 82 320 руб. (117 600 — 35 280). Годовая сумма амортизации: 82 320 руб. х 30% = 24 696 руб.

В пятый год остаточная стоимость на начало июля 2003 года составит 57 624 руб. (82 320 — 24 696). Годовая сумма амортизации: 57 624 руб. х 30% = 17287руб.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При этом способе амортизация насчитывается, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта:

,

где — сумма чисел лет срока службы объекта.

При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

Этот метод начисления амортизации является ускоренным, т. е. в начале срока полезного использования основного средства амортизация начисляется в больших суммах, нежели в конце этого срока.

Пример 3

Используем данные примера 1, но предположим, что предприятие использует способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Сумма чисел лет полезного использования составляет: 5+4+3+2+1= 15.

Начисление амортизации будет производиться по следующей схеме. В первый год число полных лет до конца срока полезного использования закупленного оборудования будет равно 5, поэтому годовая сумма амортизации составит:240 000 руб. х 5 : 15 = 80 000 руб.

Следовательно, в первый год (с июля 1999 года по июнь 2000 года) амортизация будет начисляться следующей проводкой:

Дт 26 Кт 02 — 6666,67 руб. (80 000 руб. : 12 мес.) — начислена амортизация за месяц.

Предположим, что учет амортизации, начисленной по Единым нормам, бухгалтерия предприятия ведет на забалансовом счете 020 «Амортизация основных средств по Единым нормам» (как в примере 2).

За III квартал 1999 года сумма начисленной амортизации составила 20 000 руб. (6666,67руб. х 3 мес.), а кредитовый оборот счета 020-12 000руб. (4000руб. х х 3 мес.). Следовательно, в строку 4.23 Справки к расчету налога на прибыль была внесена корректировка 8000 руб. (20 000 — 12 000).

Во второй год число полных лет до конца срока полезного использования закупленного оборудования будет равно уже 4, поэтому годовая сумма амортизации составит: 240 000 руб. х 4 : 15 = 64 000 руб.

Соответственно, в третий год будет начислена сумма амортизации: 240 000 руб. х х 3/15 = 48 000 руб. В четвертый год — 240 000 руб. х 2 : 15 — 32 000 руб. Наконец, в пятый год — 240 000 руб. х 1 : 15 = 16 000 руб.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизационных отчислений за отчетный период определяется , исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

,

где — натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде, — предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок использования объекта основных средств. Имеется в виду только та продукция, которая получена с использован ем данного конкретного объекта основных средств.

По сравнению с предыдущими этот способ не предполагает расчета годовой суммы амортизации. Размер начисляемой амортизации определяется за каждый месяц отдельно исходя из фактического объема произведенной продукции.

При начислении амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции ее величина линейно зависит от выпуска продукции. Фактический выпуск может оказаться больше, нежели предполагаемый объем продукции за весь срок использования объекта. Однако стоимость объекта основных средств может быть списана на себестоимость только один раз (переамортизация не допускается). Согласно п. 4.7 Положения амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта.

Оценить величину предполагаемого выпуска за срок полезного использования объекта зачастую сложнее, чем срок полезного использования в годах. Применение этого способа возможно, если в течение всего срока службы выпускается однородная продукция. Для расчета амортизационных отчислений потребуется организация аналитического учета выпуска продукции по объектам основных средств.

При использовании любого из четырех перечисленных способов начисления амортизации ее годовая сумма списывается на себестоимость ежемесячно равными долями (п. 4.8 Положения).

Пример 4

Цифры примера условные.

Используем данные примера 1. Предположим, что, согласно учетной политике предприятия, амортизация плазменных установок начисляется по способу списания стоимости пропорционально объему продукции. Основываясь на технических условиях для данной установки и долговременном бизнес-плане, руководство предприятия оценило предполагаемый объем продукции (которая может быть получена на данной установке) в 1200 т. Следовательно, расчетный коэффициент для исчисления амортизации указанным способом составит: 240 000 руб. : 1200 т = 200 руб./т.

За первый месяц использования прибора (за июль 1999 г.) было произведено 20 т готового продукта, за второй — 30, за третий — 25 т. Соответственно проводки по начислению амортизации были сделаны следующие:

Дт 26 Кт 02 — 4000 руб. (20 т х 200 руб./т) — начислена амортизация установки за июль;

Дт 26 Кт 02 — 6000 руб. (30 т х 200 руб./т) — начислена амортизация установки за август;

Дт 26 Кт 02 — 5000 руб. (25 т х 200 руб./т) — начислена амортизация установки за сентябрь.

Предположим, что, подобно тому, как показано в примерах 2 и 3, бухгалтерия предприятия ведет учет амортизации, начисленной по Единым нормам, на забалансовом счете 020. Поэтому ежемесячно делалась следующая забалансовая проводка:

Кт 020 — 4000 руб. — начислена амортизация по Единым нормам на забалансовом счете за месяц.

За III квартал 1999 года кредитовый оборот счета 02 составил 15 000 руб., а счета 020 — 12 000 руб. По итогам отчетного квартала предприятие увеличило налогооблагаемую прибыль на сумму 3000 руб. (15 000 — 12 000). Это увеличение было отражено по строке 4.23 Справки к расчету налога на прибыль.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *