Финансовые вложения организации

Какие инвестиции относятся к категории финансовых вложений

Инвестиции — это вложения капитала субъекта во что-либо для увеличения впоследствии своих доходов.

Инвестиции делятся на:

  • 1) интеллектуальные направлены на подготовку и переподготовку специалистов на курсах, передачу опыта, лицензий и нововведений, совместные научные разработки;
  • 2) капиталообразующие — затраты на капитальный ремонт, приобретение земельных участков;
  • 3) прямые — инвестиции, сделанные юридическими и физическими лицами, имеющими право на участие в управлении предприятием и полностью владеющими предприятием или контролирующими не менее 10% акций или акционерного капитала предприятия;
  • 4) портфельные — не дающие право вкладчикам влиять на работу фирм и компаний, вкладываемые в долгосрочные ценные бумаги, покупку акций;
  • 5) реальные — долгосрочные вложения средств в отрасли материального производства;
  • 6) финансовые — долговые обязательства государства;
  • 7) тезаврационные — так называются инвестиции, осуществляемые с целью накопления сокровищ.

Финансовые инвестиции — это покупка ценных бумаг.

Финансовые инвестиции представляют собой вложение капитала в различные финансовые инструменты инвестирования, главным образом ценные бумаги, с целью реализации поставленных целей как стратегического, так и тактического характера. Инвестирование в финансовые активы осуществляется в процессе инвестиционной деятельности предприятия, которая включает в себя постановку инвестиционных целей, разработку и реализацию инвестиционной программы. Инвестиционная программа предполагает выбор эффективных инструментов финансового инвестирования, формирование и поддержание сбалансированного по определенным параметрам портфеля финансовых инструментов.

Постановка инвестиционных целей является первым и определяющим все последующие этапом процесса финансового инвестирования.

Финансовые инвестиции делятся на стратегические и портфельные.

Стратегические финансовые инвестиции должны помогать претворению в жизнь стратегических целей развития предприятия, таких как расширение сферы влияния, отраслевая или региональная диверсификация операционной деятельности, увеличение доли рынка посредством «захвата» предприятий-конкурентов, приобретение предприятий, входящих в состав вертикальной технологической цепочки производства продукции.

Портфельные финансовые инвестиции осуществляются с целью получения прибыли или нейтрализации инфляции в результате эффективного размещения временно свободных денежных средств.

К финансовым инвестициям относятся вложения:

  • 1) в акции, облигации, другие ценные бумаги, выпущенные как частными предприятиями, так и государством, местными органами власти;
  • 2) в иностранные валюты;
  • 3) в банковские депозиты;
  • 4) в объекты тезаврации.

Финансовые инвестиции лишь частично направляются на увеличение реального капитала, большая их часть — непроизводительное вложение капитала.

В рыночном хозяйстве в структуре финансовых инвестиций преобладают частные инвестиции. Государственные инвестиции представляют собой важный инструмент дефицитного финансирования (использование государственных займов для покрытия бюджетного дефицита).

Инвестирование в ценные бумаги может быть индивидуальным и коллективным.

Индивидуальное инвестирование — это приобретение государственных или корпоративных ценных бумаг при первичном размещении или на вторичном рынке, на бирже или внебиржевом рынке.

Коллективное инвестирование же характеризуется приобретением паев или акций инвестиционных компаний или фондов.

Инвестирование в ценные бумаги открывает перед инвесторами наибольшие возможности и отличается максимальным разнообразием. Это касается всех видов сделок, осуществляемых при операциях с ценными бумагами, а также видов самих ценных бумаг. Во всем мире этот вид инвестиций считается наиболее доступным.

Инвестиции в иностранные валюты — один из наиболее простых видов инвестирования. Он весьма популярен среди инвесторов, особенно в условиях стабильной экономики и невысоких темпов инфляции.

Существуют следующие основные способы вложения средств в иностранную валюту:

  • 1) приобретение наличной валюты на валютной бирже;
  • 2) заключение фьючерсного контракта на одной из валютных бирж;
  • 3) открытие банковского счета в иностранной валюте;
  • 4) покупка наличной иностранной валюты в банках и обменных пунктах.

Безусловными достоинствами инвестиций в банковские депозиты являются простота и доступность этой формы инвестирования, особенно для индивидуальных инвесторов.

Финансовые инвестиции, выступая относительно самостоятельной формой инвестиций, в то же время являются еще и связующим звеном на пути превращения капиталов в реальные инвестиции. Поскольку основной организационно-правовой формой предприятий становятся акционерные общества, развитие и расширение производства которых осуществляется с использованием заемных и привлеченных средств (выпуска долговых и деловых ценных бумаг), финансовые инвестиции формируют один из каналов поступления капиталов в реальное производство. При учреждении и организации акционерного общества, в случае увеличения его уставного капитала, сначала происходит выпуск новых акций, после чего следуют реальные инвестиции. Таким образом, финансовые инвестиции играют важную роль в инвестиционном процессе.

Реальные инвестиции оказываются невозможными без финансовых инвестиций, а финансовые инвестиции получают свое логическое завершение в осуществлении реальных инвестиций.

К реальным инвестициям относятся вложения:

  • 1) в основной капитал;
  • 2) в материально-производственные запасы;
  • 3) в нематериальные активы.

В свою очередь вложения в основной капитал включают капитальные вложения и инвестиции в недвижимость.

Капитальные вложения осуществляются в форме вложения финансовых и материально-технических ресурсов в создание воспроизводства основных фондов путем нового строительства, расширения, реконструкций, технического перевооружения, а также поддержания мощностей действующего производства.

В современных условиях затраты на науку, образование, подготовку и переподготовку кадров и прочее по сути, являются производительными и в ряде случаев включаются в понятие реальных инвестиций. Отсюда в составе реальных инвестиций выделяется третий элемент — вложения в нематериальные активы.

К ним относятся: право пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права, привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы, торговые марки, товарные знаки, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, проектно-изыскательские работы и т.п.

Обновление: 20 декабря 2017 г.

Финансовая деятельность каждого предприятия тесно связана с инвестициями в различные проекты и активы. Финансовые вложения включают в себя и ценные бумаги, и вклады в уставные капиталы организаций. Основным условием таких вложений является их направленность на извлечение прибыли.

Какие активы относятся к финансовым вложениям

Подобные вложения осуществляет каждая организация, ведущая активную деятельность. Рассматриваемое понятие содержится и в бухгалтерском учете, и в отчетности. К финансовым вложениям организации относят:

  • различные ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;
  • вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
  • выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
  • приобретенная дебиторская задолженность и др.

Условия включения указанных активов в состав рассматриваемого понятия таковы:

  • обязательное документальное подтверждение;
  • несение определенных рисков (вплоть до получения убытков), связанных с подобными инвестициями;
  • направленность инвестиций на получение прибыли (например, получение дивидендов, увеличение стоимости активов и т.п.).

Согласно законодательству в состав финансовых вложений включают как краткосрочные, так и долгосрочные инвестиции.

К долгосрочным относятся вложения на длительный срок (больше одного года). Это могут быть, например:

  • долевое участие в капитале других организаций;
  • предоставление процентных займов другим организациям;
  • приобретение ценных бумаг (акций, облигаций и др.) с длительным сроком погашения.

Учет таких финансовых вложений ведут на счете 58, а в балансе они отражаются в строке 1170.

Краткосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции, продолжительность периода обращения или погашения которых составляет до одного года. Это могут быть ценные бумаги других юридических лиц, финансы на срочных депозитных счетах кредитных организаций и др. Такие активы характеризуются как ликвидные и наиболее легко реализуемые. В отчетности их указывают в строке 1240 баланса.

Такие вложения характеризуются повышенным риском, а управление ими затруднено в связи с отсутствием большого количества времени. Такие активы имеют склонность к обесцениванию. Для них создаются резервы, а также периодически производится проверка на обесценение финансовых вложений. К бухгалтерскому счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» создается аналитический учет. Стоимость вложений, в отношении которых создан такой резерв, соответствует балансовой за минусом соответствующих резервов.

С целью грамотного управления инвестициями по всем указанным видам необходимо определять рентабельность финансовых вложений.

Стоимость и выбытие финансовых вложений

Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений применяются все доступные источники соответствующих сведений. Если финансовые вложения не обращаются на ОРЦБ и по ним текущая рыночная стоимость не определяется, они учитываются на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Первоначальную стоимость долговых ценных бумаг, текущая рыночная стоимость которых не определяется, может быть изменена до номинальных значений в период их обращения. Это осуществляется равномерно в зависимости от сумм дохода по таким бумагам.

Вне зависимости от того, с какой целью осуществляются финансовые вложения, их выбытие подлежит учету при:

  • погашении;
  • продаже;
  • безвозмездной передаче и т.п.

Выбытие соответствующего актива, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, учитывается:

  • либо по первоначальной стоимости;
  • либо по средней первоначальной стоимости;
  • либо способом ФИФО.

Состав и виды финансовых вложений

Основным нормативным документом по учету финансовых вложений является Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н).

В соответствии с ПБУ 19/02 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо одновременное выполнение следующих условий:

1) наличие документов, оформленных надлежащим образом и подтверждающих права у предприятия на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3) способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Финансовые вложения для целей бухгалтерского учета классифицируются по двум основным признакам: по видам финансовых вложений и по сроку их вложений.

По видам финансовые вложения подразделяются на:

— государственные и муниципальные ценные бумаги;

— ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

— вклады в уставные капиталы (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

— займы, предоставленные другим предприятиям;

— депозитные вклады в кредитных организациях;

— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

— вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Наиболее многочисленным видом финансовых вложений являются ценные бумаги.

В соответствии с ГК РФ ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

В соответствии с ФЗ «О рынке ценных бумаг» (№39-ФЗ от 22.04.1996 г.) к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы. Этот перечень ценных бумаг не является окончательным, так как развитием рыночной экономики и появлением новых финансовых институтов и финансовых технологий класс ценных бумаг постоянно пополняется новыми финансовыми инструментами, действие которых регулируется специальными законодательными и нормативными документами. Так, в настоящее время к числу ценных бумаг относятся также:

— простое и двойное складское свидетельство (ст.912 ГК РФ);

— жилищный сертификат как особый вид облигаций (п 2. Положение о выпуске и обращения жилищных сертификатов);

— закладная (п.2 ст.13 ФЗ от 16.07.98 №102-ФЗ «Об ипотеке» (залоге недвижимости);

— инвестиционный пай (п.2 Указа Президента РФ от 26.06.95 №765);

— опционные свидетельства на акции и облигации (п.1 постановления ФКЦБ РФ от 09.01.97 №1).

Ценные бумаги могут быть документарными и бездокументарными.

По бездокументарным ценным бумагам обязательство эмитентов выражено в виде записи на особом счете. Осуществление и передача прав, удостоверенных такой ценной бумагой, производится путем фиксации права в бездокументарной форме в специальном реестре лицом, получившим специальную лицензию ФКЦБ. Это может быть депозитарий, тогда регистрация прав осуществляется на счете «депо», или специализированный регистратор, тогда регистрация осуществляется на лицевом счете в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг. Вексель не может быть бездокументарным.

Эмиссионная ценная бумага – любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

— закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных настоящим Федеральным законом формы и порядка;

— размещается выпусками;

— имеет равный объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги (ст.2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. №39-ФЗ).

Этим признакам отвечают акции, облигации, жилищные сертификаты, инвестиционные паи, опционные свидетельства.

Момент перехода права собственности на ценные бумаги устанавливается в соответствии со ст. 28, 29 ФЗ от 22 апреля 1996 г. №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». На эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации) право собственности переходит в момент перевода их с одних лицевых счетов в реестрах или со счетов-депо в депозитариях на другие лицевые счета или счета-депо. Если ценная бумага выпущена в бумажном виде, то право собственности на нее переходит в момент переоформления ее сертификата на нового владельца.

Право собственности на ценные бумаги переходит на основании:

а) договора на приобретение ценной бумаги, акта приемки-передачи ценной бумаги — по документарным ценным бумагам;

б) выписки со счета «депо» или лицевого счета реестра — по бездокументарным ценным бумагам;

в) договора, акта уступки права требования, прочих документов – при приобретении права требования по ценным бумагам.

По сроку вложения финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Критерия отнесения финансовых вложений к краткосрочным или долгосрочным ПБУ 19/02 не устанавливает. В этом случае может быть использован критерий, применяемый для других видов активов.

В состав финансовых вложений организации не включаются:

1. Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Собственные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)».

2. Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продав-цу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Векселя, выданные непосредственно покупателем, так называемые «товарные векселя», учитываются не в качестве активов, а в составе дебиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете.

Однако, векселя третьих лиц, переданные предприятию-поставщику предприятием-покупателем за приобретенную продукцию, работы или услуги, учитываются в составе финансовых вложений. В этом случае у предприятия-поставщика происходит погашение дебиторской задолженности предприятия-покупателя неденежными средствами. В этом случае векселя третьих лиц, а также банковские векселя, называют «финансовыми векселями», которые учитываются в качестве финансовых вложений у предприятия-поставщика.

3. Вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

К таким активам относятся основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы, которые не являются финансовыми вложениями по своей сути. Так, например, при предоставлении предприятием основных средств во временное пользование с целью получения дохода, они отражаются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Однако, при внесении их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал или по договору простого товарищества они будут учитываться в качестве финансовых вложений у передающей организации.

4. Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

В данном разделе отражается информация о финансовых вложениях организации.

К финансовым вложениям относятся:

· государственные и муниципальные ценные бумаги;
· ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
· предоставленные другим организациям займы;
· депозитные вклады в кредитных организациях;
· дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
· вклады организации-товарища по договору простого товарищества;
· прочие аналогичные вложения.

К финансовым вложениям организации не относятся:

· собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
· векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
· вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
· драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
· суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок их погашения (обращения) менее 12 месяцев.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

· способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
· последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии; стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
· разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
· по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения;
· стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
· стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
· данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
· по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

В графах 3 и 4 отражаются данные о долгосрочных финансовых вложениях, а в графах 5 и 6 о краткосрочных финансовых вложениях (в т.ч. в графах 3 и 5 — на начало отчетного периода, а в графах 4 и 6 — на конец отчетного периода.

Строка 380 «Вклады в уставные (складочные капиталы других организаций — всего»

В этой строке отражается аналитическая информация по субсчету 58 «Паи и акции».

Строка 390 «Государственные и муниципальные ценные бумаги»

В этой строке отражается аналитическая информация по субсчету 58 «Долговые ценные бумаги» (в части государственных и муниципальных ценных бумаг).

Строка 400 «Ценные бумаги других организаций — всего»

В этой строке отражается аналитическая информация по субсчету 58 «Долговые ценные бумаги» (в части ценных бумаг других организаций).

Строка 410 «Предоставленные займы»

В этой строке отражается аналитическая информация по субсчету 58 «Предоставленные займы»

Строка 420 «Депозитные вклады»

В этой строке отражается аналитическая информация по субсчету 55 «Депозитные счета»

Строка 430 «Прочие»

В этой строке отражается аналитическая информация по счету 58 «Финансовые вложения», которая не нашла своего отражения в других строках (например вклады по договору простого товариощества и т.п.)

Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость:

В этой строке отражается аналитическая информация по счету 58 «Финансовые вложения» аналогично порядку, описанному выше.

Справочно

По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки

В графах 4 и 6 отражается аналитическая информация по счету 58 «Финансовые вложения» (в корреспонденции со счетом 91)

Учет финансовых вложений. К финансовым вложениям относятся:

К финансовым вложениям относятся:

1) инвестиции предприятия в уставные капиталы других организаций;

2) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других предприятий (облигации, векселя);

3) предоставленные другим предприятиям займы на территории РФ и за ее пределами;

4) депозитные вклады;

5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Учет регулируется ПБУ 19/02 от 27.12.2002 г. «Учет финансовых вложений».

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов;

— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

— способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости).

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат для инвестора).

Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения». Могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет финансовых вложений ведется таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является предприятие, организациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация:

— наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д.,

— номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с их приобретением,

— общее количество,

— дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку можно производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов).

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в учете и в отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

— суммы, уплачиваемые специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

— вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги (кредитные организации, брокеры) и иные расходы.

В учете на сумму произведенных затрат делаются следующие записи:

Д 58 К 60, 76 – на сумму задолженности по оплате фактических затрат по приобретению ценных бумаг;

Д 60, 76 К 51, 50, 52 – при оплате стоимости ценных бумаг денежными средствами;

Д 60, 76 К 62 – при оплате приобретаемых ценных бумаг готовой продукцией или товарами, материалами;

Д 76 К 50, 51 – при оплате за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения посредническим организациям и т.п.

Ценные бумаги могут быть получены:

o в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах: Д 58 К 75;

o могут поступить безвозмездно: Д 58 К 91.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются записью:

Д 91 К 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90).

По своей форме вклады разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником (учредителем) в счет погашения своих обязательств по вкладу. При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в учете инвестора производятся следующие записи:

Д 58 субсчет «Паи и акции» К 50, 51, 52 – при передаче в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в сумме согласно учредительным документам;

Д 58-1 К 01, 04, 10, 20, 23, 41, 43 – при передаче в счет вклада в уставный (складочный) капитал имущества организации.

При этом разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается по кредиту 91 (как операционный доход) или дебету 91 (как операционный расход);

Д 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91 -отражаются суммы доходов от участия в уставном капитале организации.

Фактическое получение причитающихся доходов отражается:

Д 50, 51, 52 К 76;

Д 50, 51,52, 01,04,10, 41 К 58 – отражены операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников (учредителей) в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров.

Предоставление займов другим организациям отражается проводкой:

Д 58-3 К 50, 51.

При возврате займов: Д 50, 51 К 58-3.

Проценты по займу зачисляются в доход организации-займодавца и отражаются в составе операционных доходов по счету 91 .

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

— по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

— по средней первоначальной стоимости;

— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *