Формирование себестоимости продукции

Содержание

Из чего складывается себестоимость продукции в 2019 году

В статье поговорим о классификации затрат, связанных с производством продукции и ее дальнейшей реализацией. Разберемся с тем, как происходит формирование себестоимости продукции, что такое калькулирование и какие существуют статьи калькуляции.

Направление деятельности производственных предприятий – это производство продукции. При осуществлении этого процесса предприятие несет определенные затраты: сырье, материалы, оплата труда работникам, обслуживание средств труда и пр., которые именуются производственными и формируют производственную себестоимость.

В полную себестоимость также входят расходы, связанные с реализацией (транспортировка, упаковка и пр.).

Таким образом, полная себестоимость продукции – это денежное выражение затрат на производство и реализацию.

В процессе производства затраты накапливаются на соответствующих счетах и используются лишь для формирования себестоимости готовой продукции, на этапе накапливания они никак не влияют на прибыль организации.

В момент, когда продукция направляется на продажу, накопленные затраты списываются в расходы организации. То есть в момент реализации, когда организация получает доходы, затраты переходят в категорию «расходов» и участвуют в формировании финансового результата деятельности предприятия, разность между полученными доходами и расходами формирует прибыль предприятия.

Классификация затрат на производство продукции

Производственная себестоимость включает затраты:

  • материалы;
  • зарплата производственных работников;
  • страховые отчисления с зарплаты этих работников;
  • амортизация основных средств и нематериальных активов;
  • прочие.

Для правильного определения себестоимости продукции (работ, услуг) используется метод калькуляции.

Калькулирование себестоимости продукции – это определение себестоимости по статьям затрат, связанных с производством и дальнейшем реализации товаров, работ. услуг.

Существует определенная группировка затрат, которая позволяет правильно рассчитать себестоимость объекта калькуляции (определенного вида продукции). Все связанные с производством и реализацией затраты группируются по, так называемым, статьям калькуляции.

Типовая классификация статей калькуляции

  • сырье и материалы;
  • возвратные отходы (подлежат вычету);
  • полуфабрикаты и покупные изделия;
  • топливо и энергия;
  • амортизация ОС и НМА;
  • зарплата производственных работников;
  • страховые отчисления;
  • подготовка и освоение производственных процессов;
  • общепроизводственные;
  • общехозяйственные;
  • потери от брака;
  • прочие производственные расходы;
  • расходы на реализацию.

Сумма всех этих статей формирует полную себестоимость, из них первые 11 статей определяют производственную.

Классификация делит также все имеющиеся затраты по способу включения в себестоимость на:

  • прямые (их можно непосредственно отнести на затраты по определенному виду продукции: материалы, зарплата, амортизация и т.д.);
  • косвенные (не возможно их отнести к конкретному виду продукции, они косвенно распределяются одновременно по всем видам и включаются в себестоимость в конце месяца: общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

Для учета затрат в целях формирования себестоимости продукции существуют следующие счета бухгалтерского учета:

  • 20 «Основное производство» – по дебету этого счета формируется фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг);
  • 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – используется для учета расходов, связанных с изготовлением собственных полуфабрикатов;
  • 23 «Вспомогательное производство» – на этом счете учитываются расходы, связанные с обслуживанием различными видами энергии, ремонтом основных средств, транспортным обслуживанием;
  • 25 «Общепроизводственные расходы» – учитываются расходы, связанные с обслуживанием основного и воспомогательного производства;
  • 26 «Общехозяйственные расходы» – на этом счете учитываются расходы, не связанные непосредственно с производством – это расходы на административно-управленческие и прочие общехозяйственные нужды;
  • 28 «Брак в производстве» – учет потерь от брака происходит на этом счете.

Подробнее об особенностях учета производственных затрат на этих счетах читайте, там же вы узнаете, как рассчитывается себестоимость готовой продукции.

Подведем итог:

В процессе производства возникают определенные затраты, которые группируются по определенным статьям калькуляции и формируют себестоимость продукции.

Затраты, связанные с производством образуют производственную себестоимость, а если добавить еще и расходы на реализацию, то получим полную себестоимость продукции. Формирование стоимости продукции происходит с помощью метода калькуляции.

Формирование и учет затрат производства (стр. 1 из 3)

Введение

1. Состав затрат

2. Классификация затрат при исчислении себестоимости

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Себестоимость продукции является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой результат производственной деятельности предприятия. Данный показатель необходим как средство управления прибылью, а прибыль — это главная цель работы коммерческой организации.

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателям производственно-хозяйственной деятельности организации.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективной их работы. Результаты производственной, коммерческой, финансовой и других видов хозяйственной деятельности зависят от разнообразных факторов, находящихся в разной степени связи между собой и итоговыми показателями. Их действие, взаимодействие, условия и причины различны по своей силе, характеру и времени.

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия.

Учёт затрат производства и калькулирование себестоимости продукции (работ и услуг) занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятии. Недооценка этих показателей приводит к снижению темпов роста эффективности производства и, в первую очередь, отрицательно сказывается на размере прибыли и рентабельности.

Целью данной работы является рассмотрения организации учет затрат, его роли в современных условиях хозяйствования, а также изучение классификации затрат, формирование себестоимости.

1. Состав затрат

Затраты на производство и реализацию продукции является одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность организации. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности организации и его финансовое состояние.

Затраты – это стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели.

Определенный уровень затрат, складывающийся в организации, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем больше появляется возможностей для снижения затрат на производство и реализацию продукции. В практике планирования и учета термин «затраты на производство» применяют для характеристики издержек производства.

Все многообразие затрат, разнородных по составу и экономическому назначению образующих себестоимость продукции (работ, услуг), необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета и их анализа.

Создание базы данных для дальнейшего анализа затрат предприятия необходимо начинать с определения принципов группировки затрат. В практике работы организаций наибольшее распространение получили следующие группировки:

· По экономическим элементам (видам) затрат;

· По статьям калькуляции;

· По местам возникновения;

· По процессам.

Группировка затрат по экономическим элементам необходима для того, чтобы определить, какие именно ресурсы израсходованы и каков удельный вес отдельных видов затрат в их общей сумме. Укрупнено можно выделить материальные затраты (сырье, материалы, электроэнергия), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, услуги сторонних организаций, налоги, амортизацию и прочее.

Затраты, группируемые по экономическим элементам, всегда первичны и не содержат производных затрат. Например, затраты на труд и на материалы для самостоятельного проведенного предприятием ремонта зданий и сооружений в управленческом учете будут отражаться по видам не как «затраты по ремонту зданий и сооружений», а как «затраты на оплату труда» и «сырье и материалы».

Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет проанализировать, на какие цели расходуются ресурсы. Перечень статей составляется самим предприятием исходя из потребности в детальности информации. Обычно используется следующий перечень статей калькуляции:

1. Прямые сырье и материалы;

2. Возвратные отходы;

3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие;

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Основная заработная плата;

6. Дополнительная заработная плата;

7. Отчисления на социальные нужды;

8. Затраты на освоение производства;

9. Специальные затраты;

10. Общепроизводственные затраты;

11. Общехозяйственные затраты;

12. Потери от брака;

13. Прочие производственные затраты;

14. Коммерческие затраты и пр.

Группировка затрат по местам возникновения используется для анализа эффективности содержания того или иного подразделения. При этом затраты относят на те подразделения компании, где ресурсы были использованы. Как правило, группировка по местам возникновения затрат строится в соответствие с финансовой структурой организации. Местами возникновения затрат в производственной компании могут быть подразделения основного и вспомогательного производства, коммерческие и административно-хозяйственные службы. В торговых компаниях учет часто ведется в разрезе коммерческих, вспомогательных и общехозяйственных подразделений.

Выбор типа группировки затрат определяется спецификой бизнеса. Базой для группировки затрат могут служить и вид продукции, и центры финансовой ответственности. Можно применять и смешанные группировки – по цеховому принципу и по видам продукции одновременно.

Группировка затрат по процессам. В данном случае затраты группируют в зависимости от направления их использования – в производстве, реализации продукции или в управлении предприятием. Это позволяет оценить себестоимость процессов компании, что дает возможность точнее определить окончательную себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

Как правило, бизнес-процессы делят на основные (закупки, хранение, перемещение, производство, продажи) и вспомогательные (маркетинг, обеспечение качества, управление персоналом информацией).

Классификация затрат при исчислении себестоимости

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Для исчисления себестоимости продукции затраты классифицируют по определенным признакам.

По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции.

К включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

Не включаются в себестоимость продукции стоимость незавершенного производства на конец периода, затраты не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

К незавершенному производству относят затраты на не законченную производством продукцию.

В процессе планирования и учета затрат по экономической роли в процессе производства все затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных расходов.

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы.

Одноэлементные – это расходы, состоящие из одного элемента, — заработная плата, амортизация и др.; комплексные – расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизаций зданий и другие одноэлементные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции все затраты можно подразделить на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесены непосредственно на определенные виды продукции (работ, услуг), с изготовлением (выполнением, оказанием) которых они связаны (сырье, заработная плата рабочих и др.).

Косвенные расходы могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. К ним относятся хозяйственно-управленческие (накладные) расходы. При этом базы для распределения косвенных расходов определяются исходя из технологии и организации производства и характера выпускаемой продукции. Наличие косвенных затрат приводит к неточному исчислению себестоимости отдельных видов продукции, поэтому их всемерно нужно снижать.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производств, принятого метода калькулирования себестоимости продукции (например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми). Нередко основные расходы отождествляют с прямыми, а накладные – с косвенными.

Методы формирования затрат на производство

Существует несколько вариантов формирования затрат на производство для целей бухгалтерского учета.

Котловой, или простой, метод может применяться при производстве однородной продукции или ограниченного числа видов продукции при отсутствии незавершенного производства. При использовании этого метода все затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» без распределения по видам продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат, произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за этот период продукции.

При применении позаказного метода учет затрат на производство ведется в разрезе отдельных заказов на изготовление изделия, партии изделий. К счету 20 «Основное производство» открываются субсчета для каждого отдельного заказа, на которых учитываются расходы, осуществленные при выполнении этих заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат на производство заказа на количество изделий, изготовленных в рамках этого заказа.

Если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов, изготовленных в процессе обработки, то удобно применять попередельный, или попроцессный метод. Каждая стадия технологического процесса, в результате которой выпускаются полуфабрикаты или готовая продукция, называется переделом. Объектом учета затрат при данном методе является передел.

При применении попередельного метода затраты могут учитываться с использованием бесполуфабрикатного способа. В этом случае, себестоимость полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой, не рассчитывается. Учет прямых затрат ведется по каждому переделу, причем стоимость исходных сырья и материалов учитываются только в затратах первого передела. Себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат всех переделов.

Если в рамках попередельного метода применяется полуфабрикатный способ учета, то рассчитывается себестоимость продукции каждого передела. В этом случае себестоимость полуфабрикатов каждого последующего передела складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях.

Калькулирование себестоимости на промежуточных этапах может производиться по принципу котлового метода, без разбивки по видам продукции, этот способ можно применять в том случае, если в результате каждого передела выпускается один вид продукции.

Если на каждом переделе выпускается несколько видов продукции или выполняется несколько заказов, то целесообразно для учета затрат каждого передела применять принципы позаказного метода.

Рассмотрим применение попроцессно-позаказного метода учета затрат на примере полиграфического производства. В данном случае организация одновременно выполняет несколько заказов, которые могут находиться в различных стадиях технологического процесса, состоящего из нескольких отдельных производственных циклов.

Учет прямых затрат ведется по цехам и по отдельным процессам. Объектом учета является производственный заказ на изготовление тиража. Заработная плата рабочих, непосредственно занятых изготовлением тиража, суммы начисленного на нее ЕСН, стоимость израсходованных материалов и суммы амортизации по производственному оборудованию относятся в дебет счета 20 «Основное производство» в разрезе отдельных заказов.

В рамках счета 20 «Основное производство» открываются субсчета по производственным цехам для определения себестоимости отдельных процессов: 20-1 «Формный цех»; 20-2 «Печатный цех»; 20-3 «Переплетно-брошюровочный цех».

В полиграфических организациях используется бесполуфабрикатный способ учета, при котором перемещение полуфабрикатов между цехами в бухгалтерском учете не отражается. До момента завершения всего производственного процесса произведенные затраты учитываются в составе незавершенного производства и списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция» только после завершения всех стадий производства.

Расходы по управлению цехом, по обслуживанию основного производства учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» по субсчетам:

25-1 «Общепроизводственные расходы формного цеха»;

25-2 «Общепроизводственные расходы печатного цеха»;

25-3 «Общепроизводственные расходы переплетно-брошюровочного цеха».

По окончании месяца общепроизводственные расходы списываются в дебет соответствующих субсчетов счета 20 «Основное производство» с распределением по заказам пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Управленческие и другие общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Списание общехозяйственных расходов по окончании месяца может проводиться одним из двух способов:

1) Общая сумма общехозяйственных расходов списывается непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» без распределения по заказам. В этом случае формируется неполная себестоимость продукции.

2) Общехозяйственные расходы списываются в дебет соответствующих субсчетов счета 20 «Основное производство» с распределением по заказам пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. В таком случае формируется полная себестоимость продукции.

При сдаче готового тиража издательству стоимость заказа, определенная договором, относится в кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Себестоимость заказа списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Начисление НДС к уплате в бюджет отражается по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (если в учетной политике отражено, что выручка для целей налогообложения НДС определяется по моменту отгрузки) либо в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если выручка для налогообложения НДС определяется «по оплате»).

Пример 1.

Типография выполняет два заказа. Стоимость заказа №1 составляет по договору 200 000 рублей, стоимость заказа №2 – 250 000 рублей. Остаток незавершенного производства на начало месяца по заказу №1 (изготовление печатных форм) составил:

Основное производство – 17 315 рублей;

Общепроизводственные расходы – 4 000 рублей;

Общехозяйственные расходы – 4 575 рублей.

В текущем месяце по заказу №1 завершен производственный процесс, и заказ передан издательству. По заказу №2 изготовлены печатные формы и завершена печать, заказ передан в переплетно-брошюровочный цех.

Общехозяйственные расходы в текущем месяце составили 60 000 рублей.

Статья расходов Заказ №1 Заказ №2
Остаток незавершенного производства на начало месяца (формный цех)
Заработная плата рабочих 5 000
ЕСН 26% от ФОТ 1 300
Страхование от несчастных случаев 0,3% от ФОТ 15
Материалы 8 000
Амортизация ОС 3 000
Общепроизводственные расходы 4 000
Общехозяйственные расходы 4 575
Итого 25 890
Формный цех
Заработная плата рабочих 8 000
ЕСН 26% от ФОТ 2 080
Страхование от несчастных случаев 0,3% от ФОТ 24
Материалы 12 000
Амортизация ОС 4 000
Общепроизводственные расходы 6 000
Итого 32 104
Печатный цех
Заработная плата рабочих 25 000 35 000
ЕСН 26% от ФОТ 6 500 9 100
Страхование от несчастных случаев 0,3% от ФОТ 75 105
Материалы 12 000 15 000
Амортизация ОС 6 000 8 000
Общепроизводственные расходы 15 000 17 500
Итого 64 575 84705
Переплетно-брошюровочный цех
Заработная плата рабочих 15 000
ЕСН 26% от ФОТ 3 900
Страхование от несчастных случаев 0,3% от ФОТ 45
Материалы 10 000
Амортизация ОС 4 000
Общепроизводственные расходы 15 000
Итого 47 945

Распределение общехозяйственных расходов производится по цехам в разрезе отдельных заказов пропорционально зарплате основных производственных рабочих.

Общая сумма начисленной зарплаты составила 83 000 рублей.

Формный цех (заказ №2): 60 000 х 8 000 : 83 000 = 5 783 рубля.

Печатный цех (заказ №1): 60 000 х 25 000 : 83 000 = 18 072 рубля.

Печатный цех (заказ №2): 60 000 х 35 000 : 83 000 = 25 301 рубль.

Переплетно-брошюровочный цех (заказ №1): 60 000 х 15 000 : 83 000 = 10 844 рубля.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
Заказ №1
Печатный цех
20-2 70 25 000 Начислена заработная плата рабочим печатного цеха
20-2 69 6 500 Начислен ЕСН на зарплату рабочих печатного цеха 26% от ФОТ (25 000 х 26%)
20-2 69 75 Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на зарплату рабочих печатного цеха 0,3% от ФОТ (25 000 х 0,3%)
20-2 10 12 000 Списаны материалы на печать
20-2 02 6 000 Начислена амортизация по оборудованию печатного цеха
20-2 25-2 15 000 Списаны общепроизводственные расходы печатного цеха
20-2 26 18 072 Списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на печатный цех
Переплетно-брошюрный цех
20-3 70 15 000 Начислена заработная плата рабочим переплетно-брошюровочного цеха
20-3 69 3 900 Начислен ЕСН на зарплату рабочих переплетно-брошюровочного цеха 26% от ФОТ (15 000 х 26%)
20-3 69 45 Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на зарплату рабочих переплетно-брошюровочного цеха 0,3% от ФОТ (15 000 х 0,3%)
20-3 10 10 000 Списаны материалы на переплетно-брошюровочные работы
20-3 02 4 000 Начислена амортизация по оборудованию переплетно-брошюровочного цеха
20-3 25-3 15 000 Списаны общепроизводственные расходы переплетно-брошюровочного цеха
20-3 26 10 844 Списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на переплетно-брошюровочный цех
43 20-1 25 890 Списаны на себестоимость готовой продукции расходы на изготовление печатных форм
43 20-2 82 647 Списаны на себестоимость готовой продукции расходы на печать
43 20-3 58 789 Списаны на себестоимость готовой продукции расходы на переплетно-брошюровочные работы
Заказ №2
Формный цех
20-1 70 8 000 Начислена заработная плата рабочим формного цеха
20-1 69 2 080 Начислен ЕСН на зарплату рабочих формного цеха 26% от ФОТ (8 000 х 26%)
20-1 69 24 Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на зарплату рабочих формного цеха 0,3% от ФОТ (8 000 х 0,3%)
20-1 10 12 000 Списаны материалы на изготовление печатных форм
20-1 02 4 000 Начислена амортизация по оборудованию формного цеха
20-1 25-1 6 000 Списаны общепроизводственные расходы формного цеха
20-1 26 5 783 Списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на формный цех
Печатный цех
20-2 70 35 000 Начислена заработная плата рабочим печатного цеха
20-2 69 9 100 Начислен ЕСН на зарплату рабочих печатного цеха 26% от ФОТ (35 000 х 26%)
20-2 69 105 Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на зарплату рабочих печатного цеха 0,3% от ФОТ (35 000 х 0,3%)
20-2 10 15 000 Списаны материалы на печать
20-2 02 8 000 Начислена амортизация по оборудованию печатного цеха
20-2 25-2 17 500 Списаны общепроизводственные расходы печатного цеха
20-2 26 25 301 Списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на печатный цех
Определение финансового результата
62 90-1 200 000 Выручка по заказу №1 (после сдачи издательству)
90-3 68 30 508 Начислен НДС
90-2 43 167 326 Списана себестоимость готовой продукции по заказу №1
90-9 99 2 166 Определена прибыль отчетного месяца

Остаток незавершенного производства по заказу №2 на конец месяца рассчитывается по фактическим затратам и составляет: 32 104 + 84 705 + 5 783 + 25 301 = 147 893 рубля.

Окончание примера.

Рассмотрим, как при вышеприведенном варианте учета будет сформирована налоговая база по налогу на прибыль.

При расчете налоговой базы следует учитывать, что косвенные расходы, осуществленные в текущем периоде, в полной сумме учитываются в составе расходов текущего периода. Прямые расходы учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы от реализации, за исключением сумм прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства. Распределение прямых расходов на остатки НПЗ производится в соответствии с положениями статьи 319 Налогового кодекса Российской Федерации.

Напомним, что в целях налогового учета к прямым расходам относятся:

— Заработная плата работников, непосредственно занятых в основном производстве;

— Суммы ЕСН, начисленные на заработную плату основных работников;

— Стоимость сырья и материалов, используемых в производстве;

— Суммы амортизации, начисленные по основным средствам, используемым в основном производстве.

Все остальные расходы относятся к косвенным. Суммы начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев и травматизма не относятся к прямым и подлежат учету в числе косвенных расходов.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в том числе и относящиеся к незавершенному производству, в полной сумме учитываются в составе расходов того месяца, в котором они произведены.

Суммы начисленной амортизации, принимаемые в целях налогообложения, могут отличаться от амортизации, начисленной в целях бухгалтерского учета, например, если имеются основные средства, приобретенные до 2002 года, или была проведена переоценка по состоянию на 1 января 2002 года, результаты которой принимаются в целях определения первоначальной стоимости на 1 января 2002 года в сумме не более 30% первоначальной стоимости на 1 января 2001 года.

Сумма прямых расходов, приходящихся на выпущенную в течение месяца готовую продукцию, определяется как сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на начало месяца и прямых расходов, осуществленных в течение месяца, за минусом прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на конец месяца.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1. В целях налогообложения расходы будут классифицированы следующим образом.

Прямые расходы

Сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на начало месяца (заказ №1, формный цех):

Статья расходов Заказ №1 Заказ №2
Заработная плата рабочих 5 000
ЕСН 26% от ФОТ за минусом пенсионного страхования 14% от ФОТ 600
Материалы 8 000
Амортизация ОС 2 750
Итого 16 350

Взносы на страхование от несчастных случаев, общепроизводственные и общехозяйственные расходы были учтены в полном объеме в составе косвенных расходов прошлого месяца. Сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, составляет 3 000 рублей.

Сумма прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, составляет:

Статья расходов Заказ №1 Заказ №2
Формный цех
Заработная плата рабочих 8 000
ЕСН 26% от ФОТ за минусом пенсионного страхования 14% от ФОТ 960
Материалы 12 000
Амортизация ОС 3 600
Итого 24 560
Печатный цех
Заработная плата рабочих 25 000 35 000
ЕСН 26% от ФОТ за минусом пенсионного страхования 14% от ФОТ 3 000 4 200
Материалы 12 000 15 000
Амортизация ОС 6 000 8 000
Итого 46 000 62 200
Переплетно-брошюровочный цех
Заработная плата рабочих 15 000
ЕСН 26% от ФОТ за минусом пенсионного страхования 14% от ФОТ 1 800
Материалы 10 000
Амортизация ОС 3 400
Итого 30 200

Общая сумма прямых расходов, осуществленных в текущем периоде, составляет 162 960 рублей (24 560 + 46 000 + 62 200 + 30 200).

Прямые расходы, приходящиеся на остаток НЗП на конец месяца (заказ №2), составляют 86 760 рублей (24 560 + 62 200).

Прямые расходы, приходящиеся на выпущенную в течение месяца готовую продукцию, составляют 93 250 рублей (17 050 +174 580 – 86 760).

Данная сумма учитывается в составе расходов текущего месяца.

Косвенные расходы.

Взносы на страхование от несчастных случаев – 249 рублей (24 +75 + 105 +45).

Взносы на пенсионное страхование – 11 620 рублей (1 120 + 3 500 + 4 900 + 2 100)

Общепроизводственные расходы – 53 500 рублей (6 000 + 15 000 + 17 500 + 15 000).

Общехозяйственные расходы – 60 000 рублей.

Итого – 125 369 рублей.

Расчет налоговой базы.

Доходы от реализации (без НДС) – 169 492 рубля (200 000 – 30 508).

Расходы – 218 619 рублей (93 250 + 125 369).

В данном случае расходы, принимаемые в целях налогообложения, превысили доходы, и налоговая база равна нулю, тогда как в бухгалтерском учете получена прибыль. В следующем месяце, когда будет завершено выполнение заказа №2, и он будет сдан издательству, прибыль, рассчитанная в целях налогообложения, превысит прибыль по данным бухгалтерского учета, так как часть косвенных расходов, относящихся к этому заказу, уже была учтена ранее.

Таким образом, различия в методах списания расходов для определения себестоимости в бухгалтерском учете и в целях налогового учета приводят к тому, что прибыль, рассчитанная для налогового учета, существенно отличается от финансового результата, определенного в бухгалтерском учете.

Следует отметить также, что остатки незавершенного производства, в оценке по правилам бухгалтерского и налогового учета также имеют различное стоимостное выражение.

Так, в бухгалтерском учете остаток НЗП рассчитывался исходя из фактических затрат и составляет 147 893 рубля, а в целях налогового учета остаток НЗП определяется только с учетом прямых затрат и составляет 86 760 рублей.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета на производстве, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Производство».

Формирование фактической себестоимости

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство. Выделяют плановую и фактическую себестоимость.

В расчет плановой себестоимости продукции включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период.

Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

Калькулирование себестоимости продукции является необходимым процессом при управлении производством. Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало периода норм и смет. Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции и используется для анализа и динамики себестоимости. учет себестоимость запас бюджет

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции и осуществляется предприятием самостоятельно.

Правильная организация бухгалтерского учета готовой продукции и затрат на ее производство необходима для формирования информации, на базе которой будут приниматься управленческие решения.

Рассмотрим организацию единого учетного процесса, связанного с выпуском продукции и учета затрат на примере вымышленного предприятия «ЖБИ».

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используется 43-й счет «Готовая продукция», на котором выделены 2 субсчета:

  • 43.01 «Готовая продукция по учетной стоимости».
  • 43.02 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Аналитический учет ведется по местам хранения и номенклатурам (объектам калькулирования).

Аналогично используется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

В течение месяца учет выпуска готовой продукции (железобетона и бетона) Д43.01 К40 и полуфабрикатов (бетона) Д21.01 К40 производится по плановой себестоимости. Соответственно по плановой себестоимости происходит расход с кредита 43.01 и 21.01 продуктов и полупродуктов.

Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции разделяется на следующие элементы:

  • · материальные затраты;
  • · заработная плата основных производственных рабочих и соответствующие отчисления;
  • · амортизация;
  • · прочие прямые затраты.

Учет количества использованных в процессе производства материалов осуществляется на основании данных лимитных или лимитно-заборных карт, актов на списание материалов для производства объектов калькулирования.

Сумма фактических затрат на материалы, приходящихся на объект калькулирования, определяется по формуле:

Формула расчета фактических затрат на материалы

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая комиссионные вознаграждения поставщикам, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые сторонними предприятиями, таможенные пошлины и др.

Учетная цена отпущенных в производство материалов определяется в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой в размере средней скользящей стоимости.

Учетная цена полупродуктов, используемых для производства, определяется по плановой себестоимости.

Чтобы достоверно знать, какую прибыль получила организация в процессе своей деятельности, уметь посчитать выручку и налоги не достаточно. Важно точно определить, какие ресурсы она для этого затратила. Ресурсы могут быть самые разные, но все они приводятся к общему измерителю — деньгам.

Себестоимость ─ это стоимость ресурсов, которые были потрачены на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Этот показатель находится на стыке экономики предприятия и учета. В этом и заключается основная сложность ─ бухгалтеру нужно понимать принципы расчета себестоимости и правильно отражать ее на бухгалтерских счетах.

1. Счета учета себестоимости продукции

2. Какая бывает себестоимость продукции в бухгалтерском учете

3. Бухгалтерский учет сокращенной фактической себестоимости

4. Учет полной производственной себестоимости

5. Распределения затрат между видами продукции

6. Пример распределения затрат

7. Методы расчета производственной себестоимости

8. Сравнение учета при полуфабрикатном и бесполуфабрикатном методах на примере

9. Что должно быть закреплено в учетной политике

10. Расчет себестоимости в 1С 8.3

Теперь более подробно пройдемся по всем этим пунктам.

1. Счета учета себестоимости продукции

Для сбора затрат и расчета себестоимости продукции Планом счетов предусмотрены такие счета учета:

20 ─ «Основное производство» ─ для сбора затрат, которые непосредственно связаны с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг (прямые затраты)

23 ─ «Вспомогательное производство» ─ для сбора затрат по продукции, работам, услугам, которые не характерны для данной организации,но необходимы для выпуска основной продукции. Например, изготовление комплектующих для основного производства, ремонт оборудования

25 ─ «Общепроизводственные расходы (ОПР)». На этом счете собираются затраты, которые связаны с работой всего производства, без привязки к конкретной продукции. Например, отопление здания цеха, зарплата начальника подразделения и отчисления на нее

26 ─ «Общехозяйственные расходы (ОХР)» ─ для учета затрат, не связанных с производственным процессом. Сюда относятся расходы на управленцев: зарплата, содержание зданий, канцтовары, покупные услуги

28 ─ «Брак в производстве». Этот счет используется для сбора информации о величине выпущенного брака и затрат на его исправление

29 ─ «Обслуживающие производства и хозяйства». На счете отражаются затраты непрофильных производств. Например, общежития, дома отдыха, санатории, бани, прачечные, детские сады

По смыслу от вышеперечисленных отличается счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». На нем отражается движение выпущенных полуфабрикатов (ПФ): по дебету поступление (выпуск из производства), а по кредиту ─ использование.

2. Какая бывает себестоимость продукции в бухгалтерском учете

В экономической науке выделяют различные виды себестоимости: плановая, нормативная, сметная, технологическая, на единицу продукции и другие. Но для бухгалтера важно понимать, что такое сокращенная и полная себестоимость.

Сокращенная (производственная) себестоимость ─ это все затраты, которые непосредственно связаны с изготовлением продукции (материалы, зарплата, взносы в фонды, энергия) плюс общепроизводственные расходы.

Чтобы посчитать полную себестоимость продукции в бухгалтерском учете, к сокращенной нужно прибавить управленческие расходы.

Если говорить на языке балансовых счетов, то сокращенная себестоимость ─ это счета 20 + 23 + 25, а полная ─ 20 + 23 + 25 + 26.

3. Бухгалтерский учет сокращенной фактической себестоимости

Этап 1

В течение периода, обычно месяца, затраты собираются в дебете соответствующих счетов учета 20, 23, 25, 26 с кредита таких счетов, как:

  • 02, 05 ─ начисляется амортизация основных фондов и нематериальных активов
  • 10, 16 ─ списываются материалы на производство основной продукции, выполнение работ, оказание услуг, на нужды вспомогательных производств, цеха и администрации
  • 69, 70 ─ начисляется зарплата рабочим и руководству и задолженность по взносам во внебюджетные фонды
  • 60, 76 ─ отражаются услуги сторонних организаций
  • 68 ─ начисляются налоги, которые относятся на себестоимость, например, налог на имущество, транспортный налог

По списанию материалов в производство прочитайте подробную статью. А здесь вы можете почитать про учет коммунальных услуг.

После того как затраты собраны их нужно распределить. Это значит добавить к прямым затратам на счете 20 те суммы с других счетов, которые относятся к выпуску продукции (работ, услуг).

Этап 2

Если в одном цехе есть и основное, и вспомогательное производство, то сначала нужно распределить всю сумму ОПР между ними. И сделать проводки:

Дт 20 ─ Кт 25 и Дт 23 ─ Кт 25

Если вспомогательного производства нет, то все, что собралось в дебете счета 25 нужно списать на основное производство.

В результате сальдо счета 25 станет равно нулю.

Этап 3

После двух этапов сбора и распределения затраты собрались на счетах 20 и 23. Дальше нужно разобрать что было сделано во вспомогательном производстве и в зависимости от этого списать затраты со счета 23:

  • если весь выпуск вспомогательного производства был использован в работе основного и нет незавершенного производства, то нужно сделать проводку Дт 20 ─ Кт 23 на всю сумму затрат, собранных на счете
  • если во вспомогательном производстве осталась «незавершенка», то ее нужно оставить на счете 23, а в дебет счета 20 списать только разницу между накопленными затратами и величиной незавершенного производства
  • если во вспомогательном производстве изготовили готовую продукцию или оказали услуги на сторону, то на счет 20 списывается только та часть затрат, которая относится к работе основного производства. Остальное нужно закрыть на счета 43 «Готовая продукция» и 90-2 «Себестоимость продаж»

Этап 4

Перед этим этапом все затраты, которые относятся к выпуску основной продукции (работ, услуг) находятся в дебете счета 20. Если есть незавершенное производство, то его стоимость должна остаться в сальдо этого счета. А все те затраты, которые относятся к выпуску текущего периода нужно списать с кредита счета 20 в дебет счета 43 при передаче готовой продукции на склад или 90-2, если заказчик принял работы или услуги и подписал Акт выполненных работ.

В результате таких расчетов в бухгалтерском учете будет сформирована сокращенная фактическая себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг и незавершенного производства.

Этап 5

Затраты, собранные в дебете счета 26, нужно полностью списать в дебет счета 90-8 «Управленческие расходы».

4. Учет полной производственной себестоимости

Для определения полной производственной себестоимости в учете нужно пройти такие же этапы как и при определении сокращенной себестоимости, но вместе со счетом 25 нужно по аналогии распределить и затраты, которые были собраны на счете 26 между основным и вспомогательным производствами.

Когда в себестоимость продукции в бухгалтерском учете включаются ОХР, сальдо на счете 26 после распределения затрат быть не должно.

5. Распределения затрат между видами продукции

Для того чтобы распределять затраты, нужно определить базу, которая будет основой для проведения расчетов. В качестве базы обычно используют:

  • заработную плату рабочих или норма-часы
  • затраты сырья или материалов
  • машино-часы
  • затраты на энергию в натуральном или денежном выражении, например, кВт для электроэнергии, Гкал для теплоэнергии, куб.м для воды
  • другие показатели

Основной критерий для выбора показателя ─ он может быть определен для всех видов продукции (работ, услуг). Базы для распределения ОПР и ОХР могут отличаться.

Далее, на основании выбранного показателя нужно провести пропорциональное распределение затрат, собранных на счетах 25 и 26 по видам выпущенной продукции.

6. Пример распределения затрат

Мукомольный комбинат производит муку из разных злаков: пшеничную, ржаную, рисовую. База для распределения затрат ─ заработная плата рабочих.

Сумма ОПР за месяц ─ 50 тыс.руб., сумма ОХР ─ 60 тыс. руб.

Мука, выпуск в кг Затраты на производство без ОПР и ОХР, тыс. руб. Распределение ОПР, тыс.руб. Распределение ОХР, тыс.руб.
Пшеничная, 600 кг 15, в том числе зарплата 5 50/15*5=16,7 60/15*5=20
Ржаная, 700 кг 10, в том числе зарплата 3 50/15*3=10 60/15*3=12
Рисовая, 800 кг 25, в том числе зарплата 7 50/15*7=23,3 60/15*7=28
Итого 50, в том числе зарплата 15 50 60

Сокращенная фактическая себестоимость составит:

  • пшеничная мука 15+16,7 = 31,7 тыс.руб., 1 кг ─ 52,83 руб.
  • ржаная мука 10+10 = 20 тыс. руб., 1 кг ─ 28,57 руб.
  • рисовая мука 25+23,3 = 48,3 тыс. руб., 1 кг ─ 60,38 руб.

Полная себестоимость продукции:

  • пшеничная мука 15+16,7+20 = 51,7 тыс.руб., 1 кг ─ 86,17 руб.
  • ржаная мука 10+10+12 = 32 тыс. руб., 1 кг ─ 45,717 руб.
  • рисовая мука 25+23,3+28 = 76,3 тыс. руб., 1 кг ─ 95,38 руб.

При составлении проводок по продаже готовой продукции вам поможет другая статья на сайте.

7. Методы расчета производственной себестоимости

Попроцессный метод. Для определения себестоимости единицы продукции все затраты периода суммируются и затем делятся на выпуск в натуральном выражении.

Этот метод подходит для производств с однотипной небольшой номенклатурой, непродолжительным циклом и отсутствием незавершенного производства. Яркие примеры ─ энергетика, тепло- и водоснабжение.

Позаказный метод. На каждую единицу, партию однотипной продукции или услугу открывается отдельный заказ, на котором собираются затраты именно по этому выпуску. При таком методе нужно определить базу для распределения общепроизводственных расходов между заказами.

До момента окончательного изготовления продукции или передачи результатов работы заказчику все затраты на заказе учитываются в незавершенном производстве.

Попередельный метод ─ применяется в тех случаях, когда изготовление продукции происходит в несколько этапов. На всех переделах, кроме последнего, выпускаются полуфабрикаты, и только на последнем ─ готовая продукция.

Попередельный метод расчета делится на два вида: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

В первом случае определяется себестоимость ПФ, с которой он передается на следующий этап обработки. Она будет включена в себестоимость ПФ следующего передела по статье «Сырье и материалы».

Бесполуфабрикатный вид попередельного учета предполагает только физическую передачу ПФ между переделами, а затраты на их изготовление формируют себестоимость продукции в бухгалтерском учете.

Компания может выбрать любой метод расчета производственной себестоимости. Обычно при выборе ориентируются на технологические процессы, удобство сбора данных для анализа работы и другие факторы. Например, в организации считают затраты в разрезе цехов, в этом случае больше подойдет полуфабрикатный метод учета.

8. Сравнение учета при полуфабрикатном и бесполуфабрикатном методах на примере

ООО «Матрешка» выпускает фланель. Ее делают в несколько этапов: переработка хлопковых волокон в пряжу, выпуск ткани, нанесение рисунка.

Затраты по переделам:

  • переработка волокон. Материалы ─ 100 рублей, зарплата с начислениями ─ 50 рублей, электроэнергия ─ 60 рублей, ОПР ─ 40 рублей
  • производство ткани. Материалы ─ 10 рублей, зарплата с начислениями ─ 40 рублей, электроэнергия ─ 50 рублей, ОПР ─ 60 рублей
  • окраска ткани и нанесение рисунка. Материалы ─ 60 рублей, зарплата с начислениями ─ 20 рублей, электроэнергия ─ 70 рублей, ОПР ─ 50 рублей

Незавершенного производства нет.

Полуфабрикатный метод

Выпуск каждого передела ─ сырье для следующего.

Передел Стоимость выпуска, руб. Проводки, руб.
1 100+50+60+40 = 250 Дт 20 ─ Кт 10 ─ 100

Дт 20 ─ Кт 69, 70 ─ 50

Дт 20 ─ Кт 60 ─ 60

Дт 20 ─ Кт 25 ─ 40

Дт 21 ─ Кт 20 ─ 250 (выпуск ПФ первого передела)

2 250+10+40+50+60 = 410 Дт 20 ─ Кт 21 ─ 250 (списание ПФ первого передела)

Дт 20 ─ Кт 10 ─ 10

Дт 20 ─ Кт 69, 70 ─ 40

Дт 20 ─ Кт 60 ─ 50

Дт 20 ─ Кт 25 ─ 60

Дт 21 ─ Кт 20 ─ 410 (выпуск ПФ второго передела)

3 410+60+20+70+50 = 610 Дт 20 ─ Кт 21 ─ 410 (списание ПФ второго передела)

Дт 20 ─ Кт 10 ─ 60

Дт 20 ─ Кт 69, 70 ─ 20

Дт 20 ─ Кт 60 ─ 70

Дт 20 ─ Кт 25 ─ 50

Дт 43 ─ Кт 20 ─ 610 (выпуск готовой продукции

Бесполуфабрикатный метод

Затраты всех переделов собираются на счете 20:

Дт 20 ─ Кт 10 ─ 100+10+60

Дт 20 ─ Кт 69,70 ─ 50+40+20

Дт 20 ─ Кт 60 ─ 60+50+70

Дт 20 ─ Кт 25 ─ 40+60+50

Дт 43 ─ Кт 20 ─ 610

В итоге себестоимость продукции в бухгалтерском учете получилась одинаковой при обоих методах расчета. Так и должно быть: все затраты на производство «легли» в стоимость выпуска.

9. Что должно быть закреплено в учетной политике

В учетной политике (кстати, по ней есть отдельная статья на сайте) нужно обязательно прописать:

  • метод сбора затрат
  • вид себестоимости (сокращенная или полная)
  • при использовании сокращенной себестоимости, лучше указать, что все управленческие расходы в конце периода списываются на счет 90
  • показатель, который используется в качестве базы для распределения ОПР и ОХР

10. Расчет себестоимости в 1С 8.3

Как ведется учет производства в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 с использованием субконто продукция:

Как в программе можно учитывать готовую продукцию без использования плановой себестоимости:

Себестоимость ─ важный показатель работы компании и основа ценообразования. Нормативными актами не установлен единый порядок сбора и распределения затрат, есть много вариантов. И каждая организация должна для себя решить, какой путь для расчета определения себестоимости она выберет. Бухгалтеру остается только правильно вести учет в рамках выбранного варианта.

Калькулирование себестоимости продукции в управленческом учете

В настоящее время кризис ограничивает конечный спрос, поэтому расчет себестоимости продукции необходим для управленческого звена предприятия в целях принятия решения о назначении цены товара. Какие методы используются для калькулирования себестоимости продукции в управленческом учет на предприятии? В предлагаемом материале вы найдете ответ на этот и некоторые другие вопросы.

Общие понятия

Себестоимость продукции, работ, услуг является важной характеристикой, позволяющей рассчитать цену готовой продукции с учетом всех издержек производства. Себестоимость отражает затраты материальных ресурсов и денежных средств на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Очевидно, что в современных условиях нестабильного валютного курса, ограничительных санкций по отношению к России, неустойчивой конъюнктуры рынка калькулирование себестоимости представляет собой важную задачу для управленческого учета.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

  • затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции;
  • затраты на обеспечение предприятия рабочей силой (персоналом);
  • отчисления в различные фонды и бюджеты;
  • затраты на содержание, обслуживание и управление организацией;
  • платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству продукции;
  • затраты на подготовку и освоение новой продукции;
  • прочие затраты.

В зависимости от объема затрат себестоимость подразделяется на технологическую, сокращенную, производственную и полную (рис. 1). Технологическая себестоимость состоит из прямых производственных затрат на первичных участках производства. Информация о сокращенной производственной себестоимости обобщается в управленческом калькуляционном учете. Производственная и полная себестоимости формируются расчетным путем.

Рис. 1. Виды себестоимости по составу затрат

В управленческом учете применяют также показатели себестоимости, отличающиеся по методам их формирования, — плановая, нормативная и фактическая себестоимость.

Плановая себестоимость формируется путем расчетов по средним нормам затрат производства на предлагаемый объем. Нормативная себестоимость рассчитывается по действующим (текущим) нормам затрат на единицу продукции, работ, услуг, а фактическая — по данным калькуляционного учета об издержках производства за определенный отчетный период.

Отдельно нужно выделить проектную себестоимость, которая рассчитывается при проектировании производства продукции, в бизнес-планах, сметно-финансовых расчетах для оценки эффективности предполагаемого производства продукта или процесса.

Калькуляционные статьи для общей калькуляции представляют собой развернутую номенклатуру из нескольких десятков статей, перечень которых существенно зависит от отраслевых особенностей производства, целей и задач калькулирования, определяемых высшим руководством организации.

Объектами калькулирования (носителями затрат) являются виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке:

  • продукты или комплексы продуктов полной или частичной готовности — по переделам, стадиям, отдельным процессам;
  • изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые единичные изделия, строительные объекты, обусловленные этапы строительства и т. п.;
  • виды работ и услуг — транспортные, монтажные, ремонтные, научно-исследовательские и т. п.

Калькуляционная единица — это количественная мера конкретного объекта калькулирования. И если калькуляционный объект выражает весь объем продукции данного вида, то калькуляционная единица — только ту его часть, которая применяется для индивидуальной калькуляции и характеризует индивидуальную себестоимость данного вида продукции.

Все калькуляционные единицы можно свести к нескольким типологическим группам:

  • натуральные единицы — штуки, тонны, килограммы, киловатт-часы и т. п.;
  • условно-натуральные единицы — обезличенные изделия одного вида (например, некое количество пар определенного вида обуви, производственный заказ, тонна литья, кубический метр железобетонных изделий и др.);
  • приведенные или условные калькуляционные единицы — масса определенного продукта в пересчете на содержание полезного вещества (условный ящик стекла, молочные продукты с определенной жирностью и т. п.);
  • эксплуатационные единицы — единица мощности машин, агрегатов, двигателей, производственной мощности установок и сооружений, параметры приборов, полезная площадь (или объем) зданий и т. п.;
  • единицы работы персонала или средств труда — нормо-час работы специалиста, машино-дни, тонно-километр перевозок и т. п.

Следует избегать калькуляционных единиц, выраженных в денежном измерителе, например 125 млн руб. строительно-монтажных работ.

Для калькуляции себестоимости продукции (например, завода) можно использовать следующую форму (см. далее).

Калькулирование — группировка издержек по объектам калькулирования и исчисление себестоимости калькуляционных единиц.

Калькуляционный учет — это аналитическая группировка затрат производства на счетах управленческого учета, обеспечивающая необходимую информацию для калькуляции себестоимости. Для этих целей применяют счета 20–29 действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010), обособленных от других счетов в отдельную систему управленческого учета.

Обратите внимание! Затраты, относимые на себестоимость продукции, в финансовом учете регламентируются отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Расчет затрат, относимых на себестоимость продукции для целей исчисления налога на прибыль, осуществляется в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В системе управленческого учета порядок формирования себестоимости не столь регламентирован, поскольку главная задача управленческого учета в этой области учета затрат состоит в предоставлении менеджменту предприятия полной информации об издержках и возможности влиять на них.

Методы калькулирования себестоимости

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность приемов и способов документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают исчисление фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.

В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических затрат и метод учета нормативных затрат, а в зависимости от объектов учета затрат — попроцессный, попередельный и позаказный методы учета затрат. С точки зрения полноты учитываемых затрат различают калькулирование полной себестоимости и калькулирование неполной (усеченной) себестоимости. На практике эти методы применяются в различных сочетаниях.

Информация о том, на основе каких данных и для каких целей рассчитываются разные виды калькуляций, представлена на рис. 2.

Рис. 2. Особенности расчета разных видов калькуляций

Учет нормативных и фактических затрат

В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают:

  • метод учета фактических затрат. При использовании этого метода калькуляция производится на основе фактических данных о количестве и стоимости затраченных ресурсов;
  • метод учета нормативных затрат. Данный метод использует в расчете себестоимости нормативные, средние значения потребления и учетных цен того или иного ресурса.

Нормативные затраты на единицу произведенного продукта состоят из шести элементов:

  1. нормативная цена прямых материалов;
  2. нормативное количество прямых материалов;
  3. нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);
  4. нормативная ставка оплаты прямого труда;
  5. нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
  6. нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Нормативный коэффициент распределения общепроизводственных расходов рассчитывается в три этапа:

1. Расчет прогнозируемого уровня общепроизводственных расходов (ОПР) (зависит от динамики затрат и предполагаемого объема производства).

2. Выбор базы распределения ОПР. Для этого определяется связь между общепроизводственными расходами и объемом готовой продукции с помощью какого-либо измерителя производственной деятельности, например, количества чел.-ч.

3. Деление прогнозируемой величины ОПР на прогнозируемый объем производства, выраженный в показателе выбранной базы распределения (часы, руб.). ОПР относят на каждый вид продукции с использованием этого коэффициента (для этого фактическое значение показателя базы умножают на нормативный коэффициент).

Рассмотрим порядок расчета на примере.

Пример 1

Ожидаемая сумма косвенных расходов ООО «Новая волна» на предстоящий период составляет 82 700 руб. В качестве базы для их распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая, по оценкам планово-экономического отдела, ожидается в сумме 32 000 руб.

Необходимо определить себестоимость одного изделия, если фактические затраты материала составили 20 000 руб., а затраты на оплату труда производственных рабочих по изготовлению изделия — 4200 руб.

Определим нормативный коэффициент распределения общепроизводственных расходов:

82 700 руб. / 32 000 руб. = 2,6 руб. ОПР/1 руб. зарплаты производственных рабочих.

Тогда распределение косвенных расходов на одно изделие будет выглядеть следующим образом:

  • материалы — 20 000 руб.;
  • затраты на оплату труда производственных рабочих — 4200 руб.;
  • общепроизводственные расходы: 4200 руб. × 2,6 руб. = 10 920 руб.

Итого себестоимость изделия — 35 120 руб.

Распределенные суммы ОПР сравниваются с фактическими ОПР по итогам отчетного периода.

Попередельный, позаказный и попроцессный методы учета себестоимости

Методы калькулирования делят на индивидуальные и массовые. В свою очередь, к инидивидуальным методам относят позаказный метод калькулирования, к массовым — попередельный и попроцессный методы калькулирования себестоимости продукции

Попередельный метод калькулирования применяется в производствах, в которых готовые продукты получают в результате последовательного ряда переделов (например, в химическом производстве), в каждом из них возникают полупродукты (полуфабрикаты). Аналитический калькуляционный учет организуется по каждому переделу. Конечная себестоимость продукта определяется как сумма себестоимости всех переделов, в которых он проходил обработку, изготовление (рис. 3).

Расчет себестоимости продукции при использовании этого метода состоит из следующих основных этапов:

  • расчет выпуска в натуральном выражении;
  • расчет выпуска в условных единицах;
  • суммирование всех затрат на производство валовой продукции;
  • расчет себестоимости условной единицы продукции;
  • распределение затрат между готовой продукцией (или полуфабрикатами) и незавершенным производством на конец периода.

Рис. 3. Попередельный метод калькулирования

Пример 2

При производстве металлического порошка на первой производственной стадии получено 500 т вещества, расходы процесса составляют 87 412 руб.

450 т этого вещества отправлено на дальнейшую обработку, на вторую стадию, в результате получено 300 т порошка, расходы второго процесса — 31 218 руб. В отчетном периоде продано 250 т порошка, бытовые расходы составили 10 200 руб. Составим калькуляцию себестоимости на тонну (табл. 1).

Таблица 1. Расчет себестоимости продукции попередельным методом

Стадия

Входящее количество, т

Входящие затраты, руб.

Затраты стадии, руб.

Выходящее количество, т

Остаток на складе, т

Расходы на единицу произведенного продукта стадии, руб.

1

87 412

500

50

174,82

2

450

78 671

31 218

300

50

366,3

Сбыт

250

91 574

10 200

250

407,1

Попроцессный метод калькулирования применяют в производствах с ограниченной номенклатурой, в которых отсутствует незавершенное производство или в которых оно является стабильным, не изменяющимся из месяца в месяц (например, нефтехимическое производство, транспортные перевозки и т. п.). Калькуляционный аналитический учет издержек производства разграничивают на отдельные процессы изготовления по видам продукции, выполнения работ и услуг.

В данном случае для определения расходов на единицу продукции полные расходы делят на полный результат (см. пример 3).

Пример 3

Предприятие «Инновации» произвело 10 тыс. шт. изделий. На отчетную дату реализовано 8 тыс. шт. Производственная себестоимость составила 1 млн. руб., а издержки по управлению и сбыту — 100 тыс. руб. Себестоимость единицы продукции составит:

1 000 000 руб. / 10 000 шт. + 100 000 руб. / 8000 шт. = 100 руб. + 12,5 руб. = 112,5 руб.

Позаказный метод калькулирования себестоимости отличается от других индивидуализированным определением себестоимости. В аналитическом калькуляционном учете издержки производства группируются по заказам, оформляющим единичное изделие или группу одинаковых изделий — их малую серию или партию. Первичный учет затрат организуется по отдельному заказу, при этом каждое изделие или их серия строго отграничены в рамках данного заказа от других, организация производства строится на выполнении конкретных заказов, что позволяет калькулировать себестоимость изделия, их серии совершенно независимо от других заказов, находящихся в производстве. Производственный процесс не надо делить по временным периодам для локализации затрат. Этот метод учета используется в строительстве, машиностроении, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах.

Основным регистром учета в этом случае является карточка учета заказа, в которой отражаются все прямые затраты на заказ.

Пока заказ не принят заказчиком, все прямые затраты, относящиеся к заказу, учитываются как затраты незавершенного производства. После принятия работ (отгрузки продукции) по заказу все накопленные затраты относятся на себестоимость выполненного заказа. Общепроизводственные и общехозяйственные затраты учитывают по статьям затрат и подразделениям в течение отчетного периода. В конце отчетного периода эти расходы распределяются по заказам в соответствии с принятыми в организации пропорциями (например, пропорционально прямым затратам отчетного периода).

По завершении производства данного заказа составляется калькуляция себестоимости выпущенного изделия.

Пример 4

На предприятии «Свежий ветер» имеются два производственных участка — цех № 1 и цех № 2. Затраты (заработная плата работников и расходы на содержание оборудования), собранные за отчетный период, составили по цехам соответственно 54 269 руб. и 28 318 руб.

В цехах за отчетный период были произведены три вида изделий — 20, 40 и 50 шт. соответственно.

Данные о прямых материальных затратах на производство изделий и нормативы времени обработки каждого вида продукции в каждом цеху представлены в табл. 2.

Таблица 2. Данные о прямых материальных затратах на производство продукции

Показатель

Изделие 1

Изделие 2

Изделие 3

Прямые материальные затраты, руб.

300

250

500

Нормативное время обработки единицы продукта, маш.-ч:

цех №1

4,0

1,5

3,0

цех № 2

1,0

1,0

2,0

Суммарное нормативное время работы составит:

  • цех № 1: 4,0 маш.-ч × 20 шт. + 1,5 маш.-ч × 40 шт. + 3,0 маш.-ч × 50 шт. = 290 маш.-ч;
  • цех № 2 = 1,0 маш.-ч × 20 шт. + 1,0 маш.-ч × 40 шт. + 1,0 маш.-ч × 50 шт. = 110 маш.-ч.

Рассчитаем стоимость маш.-ч:

  • цех № 1: 54 269 руб. / 290 маш.-ч = 187,1 руб.;
  • цех № 2 = 28 318 руб. / 110 маш.-ч = 257,4 руб.

Отсюда себестоимость изделий составит:

  • изделие 1: 300 руб. +187,1 руб. × 4,0 маш.-ч +257,4 руб. × 1,0 маш.-ч = 1305,8 руб.;
  • изделие 2: 250 руб. + 187,1 руб. × 1,5 маш.-ч + 257,4 руб. × 1,0 маш.-ч = 788,05 руб.;
  • изделие 3: 500 руб. + 187,1 руб. × 3,0 маш.-ч +257,4 руб. × 1,0 маш.-ч = 1318,7 руб.

Калькуляционный учет

В управленческом учете информация для калькулирования группируется на счетах бухгалтерского учета 20–29 путем организации специального аналитического учета.

Нельзя ограничиваться одной однозначной группировкой информации на данных счетах. Для калькулирования общей себестоимости по статьям необходимы следующие счета второго порядка:

201 «Основное производство по статьям себестоимости»;

251 «Общепроизводственные расходы по статьям»;

281 «Брак в производстве для общей калькуляции».

Для калькулирования сокращенной производственной себестоимости всей продукции данных счетов вполне достаточно. Для калькулирования полной производственной себестоимости можно дополнительно использовать счет 261 «Общехозяйственные расходы по статьям».

Пример 5

В целях упрощения исключим из расчетов в примере начальное сальдо, отражающее стоимость незавершенного производства на начало отчетного года, начнем «с чистого листа».

В I квартале отчетного года на предприятии «Лесная ягода», производящем пищевые продукты, на счетах управленческого учета для исчисления производственной себестоимости проведена группировка расходов, учтенных в финансовом учете (табл. 3).

Таблица 3. Группировка расходов, учтенных в финансовом учете в I квартале

№ записи

Сумма, тыс. руб.

Дебет счета

Кредит счета

1

Материальные затраты

630 950

27100

1.1

На сырье и материалы

614 800

20101

1.2

На услуги промышленного характера

1630

20104

1.3

На электроэнергию со стороны

12 440

В том числе:

1.3.1

На работу машин и оборудования

6400

25107

1.3.2

На работу внутренних транспортных систем

1500

25104

1.3.3

На освещение производственных помещений

540

25132

1.3.4

На работу оборудования на производственных участках

3050

25107

1.3.5

На управленческие и общехозяйственные цели

950

26123

1.4

На газ для котельной

830

25107

1.5

На запасные части для ремонта

940

25103

1.6

На канцтовары

310

26114

2

Затраты на оплату труда

526 000

27100

2.1

Заработная плата:

2.1.1

Производственных рабочих

154 930

20106

2.1.2

Наладчиков и ремонтников

52 300

25101

2.1.3

Управленческого персонала производственных подразделений

46 600

25121

2.1.4

Общефирменного управленческого персонала

92 250

26111

2.1.5

Обслуживающего персонала производственных подразделений

51 220

25122

2.1.6

Общефирменного обслуживающего персонала

86 900

26121

2.2

Отчисления в резерв на отпуска и на вознаграждение по результатам годовой деятельности:

41 800

27100

2.2.1

Производственный персонал

15 400

20106

2.2.2

Управленческий персонал производственных подразделений

25121

2.2.3

Общефирменный управленческий персонал

16 800

26111

3

Отчисления на социальные нужды:

24 700

27100

3.1

Производственные рабочие

11 200

20107

3.2

Управленческий персонал производственных подразделений

5100

25121

3.3

Общефирменный управленческий персонал

8400

26111

4

Амортизация:

125 300

27100

4.1

Зданий и сооружений производственного назначения

34 300

25131

4.2

Машин и оборудования

73 600

25102

4.3

Конторских и других зданий управленческого назначения

13 500

26122

4.4

Конторского оборудования

3900

26124

5

Прочие затраты:

3600

27100

5.1

Оплата консультантов и аудиторов

513

26128

5.2

Оплата услуг связи

607

26128

5.3

Командировочные расходы

945

26112

5.4

Оплата услуг по исследованию рынка

140

26128

5.5

На повышение квалификации производственного персонала

255

26127

5.6

На услуги охраны

614

26113

5.7

На коммунальные услуги

526

26123

6

Общепроизводственные расходы, списанные на себестоимость продукции

128 340

20108

25199

Итого

156 640

20109

25199

7

Выявлены, оценены и оприходованы возвратные отходы

11 350

27100

20102

На счетах управленческого учета будет отражена следующая информация (табл. 4–6).

Таблица 4. Отражение информации на счете 201 «Основное производство по статьям себестоимости», тыс. руб.

Счета третьего порядка

Наименование счета

Оборот

Сальдо

дебет

кредит

дебет

кредит

20101

Сырье и материалы

614 800

614 800

20102

Возвратные отходы

11 350

11 350

20104

Услуги производственного характера со стороны

1630

1630

20106

Оплата труда производственных рабочих

154 930

16 400

171 330

20107

Отчисления на социальные нужды

11 200

11 200

20108

Содержание и эксплуатация машин и оборудования

128 340

128 340

20109

Общепроизводственные расходы

156 640

156 640

Итого

1 083 940

11 350

1 083 940

11 350

Таблица 5. Отражение информации на счете 251 «Общепроизводственные расходы по статьям»

Счета третьего порядка

Наименование счета

Оборот

Сальдо

дебет

кредит

дебет

кредит

25101

Оплата труда обслуживающего персонала

52 300

52 300

25102

Амортизация машин и оборудования

73 600

73 600

25103

Ремонт машин и оборудования

940

940

25104

Содержание внутрипроизводственного транспорта

1500

1500

25107

Топливо и энергия со стороны

6400

3050

830

10 280

25121

Оплата труда управленческого персонала производственных подразделений

46 600

8600

5100

60 300

25122

Оплата труда прочего обслуживающего персонала

51 220

51 220

25131

Амортизация зданий и сооружений, инвентаря

34 300

34 300

25132

Текущее содержание и ремонт зданий и сооружений

25199

Сальдо общепроизводственных расходов

128 340

156 640

284 980

Итого

284 980

284 980

284 980

284 980

Таблица 6. Отражение информации на счете 261 «Общехозяйственные расходы по статьям»

Счета третьего порядка

Наименование счета

Оборот

Сальдо

дебет

кредит

дебет

кредит

26111

Оплата труда аппарата управления

92 250

16 800

8400

117 450

26112

Расходы на командировки и перемещения

945

945

26113

Расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны

614

614

26114

Прочие административные расходы

310

310

26121

Оплата труда общехозяйственного персонала

86 900

86 900

26122

Амортизация основных средств общехозяйственного назначения

13 500

13 500

26123

Расходы на содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения

950

526

1476

26124

Расходы на содержание инвентаря и конторского оборудования

3900

3900

26127

Подготовка и повышение квалификации персонала

255

255

26128

Услуги сторонних организаций

513

607

140

1260

Итого

226 610

226 610

На основе представленной информации формируется общая калькуляция производственной себестоимости за I квартал отчетного года (табл. 7).

Таблица 7. Калькуляция производственной себестоимости за I квартал отчетного года, тыс. руб.

Показатель

Сумма

Сырье и материалы

614 800

Возвратные отходы

(11 350)

Услуги производственного характера со стороны

1630

Оплата труда производственных рабочих

171 330

Отчисления на социальные нужды

11 200

Содержание и эксплуатация машин и оборудования

128 340

Общепроизводственные расходы

156 640

Сокращенная производственная себестоимость

1 072 540

Общехозяйственные расходы

226 610

Производственная себестоимость

1 299 150

Тарифы страховых взносов зависят от видов деятельности организации и от режима налогообложения (табл. 8).

Таблица 8. Размер тарифов страховых взносов в 2015 г. на обязательное пенсионное (социально, медицинское) страхование

Наименование платежа

Основной тариф, %

Льготный тариф для упрощенцев, вид деятельности которых указан в подп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в ред. от 21.12.2014)

Взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР

22

20

Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС

2,9

Взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС

5,1

Совокупная ставка

30

20

Взносы в ПФР с выплат, превышающих предельную базу

10

Итак, мы рассмотрели общие положения, касающиеся калькуляции себестоимости продукции в управленческом учете. Очевидно, что в состав себестоимости продукции входят все виды затрат предприятия, поэтому в управленческом учет необходимо детализировать статьи затрат для наиболее полного понимания, каким образом складывается себестоимость продукции и что можно предпринять, чтобы изменить ситуацию в лучшую сторону.

1.5 Способы формирования себестоимости продукции

В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая стоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода является элементом учетной политики предприятия.

При формировании на счетах учета затрат полной фактической себестоимости расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счета 20 «Основное производство». В том случае, если учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, списываются с этого счета непосредственно на счет 90 «Продажи», то на счетах учета затрат формируется фактическая производственная себестоимость продукции. При этом для целей налогообложения все равно учитывается полная фактическая себестоимость продукции.

Предприятие самостоятельно выбирает способ определения себестоимости продукции с учетом особенностей конкретного производства и закрепляет это в приказе об учетной политике.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактически произведенным затратам.

Учет затрат по нормативной производственной себестоимости целесообразен в том случае, когда осуществляется выпуск значительной партии продукции определенного вида либо однотипной продукции по одинаковой технологии (например, штамповка, литье и т.п.).

Учет затрат по прямым статьям расходов, как правило, осуществляется при производстве больших партий продукции по разной технологии, со значительными колебаниями расхода сырья, материалов, со значительной разницей в затратах труда и т.п.

Учет затрат по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов обычно используется при сложной многоступенчатой технологии, при производстве продукции, в процессе которой осуществляется обусловленный технологией выпуск побочного продукта и т.п.

На небольших предприятиях, при производстве мелких партий продукции, производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг по индивидуальным заказам и в иных аналогичных случаях целесообразно вести учет затрат по прямым статьям расходов, поскольку именно этот способ позволяет получить наиболее достоверный показатель фактической себестоимости, а его применение, несмотря на значительную трудоемкость, технически осуществимо.

2.Состав и классификация расходов на производство.

Классификация есть основа управления изучаемым объектом — себестоимостью продукции. Чем больше признаков объекта выделено, тем выше степень его изученности и управляемость.

Классификация по экономическим элементам затрат

В п.8 ПБУ 10/99 определено, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1.материальные затраты;

2.затраты на оплату труда;

3.отчисления на социальные нужды;

4.амортизация;

5.прочие затраты.

Такая группировка затрат по экономическим элементам затрат позволяет определять и анализировать структуру текущих затрат на производство. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитывать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения отрасли экономики можно разделить соответственно на материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие.

Одним из основных элементов затрат предприятий являются материальные затраты, которые отражают стоимость:

1.приобретаемых со стороны сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

2.работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

3.топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

4.покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Затраты на оплату труда. В затраты на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах: стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

Отчисления на социальные нужды. По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Амортизация внеоборотных активов. По данной статье отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности) и нематериальным активам.

Прочие затраты. По данной статье отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Классификация затрат по статьям калькуляции. Типовые калькуляционные статьи:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы (вычитаются);

3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Заработная плата производственных рабочих;

6. Отчисления на социальное страхование и обеспечение;

7. Расходы на подготовку и освоение производства;

8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9. Общепроизводственные расходы;

10. Потери от брака;

11. Прочие производственные расходы;

12. Общехозяйственные расходы;

13. Расходы на продажу

Классификация по способу включения в себестоимость

Для правильной организации бухгалтерского учета необходимо с особой тщательностью распределять все произведенные организацией расходы на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции. Эти затраты могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.).

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции. Такие затраты включаются в себестоимость с помощью расчетных методов, установленных учетной политикой предприятия.

Переменными считают затраты, размер которых меняется пропорционально изменению физического объема производства. Прямые затраты, как материальные так и трудовые всегда являются переменными, т.к. непосредственно зависят от объемов производства и продаж продукции.

Условно-переменные затраты зависят от объемов производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной. К условно-переменным относятся затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов.

Условно-постоянные затраты практически не зависят от изменения объема производства продукции — это общехозяйственные расходы, часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции).

Классификация по отнесению к периоду

По отнесению к периоду затраты подразделяются на текущие, расходы будущих периодов и зарезервированные расходы.

Текущие расходы относятся к затратам данного отчетного периода.

Расходы будущих периодов — это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода. Расходы будущих периодов включаются в себестоимость ежемесячно равными долями в суммах, обоснованных договорами или расчетами предприятия. Аналитический учет расходов будущих периодов ведется отдельно по каждому виду расходов.

На счетах бухгалтерского учета расходы будущих периодов отражаются следующим образом.

Дт 97 — Кт 60 (70, 69, и др.) — отражены расходы будущих периодов

Дт 20 (23, 25, 26 и др.) — Кт 97 — расходы будущих периодов полностью или частично списаны на затраты текущего отчетного периода.

Зарезервированные затраты — включают в себя затраты на производство продукции, работ, услуг на плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат. Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств и пр..

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *