Gaap

Курсы и семинары » Курсы МСФО » Что такое МСФО и GAAP?

МСФО – это свод международных стандартов финансовой отчетности.

IAS – International Accounting Standards МСФО – Международные Стандарты Финансовой Отчетности

Из-за различных вариантов перевода термина «Accounting» существуют ещё два варианта неофициального перевода IAS как: МСБУ — Международные Стандарты Бухгалтерского Учета, или как МБС — Международные Бухгалтерские Стандарты.

Международные стандарты финансовой отчетности (IAS – International Accounting Standards) носят рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

МСФО являются международно признаваемыми. Признанием полезности отчетности, составляемой по IAS, является тот факт, что уже сегодня большинство фондовых бирж (например, Лондонская) допускает представление ее иностранными эмитентами для котирования ценных бумаг. Международная организация комиссий по ценным бумагам согласилась рекомендовать и признавать IAS для целей листинга на всех международных рынках (включая Нью-йоркскую и Токийскую фондовые биржи)

МСФО позволяют избежать привязки к модели учета отдельной страны или международного союза, членом которого Россия не является, что неизбежно вызовет проблемы с мониторингом изменений этой системы, а главное – с влиянием на эти изменения.

Международные стандарты характеризуются относительно меньшей сложностью (чем, например, стандарты США) и, следовательно, требуют меньших затрат. Они появились в результате консенсуса национальных систем учета, основанных на рыночной системе хозяйствования, сохраняют возможность их углубления и конкретизации в соответствии с российскими традициями регулирования бухучета.

Кто занимается разработкой МСФО?

Разработкой МСФО занимается Комитет по Международным Стандартам Финансовой Отчетности – КМСФО ( International Accounting Standard Committee – IASC), основанный в 1973 г., сегодня в него входит более 100 стран.

В 2001 г. Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (IASC) объявил о назначении нового Совета по международным стандартам финансовой отчётности — International Accounting Standards Board (IASB). 1 апреля 2001 — IASB взял на себя ответственность за установление и разработку бухгалтерских стандартов, которые обозначил их как International Financial Reporting Standards — IFRS (Международные Стандарты Финансовой Отчетности).

В 2003 г. Правление КМСФО впервые после реорганизации опубликовало новый Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» (First-time Adoption of International Financial Reporting Standards). Это первый стандарт, выпушенный в новом формате. Он состоит из трех частей: самого стандарта, основы для принятия решений (Basis for Conclusion) и руководства по применению (Implementation Guidance).

МСФО (IFRS) 1 должен применяться всеми компаниями, которые впервые готовят финансовую отчетность согласно МСФО за период, начинающийся 1 января 2005 г. или после этой даты. Компании могут начать применять его и раньше. Требования стандарта распространяются не только на годовую, но и на промежуточную отчетность, подготавливаемую в соответствии с МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» за отчетные периоды в течение первого года, за который компания готовит финансовую отчетность по МСФО.

Помимо самих стандартов, существуют также и интерпретации МСФО, которые должны применяться вместе со стандартами МСФО.

Между Международными стандартами финансовой отчетности и стандартами отдельных стран могут существовать значительные различия.

Узнать отличие стандартов МСФО от российской практики бухгалтерского учета, и научиться составлять отчетность по МСФО Вы можете на курсах обучения Основы стандартов финансовой отчетности МСФО и Трансформация российской отчетности в соответствие с МСФО.

GAAP – Generally Accepted Accounting Principles (Общепринятые Принципы Бухгалтерского Учета — ОПБУ).

ГААП (US GAAP) – система стандартов и принципов финансового учета, используемых в США.

Кто занимается разработкой ГААП:

1. Американский Институт Сертифицированных Независимых Бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants – AICPA)

2. Комитет по Стандартам Финансового Учета (Financial Accounting Standards Board – FASB). Положения о стандартах финансовой отчетности издаются FASB и считаются Общепринятыми принципами бухгалтерского учета. FASB также издает трактовку принципов, которые представляют собой модификацию или уточнение существующих стандартов. Трактовка принципов имеют силу стандартов.

3. Государственная комиссия по бухгалтерскому учету – Governmental Accounting Standard Board (GASB). Занимается государственной и местной отчетностью.

Узнать отличие стандартов US GAAP от российской практики бухгалтерского учета, и научиться составлять отчетность по US GAAP Вы можете на Курсах GAAP.

SSAP – Statements of Standard Accounting Practice (Положение о стандартной практики ведения бухгалтерского учета ) FRS – Financial Reporting Standards (Стандарты финансовой отчетности)

SSAP и FRS система стандартов, принципов финансового учета и отчетности, используемых в Великобритании — GAAP UK.

Кто занимается разработкой GAAP UK:

Financial Reporting Council (FRC) – совет по финансовой отчетности.
Accounting Standard Board (ASB) – совет по учетным стандартам.

Многие специалисты, занимающиеся сравнением международных стандартов финансовой отчетности и стандартов ГААП США отмечают, что стандарты ГААП по сравнению со стандартами МСФО больше ориентированы на практическое применение в различных учетных ситуациях, содержат большее количество рекомендаций, разработанных для конкретных вопросов учета, и оставляют меньше возможностей для интерпретации. При этом, стоит отметить, что принципы учета и формы отчетности этих двух систем составления финансовой отчетности во многом совпадают, и, соответственно, специалист составляющий отчетность по стандартам МСФО может достаточно легко перейти к подготовке отчетности по стандартам ГААП. Более того, сама отчетность, подготовленная по одним стандартам, может быть при определенных условиях и необходимых корректировках трансформирована в другие.
Цель данной статьи — обратить внимание на некоторые отличия между стандартами МСФО и ГААП и обозначить процедуры необходимые при переходе с одних принципов учета на другие. Приведенное ниже сравнение поможет специалистам, владеющим одной системой отчетности, определить области для изучения и повышения профессионального уровня при переходе на другие стандарты отчетности, а также начальникам отделов отчетности для определения необходимых знаний у своих сотрудников. Перечисленные расхождения между стандартами МСФО и ГААП служат для обозначения лишь некоторых различий и не являются исчерпывающими.

Сравнительный анализ подготовки финансовой отчетности по стандартам МСФО и ГААП США

Подготовка отчетности по международным стандартам и по стандартам ГААП производится одним из двух способов. Первый – ведение параллельного бухгалтерского учета, второй – осуществление трансформационных проводок по отчетности, подготовленной по Российским стандартам. Несмотря на то, что многие организации решают вопрос о внедрении параллельного учета, путем разработки дополнительных программ и модификации существующих систем, второй способ является наиболее распространенным, и мы будем строить анализ исходя из его применения
Основные различия между стандартами МСФО И ГААП можно разделить на три категории по уровню сложности:
— изменение презентации уже имеющейся информации в отчетности;
— корректировка отчетности, осуществляемая путем несложных дополнительных расчетов;
— изменение отчетности, основанное на новой аналитической информации и дополнительных расчетах.
Наиболее важными для Российских компаний, составляющих отчетность по МСФО или ГААП впервые, являются требования стандартов к первому применению финансовой отчетности. В МСФО правила первого применения отражаются в IFRS 1. В ГААП отсутствует отдельный стандарт, посвященный первому применению, однако основные составляющие финансовой отчетности определены в СON1-7.
По стандартам МСФО требуется подготовка отчетности за два года. Отчетность должна состоять из: баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменении капитала, учетной политики и примечаний. МСФО разрешает подготовку неполной отчетности за предыдущий период. Требования по стандартам ГААП аналогичны. Однако ГААП предусматривает подготовку только полной отчетности. Для компаний, планирующих размещение своих акций на Нью-йоркской фондовой бирже, дополнительно требуется подготовка отчетности и за третий год 1.
Процесс подготовки отчетности за периоды, предшествующие отчетному, может оказаться технически сложным и дорогостоящим. Аудитопригодность такой отчетности может вызвать оговорки со стороны аудиторов, особенно в отношении статей требующих проведения контрольных процедур в реальном времени, таких, как инвентаризация основных средств и материальных остатков.
Следующим по важности после отчетных форм является их содержание. В связи с этим обратим внимание на принципы консолидации отчетности, т.к. большинство Российских компаний, составляющих отчетность по МСФО и ГААП, либо сами являются материнскими компаниями, либо участвуют в консолидированной группе в качестве дочерних компаний.
В отличие от МСФО ГААП разрешает учет не контролирующей доли в компании и не требует отражение в отчетности условных обязательств на дату приобретения если вероятность появления реального обязательства меньше 50%. На практике принципы консолидации по стандартам МСФО и ГААП практически совпадают; за исключением некоторых случаев разницы между стандартами не оказывают существенного влияния на консолидацию.
Значительное внимание уделяют прекращаемой деятельности, т.е. деятельности, которая в силу внешних причин или решения руководства будет прекращена в обозримом будущем. В стандартах ГААП по сравнению со стандартами МСФО выдвигаются более жесткие требования к раскрытию информации о прекращаемой деятельности. Их главной целью является надлежащее информирование инвесторов и других пользователей финансовой отчетности о грядущих изменениях в видах деятельности и правах на активы.
ГААП требует списание затрат на исследования и разработки по мере осуществления. Однако разрешается капитализация некоторых затрат на развитие веб- сайтов и разработку программного обеспечения. Расходы на разработку в отчете о движении денежных средств по стандартам ГААП будут отражены в составе операционной деятельности, а в МСФО — в составе инвестиционной.
МСФО разрешает учитывать эффект от ожидаемого изменения законодательства, когда такое изменение практически неизбежно.
ГААП запрещает учет влияния таких изменений на отчетность до их вступления в силу.
B МСФО содержит редкие комментарии по учетным принципам применяемым в разных отраслях. Эту роль МСФО отводит регулирующим органам отдельных стран.
ГААП содержит большое количество комментариев по учету в разных областях, включая современные как, например, Интернет -коммерция.
ГААП можно сравнить с Российскими стандартами учета, которые практически сводят на нет влияние суждений руководства на отчетность. Однако Российские стандарты регламентируют именно принципы учета. При этом, на практике стандарты Российского учета пренебрегают многими базовыми принципами подготовки отчетности.

Сближение МСФО с ГААП.

Вопросы глобализации и конвергенции стандартов учета и отчетности являются одними из ключевых тем, интересующих международное бизнес-сообщество. Термин «конвергенция» используется для обозначения сближения национальных стандартов финансовой отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Сближение учетных требований является одним из аспектов глобализации инвестиционной и финансовой инфраструктуры в целом.
В 2007 г. Комиссия по ценным бумагам США (SEC) предложила принимать финансовую отчетность по МСФО без сверки с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США . В 2011 г. она должна принять решение о предоставлении такой возможности (введения обязательного требования представления отчетности по МСФО) и американским компаниям, вероятно, уже в 2014 г. Процесс признания МСФО в качестве базы для отчетности идет и во многих других странах.
В этой связи представляет интерес процесс конвергенции ОПБУ США и МСФО, в частности последние инициативы Совета по МСФО и Совета по стандартам финансового учета США (ССФУ) в рамках совместного проекта по унификации требований стандартов. По мнению ССФУ, именно успешный процесс сближения стандартов является базой для принятия МСФО в качестве основы для отчетности американских публичных компаний. В феврале 2010 г. SEC выпустила план будущей работы Комиссии по рассмотрению возможного или обязательного представления американскими компаниями отчетности по МСФО вместо ГААП США, а также определила круг подпадающих под данное положение компаний, время и переходные положения, устанавливающие порядок введения в действие новых правил.
Рассмотрим актуальные аспекты совместной работы двух Советов, которая, как ожидается, приведет к появлению новых стандартов.
Аренда
Совместная работа Советов привела к появлению Проекта нового стандарта по учету аренды в августе 2010 г., комментарии по которому принимались до 15 декабря 2010 г. Дата вступления будущего стандарта в силу пока не устанавливалась. IASB и FASB будут рассматривать отдельно комментарии о том, когда и как вводить новые положения в действие. В настоящее время не предусматривается исключений из требований применять положения нового стандарта ретроспективно (путем корректировки входящих остатков на начало самого раннего периода в первом комплекте отчетности, выпущенном после вступления документа в силу). Если арендодатель передает существенные риски и преимущества, связанные с объектом аренды, в начале аренды происходит прекращение признания всей или части стоимости объекта. Оценка части стоимости, подлежащей списанию с баланса, происходит на основании пропорционального отношения справедливой стоимости права на использование объекта арендатором к справедливой стоимости права, удерживаемого арендодателем.
Удерживаемое право будет переоцениваться арендодателем в случае изменения условий аренды, а также проверяться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Только при прекращении признания арендодатель будет признавать прибыли или убытки на дату начала аренды.
Предложенная в Проекте стандарта модель включает пять шагов для определения суммы и периода признания выручки:
-Определение договора с клиентом. Договор может быть письменным, устным или «подразумеваемым соглашением» с клиентом.
-Определение отдельных обязательств к исполнению по договору. Для этого требуется анализ договора и практики делового оборота в отношении всех товаров и услуг, поставка и выполнение которых подразумевается договором.
-Определение цены сделки. Цена сделки – это сумма вознаграждения, ожидаемого к получению. Если вознаграждение устанавливается в виде нефиксированной суммы, эта сумма должна быть разумно оценена. При оценке необходимо учитывать возможные суммы, которые не будут собраны с клиента, стоимость возможного возмещения клиенту и временную стоимость денег.
-Распределение цены сделки на различные элементы обязательства.
-Признание дохода по мере выполнения каждого элемента обязательства. Обязательство считается выполненным, когда клиент имеет возможность контролировать извлечение выгоды от товара или услуги.
Проект стандарта также устанавливает предполагаемые правила признания затрат, связанных с получением выручки. Затраты, связанные с получением контракта, должны относиться на расходы периода. Затраты, связанные с выполнением договора, капитализируются при соблюдении условий:
-затраты относятся непосредственно к договору, используются с целью создания или увеличения ценности ресурсов, которые будут задействованы в целях предоставления товара или услуги клиенту;
-вероятно возмещение затрат.
Обязательство в отношении обременительных контрактов, т. е. договоров, по которым стоимость затрат на выполнение превышает стоимость вознаграждения, признается немедленно на всю сумму такого превышения и отражается как расход в отчете о прибылях и убытках.
На практике идентификация обязательства может оказаться достаточно субъективным и неоднозначным процессом, требующим применения профессионального суждения. Особенно это касается сделок, содержащих элементы как поставки товара, так и оказания услуг. Так, предлагаемая модель признания предполагает, что контроль над товаром, как правило, переходит, когда товар готов и доставлен покупателю, в то время как контроль в отношении услуг передается в течение определенного периода.
Предлагаемое признание условного вознаграждения, при возможности его надежной оценки, в составе стоимости возмещения также изменит существующую практику признания и оценки выручки. Изменения коснутся и правил признания обязательств по возврату товаров и гарантийных обязательств, которые в рамках предлагаемого Проекта стандарта будут приводить к отсрочке признания выручки.
Консолидация
В рамках совместной работы Советов в 2011 г. ожидается появление двух Проектов стандартов, касающихся вопросов консолидации: «Инвестиционные компании» и «Организации с голосующим участием». Для инвестиционных компаний предполагается ввести следующие правила.
Фонды частных инвестиций должны будут отражать инвестиции по справедливой стоимости, кроме тех, над которыми они будут устанавливать контроль, и, соответственно, консолидировать в отчетности. Если фонд будет признаваться агентом, т. е. основным получателем выгод будет третье лицо, консолидация не потребуется даже для контролируемых вложений.
Для всех остальных компаний обсуждается единая модель, основанная на контроле. Определение «эффективного контроля» обсуждается как ключевое, и, возможно, ССФУ откажется от модели переменного участия.
Договоры страхования
Выпущенный Проект стандарта предлагает комплексный подход в отношении учета всех договоров страхования, выпущенных компанией, и договоров перестрахования, держателем которых она является. Он будет применяться ко всем организациям, заключающим договоры страхования, а не только к страховым компаниям.
Подход, предлагаемый Проектом, основан на принципе, при котором признается, что договор страхования приводит к возникновению совокупности прав и обязательств, в свою очередь, приводящих к денежным притокам и оттокам. Оценка договоров страхования должна будет производиться на основе текущей стоимости денежных потоков.

Заключение

Таким образом, стандарты ГААП ограничивают простор для «суждения” и прогнозов при подготовке финансовой отчетности. Целью такого ограничения является защита интересов инвесторов и прочих заинтересованных лиц от манипуляций отчетностью руководством компаний. В свете громких корпоративных скандалов, таких как Enron, инвесторы не могут чрезмерно полагаться на добросовестность менеджмента и аудиторов и вынуждены максимально конкретизировать требования к отчетности в целях самозащиты. В конечном счете в суде доказать преднамеренную ошибку в оценке или суждении руководства гораздо сложнее, чем однозначное отступление от правил подготовки отчетности.
В некотором смысле требования стандартов ГААП можно сравнить с Российскими стандартами учета, которые практически сводят на нет влияние суждений руководства на отчетность. Однако Российские стандарты регламентируют именно принципы учета. При этом, на практике стандарты Российского учета пренебрегают многими базовыми принципами подготовки отчетности, такими, например, как принцип начисления, несмотря на то, что изменения в Российских стандартах уже позволяют вести учет по методу начисления, оценку по справедливой стоимости, и т.д.
С 2002 года в результате заключения Норвалкского соглашения (NorwalkAccord) проводится активная работа по сближению стандартов МСФО и ГААП, которая уже привела к элиминации некоторых противоречий между стандартами. Так, например, новый стандарт ГААП FASB 141, выпущенный в 2007 году, аналогично МСФО разрешил учет отрицательного гудвила в прибылях организации. Предыдущая версия стандарта FASB 141 предписывала пропорциональное распределение гудвила на уменьшение стоимости приобретенных внеоборотных активов. Новая версия стандарта вступит в силу с отчетности за 2008 год.
Однако полное слияние стандартов в ближайшем будущем маловероятно из-за различий экономик стран Европы и США, ожиданий пользователей финансовой отчетности, а также исторического опыта ведения учета и подготовки отчетности.

Описание

US GAAP — это общепринятые принципы бухгалтерского учета, используемые компаниями, находящимися в США или котирующимися на Wall Street. GAAP состоит из большого объема стандартов, интерпретаций, мнений и бюллетеней, которые разрабатываются FASB (Financial Accounting Standards Board — Совет по стандартам финансового учета), AICPA (American Institute of Certified Public Accountants — Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров) и SEC (Securities and Exchange Commission — Комиссия по ценным бумагам и биржам).

US GAAP представляет собой сочетание авторитетных стандартов и общепринятых способов вести бухгалтерский учет.

Стандарты US GAAP соответствуют IAS (International Accounting Standards — Международные стандарты финансовой отчётности). Однако, они разработаны без учета реалий вне США. GAAP очень детализированы, отражают высококонкурентную среду в США, которая требует все более детального регулирования. GAAP не могут быть обособлены от регулирующих интервенций SEC.

Книга: Wiley — GAAP 2004 —

Общепринятые принципы бухгалтерского учета Специальная группа по интересам


Специальная группа по интересам (91 членов)

Форум о Общепринятые принципы бухгалтерского учета

Самые свежие темы о: Общепринятые принципы бухгалтерского учета.

Differences Between US GAAP & IFRS
If you are allowed to give only 5 major differences between US GAAP & IFRS, what would they be? (…)
8
US GAAP and the Financial Crisis
What was the role of US GAAP to check over the failing in the financial system? (…)
6
US-GAAP Costs versus Capitalization
Hello, I need a US-GAAP Accounting advise for following business cases: 1. A new stairs for a production building. It i (…)
3

Лучшие Лрактики о Общепринятые принципы бухгалтерского учета

Здесь вы найдете самые ценные идеи и практические предложения.

🥇 Market value differing significantly from book values
What items will most likely have market value that differ significantly from the book values reported? What principles (…)
5
🥈 Comprehension of US GAAP
I want to understand how to use the US GAAP in the oil and gas domain. (…)
4

🥉 Exchange Ratio Statement
Which SEC filings must I search if I want see the exchange ratio statement?? Exchange ratio statement = the statement t (…)
3

Эксперт Советы о US GAAP (Английский)

Здесь вы найдете профессиональные советы экспертов.

Источники Информации о Общепринятые принципы бухгалтерского учета

Здесь вы найдете PowerPoints, видео, новости и т.д., чтобы использовать в своих собственных лекциях и практических занятиях.

Сравните с: Fair Value (Справедливая стоимость)

Возврат на главную страницу: Финансы и Инвестиции

Больше: Методы, Модели и Теории Менеджмента

Клюкина Л.О.

КОНВЕРГЕНЦИЯ МСФО И ОПБУ США

Аннотация

Целью данной статьи является рассмотрение ключевых моментов текущего процесса объединения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и Общепринятых правил бухгалтерского учета (ОПБУ) США. Для достижения поставленной цели в статье дано понятие конвергенции, рассмотрены преимущества, недостатки и ключевые моменты процесса объединения. В качестве примера приведен консолидированный стандарт «Признание выручки».

Ключевые слова: МСФО, ОПБУ США, конвергенция, стандарты Key words: IFRS, GAAP USA, convergence, standards

На протяжении нескольких десятилетий такие глобальные организации как Европейский союз, Международная организация комиссий по ценным бумагам (IOSCO) и Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC) поддерживают международные усилия по гармонизации стандартов финансового учета и отчетности. Для достижения данной цели организации согласились ликвидировать существующие различия между стандартами ОПБУ США (US GAAP) и МСФО (IFRS), а также объединить свои усилия по разработке будущих стандартов. В настоящее время организациями ведется совместная работа для достижения поставленной цели.

ОПБУ США и МСФО — это два самостоятельных набора стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности, использующиеся в разных странах. И хотя у них одна цель — обеспечить прозрачность, информативность и удобство в использовании финансовой отчетности, в этих стандартах используются, по сути, различные подходы, чтобы добиться этого.

ОПБУ США предлагает подробные инструкции (нормативы) для различных ситуаций. И, хотя ОПБУ США состоит из более чем 20 000 страниц, эта система не может охватить весь спектр потенциальных ситуаций.

МСФО же не составляет и десятой части этого объема. Эта система делает упор на основных принципах финансовой отчетности и учета, и тем самым данные стандарты могут быть применены практически в любой потенциальной ситуации. В настоящее время, МСФО является доминирующей системой учета и отчетности, по сути лишь страны третьего мира не применяют эту систему.

Так что же означает конвергенция МСФО и ОПБУ США?

В общем смысле конвергенция это разработка международных стандартов скорее описательного, чем предписывающего характера, которые могут служить в качестве модели для создания национальных стандартов, определять общие принципы, но не слишком детализованные во избежание противоречий.

В процессе достижения конвергенции должны быть разработан «единый набор высококачественных, понятных и возможных к исполнению международных стандартов учета, которые требуют высокого качества, прозрачной и сопоставимой информации в финансовой отчетности, и другой документации финансового характера, в целях обеспечения сближение национальных и Международных стандартов бухгалтерского учета» .

Однако в реализации концепции конвергенции есть как свои преимущества, так и свои недостатки. В самом широком смысле, преимущества конвергенции включают в себя: улучшение сопоставимости финансовой отчетности; снижение рисков инвесторов

путем содействия диверсификации; достижение стандартизации наиболее разумным способом; повышение надежности финансовой отчетности; снижение сложности стандартов. Однако существуют и свои недостатки:

— Большие различия в стандартах финансовой отчетности разных стран

— Большие затраты необходимые для конвергенции

— Сомнения по поводу необходимости сближения

— Необходимость в некоторых расхождениях в стандартах

— Необходимость в поддержке сильных компетентных органов

МСФО и ОПБУ США достаточно сильно отличаются друг от друга, хотя общие принципы, концепция и результаты бухгалтерского учета у них схожи.

В общем виде сегодня насчитывается более 200 существенных различий в деталях стандартов между МСФО и ОПБУ США. Разница между двумя этими системами стандартов начинается с уровня «фундамента». Например, МСФО прямо провозглашают постулат превалирования экономической сущности над юридической формой, ОПБУ США с таким подходом не спешит.

Говоря о разнице в деталях стандартов, можно сказать, что уже к 2008 году достигнута хорошая, но пока не полная конвергенция. Например, уже максимально сближены подходы по следующим тематикам:

— налоги на прибыль;

— объединение бизнесов;

— выплаты акциями;

— выбор справедливой стоимости;

— EPS (Earnings per share — прибыль на акцию);

— ОДДС;

— учет пенсионных планов .

Таблица 1.

Меморандум о взаимопонимании. План проекта

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

2009 2010 20 11

4 кв. 1 кв. 2 кв. 3кв. 4 кв. 1 кв. 2 кв.

Финансовые инструменты ПВД С

Классификация и оценка С

Снижение стоимости ПВД К С

Хеджирование ПВД С

Консолидация ПВД С,С

Признание выручки ПВД, ПВД С,С

Предоставление финансовой отчетности ПВД,ПВД ПВД, ПВД С,С

Аренда ПВД, ПВД С,С

Финансовые инструменты со свойствами имущества ПВД, ПВД С

Руководство по определению

справедливой стоимости С

FASB_- Совет по стандартам финансового учета(ОПБУ США)

IASB -Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (финансовой отчетности)

ПВД — предварительный вариант документа; К — Последний срок комментариев; С -окончательный стандарт

На данный момент из 11 проектов, предусмотренных в Меморандуме о понимании» (2006г.) (Таблица 1.), лишь только один Объединение бизнеса завершен. «Нематериальные активы» и вовсе были исключены из плана обоих советов. Проект же стандарта «Пост-трудового вознаграждения» хотя все еще находится на повестке дня IASB, был исключен из перечня проектов Меморандума на совместном заседании в октябре 2009.

Из оставшихся проектов Меморандума, меньше всего информации по дальнейшему развитию проектов «Справедливой стоимости» и «Финансовым инструментам со свойствами имущества».

Такие пункты конвергенции, как «Финансовые инструменты», «Консолидация» и «Отмена признания», на данный момент очень значимы и, из-за финансового кризиса, который начался в 2008 году, органы по разработке стандартов должны были работать в очень тяжелых условиях. Остальные проекты связаны с такими основополагающими вопросами бухгалтерского учета как признание выручки, предоставление финансовой отчетности и аренда.

Завершение всех эти проектов в установленный срок очень тяжелая задача. Срок до июня 2011, тем не менее, был установлен лидерами Большой Двадцатки, бывшим председателем Федеральной Резервной Службы Полом Валкером, который сейчас возглавляет Консультативный совет по восстановлению экономики при президенте США, Комиссией по ценным бумагами и Консультативной группой по вопросам финансового кризиса, которая была организована, чтобы консультировать FASB и IASB по данному вопросу .

В качестве примера текущего процесса конвергенции остановимся на стандарте «Признание выручки».

Признание выручки согласно и ОПБУ США и МСФО привязано к завершению процесса получения прибыли и реализации активов.

Согласно стандарту МСФО (IAS) 18 «Выручка» выручка определяется как «валовой приток экономических выгод в течение отчетного периода, возникший в ходе обычной деятельности компании и приводящий к приросту капитала, не связанному с взносами от лиц, участвующих в ее капитале». Согласно ОПБУ США выручка представляет собой фактический или ожидаемый приток денежных средств, произошедший или ожидаемый вследствие непрерывной основной деятельности компании. Т.е. согласно обеим системам стандартов выручка признается только в случае соблюдения двух условий: она является реализованной (или реализуемой), и она заработана .

Однако ОПБУ США содержат большое число указаний, применяемых лишь в отношении сделок в определенной отрасли, также публичные компании в США должны следовать дополнительным указаниям Комиссии по ценным бумам и биржам, в то время как в рамках МСФО или РПБУ подобные указания отсутствуют, существуют только стандарты сами по себе

Ожидается, что в новом совместном стандарте будет прописана одна общая модель и некоторые основные принципы по отдельным отраслям.

На сегодняшний день Советы сосредоточили свое внимание на модели признания выручки на основе активов и обязательств. В соответствии с предлагаемой моделью, организация должна признавать выручку, тогда когда она выполнило свои обязательства, оговоренные договором, передав контроль над товарами или услугами клиенту. Комитеты согласились опубликовать совместный предварительный документ во втором квартале 2010, а окончательный стандарт во втором квартале 2011.

На конференции профессиональных бухгалтеров AICPA в декабре 2009, Член Правления IASB Патрик Финнеган назвал следующие шесть этапов признания выручки:

Шаг 1: Признание договора.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Шаг 2: Определить обязательства исполнения («performance obligations»)

Шаг 3: Определить цену сделки.

Шаг 4: Отнести цену сделки (на какой-л. объект, какой-л. период, какой-л. счет).

Шаг 5: признать выручку, когда удовлетворены обязательства исполнения.

Шаг 6: Калькулировать стоимость контракта .

На конференции было высказано также много замечаний о необходимости уточнения значения термина «контроль». Было отмечено что IASB, предварительно решил, что контроль начинается тогда, когда «клиента получает безусловное обязательство платить за активы, правовую собственность на активы, возможность продать актив или физически владеть активом» .

Еще одной проблемой является вопрос, будет ли данная модель эффективна по отношении к распределению цены сделки отдельным обязательствам исполнения. Советами было введено понятие «компонента договора», которое позволит объединять соответствующие обязательства исполнения для отнесения цены сделки.

Влияние этого стандарта на РПБУ и на российские предприятия довольно существенно. Российский стандарт ПБУ 9/99 сейчас приближен к соответствующему стандарту МСФО 18, также министерство финансов РФ разработало проект изменений и поправок к существующему ПБУ 9/99 «Доходы организации». Новый ПБУ будет способствовать сближению подходов к признанию выручки в соответствии с РПБУ с МСФО. Однако дата публикации новой редакции ПБУ 9/99 еще не определена.

Приведение РПБУ в соответствие с МСФО включено в программу Министерства финансов Российской Федерации.

Такие нефтяные компании России как «Татнефть», «ЛУКОЙЛ», «Роснефть» предоставляют отчетность по ОПБУ США. Этот выбор может быть обусловлен рядом причин. Например, если компания котируется на американской фондовой бирже. Комиссия по ценным бумагам США лишь относительно недавно разрешила иностранным компаниям предоставлять отчетность по МСФО. Также, выбрав между МСФО и ОПБУ США, организация может повлиять на некоторые показатели своей отчетности.

Так согласно проведенному исследованию:

— около 2/3 компаний имели более высокую прибыль по МСФО, чем по ОПБУ США (в среднем на 13%);

— только две из 130 компаний показали одинаковую прибыль по МСФО и ОПБУ США .

— 64% фирм имеют более высокий показатель ROE (return on equity) при использовании МСФО по сравнению с ОПБУ США.

Конвергенция МСФО и ОПБУ США затрагивает Россию и на более макроэкономическом уровне. Сейчас идет процесс приведения РПБУ в соответствии с МСФО. А так как конвергенция двусторонняя, то любое изменение МСФО, в конечном итоге повлияет и российскую систему учета и отчетности.

Будущее остается неопределенным, однако нарастает тенденция к созданию единых высококачественных международных стандартов. Возможность использования МСФО компаниями, зарегистрированными в США, остается на повестке Комиссии по ценным бумагам и биржам США.

Литература

1. T. Doupnik and H. Perera — International Accounting//New York: McGraw-Hill Irwin — 2007. -C.78.

Режим доступа: http://www.j ournalofaccountancy.com/Issues/2010/Mar/20091933

5. МСФО, ОПБУ США И РПБУ. Сравнительный анализ и основные положения// Ernst&Young . — Режим доступа:

Онлайн-тестыТестыМеждународная экономикаМеждународные стандарты финансовой отчетности вопросы106-120

1-15 46-60 61-75 76-90 91-105 106-120 121-135 136-141
106. Право определять требования, предъявляемые к внешней финансовой отчетности, используемые учетные стандарты и практику компаний США, выпускающих акции в открытую продажу и зарегистрированных на биржах дано:
• комиссии по ценным бумагам и биржам
107. При подготовке финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности отступления от применения данных стандартов:
• допускаются, если соответствие требованиям стандартов будет вводить в заблуждение
108. При снижении стоимости основных средств по МСФО 16 «Основные средства» они:
• уцениваются до возможной чистой цены продажи
109. При формировании сводной отчетности исключаются:
• инвестиции материнской компании в дочерние
110. Принцип осмотрительности по МСФО означает:
• большую готовность к признанию расходов, чем доходов в отчетности
111. Приобретение долгосрочных облигаций по МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» относится к:
• инвестиционной деятельности
112. Разработкой американских стандартов учета — GAAP — занимаются:
• профессиональные организации бухгалтеров
113. Разработкой МСФО занимается:
• Правление КМСФО
114. Результатом обычной деятельности не является:
• экспроприация активов компании
115. Ретроспективный подход к изменению учетной политики:
• заключается в применении новой учетной политики к событиям и сделкам таким образом, как если бы эта новая политика использовалась всегда
116. Сверхнормативные расходы в себестоимость запасов по МСФО 2 «Запасы»:
• не включаются
117. Себестоимость запасов должна включать:
• затраты на приобретение, переработку и доставку их до места их настоящего нахождения и состояния
118. События, происходящие после отчетной даты:
• раскрываются, если их нераскрытие повлияло бы на способность пользователей финансовой отчетности делать правильные оценки и принимать решения
119. Событиями после отчетной даты считаются:
• события, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску
120. Согласно МСФО 18 «Выручка», выручкой является:
• валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *