Gaap что это такое в бухгалтерии

Содержание

Что такое GAAP и чем они отличаются от МСФО

Когда у компании возникает вопрос о переходе на международную отчетность, то, как правило, рассматривается одна из двух систем – Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) или Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP). Несмотря на стремление к сближению этих систем, существенные различия между ними есть.

Скачайте и возьмите в работу:

Что такое ГААП

Аббревиатура GAAP – это сокращенное название Generally accepted accounting principles, которое переводится как «общепринятые принципы бухгалтерского учета».

На сегодняшний день система GAAP наиболее широко распространена и применяется в США. В этой стране система называется US GAAP, в России это будет RUS GAAP и так далее.

Что такое МСФО

Международные стандарты – понятие гораздо более широкое. Они менее детализированы и представляют бухгалтерам большую свободу действий в различных ситуациях, при этом важнейшую и значительную роль играет профессиональное суждение специалистов бухгалтерии. МСФО применяют многие страны на разных континентах.

Структура нормативных документов

В состав международной отчетности входят следующие нормативные документы:

  1. Международные стандарты бухгалтерского учета (International Accounting Standards, IAS) – принимались до 1 июля 2003 года.
  2. Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards, IFRS) – принимаются с 1 июля 2003 года.
  3. Обязательные приложения к стандартам (Appendixes).
  4. Интерпретации стандартов, принятые постоянным Комитетом по интерпретации МСФО (International Financial Reporting Committee).
  5. Руководство по применению стандартов (Applying IFRS Solutions).
  6. Национальные стандарты и отраслевые методики в случае, если они не противоречат концепции международных.

Базовые принципы ведения учета и составления отчетности GAAP США изложены в Положении о концепции финансового учета (Statements of Financial Accounting Concepts), содержащем цели составления и качественные характеристики элементов финансовой отчетности, базовые принципы проведения оценки активов и пассивов, а также принципы их признания.

Регламентирующие документы и положения ГААП структурно делятся на пять уровней с точки зрения значимости для ведения учета:

1. Стандарты и интерпретации FASB, мнения APB, бюллетени AICPA, материалы SEC.
2. Отраслевые руководства по учету и аудиту AICPA, положения AICPA, технические бюллетени FASB.
3. Технические бюллетени AcSEC, общее мнение EITF.
4. Интерпретации и общеотраслевые инструкции AICPA.
5. Разъяснение проблемных вопросов AICPA; концептуальные отчеты FASB; международные стандарты финансовой отчетности; прочие бухгалтерские положения; учебники и статьи.

Организации, регулирующие положения GAAP

Financial Accounting Standards Board (FASB) – Комитет по стандартам финансового учета. Разрабатывает стандарты ведения учета и интерпретации их применения. В состав FASB входят: рабочая группа комитета по стандартам финансового учета, занимающаяся рассмотрением особых вопросов (Emerging Issues Task Force, EITF), фонд финансового учета (Financial Accounting Foundation, FAF) и консультативный совет по стандартам учета (Financial Accounting Standards Advisory Council, FASAC).

Securities & Exchange Commission (SEC) – Комиссия по ценным бумагам и биржам. Accounting Principles Board (APB) – Комитет по бухгалтерским принципам, разрабатывающий основы ведения бухгалтерского учета, а также приемлемые методы учета для решения ряда бухгалтерских задач. Комитет осуществляет разработку мнений и интерпретаций по существующим стандартам, а также дополнительных положений по ведению учета. Несмотря на то что он упразднен в 1973 году, некоторые его положения сохранили силу.

American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) – Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (Профессиональная ассоциация дипломированных практикующих бухгалтеров). Разрабатывает отраслевые положения по учету и аудиту, мнение по вопросам учета тех или иных хозяйственных операций, организует квалификационные программы, а также научные исследования тенденций и новейших методов ведения бухгалтерского учета.

Accounting Standards Executive Committee (AcSEC) – Исполнительный комитет по бухгалтерским стандартам. Подразделение AICPA, осуществляющее разработку мнений по положениям, выпускаемым FASB и SEC, а также рекомендаций по специфическим проблемам учета.

Далее рассмотрим принципиальные отличия МСФО и ГААП США.

Представление информации в балансе

Самое известное и очевидное отличие в отчетности касается представления информации в балансе.

В балансе, составленном в соответствии с международными стандартами, активы и обязательства отражаются либо по убывающей ликвидности, либо по убывающей срочности. Иначе говоря, актив баланса всегда начинается с основных средств и нематериальных активов, а заканчивается денежными средствами на счетах и в кассе предприятия. В пассиве сначала представлены статьи капитала, затем – долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Баланс, составленный по GAAP, начинается с самых ликвидных активов – денежных средств – и заканчивается основными средствами. Далее следуют краткосрочные обязательства, затем – долгосрочные обязательства. Заканчивается баланс разделом «Капитал».

Представление сравнительной информации

Еще одно отличие связано с представлением сравнительной информации. Если согласно международным стандартам представление сравнительной информации за предшествующий период обязательно, то в соответствии с ГААП представление такой информации приветствуется. Однако компании, долговые и долевые обязательства которых обращаются на фондовом рынке, обязаны представлять в балансе сравнительную информацию как минимум за два предшествующих года.

В соответствии с требованиями ГААП финансовые последствия и денежные потоки от чрезвычайных событий, повторения которых не ожидается в будущем, выделяются отдельной строкой в отчете о доходах и в отчете о движении денежных средств. В МСФО отдельное представление результатов чрезвычайных событий запрещено. Чрезвычайные события раскрываются непосредственно в балансе и отчетах о доходах и расходах и движении денежных средств.

Изменения в учетной политике

В случае внесения необязательных изменений в учетную политику (не связанных с пересмотром действующих стандартов) при составлении международной отчетности необходимо корректировать отчетность предыдущего периода, для того чтобы обеспечить сопоставимость данных. Стандарты учета США в большинстве случаев требуют отражения результатов необязательных изменений только в отчетности того периода, в котором произошло изменение. В соответствии с ними при изменении учетной политики должна быть скорректирована отчетность предыдущих периодов, если:

  • компания переходит с метода LIFO на другие разрешенные стандартами методы списания запасов на себестоимость;
  • осуществляет выход на IPO;
  • деятельность предприятия относится к добывающей отрасли.

Различны также и подходы к отражению в отчетности результатов изменения метода начисления амортизации основных средств. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности такое изменение рассматривается как пересмотр бухгалтерских оценок, следовательно, необходимо применять перспективный подход для отражения изменений. В ГААП изменение учетной политики и соответственно весь результат от изменения отражаются в Отчете о доходах того периода, когда было приято решение о переходе с одного метода начисления амортизации на другой.

Пример

В ноябре 20018 года компания приняла решение изменить метод начисления амортизации в отношении транспортного оборудования с метода убывающего остатка на линейный. На момент принятия решения у предприятия на балансе числился грузовой автомобиль, введенный в эксплуатацию в начале 2016 года, со сроком полезного использования пять лет. Первоначальная стоимость автомобиля на момент ввода в эксплуатацию составляла 1000 евро и с тех пор не менялась, предполагаемая ликвидационная стоимость равна нулю. Норма амортизации – 20%.

Балансовая стоимость автомобиля на момент смены учетной политики как по международным, так и по национальным стандартам учета США составила 640 евро . Амортизационные отчисления за 2018 год в соответствии с международными стандартами составят 213 евро и 200 евро по ГААП (1000 × 20%).

Соответственно остаточная стоимость на 31.12.18 по МСФО составит 427 евро (640 – 213), а согласно GAAP – 400 евро .

Выполненные проводки будут выглядеть следующим образом:

В соответствии с МСФО:

Д-т «Расходы текущего периода – амортизация»

213 евро

К-т «Накопленная амортизация»

213 евро

В соответствии с ГААП США:

Д-т «Расходы текущего периода — амортизация»

200 евро

К-т «Накопленная амортизация»

200 евро

Д-т «Накопленная амортизация»

40 евро

К-т «Нераспределенная прибыль на начало периода»

40 евро

Нераспределенная прибыль определяется как излишне начисленная амортизация .

Учет и отражение в запасов

Система GAAP разрешает применение метода LIFO не только для целей бухгалтерского учета списания материалов на себестоимость готовой продукции, но и для составления финансовой отчетности. Международные стандарты исключают такой вариант.

Еще одно отличие касается исключения из общего правила оценки запасов. Согласно обоим видам отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин – себестоимости или чистой цене продаж. Однако система стандартов ГААП распространяет это правило на все запасы без исключения, а в международной отчетности запасы производителей сельскохозяйственной и лесной продукции, минеральных ресурсов и брокеров биржевых товаров можно оценивать только по чистой цене продаж.

Учет основных средств

GAAP и международный учет имеют два основных отличия, связанных с оценкой основных средств и включением в их стоимость процентов по займам на их приобретение.

Учет GAAP предполагает оценку основных средств только по исторической стоимости. Международные стандарты разрешают оценивать по себестоимости или переоценивать.

Учет по себестоимости аналогичен учету по исторической стоимости ГААП США: основные средства отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков по обесценению основных средств. Если предприятие выбирает метод переоценки, то один раз в три – пять лет оно собственными силами и с помощью независимых оценщиков определяет справедливую стоимость основных средств. Балансовая стоимость основных средств в этом случае равна справедливой стоимости на дату последней переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

В соответствии с международными стандартами предприятие вправе выбирать, капитализировать затраты по заемным средствам или относить их на расходы текущих периодов. Кроме того, к затратам по заемным средствам относятся уплачиваемые проценты, а также дополнительные расходы по кредитам и курсовые разницы в той мере, в которой они рассматриваются как корректировка затрат на выплату процентов.

ГААП США к затратам по заемным средствам относит только проценты по кредитам, которые должны капитализироваться в соответствии с установленным порядком. К тому же доход от временного отвлечения средств целевых кредитов в соответствии с МСФО обязательно уменьшает сумму затрат для капитализации по заемным средствам, а согласно ГААП США это не допускается.

Нематериальные активы

В МСФО затраты на опытно-конструкторские работы капитализируются, то есть признаются в качестве нематериального актива, в следующих случаях:

  • окончание работ технически возможно;
  • актив собираются продавать или использовать;
  • от использования актива можно получить экономические выгоды;
  • расходы, связанные с созданием актива, можно достоверно оценить.

Аналогичные затраты, согласно GAAP США, как правило, признаются как расходы текущего периода. Исключение составляют затраты на создание веб-сайтов и некоторые виды затрат на создание собственных программных продуктов.

Использование метода переоценки для последующей оценки нематериальных активов в международных стандартах разрешено, если для активов существует развитый рынок и их справедливую стоимость можно надежно оценить. В ГААП дооценка нематериальных активов до их рыночной стоимости в большинстве случаев запрещена.

Отражение обесценения активов

Существенные отличия МСФО и ГААП в части отражения обесценения активов связаны с методикой определения текущей стоимости актива, а также с отражением обесценения гудвила ().

В соответствии с GAAP актив считается обесценившимся, если его балансовая стоимость превышает ожидаемые недисконтированные будущие денежные потоки от использования. По международным стандартам для выявления обесценения балансовую стоимость актива сравнивают с двумя величинами: приведенной стоимостью будущих денежных потоков от его использования и чистой стоимостью реализации. Если балансовая стоимость актива превышает меньшую из двух указанных величин, то он признается обесценившимся.

В международной отчетности гудвил тестируется на обесценение в составе единицы, генерирующей денежные средства (cash generating unit).

Такая единица не может превышать отраслевой или географический сегмент. К примеру, компания производит кисломолочные продукты и соки. Производство расположено в Воронежской и Липецкой областях. Отраслевыми сегментами у компании будут являться «кисломолочные продукты» и «соки», а географическими «Воронежская область» и «Липецкая область». Убыток в данном случае будет равен превышению балансовой стоимости единицы, генерирующей денежные средства, над ее возмещаемой стоимостью. Если сумма убытка меньше балансовой стоимости гудвила, то убыток признается убытком от обесценения гудвила. Если балансовой стоимости гудвила недостаточно для покрытия выявленного убытка от обесценения, то стоимость гудвила списывается до нуля, а оставшаяся сумма убытка относится на обесценение долгосрочных активов, входящих в состав единицы, генерирующей денежные средства.

Согласно GAAP тестирование гудвила на обесценение может проводиться в составе отраслевого сегмента или организационной единицы, которая на один уровень ниже отраслевого сегмента. Определение убытка от обесценения гудвила в данном случае происходит в два этапа. Сначала сравнивается балансовая стоимость сегмента или организационной единицы, в состав которых входит гудвил, с их справедливой стоимостью. Затем балансовая стоимость гудвила сравнивается с его справедливой стоимостью. На сумму превышения признается убыток от обесценения гудвила.

Восстановление ранее признанных убытков от обесценения гудвила в обеих системах запрещено. Надо отметить, что в отличие от международных, американские стандарты не допускают восстановления никаких убытков от обесценения (к примеру, убытков от обесценения основных средств). Согласно международным стандартам в случаях, когда произошло изменение допущений, использованных ранее при расчете возмещаемой стоимости, восстановление ранее признанных убытков необходимо.

Учет инвестиций в зависимые и дочерние компании

В обеих системах разница в отчетных датах зависимой компании и инвестора не может превышать трех месяцев. Однако согласно международным стандартам, если дата составления отчетности зависимой компании отличается от даты компании-инвестора, обязательны корректировки для учета воздействия любых существенных событий или операций, которые имели место в период между датой составления финансовой отчетности ассоциированной компании и датой составления финансовой отчетности инвестора. В соответствии с GAAP корректировки отчетности не требуется, но необходимо раскрытие подобных событий в примечаниях к отчетности.

Учетная политика у зависимой компании и инвестора в соответствии с МСФО должна быть одинаковой. Если это не так, то отчетность, используемая для отражения стоимости инвестиций и финансового результата зависимой компании в отчетности инвестора, должна корректироваться с учетом используемой инвестором учетной политики в отношении всех существенных операций. Согласно ГААП учетная политика двух компаний может не совпадать и корректировки при отражении инвестиций в отчетности инвестора не производятся.

В отношении отчетных дат, учетной политики и представления в отдельной отчетности материнской компании инвестиций в дочерние компании существуют те же различия, что и в случаях с зависимой компанией и инвестором. Кроме того, в международных и американских стандартах различны критерии для консолидации. В международных стандартах критерий один – контроль над компанией вне зависимости от размера пакета акций или доли чистых активов, принадлежащих материнской компании. В соответствии с ГААП США материнская компания должна включать в свою отчетность активы и обязательства дочерней компании в том случае, если она владеет большинством голосов.

Последнее отличие касается представления доли меньшинства в сводной (консолидированной) отчетности. В МСФО доля меньшинства представляется в разделе «Капитал», а в ГААП США – выделяется отдельной строкой между разделами «Капитал» и «Обязательства».

Состав отчетности GAAP

Финансовая отчетность в USA GAAP подлежит обязательной публикации. Зачастую это специальные буклеты, оформленные ярко и красочно, чтобы информация в них привлекала внимание. Она содержит информацию о формах отчетности компании, проверенную аудиторской организацией.

Формы отчетности не утверждены, но в обязательном порядке должны содержать следующие элементы:

  • активы,
  • обязательства долгосрочные и краткосрочные,
  • собственный капитал,
  • выручка,
  • прибыль чистая,
  • убытки предприятия,
  • инвестиционный капитал,
  • дивиденды за отчетный период.

Помимо этого каждая компания самостоятельно решает, что дополнительно она включает в отчетность. Это может быть отчет совета директоров, обращение президента компании, финансовый анализ за предыдущие года и прогноз краткосрочный на ближайшие три-пять лет, инвестиционная политика компании и так далее. Объем и состав дополнительной информации невозможно урегулировать, поэтому она может совсем отсутствовать, так и составлять до 90 % всего объема финансовой отчетности.

Если компания публикует свою отчетность, она должна быть проверена аудитором. Публикуются все формы отчетности:

  1. Баланс.
  2. Отчет о финансовых результатах.
  3. Отчет о нераспределенной прибыли.
  4. Отчет о движении денежных средств.
  5. Отчет об акционерном капитале, в которых компания отражает данные по остаткам и оборотам счетов за отчетный период.

Составление и представление отчетности

Сравним МСФО и GAAP в вопросе составления и представления финансовой отчетности:

  1. Система GAAP предполагает для финансовой отчетности использование той валюты, в которой компания получает наибольшую долю доходов и несет наибольшую сумму расходов. МСФО же предполагает использование той валюты, на территории которой функционирует предприятие. Однако обе системы предполагают пересчет по соответствующему курсу валюты, если составляют отчетность, выбрав другую для нее валюту.
  2. Бухгалтерский баланс компания, использующая МСФО, составляет по принципу убывающей ликвидности или убывающей срочности. GAAP рекомендует использовать только принцип убывающей ликвидности.
  3. GAAP: в отчете о доходах и расходах вы увидите разбивку на доходы и расходы либо классификацию на операционный и неоперационный блок с определением финансового результата по каждому блоку. В МСФО четкого определенного формата нет – все данные распределяются либо по их функциональности либо по сущности.
  4. Как и в МСФО, система GAAP подразумевает составление отчета прямым или косвенным методом. формы существенно не различаются. Однако в системе GAAP денежные эквивалента и краткосрочные овердрафты до трех месяцев не приравниваются к деньгам.
  5. Отчет об изменениях капитала в GAAP не подразумевает такой подробной классификации, как в МСФО – все показатели приводятся обобщенно. МСФО же дает полную разбивку – показывается чистая прибыль, собственный капитал на начало года и отчетную дату, инвестиции владельцев и так далее.
  6. GAAP предполагает различия в формах отчетности для каждого типа предприятия (и вида деятельности), в то время, как МСФО имеет общие принципы составления отчетности.
  7. Как говорилось ранее, в пояснениях к отчетности надо расписывать все изменения, которые компания сделала в учетной политике. При этом МСФО предполагает ретроспективный подход (данные всех предшествующих периодов пересчитываются как если бы новая учетная политика применялась и ранее). А вот система GAAP подразумевает отражение изменений только в том периоде, в котором они произошли.

Система US GAAP во многом схожа с МСФО, в настоящее время принимается много работы для сближения этих двух систем. И возможно в будущем эти системы будут иметь совсем малое количество расхождений или станут совершенно идентичными.

Гость, уже успели прочесть в свежем номере?

GAAP: основные принципы бухгалтерского учета в США

В США стандарты бухгалтерского учета называются Общепринятыми принципами бухгалтерского учета – Generally Accepted Accounting Principles, GAAP. По сравнению с другими стандартами GAAP отличаются наибольшей строгостью в плане соблюдения интересов инвесторов.

Основной перечень принципов бухгалтерского учета по GAAP, разработанных Международным Комитетом Бухгалтеров и действующих в рамках Международных бухгалтерских стандартов (IAS), выглядит так:

1. Принцип двусторонности (Dual-aspect concept).

Сумма средств компании всегда равняется сумме ее обязательств и капитала. Равенство Активы = Обязательства + Капитал называется балансовым уравнением и должно всегда соблюдаться.

2. Принцип денежного измерения (Money-measurement concept).

Бухгалтерские отчеты включают в себя только те данные, которые могут иметь денежное выражение, вследствие чего бухгалтерский учет представляет собой неполный отчет о положении предприятия и не всегда содержит наиболее важную информацию о положении дел компании.

3. Принцип автономности предприятия (Entity concept).

Счета компании по Международным Бухгалтерским Стандартам (GAAP, IAS) должны быть отделены от счетов ее владельцев или сотрудников.

4. Принцип непрерывности (Going-concern concept).

Концепция непрерывности Международных Бухгалтерских Стандартов (GAAP, IAS), основана на том, что предприятие будет продолжать функционировать неопределенное время, если только отсутствуют факты, подтверждающие обратное. В связи с этим бухгалтерский учет не содержит информации о том, по какой цене могли бы быть реализованы средства предприятия, если бы оно прекратило свою деятельность.

5. Принцип себестоимости (Cost concept).

В бухгалтерском учете в соответствии с принципом себестоимости Международных Бухгалтерских Стандартов (GAAP, IAS) оперируют с себестоимостью средств, а не с их рыночной стоимостью. Поэтому бухгалтерский учет не содержит информацию о реальной (рыночной) стоимости средств предприятия в данный момент и не дает возможности определить общую ценность предприятия.

6. Принцип консерватизма (Conservatism concept).

В соответствии с принципом консерватизма доход представляет собой увеличение капитала компании, а бухгалтерский учет не фиксируют увеличение капитала до тех пор, пока сделка не становится вполне определенным событием (например, отгрузка или доставка товара). Аналогичные соображения относятся и к уменьшению капитала.

7. Принцип материальности (Materiality concept).

Согласно принципу материальности Международных Бухгалтерских Стандартов (GAAP, IAS), в бухгалтерском учете не должны приниматься во внимание несущественные операции и находить отражение все важные события.

8. Принцип реализации (Realization concept).

В соответствии с принципом реализации Международных Бухгалтерских Стандартов (GAAP, IAS) доходы учитываются компанией тогда, когда ее продукция доставляется потребителю (а не тогда, когда она была произведена), а услуги – в момент их оказания клиенту.

Например, в январе компанией был заключен контракт на покраску дома. Покраска была произведена в феврале, а деньги за работу получены компанией в марте. Компании следует учесть доход от покрасочных работ в феврале.

9. Принцип соответствия (Matching concept).

Согласно принципу соответствия Международных Бухгалтерских Стандартов (GAAP, IAS), расходы на уплату налога на прибыль, показанные в отчете о прибыли, должны равняться величине налога, рассчитанного на основе бухгалтерской (а не налогооблагаемой) прибыли.

Например, бухгалтерская прибыль предприятия составила $2,000,000, а налогооблагаемая прибыль была всего 1,100,000. Если величина налога с прибыли 35%, то налог в абсолютном выражении составит $385,000 = $1,100 ,000 х 0.35. Если бы расчет этой величины был произведен от бухгалтерской, а не налогооблагаемой прибыли, то его сумма составила бы $700,000 = $2,000,000 х 0.35.

Как видно, сумма фактически уплаченного предприятием налога ($385,000) оказалась меньше суммы налога, рассчитанного с бухгалтерской прибыли. Иными словами, сумма налога $385,000 не соответствует величине бухгалтерской прибыли и имеет место нарушение принципа соответствия.

Если величина бухгалтерской прибыли $2,000,000, а налог на прибыль — 35%, то предприятие должно показать в своей финансовой отчетности расходы на налог на прибыль в сумме $700,000.

Поскольку сумма налога, фактически уплаченного предприятием, составила $385,000, то разность между этими двумя суммами должна быть учтена особым образом. Эта разность равна $315,000 = $700,000 – $385,000, она носит название “Отсроченный налог на прибыль” (Deferred Income Tax). В балансе строка, по которой показывается эта величина, включается в раздел “Обязательства” (Liabilities).

10. Принцип учета по начислению (Accrual principle).

Данный принцип означает, что для учета операций компании:

  • фиксируются не только транзакции, которые связаны с деньгами, но и бартер, продажи в кредит, обмен активами и обязательствами и т. д.;
  • записываются все сделки, которые имеют потенциальное денежное выражение;
  • при этом не обязательно наличие факта уплаты денег.

10.1. Принципы учета выручки

Согласно международным стандартам составления финансовой отчетности выручку компания должна признавать в тот момент, когда выполнены все следующие условия:

  • Компания оказала все или большую часть услуг, которые она должна оказать клиенту.
  • Компания понесла все или значительную часть затрат на оказание этих услуг. Оставшаяся часть затрат может быть достаточно точно оценена.
  • Компания получила от клиента денежные средства, обязательства по оплате или какой-то другой актив, для которого:
    • можно достаточно точно определить его стоимость;
    • можно быть достаточно уверенным в том, что обязательства, переданные этим клиентом компании, будут им выполнены.

  • Азбука инвестора

GAAP

Бухгалтерский учёт

Ключевые понятия

Бухгалтер • Бухгалтерия
Главная бухгалтерская книга
Оборотно-сальдовая ведомость
Отчётный период
Учётная политика
Двойная запись • Проводка
Дебет = Кредит • Актив = Пассив
Калькуляция • Себестоимость
РСБУ • УСБУ • МСФО • GAAP

Финансовая отчётность

Бухгалтерский баланс
Отчёт о прибылях и убытках
Отчёт о движении денежных средств
Отчёт о нераспределённой прибыли
Отчёт об изменениях капитала
Консолидированная • Комбинированная

Области бухгалтерского учёта

Учёт затрат • Финансовый учёт • Судебная бухгалтерия
Учёт фондов • Управленческий учёт • Налоговый учёт
Бюджетный учёт • Банковский учёт

Аудит Финансовый контроль

Шаблон: просмотр • обсуждение • править

Общепринятые принципы бухгалтерского учёта (англ. Generally Accepted Accounting Principles, GAAP) — национальные стандарты бухгалтерского учёта, применяемые в каждой стране, в соответствии с национальным законодательством (например, существует термин Russian GAAP). Как правило, аббревиатуру GAAP используют, имея в виду US GAAP, отличительной чертой (в частности, от Международных стандартов финансовой отчётности, IFRS) которого служит детальное регулирование порядка учёта тех или иных практических ситуаций.

В августе 2008 года Комиссией по ценным бумагам и биржам США (SEC) был представлен предварительный план (англ. proposed roadmap) перехода на международные стандарты финансовой отчётности и отказа от US GAAP. Иностранным компаниям разрешена подача в SEC отчётности по стандартам IFRS. Однако в феврале 2011 года SEC выпустила очередной документ, содержащий решение пока что не внедрять IFRS в американскую отчётность: по пожеланиям Boeing, Pepsico и других компаний сроки обязательного внедрения международных стандартов были передвинуты на 2015—2016 годы. Все американские компании обязаны публиковать отчётность по US GAAP, который в США считается золотым стандартом бух. учёта, потому что сводит к минимуму злоупотребления и максимально соответствует целям пользователей отчётности.

В число противников IFRS входят многие американские компании, например McDonalds, для которых переход на эту систему связан с большими расходами против несоразмерно малой выгоды. Пропонентами внедрения IFRS является Большая четвёрка, которая спонсирует и оказывает существенное влияние на разработку стандартов IFRS (KPMG вообще предложила целиком заменить FASB на IASB). Руководствуясь интересами пользователей отчётности, SEC пошёл по пути сходимости стандартов, выразил решительную поддержку FASB и продолжает исследование вопроса внедрения IFRS. Между американским Советом по стандартам финансового учёта (FASB) и Советом по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB) происходит интенсивный диалог по вопросу сходимости стандартов.

> См. также

  • Бухгалтерская отчётность

МСФО и US GAAP: анализ различий в подготовке и представлении финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО/IFRS) являются более гибкими по сравнению с US GAAP. Американские стандарты – более четкие и требуют однозначной трактовки. Для того чтобы понять, какие стандарты финансовой отчетности выбрать для применения – международные или американские, необходимо определиться с целями составления отчетности, а также разобраться в отличиях между этими системами.

При выходе на международные рынки капитала, размещении акций на фондовых биржах и привлечении иностранных инвесторов для российских компаний актуальным является вопрос подготовки финансовой отчетности по международным стандартам. МСФО были разработаны с целью унификации подготовки финансовой отчетности международными компаниями и ее принятия регулирующими органами разных стран и другими пользователями. Что касается национальных учетных стандартов США (далее – US GAAP), то их распространение в мире обусловлено развитостью фондового рынка США и объемом американских инвестиций в другие страны. Многие развивающиеся страны используют их при разработке своих национальных стандартов учета (например, страны Латинской Америки).
В 2002 году Комитет по МСФО и Комитет по стандартам финансового учета США сформировали проектную группу по ликвидации существующих различий между двумя системами отчетности. В настоящее время идет активный процесс сближения этих систем, одним из результатов которого явилось заявление Американской комиссии по биржам о том, что с 1 января 2007 года отчетность компаний по МСФО будет приниматься на американских фондовых биржах без корректировок. Однако пока существенные различия между системами все еще сохраняются. Краткое сравнительное описание основных отличий в принципах учета, подготовке и консолидации финансовой отчетности между МСФО и US GAAP приведено в таблице.

Таблица 1. Описание основных отличий в принципах учета по МСФО и US GAAP

Показать всю таблицу

Показатели МСФО US GAAP
Первое применение стандартов Все стандарты применяются с первой даты подготовки отчетности по МСФО. Исключение может быть сделано только для зданий, сооружений и оборудования, объединения бизнесов и учета пенсионных планов. Все корректировки, сделанные в момент перехода на МСФО, должны быть отражены в финансовом результате первого года применения МСФО US GAAP также требуют применения всех стандартов для предшествующих периодов. Однако существуют правила переходного периода и специальные стандарты, применяющиеся к вновь созданным компаниям
Функциональная валюта Функциональная валюта – валюта, соответствующая валюте той страны, в которой будет зарегистрирована компания. Если компания (например, представительство) ведет отчетность в нескольких валютах, то на основе профессионального суждения специалиста, составляющего отчетность, выбирается валюта, наиболее достоверно отражающая экономический результат деятельности компании Функциональная валюта – валюта, в которой компания несет расходы и получает доходы. По сравнению с МСФО менее жесткие требования при выборе функциональной валюты (то есть нет привязки к валюте страны)
Валюта отчетности Если валюта отчетности отличается от функциональной валюты, то активы и обязательства пересчитываются по обменному курсу на дату составления бухгалтерского баланса. Статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются по обменному курсу на дату операции или по средним курсам, если нет существенных колебаний курса
Валюта отчетности в условиях гиперинфляции Отчетность должна быть переоценена с учетом текущей покупательской способности денежной единицы (покупательская способность валюты в стране не изменилась, если на нее можно купить то же количество товаров, что и в предыдущем периоде) Отчетность должна быть составлена в стабильной валюте, пересчет с учетом инфляции не разрешен
Сопоставление информации Необходимо представлять баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств за два предшествующих года Для организаций, котирующихся на бирже, все компоненты отчетности представляются за три предшествующих года, баланс – за два года
Формы отчетности
Баланс Активы и обязательства отражаются либо по убывающей ликвидности, либо по убывающей срочности, разбивка статей для обеспечения более достоверной информации Статьи баланса должны быть представлены по степени убывания ликвидности. Публичные компании обязаны соблюдать указания Комиссии по ценным бумагам и биржам по раскрытию информации (в частности, соблюдение федеральных законов США о биржах и ценных бумагах)
Отчет о прибылях и убытках Нет строго определенного формата, возможны два подхода к классификации расходов: по их сущности или по функциям Представляется в одноступенчатом (разделение на доходы и расходы) или многоступенчатом формате (операционный и неоперационный финансовый результат)
Отчет о движении денежных средств Форма представления отчета регламентирована, составляется прямым или косвенным методом. В состав денежных средств включаются овердрафты и денежные эквиваленты со сроком погашения до трех месяцев Форма отчета, как в МСФО, составляется прямым или косвенным методом. Овердрафты, в отличие от краткосрочных эквивалентов, не включаются в состав денежных средств
Отчет об изменениях капитала В отчете представляются:
– собственный капитал на начало года;
– инвестиции владельцев;
– чистая прибыль;
– доходы/расходы, относимые на собственный капитал;
– изъятия владельцев.
Все статьи подлежат подробному раскрытию
Такая детализация, как по МСФО, не требуется – данные в отчете отражаются суммарно
Изменения в учетной политике Отражаются ретроспективно, то есть в текущем и всех предшествующих периодах. При этом изменения предыдущих периодов отражаются как изменения входящего сальдо прибыли/убытка прошлых лет Изменения отражаются в финансовых результатах текущего периода, в котором эти изменения произошли. Изменения в прошлых периодах требуется отражать в случае:
– изменения в методе оценки запасов;
– изменения амортизационных норм в железнодорожной индустрии;
– изменения метода учета строительных договоров;
– применения метода учета по полной стоимости в добывающей промышленности
Формы финансовой отчетности для различных типов предприятий Общие принципы составления для всех предприятий Существует специфика представления отчетности по типу предприятия:
– индивидуальное, частное;
– партнерство;
– корпорация
Активы
Активы Актив баланса всегда начинается с основных средств и нематериальных активов, а заканчивается денежными средствами на счетах и в кассе предприятия Баланс начинается с самых ликвидных активов – денежных средств – и заканчивается основными средствами
Историческая стоимость При оценке активов используется историческая стоимость, а также активы могут быть переоценены Переоценка не допускается, за исключением некоторых ценных бумаг и деривативов (производные инструменты), которые оцениваются по справедливой стоимости
Финансовые активы Учет в зависимости от классификации инвестиций. Займы, дебиторская задолженность учитываются по амортизируемой стоимости, другие – по справедливой стоимости Все финансовые активы учитываются по справедливой стоимости
Обязательства Обязательства классифицируются как краткосрочные, если ожидается, что они будут погашены в течение:
– нормального операционного цикла предприятия;
– 12 месяцев с момента составления баланса.
Обязательства, исходя из их сущности, бывают: стандартные, условные и резервы. В соответствии с МСФО некоторые типы привилегированных акций представляются в отчетности как обязательства. Запрет на дисконтирование отложенных налогов из-за снижения сопоставимости отчетности компаний
Обязательства, погашение которых предположительно потребует использования текущих активов или создания новых текущих обязательств, считаются текущими. Остальные обязательства – долгосрочные.
Обязательства делятся на группы:
– связанные с ведением операций в течение операционного цикла;
– погашение которых предполагается в течение 12 месяцев с даты составления баланса;
– начисляемые суммы, которые предположительно потребуются для погашения затрат в течение года по уже известным обязательствам (например, премия или компенсация за неиспользуемый отпуск).
Все акции рассматриваются как часть капитала.
Допускается дисконтирование отложенных налогов
Консолидация финансовой отчетности
Определение дочернего предприятия Дочернее предприятие – то, над которым возможен контроль, то есть управление финансовой и хозяйственной деятельностью компании для извлечения выгоды от результатов деятельности Дочернее предприятие – то, над которым возможен контроль, то есть владение большинством голосующих акций или по договору. Консолидации подлежат компании с переменной долей участия, в которых материнская компания не имеет решающего влияния на исход голосования, но принимает на себя большую часть убытков или доходов
Неконсолидируемые дочерние предприятия Не консолидируются:
– предприятия, приобретенные для перепродажи в течение одного года с момента покупки. В этом случае такое предприятие отражается в отчетности как актив на продажу или финансовый актив, предназначенный для продажи;
– предприятия, имеющие различия в видах деятельности
Не консолидируются предприятия, где контроль не осуществляется акционером, имеющим большинство голосов. Как правило, эти предприятия учитываются в отчетности по методу участия в капитале
Определение совместного предприятия Предприятие совместное, если существует соглашение между сторонами, на основании которого они договорились вести экономическую деятельность, подлежащую контролю обеих сторон Предприятие, которое создано и управляется группой компаний как отдельный вид бизнеса или проект для получения взаимной выгоды для членов группы. Используется только метод долевого участия
Типы совместных предприятий Определены три типа совместных предприятий в зависимости от управления активами предприятия:
– управление осуществляется через специально созданное партнерство;
– совместно контролируемые операции, на осуществление которых стороны передают свои активы;
– совместная деятельность осуществляется через совместно контролируемые активы
Управление осуществляется через специально созданное предприятие, использование существовавшего предприятия не рекомендуется
Учет совместного предприятия Для учета используется метод пропорциональной консолидации или метод участия в капитале Применение метода пропорциональной консолидации не разрешается
Учетная политика материнской и дочерней компаний Учетная политика двух компаний может не совпадать и при отражении стоимости инвестиций и финансового результата зависимой компании в отчетности материнской компании должна корректироваться с учетом используемой ею учетной политики Учетная политика двух компаний может не совпадать, но корректировки при отражении инвестиций в отчетности материнской компании не производятся
Представление доли меньшинства в балансе Доля меньшинства с 1 января 2005 года представляется в разделе » Капитал» Доля меньшинства выделяется в балансе отдельной строкой между разделами » Капитал» и «Обязательства»

Далее будут подробно рассмотрены некоторые отличия МСФО от US GAAP, которые, по мнению автора, являются наиболее важными для составления финансовой отчетности.

  • Обесценение активов

Существенные отличия МСФО и US GAAP в части отражения обесценения активов связаны с методикой определения текущей стоимости актива, а также с отражением обесценения гудвила.
В соответствии с US GAAP актив считается обесценившимся, если его балансовая стоимость превышает ожидаемые не дисконтированные будущие денежные потоки от использования, то есть поступление денежных средств от его выбытия без учета обесценения денежных средств.
По МСФО для выявления обесценения балансовую стоимость актива сравнивают с двумя величинами: приведенной стоимостью будущих денежных потоков от его использования и чистой приведенной стоимостью реализации (с учетом прогнозируемых денежных потоков, связанных с планируемыми инвестициями и учетом потери их стоимости в дальнейшем). Если балансовая стоимость актива превышает меньшую из указанных величин, то он признается обесцененным.

  • Основные средства

Можно выделить два основных отличия, связанных с оценкой основных средств и включением в их стоимость процентов по займам на их приобретение.
US GAAP предполагает оценку основных средств только по исторической стоимости, а МСФО разрешают оценивать по себестоимости или переоценивать.
Учет по себестоимости согласно МСФО аналогичен учету по исторической стоимости US GAAP: основные средства отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков по обесценению основных средств. Если предприятие выбирает метод переоценки, то оно с помощью независимых оценщиков определяет справедливую стоимость основных средств. Балансовая стоимость основных средств равна справедливой стоимости на дату последней переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Затраты по заемным средствам – это проценты по кредитам согласно МСФО, которые капитализируются, и US GAAP не разрешает уменьшать сумму затрат для капитализации по заемным средствам на доход от целевых кредитов.
В соответствии с МСФО предприятие решает, капитализировать затраты по заемным средствам (то есть включать в стоимость объекта основных средств) или относить их на расходы текущих периодов. Затраты по заемным средствам – это уплачиваемые проценты, дополнительные расходы по кредитам и курсовые разницы, которые отражаются в учете как корректировка затрат на выплату процентов. К тому же доход от временного отвлечения средств целевых кредитов обязательно уменьшает сумму затрат для капитализации по заемным средствам.

  • Нематериальные активы

В МСФО затраты на опытно-конструкторские работы капитализируются, то есть признаются в качестве нематериального актива, в следующих случаях:

  • окончание работ технически возможно;
  • актив собираются продавать или использовать;
  • от использования актива можно получить экономические выгоды;
  • расходы, связанные с созданием актива, можно достоверно оценить.

Аналогичные затраты, согласно US GAAP, признаются как расходы текущего периода. Исключение – затраты на создание интернет-сайтов и некоторые виды затрат на создание собственных программных продуктов.
Использование метода переоценки для последующей оценки нематериальных активов в МСФО разрешено, если существует развитый рынок таких активов и их справедливую стоимость можно надежно оценить.
В US GAAP дооценка нематериальных активов до их рыночной стоимости запрещена.

  • Гудвил

В МСФО гудвил тестируется на обесценение в составе генерирующих его единиц, например определяется справедливая величина разницы между стоимостью покупки актива и его справедливой стоимостью.
Убыток будет равен превышению балансовой стоимости единицы, включающей гудвил, над ее справедливой стоимостью. Если сумма убытка меньше балансовой стоимости гудвила, то он признается убытком от обесценения гудвила. Если балансовая стоимость гудвила недостаточна для покрытия выявленного убытка от обесценения, то гудвил списывается до нуля, а остаток убытка относится на обесценение долгосрочных активов.
Согласно US GAAP тестирование гудвила на обесценение может проводиться в составе всего отраслевого сегмента, то есть всей группы приобретенных компаний одного направления. Убыток от обесценения гудвила определяется в два этапа. Сначала балансовая стоимость сегмента, в состав которой входит гудвил, сравнивается с его справедливой стоимостью. Затем балансовая стоимость гудвила сравнивается с его справедливой стоимостью. На сумму превышения признается убыток от обесценения гудвила.
Восстановление ранее признанных убытков от обесценения гудвила в обеих системах запрещено.

  • Торговая и иная задолженность

Согласно US GAAP в связи с неопределенностью оплаты (Наличие неопределенности оплаты и величина резерва оцениваются экспертным путем) дебиторской задолженности она должна быть оценена по чистой стоимости реализации, то есть за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Величина резерва может быть рассчитана двумя методами:

  • исходя из величины продаж за отчетный период;
  • на основании величины дебиторской задолженности на конец периода.

В МСФО отсутствует регламент порядка оценки дебиторской задолженности, но есть стандарт – обесценение активов. На конец отчетного периода безнадежные долги списываются на расходы, а на оставшуюся задолженность начисляется резерв.

  • Запасы

В соответствии с US GAAP применение метода LIFO разрешено не только для целей бухгалтерского учета отнесения материалов на себестоимость готовой продукции, но и для составления финансовой отчетности.
Из МСФО метод LIFO исключен.

  • Отличие в способах отражения уплаченных предприятием процентов по займам

Согласно US GAAP все проценты по заемным средствам, уплаченные в течение отчетного периода, отражаются в отчете о движении денежных средств и должны быть классифицированы как часть операционной деятельности предприятия независимо от целей привлечения и использования займов.
В МСФО проценты по займам распределяются в отчете о движении денежных средств между операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью в соответствии с назначением заемных средств.

  • Отличие в учете договоров на строительство

Согласно МСФО для расчета выручки от деятельности за период (год) используется процент готовности объекта строительства по отношению к его полной стоимости объекта.
US GAAP допускает как использование процента готовности объекта, так и определение выручки по завершении всех работ, предусмотренных договором, то есть по полному завершению.

  • Отличие в учете чрезвычайных событий

В соответствии с требованиями US GAAP финансовые последствия и денежные потоки от чрезвычайных событий, повторения которых в будущем не ожидается, выделяются отдельной строкой в разделе доходов отчета о прибылях и убытках и в отчете о движении денежных средств.
В МСФО с 1 января 2005 года отдельное представление результатов чрезвычайных событий запрещено. Они должны раскрываться непосредственно в балансе, отчетах о прибылях и убытках и о движении денежных средств.
На основании рассмотренных выше различий между МСФО и US GAAP видно, что МСФО являются более гибкими и позволяют иметь альтернативный вариант учета. Согласно US GAAP правила представления информации более четкие и требуют однозначной трактовки.
Критерием выбора для российского предприятия стандартов для составления отчетности должна быть цель, для которой эта отчетность будет использована. Как правило, US GAAP выбираются в случае привлечения американских инвесторов или размещения акций на биржах в США. Во всех остальных случаях использование МСФО является предпочтительным.

>NSBU.UZ

Национальные стандарты бухгалтерского учета (НСБУ)

В настоящее время в республике действуют двадцать три Национальных стандартов бухгалтерского учета включая Концептуальной основы для подготовки и представления финансовой отчетности:

  • Концептуальная основа для подготовки и предоставления финансовой отчетности
  • НСБУ № 1 «Учетная политика и финансовая отчетность»
  • НСБУ № 2 «Доходы от основной хозяйственной деятельности»
  • НСБУ № 3 «Отчет о финансовых результатах»
  • НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы»
  • НСБУ № 5 «Основные средства»
  • НСБУ № 6 «Учет аренды»
  • НСБУ № 7 «Нематериальные активы»
  • НСБУ № 8 «Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние хозяйственные общества»
  • НСБУ № 9 «Отчет о денежных потоках»
  • НСБУ № 10 «Учет государственных субсидий и раскрытие государственной помощи»
  • НСБУ № 11 «Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки»
  • НСБУ №12 «Учет финансовых инвестиций»
  • НСБУ №14 «Отчет о собственном капитале»
  • НСБУ № 15 «Бухгалтерский баланс»
  • НСБУ № 16 «Непредвиденные обстоятельства и события хозяйственной деятельности, происходящие после даты составления бухгалтерского баланса»
  • НСБУ № 17 «Договоры подряда на капитальное строительства»
  • НСБУ № 19 «Организации и проведение инвентаризации»
  • НСБУ № 20 «Упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства»
  • НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению»
  • НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»
  • НСБУ №23 «Формирование финансовой отчетности при осуществлении реорганизации»
  • НСБУ № 24 «Учет затрат по займам»
  • Новые стандарты бухгалтерского учета: что и когда изменится

    В статье разбираются изменения в трех стандартах:

    • Документы и документооборот в бухгалтерском учете
    • Бухгалтерский учет аренды
    • Запасы

    В частности, изменения касаются того, как по новым правилам отражать арендованное имущество, как определять разницу между финансовой и нефинансовой арендой, как оценивать стоимость запасов, как исправлять документы бухгалтерского учета.

    Сроки вступления в силу стандартов

    Новые бухгалтерские стандарты готовятся уже несколько лет. Сейчас действует третья по счету программа – Приказ Минфина от 18.04.2018 № 83н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018-2020 гг.».

    Новые стандарты:

    • Запасы
    • Нематериальные активы
    • Аренда
    • Основные средства
    • Незавершенные капитальные вложения
    • Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)
    • Документы и документооборот в бухгалтерском учете
    • Доходы
    • Некоммерческая деятельность
    • Бухгалтерская отчетность
    • Участие в зависимых организациях и совместная деятельность
    • Расходы
    • Финансовые инструменты
    • Добыча полезных ископаемых

    Стандарты, которые уже изменились:

    • ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (меняется сильно)
    • ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (меняется незначительно)
    • ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»

    В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» говорится, что, если организация сталкивается с нерегламентированными элементами учета, она должна разработать их самостоятельно. Как это сделать?

    В качестве ориентира можно использовать Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) либо отраслевые стандарты или рекомендации. Авторами таких рекомендаций могут быть разработчики проектов стандартов:

    • Фонд развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр»
    • Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» (периодически издает брошюры по различным участкам учета)
    • Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности»

    Проект стандарта «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»

    Этот стандарт предназначен для всех, кроме госсектора. Под документооборотом здесь понимается движение документов бухгалтерского учета. Но налогообложения стандарт не касается (счета-фактуры, книги продаж и книги покупок регулируются Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

    Как должен быть составлен документ:

    • Документ должен быть составлен на русском языке, за исключением случаев, которые установлены данным стандартом. Документ, составленный на иностранном языке, должен содержать построчный перевод на русский язык (п. 4 проекта стандарта).
    • Перевод не требует нотариального заверения. Важно, чтобы в организации был ответственный за качество перевода, при этом у него необязательно должен быть диплом переводчика. Имена этих сотрудников можно вписать в должностную инструкцию (п. 4 проекта стандарта).
    • Если законодательство или правила страны, в которой компания ведет деятельность за пределами РФ, требуют составления документов на языке данной страны, то документы составляются на иностранном языке (п. 5 проекта стандарта).

    Как составлять записи в регистрах бухгалтерского учета

    Такие записи нужно вести в рублях, вне зависимости от фактической валюты факта хозяйственной жизни и (или) места ведения деятельности.

    Если стоимость указана в иностранной валюте, записи производятся одновременно и в рублях, и в иностранной валюте.

    Регистр должен содержать построчный перевод.

    Если первичный документ составлен на иностранном языке, потому что его привезло подотчетное лицо, и на основании этих документов составляются бухгалтерские регистры, то они будут на русском языке.

    Как составлять документы бухгалтерского учета

    Если первичный документ составляется на основании другого документа, содержащего информацию о факте хозяйственной жизни, он должен содержать указания на соответствующий оправдательный документ (п. 8). Например, авансовый отчет составляется на основании первичных документов: чеков, квитанций, билетов, посадочных талонов, счетов гостиниц и т.д.

    Если дата составления первичного документа отличается от даты совершения факта хозяйственной жизни, такой документ должен содержать дату совершения факта хозяйственной жизни (п. 9). Например, акты по работам за апрель подписаны 4 мая. Дата окончания работ — 30 апреля, а дата подписания — 5 мая.

    Что разрешает делать новый проект?

    Все, что устанавливает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ, продолжает действовать. То есть остается право определять форму первичных документов, кроме банковских и кассовых. Стандарт «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» не устраняет те права, которые были ранее.

    Первичным документом оформляются длящиеся факты хозяйственной жизни — начисление процентов, амортизация активов, изменение стоимости активов.

    Если оформить нужно поставку товаров разными партиями в разные даты по одному долгосрочному договору, нужно оформить таблицу с подписями разных материально-ответственных лиц и получить подпись каждого из них.

    При создании первичных учетных документов субъект вправе оформлять длящиеся факты, например, амортизацию с периодичностью неделя или месяц.

    Экономический субъект вправе:

    • оформлять несколько связанных фактов хозяйственной жизни одним первичным документом (п. 13);
    • оформлять длящиеся факты хозяйственной жизни первичными учетными документами, составляемыми с периодичностью (сутки, неделя, месяц, квартал и т.д.);

    То есть, если щебень привозят на стройку несколько раз в день, это можно оформлять одним приходным ордером. Однако в некоторых ситуациях, например, когда участвуют разные материально ответственные лица или разные склады, определенный факт хозяйственной жизни нужно оформлять разными документами.

    Ответственность за подписанный документ несет тот, кто его подписал.

    • использовать в качестве первичных учетных документов документы, составленные в процессе работы экономического субъекта для оформления его гражданско-правовых отношений с контрагентами, работниками, госорганами, для управления экономическим субъектом.

    Как исправлять документ бухгалтерского учета

    Стандарт различает исправление документов в электронном виде и в бумажном виде.

    Согласно п. 17 проекта, виды электронной подписи и допустимые способы исправления устанавливаются экономическим субъектом, но с учетом законодательства.

    Внесение исправлений в электронный документ

    Делаются таким образом, чтобы были понятны первоначальные записи и было ясно видно, на что они исправлены. Допустимо составление нового электронного документа (п. 21).

    Внесение исправлений в бумажный документ

    В бумажном документе нужно зачеркнуть неправильный текст или сумму и указать правильные данные над зачеркнутыми. Зачеркивать следует тонкой чертой, чтобы можно было прочитать неправильный текст или сумму. Составлять новый бумажный документ нельзя (п. 23).

    Исправление должно сопровождаться надписью «исправлено», подписью лиц, составивших документ, датой.

    Документы хранятся в том виде, в которым они составлены. Если документы выбрасываются, перевод документов на бумажном носителе в электронный вид с целью хранения не допускается.

    Проект стандарта «Бухгалтерский учет аренды»

    В бухгалтерском учете аренды главным является разделение аренды на финансовую (неоперационную) и операционную. Термин «финансовая аренда» также используется в МСФО. Обычно под финансовой арендой понимают лизинг.

    Отнесение к финансовой и нефинансовой аренде производится вне зависимости от того, что прописано в договоре. Стандарт применяется вне зависимости от наличия в договорах финансовой аренды (лизинга) и иных сходных договорах условий, в соответствии с которыми имущество учитывается на балансе лизингодателя (арендодателя) или лизингополучателя (арендатора).

    Сейчас, в соответствии с договором о лизинге, имущество учитывается либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя. После вступления стандарта в силу имущество будет учитываться только на балансе лизингополучателя.

    Кому нельзя применять этот стандарт

    • Участки недр для геологического изучения, разведки или добычи полезных ископаемых и в международном, и в российском учете.
    • Биологические активы. В МСФО это такие растения, как овес или виноградная лоза, или животные, которые используются в сельском хозяйстве. В российском учете нет официального определения биологических активов, и животные, используемые в сельском хозяйстве, считаются «основным средством».
    • Результаты интеллектуальной деятельности и материальные носители, в которых эти результаты выражены (диски и другие носители).
    • Объекты концессионного соглашения.

    Как классифицируются объекты учета аренды

    Необходимо единовременное исполнение следующих условий:

    • Предмет аренды предоставляется на определенный срок (при этом в гл. 34 ГК РФ есть редко используемое понятие «бессрочная аренда», которое стандарт не учитывает) и может быть идентифицирован.
    • Арендатор имеет право получать экономические выгоды и определять способ использования предмета аренды в течение срока аренды.

    По новому стандарту, как только приняты эти условия, договор аренды начинает действовать, даже если он еще не подписан.

    Классификация объектов учета аренды производится на более раннюю из двух дат:

    • дату заключения договора аренды;
    • дату принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды, упомянутых выше.

    Повторная классификация объектов учета аренды производится только при изменении соответствующего договора аренды.

    Что входит в состав арендных платежей

    • платежи в твердой сумме (определенное количество за квадрат) и переменные платежи;
    • справедливая стоимость иного встречного предоставления (например, арендодатель сдает в аренду помещение, и взамен арендатор вносит платежи в твердой сумме за аренду и переменные платежи за свет, газ и отопление и обеспечивает антивирусное обеспечение и диагностику компьютеров);

    Арендная плата — это примерная рыночная стоимость того, сколько мог бы стоить такой договор. Даже если он не заключен, мы должны «оцифровать» его в деньгах.

    • платежи, связанные с продлением или сокращением срока аренды, а также с правом выкупа, тоже включаются в состав арендных платежей и учитываются как дебиторка/кредиторка при наличии определенных условий;
    • суммы, подлежащие оплате (получению) в связи с гарантиями стоимости предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды.

    Пример такой ситуации: арендодатель дает арендатору сельскохозяйственную технику на год, но если по прошествии этого срока его ремонт по оценке ремонтных служб будет оцениваться в сумму, превышающую половину стоимости трактора, арендатор будет оплачивать ремонт.

    Как производить учет у арендатора

    Предмет аренды принимается арендатором к учету в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде.

    Этот порядок не применяется, если:

    • срок аренды не превышает 12 месяцев (обусловленный договором аренды период, в течение которого арендатор имеет право использовать предмет аренды);
    • текущая восстановительная стоимость предмета аренды не превышает 300 000 руб.;
    • арендатор вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Согласно п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ это организации-участники Сколково, некоммерческие организации, не являющиеся иностранными агентами, малые предприятия.

    Что такое право пользования активом?

    Это право включает:

    • Величину первоначальной оценки обязательства по арендным платежам.
    • Арендные платежи, осуществленные на дату начала аренды или до такой даты.
    • Затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды.
    • Величину оценочного обязательства.

    Первоначальная оценка обязательств — это приведенная стоимость арендных платежей, которая определяется путем дисконтирования суммы арендных платежей с применением подразумеваемой процентной ставки.

    Арендатор принимает предмет аренды, используя условный дебет 08 и условный кредит 60 на сумму того, во что оценивается предмет по всем арендным платежам, условной плате за разрыв договора и все затраты, связанные с доставкой. Потом происходит погашение этих платежей. Но срок аренды может быть, например, 10 лет.

    Если сумма составляет 100 000 руб. и срок аренды — 10 лет, нужно посчитать, чему сейчас равна сумма, которая через 10 лет будет равна 100 000 руб., указать это в первоначальных обязательствах и рассчитать промежуточные суммы погашения.

    Если ставка не определяется, вместо нее применяется ставка, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды объекта

    Стоимость права пользования активом (дебет 08, затем дебет 01) погашается через начисление амортизации. Классическая ситуация — учет у арендатора/лизингополучателя с начислением лизинговых платежей с учетом ставки дисконтирования.

    Право пользования амортизируется в течение срока полезного использования объекта, не превышающего срок аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности.

    Срок права пользования активом определяется и пересматривается в порядке, предусмотренном для основных средств.

    Величина обязательства по аренде:

    • Увеличивается на сумму начисляемых процентных расходов. Величина начисляемых за период аренды процентов равна обязательству по аренде, умноженному на процентную ставку. Рассчитывать 100 000 руб. в будущем нужно с учетом процентной ставки, чтобы определить, какая это сумма сейчас (будущие 100 000 руб. – какая бы это была сумма с учетом процентной ставки).
    • Уменьшается на сумму фактически уплаченных арендных платежей.

    Как определить операционную и неоперационную аренду?

    Классификация производится по каждому договору с учетом соблюдения приоритета содержания договоров над их формой.

    Так, если указано, что предусмотрен переход к арендатору объекта аренды, арендатор имеет право на покупку этого объекта по цене ниже рыночной, а срок аренды приближен к сроку жизни и приведенная стоимость арендных платежей, то есть всех выплат за объект, почти равна его стоимости, фактически это считается арендой, даже если термины «лизинг», «финансовая аренда», «лизингодатель» и «лизингополучатель» не используются.

    Операционная аренда

    При операционной аренде арендодатель не изменяет порядок учета актива, а доходы признаются равномерно или на основе другого систематического подхода, когда такой подход лучше отражает потребление арендодателем выгод (преимуществ) от использования предмета аренды.

    Признаки операционной аренды (обратны признакам финансовой):

    • срок аренды значительно меньше срока службы объекта (например, автомобиль, арендуемый на пять лет, на самом деле служит гораздо дольше);
    • предметом аренды являются непроизведенные активы или объекты, причем их потребительские свойства со временем не изменяются и ими можно пользоваться в течение неограниченного срока;
    • приведенная стоимость арендных платежей значительно ниже справедливой стоимости предмета аренды.

    Финансовая аренда

    При финансовой аренде арендодатель отражает в учете инвестицию в аренду, а чистая стоимость инвестиции увеличивается на величину начисляемых процентных доходов и уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей.

    Признаки финансовой аренды:

    • предусмотрен переход к арендатору права собственности;
    • арендатор имеет право купить объект по цене ниже справедливой стоимости или продлить срок аренды с арендной платой чуть ниже рыночной;
    • срок аренды составляет значительную часть срока службы объекта;
    • приведенная стоимость платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;
    • предмет аренды имеет специализированный характер.

    Например, это может быть специализированное химическое оборудование, которое было заказано специально для арендатора. Если в договоре это не обозначено как лизинг, но попадает под признаки лизинга, такую аренду необходимо классифицировать как финансовую с переносом объекта на баланс арендатора с баланса арендодателя. Нахождение на балансе арендодателя будет неправильным.

    Проект стандарта «Запасы»

    Запасами считаются не только товары, материалы и готовая продукция, но и затраты на создание работ и услуг, объекты недвижимости для продажи.

    Не считается запасами то, что не находится на ответственном хранении, и запасы, которые приобретены исключительно для создания внеоборотного актива. Примером этого могут послужить стройматериалы, которые закуплены в пекарне для строительства склада.

    Запасы, приобретенные организацией у других лиц, признаются в учете в момент перехода экономических рисков и выгод, связанных с использованием запасов для извлечения дохода. Сюда относится приобретение суммы всех фактических затрат — возмещаемых налогов, таможенных платежей.

    Для стандарта неважно право собственности, важен переход выгод и рисков. Запасы, приобретенные у других лиц, признаются в момент перехода экономических рисков и выгод.

    При приобретении запасов на условиях отсрочки или рассрочки платежа на период, превышающий 12 месяцев, или меньший срок, установленный в учетной политике, в себестоимость запасов включается сумма, которая была бы уплачена при отсутствии отсрочки или рассрочки.

    Например, если закупочная цена материалов 100 000 руб., с отсрочкой два года их продадут за 120 000 руб. в российском учете и за 100 000 руб. и 20 % по заемным средствам по правилам МСФО.

    Нужно либо узнать рыночную стоимость материалов без отсрочки платежа и пересчитать сумму с учетов процентов, либо провести дисконтирование и узнать, какую сумму надо положить в банк, чтобы через два года получить 120 000 руб. по двухлетним договорам в банках на обычных условиях.

    Как оценивать запасы

    Запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин:

    1. Себестоимость, определяемая как первоначальная стоимость при поступлении (по рыночной, если безвозмездно, по стоимости приобретения, по соглашению участников, при поступлении общей стоимости затрат).
    2. Предполагаемая цена продажи определяется за вычетом затрат на завершение производства и переработки запасов, подготовки их к продаже и осуществлению продажи (далее — чистая стоимость продажи).

    Как оценивать стоимость запасов

    Если сформированная в бухгалтерском учете стоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи, запасы уцениваются до чистой стоимости продажи.

    К признакам превышения текущей стоимости относятся:

    • моральное устаревание;
    • потеря первоначальных качеств;
    • снижение текущей рыночной стоимости;
    • уменьшение рынков сбыта запасов.

    Как проводить уценку и дополнительную оценку запасов

    Величина уценки запасов до их чистой стоимости продажи, а также потери запасов признаются в составе расходов по обычной деятельности в том периоде, когда произошло снижение их стоимости или имели место потери. Величина уценки относится на расходы по обычной деятельности.

    Величина дооценки запасов до их чистой стоимости продажи в пределах ранее признанной их уценки относится на уменьшение суммы расходов по обычной деятельности.

    ПБУ 18/02 и изменения с 2019 года

    В Приказе Минфина от 20.11.2018 № 236н изменен подход к формированию налогооблагаемых вычитаемых временных разниц. Фактически они сальдированы.

    С 2019 года изменения могут применяться в работе по решению организации, при этом решение должно быть отражено в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год изменения должны применяться в обязательном порядке.

    Что представляют собой национальные стандарты GAAP?

    Стандарты GAAP представляют собой национальные стандарты, применяемые внутри каждой конкретной страны. Рассмотрим, что их отличает, в нашей статье.

    GAAP — национальные бухгалтерские стандарты

    GAAP и международные стандарты

    US GAAP: роль и основные принципы

    Итоги

    GAAP — национальные бухгалтерские стандарты

    Аббревиатура GAAP — это сокращенное название Generally accepted accounting principles, которое переводится как «общепринятые принципы бухгалтерского учета». При этом имеются в виду принципы, применяемые в конкретной стране. То есть стандарты GAAP представляют собой правила бухучета, общепринятые для национальных экономик.

    Поскольку в каждой стране существуют свои основополагающие принципы бухучета, стандарты GAAP различаются между собой. В их названии это различие отражается в появлении перед аббревиатурой GAAP дополнительных букв, указывающих на принадлежность к определенной стране. Например:

    • UK GAAP — стандарты Великобритании;
    • US GAAP— стандарты США;
    • RUS GAAP — стандарты России.

    Таким образом, российские ПБУ, являющиеся национальными стандартами России, представляют собой стандарты GAAP (RUS GAAP).

    Подробнее о документах, отражающих правила ведения учета в РФ, читайте в статьях:

    • «Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету»;
    • «Положение по бухгалтерскому учету и учетная политика организации».

    GAAP и международные стандарты

    Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) содержат принципы бухучета более высокого (наднационального) уровня, чем стандарты GAAP, и обязательны для применения при составлении отчетности, пользующейся спросом у международных партнеров.

    МСФО могут использоваться страной либо как основная система учета, либо наряду с собственной национальной. В последнем случае возможно установление обязанности по составлению отчетности 2 видов (по национальным правилам и правилам МСФО) для юрлиц с определенным видом деятельности, как это принято, например, в РФ для организаций (п. 1 ст. 2 закона РФ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ):

    • кредитных и страховых;
    • представляющих собой негосударственные пенсионные или инвестиционные фонды;
    • клиринговых;
    • участником которых является государство;
    • торгующих ценными бумагами, обращающимися на рынке.

    Система МСФО включает в себя набор стандартов, посвященных принципам бухучета определенных учетных объектов, влияющим на их отражение в отчетности, и разъяснений к ним. В РФ применение каждого из этих документов санкционируется Минфином.

    По сравнению с МСФО стандарты GAAP:

    • более детальны;
    • содержат ряд собственных правил учета;
    • основаны на установлении конкретного порядка отражения операций, а не на общих принципах;
    • ориентированы больше на организацию ведения учета, чем на правила отражения учетных объектов в отчетности.

    Различия в правилах учета, устанавливаемых МСФО и GAAP, могут быть достаточно существенными для того, чтобы цифры, сформированные по правилам GAAP, нельзя было прямо использовать для составления отчетности по МСФО. В связи с этим в странах, имеющих национальные стандарты учета, лица, дополнительно делающие отчеты по правилам МСФО, должны либо вести параллельный учет по правилам 2 разных систем, либо корректировать (трансформировать) данные, полученные при применении GAAP, под правила, установленные для МСФО.

    Общей для всех стран, имеющих свои стандарты бухучета, тенденцией является постепенное сближение национальных принципов учета и МСФО. В РФ, в частности, в ПБУ постоянно вносятся изменения такого рода.

    Подробнее о том, что сейчас различает российские и международные стандарты, читайте в статьях:

    • «РСБУ и МСФО — основные сходства и различия»;
    • «В чем основные отличия ПБУ от МСФО?».

    US GAAP: роль и основные принципы

    Стандарты US GAAP представляют собой национальные стандарты бухучета США и составляют самую существенную конкуренцию МСФО из всех существующих национальных стандартов. Объясняется это наибольшей экономической развитостью страны, высокой детализацией системы национального бухучета и приверженностью государства к собственным национальным достижениям. Вот почему, говоря о GAAP, чаще всего имеют в виду национальный стандарт США US GAAP.

    US GAAP отличает:

    • 5 ступеней иерархии документов, регулирующих бухучет;
    • крайняя степень детальности учетных правил;
    • множественность практических примеров;

    Бухучет в США регулируется:

    • положениями о концепциях финансового учета, определяющими базовые принципы этого процесса;
    • положениями о стандартах финансового учета, устанавливающими основные правила его ведения;
    • интерпретациями, изменяющими и дополняющими стандарты;
    • техническими бюллетенями, представляющими собой разъяснения, даваемые пользователям по конкретным вопросам применения стандартов и интерпретаций;
    • положениями рабочей группы по возникающим проблемам, появляющимися при возникновении нестандартных ситуаций, не укладывающихся в рамки существующих стандартов.

    Принципы, применяемые в US GAAP, во многом сходны с правилами МСФО. Однако отказ от GAAP в пользу МСФО блокируется многими крупными американскими компаниями, считающими, что переход на МСФО потребует от них больших расходов при несоразмерно малой выгоде от этой операции.

    Вместе с тем продолжается работа по сближению US GAAP и МСФО. Возможно, когда-то они станут идентичными или будут иметь незначительные отличия.

    Итоги

    GAAP — это национальный стандарт бухучета, существующий в конкретной стране. От МСФО его отличает большая детальность и наличие ряда собственных учетных правил. Наблюдается общая для всех стран тенденция к сближению стандартов GAAP и МСФО.

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *