Ежеквартальный налог на прибыль

Содержание

Как известно, налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Именно по его итогам уплачивается сам налог. А все платежи, которые организация перечисляет в бюджет в течение года, называются авансовыми. Налоговый кодекс предусматривает три способа их уплаты, причем выбор того или иного способа не всегда зависит от желания налогоплательщика.

По общему правилу авансовые платежи по налогу на прибыль (разумеется, при ее наличии) перечисляются по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные платежи внутри каждого квартала. Однако организация может добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрена своеобразная преференция – внесение в бюджет авансовых платежей по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев без ежемесячных авансовых платежей. Подробнее о каждом из этих способов вы узнаете из данной статьи.

ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 РекламаВсе оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

…по итогам каждого отчетного периода плюс ежемесячно в течение этого периода

Суть этого способа заключается в том, что организация, ориентируясь на фактические показатели предыдущего квартала, вносит в бюджет ежемесячные авансовые платежи (ЕАП), затем по окончании отчетного периода уплачивает авансовый платеж (АП), исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период и с учетом ранее произведенных платежей.

При этом согласно абз. 2 – 5 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ЕАП равняется:

  1. в I квартале – сумме ЕАП, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;
  2. во II квартале – 1/3 суммы АП по итогам I квартала;
  3. в III квартале – 1/3 х (АП по итогам полугодия — АП по итогам I квартала);
  4. в IV квартале – 1/3 х (АП по итогам девяти месяцев — АП по итогам полугодия).

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вносятся в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). При этом по срокам уплаты они распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ). Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ), то есть не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

При заполнении листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации необходимо учесть следующие особенности. Согласно п. 5.11 Порядка заполнения декларации сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация, указывается по строкам 290 – 310 (имейте в виду, что в декларации за налоговый период эти строки не заполняются).

Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммами исчисленного налога на прибыль, отраженными по строке 180, за отчетный период и за предыдущий отчетный период.

По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично показателю по строке 290.

Строки 320 – 340 следует заполнять только в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода.

Пример заполнения декларации за первый квартал и полугодие есть в Письме ФНС России от 14.03.2013 № ЕД-4-3/4320@.

Предлагаем рассмотреть порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в течение всего налогового периода, в том числе случаи, когда сумма авансовых платежей приходилась как к доплате, так и к уменьшению.

Пример 1

В 2013 году организация получила прибыль: за I квартал – 795 000 руб.; за полугодие – 1 425 000 руб.; за девять месяцев – 2 820 000 руб.;

за год – 4 560 000 руб.

Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъекта РФ – 18%.

К уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода причиталось: за I квартал – 159 000 руб., за полугодие – 285 000 руб., за девять месяцев – 564 000 руб., за год – 912 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2012 года по строке 290 листа 02 была указана сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал в размере 72 000 руб. Эти же данные отражены по строке 320.

Рассчитаем и отразим в таблице сумму ежемесячных авансовых платежей организации за 2013 год:

Показатели листа 02 декларации Код строки I квартал Полугодие Девять месяцев Год
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего, в том числе 180 159 000 285 000 564 000 912 000
– в федеральный бюджет 190 15 900 28 500 56 400 91 200
– в бюджет субъекта РФ 200 143 100 256 500 507 600 820 800
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего, в том числе 210 72 000 318 000* 411 000* 843 000*
– в федеральный бюджет 220 7 200 31 800 41 100 84 300
– в бюджет субъекта РФ 230 64 800 286 200 369 900 758 700
Сумма налога на прибыль к доплате
– в федеральный бюджет 270 8 700 15 300 6 900
– в бюджет субъекта РФ 271 78 300 137 700 62 100
Сумма налога на прибыль к уменьшению
– в федеральный бюджет 280 3 300
– в бюджет субъекта РФ 281 29 700
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом, в том числе 290 159 000** 126 000** 279 000**
– в федеральный бюджет 300 15 900 12 600 27 900
– в бюджет субъекта РФ 310 143 100 113 400 251 100
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода, в том числе 320 279 000***
– в федеральный бюджет 330 27 900
– в бюджет субъекта РФ 340 251 100

Строка 210 листа 02 декларации равна сумме показателей строк 180 и 290 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период (159 000 + 159 000 = 318 000, 285 000 + 126 000 = 411 000, 564 000 + 279 000 = 843 000).

**

В декларации за I квартал по строке 290 листа 02 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале. Сумма ежемесячных авансовых платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 декларации за I квартал.

В декларации за полугодие по строке 290 листа 02 отражается разность показателей строки 180 декларации за полугодие и строки 180 за I квартал (285 000 — 159 000 = 126 000).

В декларации за девять месяцев по строке 290 листа 02 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 листа 02 декларации за девять месяцев и строки 180 листа 02 декларации за полугодие (564 000 — 285 000 = 279 000).

***

Строки 320 – 340 листа 02 заполняются в декларации за девять месяцев, в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода. Сумма ежемесячных авансовых платежей на первый квартал принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в четвертом квартале.

Как следует из данных таблицы (в руб.), организация в 2013 году должна была произвести платежи в следующие сроки:

Сроки уплаты (с учетом выходных дней) Ежемесячные авансовые платежи Налог по итогам отчетного периода к доплате (+), к уменьшению (-)
Всего Федеральный бюджет Бюджет субъекта РФ Всего Федеральный бюджет Бюджет субъекта РФ
28.01.2013 24 000 2 400 21 600
28.02.2013 24 000 2 400 21 600
28.03.2013 24 000 2 400 21 600
29.04.2013 53 000 5 300 47 700 87 000 8 700 78 300
28.05.2013 53 000 5 300 47 700
28.06.2013 53 000 5 300 47 700
29.07.2013 42 000 4 200 37 800 -33 000 -3 300 -29 700
28.08.2013 42 000 4 200 37 800
30.09.2013 42 000 4 200 37 800
28.10.2013 93 000 9 300 83 700 153 000 15 300 137 700
28.11.2013 93 000 9 300 83 700
30.12.2013 93 000 9 300 83 700
Всего: 636 000 63 600 572 400 207 000 20 700 186 300

Остановимся подробнее на платежах, которые налогоплательщик должен внести в бюджет в июле. По итогам полугодия у организации образовалась переплата авансовых платежей в сумме 33 000 руб. Между тем по тому же сроку уплаты (29.07.2013) налогоплательщику необходимо произвести еще и ежемесячный авансовый платеж за июль (42 000 руб.). Поэтому по состоянию на указанную дату налоговые обязательства организации по уплате налога на прибыль составят 9 000 руб. (42 000 — 33 000).

Таким образом, по сроку 29.07.2013 должно быть перечислено:

  • в федеральный бюджет – 900 руб. (4 200 — 3 300);
  • в бюджет субъекта РФ – 8 100 руб. (37 800 — 29 700).

Если бы переплата, образовавшаяся по итогам полугодия, превысила сумму июльского авансового платежа, ее остаток можно было бы зачесть в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, погашения недоимки и пеней или вернуть на расчетный счет организации в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Если у налогоплательщика нет недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), ему в подобной ситуации можно зачесть переплату в счет предстоящих авансовых платежей по налогу на прибыль. Для этого следует обратиться в налоговый орган по месту нахождения организации с соответствующим заявлением. В течение 10 дней со дня получения такого заявления инспекция принимает решение либо о зачете сумм излишне уплаченного налога, либо об отказе в осуществлении зачета (п. 4 ст. 78 НК РФ). Согласно п. 9 указанной статьиналоговики обязаны в письменной форме уведомить налогоплательщика о принятом решении. На это им отводится пять дней со дня принятия решения.

Обратите внимание

Превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания отчетного периода, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Указанная норма не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).

…ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли

Налоговый кодекс предусматривает возможность перехода на авансовые платежи по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Такой способ оплаты целесообразен для предприятий, выручка которых носит «волнообразный» характер, когда, как говорится, то густо, то пусто (например, в сезонных отраслях).

Имейте в виду, что переход на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли – это право налогоплательщиков. Если они захотят им воспользоваться, то должны уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему авансовых платежей (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Обратите внимание

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Авансовый платеж производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Сумма авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет за соответствующий отчетный период (АПк доплате), определяется как разность сумм авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода (АПотчет.), и авансового платежа, начисленного по итогам предыдущего отчетного периода (АПпредыдущ.):

АПк доплате = АПотчет. — АПпредыдущ.

Вполне очевидно, что при наличии убытка за отчетный период сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.

Исчисленные ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли отражаются в налоговой декларации, которая представляется в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 289 НК РФ). Таким образом, при данном способе внесения авансовых платежей налоговая отчетность подается ежемесячно: за январь – 28 февраля, за январь – февраль –

28 марта, за январь – март – 28 апреля и т. д. (разумеется, с учетом праздничных и выходных дней).

Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Пример 2

Организация приняла решение о переходе с 2013 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Об этом организация уведомила свою налоговую инспекцию в срок до 31 декабря 2012 года.

Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъекта РФ – 18%.

С января по апрель налоговая база составила:

  • за месяц (январь) – 1 000 000 руб.;
  • за два месяца (январь – февраль) – 1 400 000 руб.;
  • за три месяца (январь – март) – убыток;
  • за четыре месяца (январь – апрель) – 3 000 000 руб.

В налоговых декларациях будут отражены следующие показатели:

Показатели листа 02 декларации Код строки Месяц Два месяца Три месяца Четыре месяца
Налоговая база для исчисления налога 120 1 000 000 1 400 000 3 000 000
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего, в том числе 180 200 000 280 000 600 000
– в федеральный бюджет 190 20 000 28 000 60 000
– в бюджет субъекта РФ 200 180 000 252 000 540 000
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего, в том числе 210 200 000* 280 000*
– в федеральный бюджет 220 20 000 28 000
– в бюджет субъекта РФ 230 180 000 252 000
Сумма налога на прибыль к доплате
– в федеральный бюджет 270 20 000 8 000 60 000
– в бюджет субъекта РФ 271 180 000 72 000 540 000
Сумма налога на прибыль к уменьшению
– в федеральный бюджет 280 28 000**
– в бюджет субъекта РФ 281 252 000**

Согласно п. 5.8 Порядка заполнения декларации по строке 210 листа 02 указывается сумма исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период (строка 180 листа 02).

**

Поскольку за отчетный период три месяца организация получила убыток, налоговая база признается равной нулю. Соответственно, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по сроку 29.04.2013 авансовый платеж также будет равен нулю.

Обращаем ваше внимание, что налогоплательщики, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, в декларации по налогу на прибыль строки 290 – 310 листа 02 не заполняют (п. 5.11 Порядка заполнения декларации).

Остановимся подробнее на платежах, которые организация должна внести в бюджет в мае.

В связи с тем, что за отчетный период три месяца (январь – март) получен убыток, образовалась переплата авансовых платежей (280 000 руб.), которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам (погашения недоимки) либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Предположим, организация решила зачесть образовавшуюся переплату в счет уплаты следующих по сроку авансовых платежей. Вместе с налоговой декларацией за три месяца она может подать заявление о проведении зачета. Получив решение о зачете к следующему сроку уплаты авансовых платежей, налогоплательщик может скорректировать эти платежи. Тогда налоговые обязательства организации по сроку 30.05.2013 будут выглядеть следующим образом:

  • в федеральный бюджет – 32 000 руб. (60 000 — 28 000);
  • в бюджет субъекта РФ – 288 000 руб. (540 000 — 252 000).

Обратите внимание

Налогоплательщик не может изменить систему уплаты авансовых платежей в течение налогового периода (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Если организация захочет вернуться обратно на общий порядок внесения авансовых платежей, рассмотренный в предыдущем разделе, сделать это она сможет только со следующего года. При этом гл. 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих уведомлять налоговый орган о подобном переходе до начала налогового периода.

Вместе с тем Минфин считает (Письмо от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196), что для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговую инспекцию составленное в произвольной форме сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке. Кроме того, Минфин напомнил, что порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должен быть отражен в учетной политике организации на очередной налоговый период.

В указанном письме финансовое ведомство разъяснило: для налогоплательщика, который уплачивал в одном налоговом периоде ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, и принял решение о переходе с 1 января следующего года на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале нового года принимается равной 1/3 суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале предыдущего года.

Например, указанным налогоплательщиком в IV квартале были исчислены ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за отчетные периоды январь – сентябрь (по сроку 28 октября), январь – октябрь (по сроку 28 ноября) и январь – ноябрь (по сроку 28 декабря). По мнению Минфина, сумму этих авансовых платежей, подлежащую внесению в бюджет в I квартале следующего налогового периода, следует отразить в декларации по налогу на прибыль по итогам текущего налогового периода. К сожалению, авторы письма не указали, какие строки листа 02 декларации необходимо заполнить в подобной ситуации. Полагаем, что они имели в виду строки 320 – 340.

Между тем в последнем абзаце п. 5.11 Порядка заполнения декларации говорится, что налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, при переходе с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога согласно абз. 2 – 5 п. 2 ст. 286 НК РФ строки 320 – 340 листа 02 заполняют в декларации по налогу на прибыль за одиннадцать месяцев.

…только раз в квартал по итогам отчетного периода

Есть определенная категория налогоплательщиков, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, то есть за первый квартал, полугодие, девять месяцев. При этом внутри квартала ежемесячные авансовые платежи в бюджет не производятся.

Перечень налогоплательщиков, для которых установлен такой порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение налогового периода, содержится в п. 3 ст. 286 НК РФ. Это:

  • бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций);
  • автономные учреждения;
  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
  • некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
  • участники простых (инвестиционных) товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых (инвестиционных) товариществах;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Кроме того, уплачивать авансы раз в квартал должны и остальные (не указанные в этом списке) организации, если их доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал. То есть в расчет принимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав (внереализационные доходы не учитываются). При этом показатель выручки не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные покупателям.

По мнению Минфина, в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ при определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей налоговой декларации (письма от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493, от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716).

Например, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (II, III и IV кварталы 2013 года и I квартал 2014 года) превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, то налогоплательщик вносит ежемесячные авансовые платежи начиная со II квартала 2014 года, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2014 года.

Согласно абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, сумма квартального авансового платежа, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (КАП к доплате), рассчитывается как разница между суммами квартальных авансовых платежей, исчисленных по итогам текущего отчетного периода

(КАП отчетный) и предыдущего отчетного периода (КАП предыдущий):

КАП к доплате = КАП отчетный — КАП предыдущий

Авансовые платежи по итогам отчетного периода вносятся не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, в течение года организации заполняют налоговые декларации раз в три месяца, исходя из фактически полученной прибыли, а уплату производят в сроки не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября текущего налогового периода.

Пример 3

ООО «Стрела» за предыдущие четыре квартала получило доходы от реализации, величина которых не превысила в среднем 10 млн руб. за каждый квартал. В связи с этим организация уплачивает квартальные авансовые платежи. Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъекта РФ – 18%.

Предположим, что облагаемая база по налогу на прибыль в 2013 году составляла:

  1. за I квартал – 100 000 руб.;
  2. за полугодие – 120 000 руб.;
  3. за девять месяцев – убыток;
  4. за год – 150 000 руб.

В налоговых декларациях будут отражены следующие показатели:

Показатели листа 02

декларации

Код строки I квартал Полугодие Девять месяцев Год
Налоговая база для исчисления налога 120 100 000 120 000 150 000
Сумма исчисленного налога на прибыль 180 20 000 24 000 30 000
– в федеральный бюджет 190 2 000 2 400 3 000
– в бюджет субъекта РФ 200 18 000 21 600 27 000
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период 210 20 000* 24 000*
– в федеральный бюджет 220 2 000 2 400
– в бюджет субъекта РФ 230 18 000 21 600
Сумма налога на прибыль к доплате
– в федеральный бюджет 270 2 000 400 3 000**
– в бюджет субъекта РФ 271 18 000 3 600 27 000**
Сумма налога на прибыль к уменьшению
– в федеральный бюджет 280 2 400
– в бюджет субъекта РФ 281 21 600

Суммы начисленных авансовых платежей за соответствующий отчетный (налоговый) период, указываемые по строкам 210 – 230 листа 02 декларации, переносятся из строк 180 – 200 декларации за предыдущий отчетный период.

**

По итогам девяти месяцев у организации образовалась переплата в федеральный бюджет в сумме 2 400 руб., в бюджет субъекта РФ – 21 600 руб., которая может быть зачтена в счет уплаты налога на прибыль за налоговый период (о правилах осуществления такого зачета мы рассказывали ранее). Если налоговый орган на основании заявления организации произведет зачет, налоговые обязательства по сроку уплаты 28.04.2014 будут таковы:

в федеральный бюджет – 600 руб. (3 000 — 2 400);

в бюджет субъекта РФ – 5 400 руб. (27 000 — 21 600).

Итак, НК РФ предусмотрены три возможных способа внесения авансовых платежей налога на прибыль.

Налогоплательщики, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ (в том числе организации с доходами от реализации, не превышающими за предыдущие четыре квартала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал), уплачивают авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Остальные налогоплательщики могут выбрать один из двух способов уплаты авансов в течение налогового периода:

  • по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;
  • по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.

К сведению

С 1 января 2014 года театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ) и представляют налоговую декларацию только по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 НК РФ)

Авансовые платежи для вновь созданных организаций

Согласно п. 5 ст. 287 НК РФ вновь созданные организации вносят авансовые платежи за соответствующий отчетный период, если их выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, вносит ежемесячные авансовые платежи с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.

Как следует из этой нормы, вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации, под которым следует понимать три полных месяца. При этом отсчет кварталов ведется с начала календарного года (абз. 2 п. 4 ст. 6.1 НК РФ).

Поясним эти нормы права на примере, изложенном в Письме УФНС по г. Москве от 28.05.2009 № 16-15/053914 (поменяем только время действия – с 2008 года на 2014 год).

Пример 4

Коммерческая организация создана в апреле 2014 года. До августа 2014 года она не имела доходов, а в августе и сентябре доходы составили соответственно 500 000 руб. и 1 864 000 руб. В каком порядке организация будет вносить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль?

У организации, зарегистрированной в апреле 2014 года, обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей может возникнуть только

с IV квартала 2014 года, то есть с 1 октября указанного года. Учитывая, что в сентябре 2014 года (девять месяцев) доходы организации превысили 1 млн руб., в течение следующего отчетного периода (IV квартал) она обязана исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи в порядке, предусмотренном в п. 2 ст. 286 и п. 1 ст. 287 НК РФ.

  1. Форма декларации и Порядок ее заполнения утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@
  2. Если 28-е число приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
  3. Правила зачета (возврата) распространяются и на авансовые платежи (п. 14 ст. 78).
  4. Заявление целесообразнее подавать вместе с декларацией.
  5. Изменения внесены Федеральным законом от 23.07.2013 № 215-ФЗ.
  6. В письме, вероятно, допущена опечатка, в нем сказано: обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей может возникнуть с 1 октября 2008 года, то есть с III квартала 2008 года.

Договор на предоплату ежеквартально

Здравствуйте. Вариант:

3.3. «Оплата оказанных услуг производится Заказчиком ежемесячно с
момента подписания обеими сторонами Акта оказанных услуг за
соответствующий период» Вместо: «Услуги оказываются на условиях 100 процентов предоплаты в размере, указанном в п. ___ данного договора. При этом оплата вносится за три последующих месяца (квартал).»

3.4. Оплата оказанных услуг производится Заказчиком в рублях РФ
перечислением денежных средств на расчётный счёт Исполнителя, указанный в
реквизитах настоящего Договора.
3.5. «Расчёты за оказанные услуги производятся на основании фактически
выполненных и принятых услуг, что подтверждается Актами приема-передачи
оказанных услуг, подписанных уполномоченными представителями обеих
Сторон» Вместо этого: «Оплата вносится до (05) числа первого месяца квартала, в котором будут оказаны услуги. В случае невнесения оплаты до указанного срока оказание услуг приостанавливается.. Оказание услуг возобновляется при поступлении денежных средств на расчетный счет исполнителя. Исполнитель не несет ответственности за просрочку в оказании услуг в случае несвоевременной оплаты.» Этот вариант можно заменить на вариант с санкциями: В случае просрочки оплаты пеня 0,1 процента за день и так далее. Конечно, для заказчика тоже гарантии в виде пени за несвоевременное оказание услуг.
3.6. Окончательная цена Договора определяется как сумма фактически
оказанных Исполнителем и принятых Заказчиком услуг, на основании
подписанных актов приема-передачи.
4. ПОРЯДОК ПРИЕМКИ РАБОТ
4.1. Ежемесячно, не позднее 2 (двух) дней, следующих за отчетным
периодом, Исполнитель представляет Заказчику Акт приема-передачи
оказанных услуг в 2-х экземплярах.
4.2. Уполномоченный представитель Заказчика обязан в течение 3 (трех)
дней со дня получения документов, подписать их, скрепить печатью или
дать мотивированный отказ в письменной форме путем направления его по
почте либо нарочным. По истечении указанного срока, при отсутствии
мотивированного отказа Заказчика, услуги считаются принятыми Заказчиком и
подлежащими оплате, в соответствии со ст. 3 настоящего Договора, на
основании одностороннего акта, составленного Исполнителем.
4.3. В случае отказа Заказчика от приемки услуг Сторонами в течение 3
(трех) рабочих дней со дня получения Исполнителем мотивированного
отказа составляется двусторонний акт с перечнем необходимых доработок и
сроков их выполнения.
4.4. Исполнитель в течение 5 дней после получения от Заказчика
документов, оформленных в соответствии с вышеуказанными условиями,
предъявляет счет-фактуру Заказчику.

В целом, любой договор можно изменить как угодно, другое дело согласиться ли с этим вторая сторона. Вы можете направить оферту, либо, если есть основания, с определенного момента вместо пролонгации, например, направить новый договор. Не вполне понятно почему вы упомянули систему налогообложения. У вас есть какие-то конкретные вопросы о налоговых последствиях тех или иных условий оплаты?

>Как уплачивать ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Кто должен платить ежеквартально

Один раз в квартал перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль должны организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). При расчете средней величины доходов учтите последний квартал периода, за который подается налоговая декларация (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493). Например, I−IV кварталы отчетного года берите в расчет при подаче декларации за год.

Независимо от объема выручки перечислять авансовые платежи поквартально могут:

  • бюджетные учреждения. Исключение составляют театры, музеи, библиотеки и концертные организации: такие бюджетные учреждения вообще освобождены от расчета и перечисления авансовых платежей;
  • автономные учреждения;
  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство;
  • некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
  • участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: когда у вновь созданной организации возникает обязанность перечислить первый ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль? Организация, созданная в июне, получила первую выручку в октябре. В ноябре сумма выручки превысила 5 000 000 руб.

Первый ежемесячный платеж нужно будет перечислить во II квартале следующего года.

Вновь созданные организации могут перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально до тех пор, пока выручка от реализации не превысит 5 000 000 руб. в месяц или 15 000 000 руб. в квартал. С месяца, следующего за тем, в котором эти ограничения будут превышены, организация должна перейти на ежемесячную уплату авансов по налогу на прибыль. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

Первый полный квартал с даты регистрации организации – это период с июля по сентябрь. Значит, перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль организация должна начать по его итогам (п. 6 ст. 286 НК РФ). Но поскольку в этом квартале организация доходов не получала, сумма авансового платежа равна нулю.

Размер выручки превысил 5 000 000 руб. в ноябре. Следовательно, обязанность перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей формально возникла у организации с декабря. Однако перечислять первый ежемесячный платеж в этом месяце не нужно. Поскольку сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале – это 1/3 от разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и авансового платежа за полугодие. Выручки от реализации по итогам этих отчетных периодов у организации не было. Поэтому сумма авансового платежа в данной ситуации тоже равна нулю.

Перечислять авансовые платежи не придется и в I квартале следующего года, хотя потенциальная обязанность их уплаты есть. Дело в том, что размер ежемесячного платежа в I квартале следующего года равен сумме ежемесячного платежа в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Расчет предельной суммы доходов

Предельную сумму доходов, при которой налог на прибыль можно платить поквартально, определяйте по формуле:

Доходы от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала = Доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за четыре предшествующих квартала : 4

Доходы от реализации определяйте без учета НДС и акцизов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете среднего дохода от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала для определения возможности поквартальной уплаты налога на прибыль учитывать доходы, полученные от реализации векселя третьего лица?

Да, нужно.

Реализация векселя третьего лица относится к доходам от реализации, определяемым по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 2 ст. 315 НК РФ). Поэтому при расчете доходов от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала учитывайте данный вид доходов (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такую точку зрения подтверждают контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 3 октября 2007 г. № 03-03-06/2/188, УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. № 20-12/14534).

Уведомление о переходе на поквартальную уплату

Ситуация: нужно ли уведомить налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль? Ранее организация перечисляла авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли за предыдущий квартал.

Нет, не нужно.

Требования уведомлять налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль законодательство не содержит. Организация обязана сообщить в инспекцию об изменении способа уплаты налога на прибыль в единственном случае: если она переходит на ежемесячное перечисление авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, перейти на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль организация может без уведомления налоговой инспекции. Главное условие – за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не должны превышать в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Совет: о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль налоговую инспекцию лучше уведомить (составьте заявление в произвольной форме). В противном случае налоговые инспекторы могут решить, что организация не представила декларацию за январь следующего налогового периода (года), и приостановить операции по счетам. Если до перехода на квартальную уплату налога организация начисляла авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал, у инспекции могут возникнуть вопросы о причине неуплаты ранее заявленных ежемесячных авансовых платежей. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46.

Важно: до 1 января 2016 года лимит доходов, при котором компании перечисляли только квартальные авансовые платежи, был 10 000 000 руб. в среднем за квартал. С 2016 года этот лимит повышен до 15 000 000 руб.

Декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2015 года организации составляли без учета этих изменений. То есть заявляли ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2016 года исходя из прежнего лимита доходов. В результате в карточках РСБ налоговые инспекции зафиксировали начисления со сроками уплаты 28 января, 28 февраля и 28 марта 2016 года даже по тем организациям, которые с 2016 года освобождены от ежемесячных авансовых платежей.

Чтобы решить проблему, налоговая служба рекомендует организациям подать уточненные декларации за девять месяцев 2015 года и заявить в них нулевые авансовые платежи. То есть в подразделе 1.2 раздела 1 по строке 001 указать код «21», а по строкам 120–140 и 220–240 – нули. По строкам 320–340 листа 02 и по строкам 121 приложения 5 к листу 02 проставьте прочерки.

Об этом сказано в письме ФНС России от 14 марта 2016 г. № СД-4-3/4129.

Отчетные периоды

При перечислении авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально отчетными периодами являются:

  • I квартал;
  • полугодие;
  • девять месяцев календарного года.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.

Расчет авансового платежа

Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль определяйте по формуле:

Авансовый платеж по итогам отчетного периода = Налоговая база за отчетный период × 20% (или ниже, если это установлено региональным законодательством) Авансовые платежи, начисленные в течение отчетного периода

Такой порядок расчета авансовых платежей установлен пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально

АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи ежеквартально.

По итогам I квартала 2016 года организация получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по итогам I квартала составил:
100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.

Он был перечислен в бюджет 28 апреля 2016 года.

За первое полугодие 2016 года прибыль получена в размере 120 000 руб. Авансовый платеж составил:
120 000 руб. × 20% – 20 000 руб. = 4000 руб.

Он был перечислен в бюджет 28 июля 2016 года.

За девять месяцев 2016 года прибыль получена в размере 110 000 руб. С учетом ранее перечисленных авансовых платежей сумма налога за этот период подлежит уменьшению:
110 000 руб. × 20% – 24 000 руб. = -2000 руб.

Поскольку начисленная сумма налога за девять месяцев меньше фактически уплаченной, по итогам этого отчетного периода «Альфа» не перечисляет в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль.

>Срок уплаты

Срок перечисления авансового платежа по налогу на прибыль – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Ответственность

Если квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).

Если организация не перечислит в установленные сроки авансовый платеж, налоговая инспекция может взыскать неуплаченную сумму авансового платежа с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. 46 и 47 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате авансовых платежей по налогу является основанием для направления организации требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В этом требовании указывается размер задолженности и срок ее погашения (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате авансового платежа по налогу на прибыль инспекция может предъявить в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).

Решение о взыскании авансового платежа по налогу принимается после истечения срока его уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Переход на помесячную уплату

Если организация утратила право на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль по причине превышения лимита дохода, то она должна перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей. Уведомлять об этом налоговую инспекцию законодательство не требует. После перехода перечисляйте ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Перечислять ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли, организация не может, если заявления о применении этого метода в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего года она не подавала. Такие правила следуют из пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Пример утраты права на поквартальную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль

АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.

Доходы организации от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета НДС составили:

  • в IV квартале 2015 года – 2 120 330 руб.;
  • в I квартале 2016 года – 5 186 316 руб.;
  • во II квартале 2016 года – 7 007 175 руб.;
  • в III квартале 2016 года – 25 218 819 руб.;
  • в IV квартале 2016 года – 25 376 502 руб.

По окончании IV квартала 2016 года бухгалтер «Альфы» проверил возможность поквартальной уплаты налога на прибыль в дальнейшем.

Средний доход от реализации за четыре предыдущих квартала составляет:
(5 186 316 руб. + 7 007 175 руб. + 25 218 819 руб. + 25 376 502 руб.) : 4 кв. = 15 697 203 руб./кв.

Полученный показатель превышает предельно допустимую величину (15 000 000 руб. в среднем за квартал). Поэтому с 1 января 2017 года «Альфа» утрачивает право на поквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. Начиная с I квартала 2017 года организация должна перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Бухгалтер заявил ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в I квартале 2017 года, в уточненной декларации за девять месяцев 2016 года. В ней он заполнил подраздел 1.2 раздела I (с указанием кода квартала 21) и строки 320–340 листа 02.

Ситуация: с какого периода нужно перейти на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль? Право на поквартальную уплату утрачено из-за превышения лимита доходов.

Переходите на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, начиная с квартала, следующего за тем, по итогам которого было выявлено превышение среднего уровня доходов.

При этом суммы ежемесячных авансовых платежей на этот квартал должны быть отражены в декларации за период, в котором организация утратила право на поквартальную уплату налога. Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716.

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль — это прямое обязательство всех налогоплательщиков, применяющих общий режим фискального обременения. Однако периодичность налоговых отчислений зависит от категории организации. Разберемся, кто и в какие сроки обязан рассчитываться с бюджетом по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ

Кто платит

Обязанность в уплате и начислении авансовых платежей по налогу на прибыль ложится на все экономические субъекты, которые выбрали ОСНО как основной режим налогообложения. Простыми словами, кто платит авансы по налогу на прибыль? Те же организации и индивидуальные предприниматели, которые не имеют права перейти на льготные (упрощенные) СНО.

В зависимости от категории налогоплательщика, чиновники определили три способа начисления авансов по налогу на прибыль:

1. Ежеквартально. Таким способом расчетов с бюджетом вправе воспользоваться не все организации и ИП, а только следующие категории субъектов:

  • коммерческие компании и предприниматели, выручка которых за предшествующие 4 квартала не превысила сумму в 15 миллионов рублей за каждый из кварталов. Либо выручка не превысила 60 миллионов рублей за предшествующие 12 месяцев;
  • учреждения бюджетной сферы. Важно учесть, что библиотеки, театры, музеи, концертные организации исключены из данного перечня;
  • иностранные компании, которые осуществляют свою деятельность на территории России через постоянные представительства;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;
  • экономические субъекты, участвующие в простых товариществах, но только в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах;
  • иные категории предпринимателей и организаций, поименованные в пункте 3 статьи 286 НК РФ.

2. Ежемесячно с доплатой за квартал. Таким вариантом расчетов с ИФНС могут воспользоваться все остальные экономические субъекты, которые не попали в вышеуказанный перечень (п. 3 ст. 286 НК РФ). Например, ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль 2020 обязана платить компания, выручка которой за предшествующие 4 квартала превысила 15 миллионов рублей в каждом из четырех периодов или 60 миллионов за год.

3. Ежемесячно, исходя из фактической прибыли. Такой расчет вправе применить любая организация или индивидуальный предприниматель на ОСНО. Для перехода на данную систему расчетов с бюджетом придется подать соответствующее заявление в территориальное отделение ИФНС.

Определив обязательства, авансовый налог на прибыль кто платит, разберемся, как осуществляется исчисление систематических траншей в бюджет.

Платим раз в квартал

Итак, если ваша компания имеет право исчислять и уплачивать ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, то при осуществлении расчетов следует учитывать характерные особенности.

В первую очередь необходимо определить сумму налогового обязательства за отчетный период. Подсчет проводите по формуле:

АПотч.пр = НБотч.пр. × Ст,

где:

  • АПотч.пр. — это авансовое перечисление денег за отчетный период времени;
  • НБотч.пр. — налоговая база, исчисленная нарастающим итогом за период;
  • Ст — ставка налогового обязательства, предусмотренная НК РФ.

Теперь исчисляем размер аванса к перечислению в государственный бюджет:

АП к уп. = АПотч.пр. – АПпредш.пр.,

где:

  • АП к уп. — сумма денежных средств, обязательных к уплате в ИФНС в счет ежеквартального аванса налога на прибыль в 2019 году за квартал;
  • АПотч.пр. — сумма авансового перечисления за отчетный период, исчисленный нарастающим итогом;
  • АПпредш.пр. — уплаченные авансы за предшествующие кварталы в рамках одного отчетного периода.

Таким образом, итоговая сумма налогового обязательства, подлежащего к уплате в бюджет, уменьшается на сумму уплаченных авансов. Если же итогом деятельности компании за год будет убыток, то транш за 4 квартал года — нулевой.

Пример расчета авансов по налогу на прибыль ежеквартально

ООО «Весна» — на ОСНО. Налогооблагаемая база за 9 месяцев 2019 года — 9 000 000 рублей. Сумма авансов, уплаченных за 1 полугодие 2019 г. — 1 200 000 рублей.

Считаем общую сумму: АПотч.пр. = 9 000 000 × 20 % = 1 800 000 руб.

Исчисляем АП к уп. = 1 800 000 – 1 200 000 = 600 000 рублей.

Следовательно, ООО «Весна» обязано перечислить в ИФНС налог на прибыль 3 квартал (авансовые платежи) в сумме 600 000 рублей.

Как считать ежемесячные платежи

Если экономический субъект не отвечает требованиям п. 3 ст. 286 НК РФ, то помимо ежеквартальных расчетов, придется платить ежемесячные авансы по налогу на прибыль в 2019. Месячные авансы уменьшают итоговую сумму к уплате в бюджет аналогичным образом.

Порядок исчисления авансируемых расчетов не изменился:

  1. Помесячный платеж первого квартала года равен помесячному платежу 4 кв. предшествующего года. Например, январский авансовый налог на прибыль 2019 равен помесячному траншу в 4 кв. 2019 г.
  2. Перечисления во втором квартале аналогичны одной трети от суммы уплаченного авансирования за 1 квартал. То есть платеж за апрель или май 2019 года равен 1/3 от аванса за 1 кв. 2019 г.
  3. Месячные транши за 3 квартал определяются как одна треть от разницы аванса за полугодие и 1 квартала. Например, сколько заплатить за июль 2019 г., рассчитывается по формуле (АП за 1 полугодие – АП за 1 кв. 2019).
  4. Помесячный расчет за 4 кв. исчисляют аналогично третьему кварталу. То есть размер авансирования налога на прибыль, расчет авансовых платежей (пример за октябрь или же ноябрь 2019) определяется как разница авансов за 9 месяцев и 1 полугодия, разделенное на три.

Применять такой порядок расчетов обязаны все компании, которые не попали в перечень п. 3 ст. 286 НК РФ. Например, предприятие, выручка которого за предшествующие 4 квартала превысила в среднем 15 миллионов рублей (или более 60 млн руб. за предшествующие 12 месяцев). В таком случае организация обязана самостоятельно перейти на помесячную оплату.

ВАЖНО! ФНС не обязана уведомлять налогоплательщиков о правильном порядке расчета. То есть если компания утрачивает право на ежеквартальные транши, то специального уведомления от ФНС (о переходе на помесячные платы) не поступит. Аналогично не компании не получат письма, если у фирмы появится возможность платить фискальные обязательства поквартально.

Как рассчитать авансы по налогу на прибыль по фактическим показателям

Если предприниматель или организация приняли решение платить в бюджет по фактическим показателям полученной прибыли, придется подать соответствующее заявление в инспекцию. Такой формат взаимодействия с бюджетом подойдет для экономических субъектов, деятельность которых носит сезонный характер.

В таком случае налог на прибыль — расчет ежемесячных авансовых — платежей проводится исходя из фактической прибыли за отчетный месяц. Причем организации придется сдавать ежемесячные декларации.

Отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три и так далее. Сумма к уплате в бюджет исчисляется как налогооблагаемая база, помноженная на ставку обязательства. Сумма аванса исчисляется как разница между начисленным платежом и уже уплаченным.

Как быть с переплатой

Нередко результатом деятельности за отчетный период является убыток. Простыми словами, за определенное время доходы компании оказались значительно меньше затрат.

Например, ООО «Весна» в 1 кв. 2019 г. произвело оплату авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 300 000 руб.

В течение 2 кв. 2019 г. сумма помесячных перечислений в бюджет составила тоже 300 000 руб.

А вот сумма налогового обязательства к уплате за 1 полугодие 2019 г., исчисленное нарастающим итогом, составила всего 450 000 рублей. Следовательно, за ООО «Весна» будет числиться переплата авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 150 000 рублей.

Сроки уплаты авансов по налогу на прибыль

Согласно действующему фискальному законодательству (ст. 287 НК РФ), уплата авансов по налогу на прибыль должна проводиться не позднее установленных сроков. В противном случае налогоплательщик будет наказан. Последние даты перечисления средств в казну зависят от способа исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль.

Представим действующие сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, таблица:

Способ расчета

Последний срок перечисления

Примечание

Поквартально

Не позднее 28-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом

Если крайний срок оплаты выпадает не нерабочий, праздничный или выходной день, то дата переносится на первый рабочий день

Ежемесячно с квартальной доплатой

Не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода

Ежемесячно по фактическим показателям

Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налогового обязательства

Как оплатить и отразить в учете

Для уплаты налога на прибыль (расчет авансовых платежей 2019) в казну придется заполнить платежное поручение. Особенности подготовки платежки для расчетов с бюджетом раскрыты в отдельном материале «Образец платежного поручения на уплату ННПО».

Напомним, что особое внимание следует обратить на КБК налога на прибыль, авансовые платежи 2019 перечисляйте в соотношении:

Наименование платежа

КБК для перечисления основного сбора, др. обязательного платежа

КБК для перечисления пени по сбору, др. обязательному платежу

КБК для перечисления штрафа по сбору, др. обязательному платежу

ННПО, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 3 %

182 1 01 01011 01 1000 110

182 1 01 01011 01 2100 110

182 1 01 01011 01 3000 110

ННПО, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, в размере 17 %

182 1 01 01012 02 1000 110

182 1 01 01012 02 2100 110

182 1 01 01012 02 3000 110

ВАЖНО! Оплата авансов по налогу на прибыль должна быть правильно отражена в отчетности. О том, как регистрировать перечисления в отчетах, читайте в отдельной статье «Декларация по ННПО в 2020 году: заполнение и сдача».

В бухгалтерском учете используйте счет 68 «Расчеты с бюджетом» по соответствующему субсчету, чтобы отразить исчисленные и уплаченные обязательства. Подробнее о правилах составления бухгалтерских записей — в специальном материале «Итоговые и авансовые платежи по налогу на прибыль, проводки с примерами».

Подробнее о НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ

  • рекомендации и помощь в решении вопросов
  • нормативные документы
  • формы и образцы их заполнения

Ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Актуально на: 14 августа 2017 г.

Уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль только по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев могут организации, у которых доходы от реализации за предшествующие 4 квартала не превышают в среднем за каждый квартал 15 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Расчет ежеквартальных авансовых платежей

Суммы начисленных авансов/налога по итогам отчетных периодов/года рассчитываются нарастающим итогом и отражаются в Декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@) следующим образом:

Определение суммы аванса/налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного периода/года

В нашем материале мы приводим формулы расчета авансовых платежей для организаций, не уплачивающих торговый сбор и не производящих уплату налога за пределами РФ, сумма которого засчитывается в счет уплаты налога на прибыль.

Пример

Отчетный период/год Налоговая база нарастающим итогом, руб. Ставка налога, % Сумма начисленного аванса/налога нарастающим итогом, руб. Сумма аванса/налога, подлежащая уплате, руб.
I квартал 100000 20 (3% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный) 20000 20000
I полугодие 300000 60000 40000
9 месяцев 700000 140000 80000
Год 1500000 300000 160000

Эти суммы распределяются между федеральным и региональным бюджетами. К примеру, по итогам I квартала в федеральный бюджет нужно перечислить 3000 руб. (20000 руб. х 3%/20%), в региональный – 17000 руб. (20000 руб. х 17%/20%).

Нюансы расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

1. В декларациях отражаются начисленные суммы авансов, а не фактически уплаченные. Например, если по итогам I квартала вы должны были заплатить в бюджет 10000 руб., а по факту перечислили лишь 5000 руб., то при расчете авансового платежа, подлежащего уплате по итогам I полугодия, в декларации все равно показывается 10000 руб.

2. Если сумма авансового платежа/налога за текущий отчетный период/год получилась меньше, чем сумма авансовых платежей за предыдущий отчетный период, то в бюджет ничего платить не нужно (п.1. ст.287 НК РФ). Такое возможно, например, при получении убытка за текущий отчетный период/год.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *