ЕНВД — особая система налогообложения, доступная только для отдельных видов деятельности. Налог на вмененке рассчитывается на базе вмененного заработка, а фактическая прибыль не имеет значения. Кроме того, ЕНВД замещает налоги на имущество, прибыль организации или доходы физлица и добавленную стоимость. Организации и ИП, использующие ЕНВД, должны знать обо всех нюансах расчета налога за отчетный период. В статье расскажем, как рассчитать налог и приведем примеры.

Формула расчета единого налога

Налоговый период ЕНВД — три месяца, поэтому рассчитывайте и платите налог ежеквартально. ИП и организации рассчитывают налог в одинаковом порядке. Для этого применяйте формулу:

ЕНВД = Налоговая база × Ставка налога

Ставка налога, как правило, равна 15% с вмененного дохода. Органы власти субъектов могут изменять ее в границах 7,5-15% для отдельных видов деятельности и категорий налогоплательщиков. Узнайте ставку в вашем регионе в налоговой инспекции или на ее сайте.

Налоговая база — это вмененный доход за квартал. Чтобы узнать её, рассчитайте доход за каждый месяц, так как показатели могут изменяться. Вмененный доход рассчитывается на основе нескольких показателей:

Вмененный доход за месяц = БД (базовая доходность) × ФП (физический показатель) × К1 × К2

На первый взгляд формула расчета выглядит сложной, чтобы все стало понятно, разберем показатели по-отдельности.

ЕНВД нужно последний раз рассчитать в 2020 году. С 1 января 2021 года вмененку отменяют. Выберите для себя новую систему налогообложения с помощью нашего онлайн-калькулятора. Эксперты Контура провели вебинар, на котором ответили на вопросы о переходе с ЕНВД, мы собрали самые интересные ответы в статье. Если вы не найдете ответа на свой вопрос — задайте его в комментариях к тексту, мы обязательно ответим.

Базовая доходность и физический показатель

Расчет ЕНВД невозможен без учета базовой доходности, её размеры зафиксированы в статье 346.29 НК РФ. БД устанавливается для каждого вида деятельности и не зависит от фактического уровня дохода. Она показывает примерную прибыль, которую вы можете получить за месяц от данного типа деятельности, на единицу физического показателя.

Физический показатель — это сотрудник, квадратный метр, торговое место, посадочное место, транспорт, земельный участок и т.п. Каждому виду деятельности соответствует собственный физический показатель. Например, показатель в сфере перевозок грузов — количество авто, в сфере бытовых услуг — численность персонала, в сфере общественного питания — площадь зоны обслуживания. Ознакомиться с ними подробнее можно в статье 346.29 НК РФ. Количество или величина физпоказателя может меняться в течение квартала. Учитывайте изменение показателя в месяце, в котором оно случилось.

Корректирующие коэффициенты

Коэффициенты К1 и К2 корректируют размер базовой доходности в зависимости от состояния экономики государства и особенностей региона.
К1 — это коэффициент дефлятор, Минэкономразвития утверждает его каждый год и публикует в официальных источниках. В 2020 году К1 повысили приказом от 10.12.2019 № 793, сейчас он равен 2,005.

Коэффициент К2 вводится на местном уровне и учитывает характерные черты ведения бизнеса в регионах: сезонность, зарплату, потребителей. Например, доходы автостоянки в большом городе значительно превышают доходы стоянки в поселке. Власти муниципалитета сами устанавливают размер коэффициента для отдельных видов деятельности. Будьте внимательны, в пределах одной области в разных муниципальных районах могут действовать разные коэффициенты, они даже могут отличаться для улиц муниципального образования. Узнавайте К2 в местной налоговой или на веб-сайте ФНС в разделе «Особенности регионального законодательства». Не забудьте предварительно указать на сайте свой регион.

Как уменьшить ЕНВД за счет налоговых вычетов

Налогоплательщики могут применять вычеты, чтобы уменьшить уплачиваемый налог. Сумму уплаты по вмененке можно сократить на страховые взносы:

• организации уплачивают страховые взносы за работников и могут сократить налог на их сумму, но наибольший вычет — 50% от суммы налога;
• ИП с нанятыми сотрудниками платят взносы за своих работников и за себя, общая сумма вычета тоже уменьшает налог не более чем на 50%;
• ИП, работающие самостоятельно, платят взносы лишь за себя, и если сумма взносов превысит размер налога, предприниматели могут совсем его не платить.

В 2020 году ИП платят фиксированный страховой взнос 40 874 рублей. Сюда входят взносы на пенсионное страхование в сумме 32 448 рублей и взносы на ОМС — 8 426 рублей. Если вмененный доход предпринимателя за год превысит 300 000 рублей — еще 1% от суммы превышения направляется в ПФР.

Кроме страховых взносов, налог можно уменьшить на стоимость купленной ККТ. На каждую онлайн-кассу приходится не больше 18 000 рублей вычета с учетом модернизации, настройки и приведения в рабочее состояние.

Постановка и снятие с учета в течение квартала

Есть затруднения с определением единого налога за квартал, если в нем налогоплательщик встал или снялся с учета. Квартал постановки на учет — первый налоговый период, по его итогам нужно уплатить налог. Рассчитывайте вмененный доход со дня постановки на учет, то есть с даты начала применения ЕНВД, которую вы указали в заявлении. Та же дата указана в уведомлении, которое вы получили от налогового органа.

Если вы встали на учет не в первый день месяца, то рассчитайте вмененный доход за неполный месяц по формуле:

• НБ = ((БД × К1 × К2 × ФП) / КДм) × КДвд;
• где КДм — количество календарных дней в месяце;
• КДвд — дни деятельности на вмененке.

Налогоплательщик, прекративший работу по вмененке, подает в налоговую заявление о снятии с учета. За квартал, в котором вас сняли с учета, нужно уплатить налог. Рассчитайте налоговую базу с первого дня квартала до даты снятия с учета, указанной в соответствующем заявлении. Для расчета используйте аналогичную формулу.

Пример расчета ЕНВД с учетом страховых взносов

ИП Васильев занимается розничной торговлей в торговом павильоне площадью 26 м2. Кроме Васильева, в штате числится еще 1 сотрудник с зарплатой 20 000 рублей. По ст. 346.29 НК РФ базовая доходность = 1 800 рублей на единицу физического показателя. ФП — площадь торгового помещения (м2). Для всей страны К1 в 2020 составляет 2,005. К2 примем равным 0,65. Рассчитаем единый налог:

За год Васильеву нужно заплатить 27 446,4 × 4 = 109 785,6 рубля.

Но не забывайте о страховых взносах. Для ИП страховые взносы равны 40 874 рублей в год или 10 218,5 рубля в квартал. А еще в нашем примере годовой вмененный доход ИП больше 300 тысяч рублей и составляет 182 976,3 × 4 = 731 905,2 рубля, поэтому нужно доплатить в пенсионный фонд еще 1% с суммы превышения.

Рассчитаем дополнительный взнос в ПФР = (731 905,2 − 300 000) × 1% = 4 319,05 рубля. Эту сумму можно уплатить до 1 июля 2020.

Кроме того, у Васильева есть наемный работник, за которого тоже нужно платить страховые взносы. За работника страховые взносы в год составят 72 000 рублей.

Сумма общих страховых взносов за год составила 72 000 + 40 874 + 4 319,05 = 117 193,05 рублей, что больше половины налога. Так как Васильев имеет работника, то налог он может уменьшить только на 50%.

Итого, до 25 января следующего года Васильев должен уплатить 109 785,6 рубля. × 50 % = 52 892,8 единого налога.

Имейте в виду, что вычеты по ЕНВД не переносятся на следующие периоды, поэтому страховые взносы лучше распределять по кварталам равномерно, иначе вы рискуете потерять существенную долю вычета.

Автор статьи: Елизавета Кобрина

Облачный сервис Контур.Бухгалтерия подходит для малого бизнеса на ЕНВД. Платите и отчитывайтесь по единому налогу через интернет. С нами легко вести учет, начислять зарплату, платить налоги и сдавать отчетность. Наши эксперты всегда готовы ответить на ваши вопросы. Первые 14 дней все новые пользователи работают в программе бесплатно.

Для розничной торговли НК РФ предусматривает целых три физических показателя, которые применяются при расчете ЕНВД: «торговое место», «площадь торгового места» и «площадь торгового зала». К сожалению, из формулировок Кодекса не всегда понятно, какой из показателей нужно использовать в конкретных обстоятельствах, при которых осуществляется торговля, а ведь от этого зависит величина уплачиваемого налога. Попробуем обозначить границы более четко.

Объекты без торговых залов

Физические показатели «торговое место» и «площадь торгового места» применяются для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов.

К объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, относятся здания (строения, сооружения), а также их части, которые предназначены для торговли, но не имеют специально приспособленных отдельных торговых помещений либо фактически используются для заключения договоров розничной купли-продажи или для проведения торгов. Это, например, крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ).

Какие объекты можно считать «аналогичными», разъяснил Минфин России:

— палатки (Письмо от 28.10.2005 N 03-11-04/3/123);

— киоски, контейнеры, боксы (Письма от 12.10.2007 N 03-11-05/247 и от 14.04.2006 N 03-11-04/3/210);

— склады (Письмо от 08.04.2008 N 03-11-04/3/179);

— физкультурно-оздоровительные комплексы (Письмо от 30.06.2008 N 03-11-04/3/302);

— гостиницы (Письмо от 20.06.2008 N 03-11-04/3/289);

— дома быта (Письмо от 12.12.2008 N 03-11-04/3/558).

К торговым местам относятся (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ):

— здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи;

— объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях);

— прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках);

— земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

«Площадь торгового места» и «торговое место»

К инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом. Это могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы (Письмо Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-09/274).

Для «вмененщиков», осуществляющих торговлю на вокзалах, в гостиницах, на выставках, складах, рынках и в подобных объектах, основным документом, по которому можно определить площадь, как правило, является договор аренды.

Обратите внимание, что в гл. 26.3 НК РФ нет нормы о том, что в площадь торгового места не включаются площади, предназначенные для приемки, хранения товара, и иные вспомогательные помещения. Минфин России также подчеркивает, что уменьшение площади торгового места на площадь подсобных, административно-бытовых и других помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено (Письмо от 10.08.2009 N 03-11-09/274).

Как следует из определения, приведенного в ст. 346.27 НК РФ, к торговым местам относятся в том числе отдельные прилавки, столы и лотки. В договоре аренды может не обозначаться площадь такого торгового места, а указываться только его номер. В этом случае, по нашему мнению, придется обмерить его и рассчитать площадь вручную.

Пример 1. Организация осуществляет розничную торговлю на собственном складе. Торговля производится с прилавка.

В этом случае документом, на основании которого будет производиться расчет ЕНВД, станет схема или план, на которых указано местоположение торгового места. Даже если планируется осуществлять торговлю с обычного стола и при этом место торговли никак не отграничено от остальной территории, целесообразно указать в схеме, которую организация наряду с другими документами представляет в инспекцию, площадь торгового места.

Если торговля происходит через киоск, учитывать в целях ЕНВД нужно только площадь самого киоска, а не площадь земельного участка под ним (Письмо ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@).

Если площадь, которую занимает торговое место, больше 5 кв. м, то физическим показателем будет «площадь торгового места». Базовая доходность этого показателя на 1 кв. м составляет 1800 руб. в месяц.

В случае, когда площадь, которую занимает торговое место, меньше или равна 5 кв. м, ЕНВД нужно рассчитывать, используя показатель «торговое место». Единица базовой доходности для этого показателя составляет 9000 руб. в месяц.

Трудности с подсчетом количества торговых мест возникают, когда на общей площади, не превышающей 5 кв. м, оборудовано, к примеру, два прилавка и работают два продавца.

В п. 3 ст. 346.29 НК РФ сказано, что физический показатель «торговое место» применяется, если площадь торгового места не превышает 5 кв. м. Означает ли это, что количество установленных на этих квадратных метрах прилавков и работающих продавцов значения не имеет?

По мнению Минфина России, это не так. Например, в Письме от 02.07.2007 N 03-11-04/3/247 финансисты разъяснили, как налогоплательщик, арендующий стационарные торговые места за прилавком в здании крытого рынка, должен определять количество торговых мест в целях применения ЕНВД. Минфин считает, что руководствоваться при этом следует договором аренды. То есть если в договоре записано, что арендуются торговые места N… и… то и платить нужно за два торговых места, даже если их площадь в общей сложности не превышает 5 кв. м.

Для конкретной ситуации, которую рассматривает Минфин в данном разъяснении, такая позиция, возможно, является верной. К сожалению, в Письме не раскрываются подробно все обстоятельства торговли. На практике же могут быть самые различные ситуации.

Пример 2. Согласно договору аренды предприниматель арендует на территории рынка два торговых места — N N 21 и 22, которые расположены рядом друг с другом и занимают в общей сложности площадь 4 кв. м. Фактически они используются как одна торговая точка: между ними нет перегородок, на них размещен один прилавок, имеются единый ассортимент, одни весы, один продавец.

Налоговики в таком случае, вероятнее всего, решат, что в целях ЕНВД нужно учитывать два торговых места. Предпринимателю, конечно, выгоднее считать, что у него только одно торговое место. Свою позицию ему придется отстаивать в суде. Причем шансы на выигрыш достаточно высоки. Судьи считают, что в такой ситуации количество торговых мест нужно определять исходя из фактических обстоятельств торговли (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.09.2006 N Ф04-6376/2006(26829-А75-7), ФАС Центрального округа от 05.08.2004 N А54-1153/04-С2, ФАС Поволжского округа от 05.04.2007 N А12-16770/06, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.01.2007 N Ф08-6177/2006-2527А, от 03.05.2006 N Ф08-1733/2006-736А, ФАС Московского округа от 06.06.2007 N КА-А41/4984-07 и ФАС Уральского округа от 19.11.2007 N Ф09-9383/07-С3).

Магазины и павильоны

Физический показатель «площадь торгового зала» используется при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Базовая доходность на единицу данного показателя составляет 1800 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, — это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны (ст. 346.27 НК РФ).

При этом под магазином следует понимать специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения и подготовки товаров к продаже (ст. 346.27 НК РФ).

Павильон — это строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (ст. 346.27 НК РФ).

Если объект торговли соответствует понятиям «магазин» или «павильон», нужно применять физический показатель «площадь торгового зала», если не соответствует, то использовать показатели «торговое место» или «площадь торгового места» (Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2009 N КА-А41/6419-09).

Причем, как свидетельствует арбитражная практика, устанавливать такое соответствие необходимо исходя из конкретных физических характеристик объекта, а не на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении ВАС РФ от 12.10.2007 N 12111/07, для расчета ЕНВД с объекта должны приниматься во внимание его физические характеристики, а не наименование, определенное в договорах аренды.

Этой позиции придерживаются и нижестоящие суды. Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 30.04.2009 N А65-16081/2008 рассматривался случай, когда у предпринимателя были заключены договоры на одно и то же помещение, но в один период аренды в договоре фигурировало «торговое место», а в другой — «торговое помещение». ЕНВД предприниматель платил, используя физический показатель «торговое место». Инспекция решила, что нужно было применять показатель «площадь торгового зала», и доначислила сумму налога.

Как выяснилось, арендованное предпринимателем помещение, используемое для организации розничной торговли, имело площадки, занятые оборудованием, предназначенные для выкладки и демонстрации товаров (витрины с товарами), а также оборудование для проведения денежных расчетов с покупателями.

Суд установил, что в течение двух лет аренды в арендуемом помещении никаких изменений не производилось.

Судьи пришли к выводу, что предприниматель должен был использовать показатель «площадь торгового зала».

Если же фактически объект торговли не соответствует вышеупомянутым понятиям, то для целей ЕНВД он таковым являться не будет, даже если в документах он будет обозначен как магазин или павильон.

Так, согласно Постановлению ФАС Московского округа от 14.08.2009 N КА-А41/6419-09 предприниматель осуществлял торговлю в здании, не имеющем фундамента, построенном из железных панелей с утеплителем (сэндвич-панель). В соответствии с назначением здания на нем расположена вывеска «Торговый комплекс». В торговом комплексе имеется десять торговых секций, не обустроенных отдельными помещениями для хранения товарного запаса. С каждой стороны здания расположено по пять торговых секций, разделенных проходом для покупателей. Вход осуществляется через проход для покупателей.

Судьи признали, что отнесение такого помещения к понятию «павильон» противоречит ст. ст. 346.27 и 346.29 НК РФ.

Как установил суд, при инвентаризации здания в БТИ торговые помещения, находящиеся внутри здания, ошибочно были поименованы как павильон, в то время как положение ГОСТа Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» относит к павильону отдельное здание, чем спорные налогооблагаемые помещения не являются.

Таким образом, торгуя в подобном помещении, предприниматель должен был рассчитывать ЕНВД исходя из показателя базовой доходности «торговое место».

Такой же подход присутствует в арбитражной практике и по отношению к определению торгового зала. Например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.03.2009 N А33-4391/08-Ф02-819/09 отмечено: «Указание в техническом паспорте, что площадь конторского помещения относится к торговой, не является безусловным основанием для ее отнесения к площади торгового зала, поскольку понятие «торговая площадь» нетождественно понятию торгового зала и не доказывает факт наличия в указанном здании и спорном помещении торгового зала».

Обратите внимание! Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ суммарная площадь используемых для ведения розничной торговли помещений указанного объекта торговли не должна превышать 150 кв. м. Налогоплательщик, использующий для ведения торговли помещения магазина (павильона) с суммарной площадью более 150 кв. м, не подлежит переводу на ЕНВД (либо утрачивает право на применение ЕНВД).

«Площадь торгового зала»

В ст. 346.27 НК РФ довольно подробно сказано, какие площади нужно учитывать при установлении площади торгового зала: «Часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала».

В отличие от площади торгового места при определении площади торгового зала площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не учитывается (ст. 346.27 НК РФ).

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Причем, по мнению Минфина, для достоверного определения площади торгового зала нужны и те и другие: недостаточно только правоустанавливающих документов (например, договора аренды), необходимы еще и данные из инвентаризационных документов (экспликации, выданной БТИ) (Письмо Минфина России от 22.01.2008 N 03-11-05/10).

Бывает, что торговая площадь по документам не соответствует фактическим обстоятельствам. В этом случае Минфин России рекомендует пригласить БТИ и провести внеплановую инвентаризацию (Письмо от 28.01.2008 N 03-11-05/17).

Впрочем, есть более позднее разъяснение финансового ведомства (Письмо от 26.03.2009 N 03-11-09/115), в котором содержится другое мнение. В нем рассматривалась следующая ситуация. Предприниматель осуществляет розничную торговлю в помещении, которое состоит из торгового зала для обслуживания покупателей и склада, где хранится товар. Обслуживание покупателей на складе не производится. Площади торгового зала и склада разделены перегородкой в виде стеллажа. По данным техпаспорта общая площадь помещения не разделена на склад и торговый зал. На вопрос, относится ли в такой ситуации к площади торгового зала для целей исчисления ЕНВД площадь склада, Минфин ответил, что не относится. Но при этом указанные помещения должны быть конструктивно обособлены от помещения, в котором производится обслуживание покупателей.

Конечно, лучше, если все документы в порядке и данные инвентаризационных, правоустанавливающих документов и фактическое использование площадей соответствуют. Однако иногда по разным причинам добиться этого невозможно. В таком случае, по нашему мнению, нужно конструктивно обособить площадь торгового зала. Причем желательно не просто отгородить его какой-либо мебелью или временной ширмой, а отделить торговый зал от других площадей стеной (хотя бы гипсокартонной). Тогда можно будет рассчитывать ЕНВД исходя из площади, которая реально используется для торговли.

Впрочем, это лишь общая тенденция. Принимать решение судьи будут с учетом всех обстоятельств конкретной ситуации.

Основная информация о ЕНВД

Как рассчитать налог при ЕНВД, по какой формуле

Особенности расчета ЕНВД в 2018-2019 годах для ИП и компаний

Где найти пример расчета ЕНВД в 2018-2019 годах

Основная информация о ЕНВД

Прежде чем перейти к формуле расчета ЕНВД, вкратце напомним, что это за режим налогообложения. ЕНВД расшифровывается как «Единый налог на вмененный доход» и представляет собой специальный налоговый режим, порядок применения которого регулирует гл. 26.3 НК РФ. ЕНВД существует в налоговой практике страны почти 20 лет и пользуется популярностью у малого и среднего бизнеса, осуществляющего деятельность в сфере услуг.

Чтобы применять вмененку, предприниматель или организация должны соответствовать ряду критериев, определенных ст. 346.26 НК РФ: по виду деятельности, численности сотрудников и др. Кроме того, будущий «вмененщик» должен проверить, разрешен ли ЕНВД в его регионе (например, в Москве нельзя применять ЕНВД, так как этот налоговый режим здесь отменен).

Переход на вмененку добровольный: если компания оказывает услуги, по которым можно использовать спецрежим ЕНВД, то у нее остается право перейти на ЕНВД или использовать другие налоговые режимы.

ЕНВД можно совмещать с другими режимами налогообложения. Что касается налогов, плательщик вмененного дохода не платит НДС, НДФЛ (для ИП) или налог на прибыль (для организаций) по той деятельности, которая облагается ЕНВД. До 2014 года «вмененщики» не платили и налог на имущество, в настоящее время обязанность платить этот налог зависит от того, включена ли недвижимость «вмененщика» в кадастровый перечень.

«Вмененщику» пока разрешено не использовать в своей деятельности ККТ, а выдавать по просьбе клиента БСО.

Подробнее см. .

Декларации плательщик вмененного налога сдает 4 раза в год – каждый квартал. Декларация ЕНВД проста в заполнении: нужно указать физический показатель, корректирующие коэффициенты, базовую доходность, КБК и ОКТМО, а также данные самой компании. Таким образом, сведения для расчета сумм к уплате вмененного налога и данные для налоговой декларации по ЕНВД совпадают.

Похожим на ЕНВД налоговым режимом является ПСН – патентная система налогообложения. Патент приобретается на ограниченный период времени, а после окончания срока его действия нужно снова подавать документы для получения патента. Стоимость патента также рассчитывается исходя из предполагаемого дохода. Чиновники предлагают ПСН как замену вмененке. У ПСН есть свои преимущества, однако в большинстве случаев расчет ЕНВД показывает, что вмененка выгоднее в силу наличия ряда особенностей, о которых вы можете прочесть в этой рубрике.

Как рассчитать налог при ЕНВД, по какой формуле

Расчет ЕНВД имеет свои нюансы: формула расчета ЕНВД включает в себя как реальные показатели бизнеса (численность сотрудников, количество единиц транспорта, площадь магазина), так и предполагаемые – месячную доходность деятельности. Это фиксированная сумма, которую рассчитывают чиновники, она меняется довольно редко. А для учета инфляционных процессов и местных особенностей деятельности используются коэффициенты-дефляторы: К1, который устанавливает Минэкономразвития, и К2 – его определяют муниципальные чиновники.

Для расчета ЕНВД необходимо знать налоговую базу. Как рассчитать налоговую базу по ЕНВД – читайте .

Редко какая компания начинает свою работу с первого дня нового квартала. В связи с этим возникает вопрос: а как нужно считать вмененный налог, если фирма начала свою работу в середине месяца? Подробный ответ со ссылками на разъяснения Минфина дает статья «Если новый бизнес начат в середине месяца, ЕНВД считают только за отработанные дни».

ВАЖНО! Изменять размер вмененного налога к уплате в зависимости от фактически отработанных дней компания может только в начале своей деятельности в качестве «вмененщика» или при закрытии бизнеса на ЕНВД. Читайте подробнее об этом в материале «Вмененный доход не зависит от количества фактически отработанных дней».

Итак, вы перешли на ЕНВД и хотите знать, как без ошибок рассчитать налоговую базу по ЕНВД и оградить себя от придирок налоговых инспекторов? Тогда вам нужно прочесть эту публикацию.

У вмененки есть один несомненный плюс, благодаря которому этот спецрежим в некоторых случаях выгоднее, чем ПСН, которую также можно применять для многих видов деятельности, подпадающих под ЕНВД. Плательщик ЕНВД может уменьшить налог к оплате на сумму страховых взносов. Как это сделать, расскажет вам статья «Порядок уменьшения ЕНВД на сумму обязательных страховых взносов».

Если вы являетесь руководителем компании и хотите проверить работу ваших бухгалтеров, то вам пригодится наша статья.

Данная публикация содержит формулу расчета вмененного налога, ссылки на регулирующие расчет законодательные акты, размеры коэффициентов-дефляторов и сам калькулятор для расчета ЕНВД. Зная размер физического показателя, вы можете рассчитать налог к уплате. Калькулятор будет полезен не только руководителям, но и бухгалтерам – используйте его для проверки своих вычислений.

Особенности расчета ЕНВД в 2018-2019 годах для ИП и компаний

Расчет ЕНВД в 2017-2018 годах для ИП и организаций не претерпел значительных изменений. Главная новость, которую должны учитывать бухгалтеры в работе – значение коэффициента-дефлятора К1 на соответствующий год. Для 2017 года значение этой величины можно посмотреть в публикации «Установлены коэффициенты — дефляторы на 2017 год».

Дефлятор на 2018 год см. .

Налоговая ставка по вмененному налогу определяется согласно НК РФ. Максимальная ее величина составляет 15%, но у регионов с 2016 года есть право снижения ставки до 7,5%. Подробнее о ее размере можно узнать из этой статьи.

Налоговая база – обязательный элемент любого налога. Какие показатели входят в налоговую базу по ЕНВД и какие особенности нужно учесть при определении налоговой базы, расскажет публикация «Расчет налоговой базы ЕНВД в 2017 году».

А чтобы вы правильно могли рассчитать вмененный налог, мы подготовили специальный материал.

Данная публикация содержит информацию о том, как рассчитать ЕНВД для соответствующего года с приведением примеров и ссылок на нормативные акты, чтобы в случае возникновения претензий со стороны налоговых органов вы могли обосновать свои подсчеты.

Где найти пример расчета ЕНВД в 2018–2019 годах

Наша рубрика «Расчет ЕНВД» содержит не только публикации об общих правилах исчисления вмененного налога, но и разбор отдельных нюансов на примере расчета ЕНВД в определенной сфере деятельности.

Если предприниматель только открывает свой бизнес на ЕНВД, ему пригодится наша публикация «Пример расчета налоговой базы по ЕНВД в случае начала нового вида ”вмененной» деятельности не с первого числа календарного месяца».

В большинстве розничных магазинов на стенде информации для потребителей указано, что торговая точка работает на вмененке. Почему ЕНВД для многих розничных продавцов является наиболее выгодным налоговым режимом? Ответ ищите в статье «Применение ЕНВД в розничной торговле в 2017-2018 годах».

Кризисная ситуация в российской экономике вынуждает налогоплательщиков экономить на всем. В целях снижения затрат «вмененщики» пытаются снизить размер аренды, а если это не получается, то переносят бизнес в другое помещение. Как платить ЕНВД при переезде магазина на новое место, читайте .

ЕНВД в 2017-2018 годах может применяться для услуг в сфере грузоперевозок, ремонта и технического обслуживания транспортных средств, для автомоек. Подробнее о том, как применять вмененку при оказании услуг по перевозке грузов, читайте в этой статье.

А о том, какие физические показатели используются при расчете вмененного налога для станций СТО и автомоек, расскажет вам эта публикация.

Поскольку вмененку нередко совмещают с другими налоговыми режимами, например, упрощенкой или ОСН, то возникает вопрос: как учесть при расчете физического показателя численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала (например, бухгалтеров, юристов, охранников)?

мы подготовили ответ на этот вопрос с учетом разъяснений Минфина.

Мы уже писали о том, что на ЕНВД бизнесмен может уменьшить налоговое бремя за счет уплаченных страховых взносов. А что делать в том случае, когда вы переплатили взносы и зачли их в счет предстоящих платежей, расскажет вам эта публикация.

Вы также можете ознакомиться с правилами уменьшения ЕНВД на сумму страховых взносов – они представлены в статьях:

• «ЕНВД: уменьшение на страховые взносы 2017»;

• «Минфин пояснил, на какие суммы можно уменьшить ЕНВД за IV квартал».

Нужно ли платить налог и подавать декларацию в случае приостановки деятельности расскажет наш материал «ФНС разъяснила, как быть с ЕНВД при приостановке деятельности».

Хотя законодательство не предусматривает расчет ЕНВД за год, налогоплательщику эта информация может потребоваться для анализа налоговой нагрузки и выбора оптимальной системы налогообложения. Поможет с расчетом ЕНВД за год наша статья «Как рассчитать ЕНВД за год-пример».

Читайте нашу рубрику «Расчет ЕНВД», будьте в курсе законодательных нововведений и предстоящих инициатив.

Чтобы рассчитать сумму ЕНВД, нужно знать ставку налога, физический показатель, характеризующий определенный вид деятельности, и базовую доходность. В некоторых видах деятельности в качестве физического показателя используется количество сотрудников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Например, если организация оказывает бытовые услуги или занимается ремонтом и техобслуживанием автотранспортных средств. Количество сотрудников определяется их средней численностью за месяц.

Состав средней численности сотрудников

Средняя численность сотрудников включает в себя:

• среднесписочную численность;

• среднюю численность внешних совместителей;

• среднюю численность сотрудников, работающих по договорам гражданско-правового характера.

Такой порядок следует из положений статьи 346.27 Налогового кодекса РФ и пункта 77 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

Если организация занимается одним видом деятельности, среднюю численность рассчитывайте с учетом всех сотрудников, работающих в организации.

Ситуация: нужно ли при определении физического показателя – количества сотрудников учитывать сотрудников организации-субподрядчика? Организация оказывает услуги и платит ЕНВД.

Ответ: нет, не нужно.

Для расчета ЕНВД по некоторым видам деятельности (например, при оказании бытовых или ветеринарных услуг) в качестве физического показателя используется количество сотрудников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Этот показатель определяется их средней численностью, которая рассчитывается за каждый месяц налогового периода с учетом всех сотрудников организации, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Об этом сказано в статье 346.27 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при расчете физического показателя (количества сотрудников) учитывайте только сотрудников, работающих на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, заключенных с организацией. Сотрудников организаций или предпринимателей, привлеченных в качестве субподрядчиков для выполнения отдельных операций, в расчет ЕНВД включать не нужно. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-11/30736, от 24 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/508, от 30 мая 2005 г. № 03-06-05-04/147 и ФНС России от 30 мая 2014 г. № ГД-4-3/10384.

Расчет среднесписочной численности сотрудников

Среднесписочную численность сотрудников рассчитывайте по правилам, установленным для составления статистической отчетности (формы № П-1, № П-2, № П-3, № П-4, № П-5(м)) (письма Минфина России от 4 апреля 2008 г. № 03-11-05/83 и от 14 июня 2006 г. № 03-11-05/143). В настоящее время эти правила закреплены в пунктах 78–81.10 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

В расчет не включайте:

• сотрудниц, находящихся в декретных отпусках;

• сотрудников, находящихся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка;

• сотрудников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком;

• сотрудников, находящихся в дополнительном учебном отпуске без сохранения среднего заработка;

• собственников организации, не получающих зарплату;

• сотрудников, направленных на работу за границу;

• граждан, работающих на основании авторских договоров;

• военнослужащих и т. д.

Об этом сказано в пунктах 80, 81.1 и 83 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428, а также в письме Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199. Перечень категорий сотрудников, которых нужно включать в расчет среднесписочной численности, приведен в таблице.

Для расчета среднесписочной численности распределите сотрудников по трем группам:

• сотрудники, работающие на постоянной основе;

• сотрудники, работающие по совместительству;

• сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам.

Необходимость такого распределения обусловлена тем, что средняя численность сотрудников каждой группы рассчитывается по-разному.

Численность сотрудников, работающих на постоянной основе

Порядок расчета среднесписочной численности постоянных сотрудников зависит от того, какой режим рабочего времени им установлен – нормальный или неполный.

Среднесписочную численность сотрудников с полной занятостью, которым установлен нормальный режим рабочего времени, рассчитывайте так. По табелю учета рабочего времени определите списочную численность сотрудников с полной занятостью за каждый календарный день месяца. В расчет включайте всех сотрудников как фактически работающих, так и отсутствующих на работе по каким-либо причинам (отпуск, болезнь и т. д.) (абз. 3 п. 79 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428). В выходные и праздничные дни численность сотрудников принимайте равной их численности за предшествующий рабочий день. Для расчета среднесписочной численности сотрудников с полной занятостью используйте формулу:

Среднесписочная численность сотрудников с полной занятостью

=

Суммарная списочная численность сотрудников с полной занятостью за каждый календарный день месяца

:

Количество календарных дней месяца

Такой порядок предусмотрен пунктом 78 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

Пример расчета среднесписочной численности сотрудников, работающих на постоянной основе с полной занятостью. Организация ведет деятельность, облагаемую ЕНВД

Организация применяет ЕНВД. Единственным видом деятельности является оказание услуг по ремонту автотранспортных средств.

По состоянию на 1 сентября в организации числится 15 сотрудников с полной занятостью. Из них два сотрудника проболели весь сентябрь. 12 сентября один сотрудник был уволен, с 20 по 30 сентября еще один сотрудник находился в дополнительном учебном отпуске без сохранения зарплаты.

На основании ежедневного учета суммарная списочная численность сотрудников за сентябрь составила 421 человек, в том числе:

В сентябре 30 календарных дней. Среднесписочная численность сотрудников с полной занятостью за этот месяц равна:
421 чел. : 30 дн. = 14,03 чел.

Численность сотрудников с неполной занятостью определяется пропорционально отработанному ими времени. Исключение из этого правила – сотрудники, переведенные на режим неполного рабочего времени по инициативе организации, а также сотрудники, которым в соответствии с законодательством установлен режим сокращенного рабочего времени (включая инвалидов). Такие сотрудники приравниваются к сотрудникам с полной занятостью. Поэтому их количество за каждый календарный день месяца учитывайте при расчете среднесписочной численности сотрудников с полной занятостью. Об этом сказано в пункте 81.3 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

Численность сотрудников, работающих в режиме неполного рабочего времени по собственной инициативе, определяйте так. По каждому сотруднику рассчитайте количество часов, отработанных им за месяц. Для этого используйте формулу:

Количество часов, отработанных сотрудником с неполной занятостью за месяц

=

Продолжительность рабочего дня, установленная сотруднику с неполной занятостью

×

Количество рабочих дней по графику сотрудника с неполной занятостью за месяц

За дни болезни, отпусков и прочих неявок, приходящихся на рабочие дни по графику, в расчет включайте количество часов за предыдущий рабочий день (подп. «б» п. 81.3 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428).

Количество часов, отработанных каждым сотрудником с неполной занятостью за месяц, просуммируйте. Затем определите количество полных дней, отработанных сотрудниками с неполной занятостью за месяц. Для этого используйте формулу:

Количество полных дней, отработанных сотрудниками с неполной занятостью за месяц

=

Суммарное количество часов, отработанных сотрудниками с неполной занятостью за месяц

:

Нормальная продолжительность рабочего дня, установленная в организации

Численность сотрудников с неполной занятостью рассчитайте по формуле:

Численность сотрудников с неполной занятостью

=

Количество полных дней, отработанных сотрудниками с неполной занятостью за месяц

:

Количество рабочих дней в месяце

Такой порядок предусмотрен пунктом 81.3 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

Пример расчета средней численности сотрудников с неполной занятостью. Сотрудники переведены на режим неполного рабочего времени по собственной инициативе. Организация ведет деятельность, облагаемую ЕНВД

Организация применяет ЕНВД. Единственным видом деятельности является оказание услуг по ремонту автотранспортных средств.

В организации установлена 40-часовая пятидневная рабочая неделя. Нормальная продолжительность рабочего дня составляет восемь часов (40 ч : 5 дн.).

По состоянию на 1 сентября в организации числится три сотрудника, которые по собственной инициативе работают в режиме неполного рабочего времени:

• П.А. Беспалов – график работы три дня в неделю (со вторника по четверг). Уволен 3 сентября;

• А.С. Кондратьев – график работы три дня в неделю (со вторника по четверг). С 16 по 29 сентября находился в дополнительном учебном отпуске без сохранения зарплаты;

• А.В. Дежнева – неполный рабочий день продолжительностью пять часов. С 19 по 25 сентября Дежнева была в отпуске за свой счет (по семейным обстоятельствам).

В сентябре 21 рабочий день. В этом месяце сотрудниками с неполной занятостью фактически отработан 161 час, в том числе:

• Беспаловым – 8 часов (8 ч/дн. × 1 дн.) 3 сентября;

• Кондратьевым – 48 часов (8 ч/дн. × 6 дн.) 3, 4, 5, 10, 11, 12 сентября (без учета дней отпуска);

• Дежневой – 105 часов (5 ч/дн. × 21 дн.) с 1 по 30 сентября (с учетом дней отпуска).

Количество полных дней, отработанных сотрудниками с неполной занятостью, равно:
161 ч : 8 ч/дн. = 20 дн.

Средняя численность сотрудников с неполной занятостью за сентябрь составляет:
20 дн. : 21 дн. = 0,95 чел.

Численность совместителей

Численность сотрудников, работающих по совместительству, определяйте в порядке, предусмотренном для сотрудников, работающих на постоянной основе в режиме неполного рабочего времени (п. 82 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428). При этом из расчета исключайте внутренних совместителей. Их численность учитывайте один раз при расчете среднесписочной численности сотрудников с полной занятостью. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 80 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

Пример расчета средней численности сотрудников, работающих по совместительству. Организация ведет деятельность, облагаемую ЕНВД

Организация применяет ЕНВД. Единственным видом деятельности является оказание услуг по ремонту автотранспортных средств.

В организации установлена 40-часовая пятидневная рабочая неделя. Нормальная продолжительность рабочего дня составляет восемь часов (40 ч : 5 дн.).

По состоянию на 2 сентября в организации работают два внешних совместителя:

• А.С. Кондратьев – ежедневная продолжительность рабочего времени три часа. Уволен 19 сентября;
• А.В. Дежнева – ежедневная продолжительность рабочего времени два часа. С 19 по 25 сентября болела.

В сентябре 21 рабочий день. В этом месяце количество рабочих часов, отработанных внешними совместителями, составило 84 часа, в том числе:

Количество полных дней, отработанных совместителями, равно:
84 ч : 8 ч/дн. = 10,5 дн.

Средняя численность совместителей за сентябрь составляет:
10,50 дн. : 21 дн. = 0,50 чел.

Численность сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам

Среднюю численность сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам, определяйте в порядке, предусмотренном для сотрудников с полной занятостью. Их численность за каждый календарный день месяца определяйте по срокам выполнения работ (оказания услуг), предусмотренным в гражданско-правовых договорах. По каждому сотруднику, с которым заключен гражданско-правовой договор, посчитайте количество календарных дней (с учетом выходных и праздников) за каждый месяц, в течение которого он выполнял работы (оказывал услуги). При этом в расчеты не включайте:

• предпринимателей;

• сотрудников, работающих по трудовым договорам.

Такой порядок следует из пункта 83 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428, и подтверждается письмом Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-11/30736.

Пример расчета средней численности сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам. Организация ведет деятельность, облагаемую ЕНВД

Организация применяет ЕНВД. Единственным видом деятельности является оказание услуг по ремонту автотранспортных средств.

В сентябре по договору подряда в организации работают:

• А.С. Кондратьев – срок договора с 11 по 21 сентября;
• П.А. Беспалов – срок договора с 19 сентября по 5 октября.

В сентябре – 30 календарных дней. В этом месяце численность сотрудников, работающих по договору подряда (за каждый день), составила 23 человека, в том числе:

Средняя численность сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам в сентябре, составляет:
23 чел. : 30 дн. = 0,77 чел.

Общая численность

Среднюю численность всех сотрудников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитайте по формуле:

Средняя численность всех сотрудников

=

Средняя численность сотрудников, работающих на постоянной основе

+

Средняя численность сотрудников, работающих по совместительству

+

Средняя численность сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам

Полученную в результате сложения среднюю численность всех сотрудников округлите до целых единиц по правилам арифметики (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

Пример расчета средней численности сотрудников для расчета ЕНВД

Организация применяет ЕНВД. Единственным видом деятельности является оказание услуг по ремонту автотранспортных средств.

В сентябре определены следующие показатели средней численности:

• сотрудников, работающих на постоянной основе с полной занятостью, – 14,03 человека;
• сотрудников, работающих на постоянной основе с неполной занятостью, – 0,96 человека;
• внешних совместителей – 0,50 человека;
• сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам, – 0,77 человек.

Средняя численность сотрудников с учетом округления равна:
14,03 чел. + 0,96 чел. + 0,50 чел. + 0,77 чел. = 16 (16,25) чел.

Расчет численности в многопрофильных организациях

Многопрофильные организации должны рассчитывать среднюю численность сотрудников отдельно по каждому виду деятельности, для которой необходимо определить этот показатель. Такой порядок установлен пунктами 6 и 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 25 октября 2011 г. № 03-11-11/265 и от 26 октября 2010 г. № 03-11-06/3/148. Например, распределение сотрудников по видам деятельности можно оформить приказом либо закрепить в штатном расписании.

Ситуация: как для расчета ЕНВД определить численность сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности? Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД.

Если организация занимается несколькими видами бизнеса и совмещает общую систему налогообложения с ЕНВД, численность сотрудников, которые одновременно относятся к разным сферам деятельности, можно распределить. Но не исключено, что такое решение придется отстаивать в суде. Дело в том, что единой позиции по данному вопросу контролирующие ведомства пока не выработали.

В некоторых письмах Минфин России и налоговая служба поясняют, что при расчете величины физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» организации вправе распределять между разными видами деятельности численность сотрудников, которые одновременно заняты в каждом из них. Такой подход основан на двух факторах. Во-первых, для расчета ЕНВД организации обязаны вести раздельный учет показателей по каждому виду деятельности (п. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ). А во-вторых, запрет на распределение численности административно-управленческого и вспомогательного персонала влечет за собой завышение физического показателя (количества сотрудников) и, как следствие, двойное налогообложение многопрофильных организаций.

Распределять численность административно-управленческого и вспомогательного персонала следует пропорционально средней численности сотрудников, непосредственно занятых в каждом виде деятельности (письмо Минфина России от 25 октября 2013 г. № 03-11-06/3/45218). Но если приказом или штатным расписанием организации сотрудники не закреплены за конкретными видами деятельности, определить среднюю численность по каждому из них невозможно. В этом случае у организации не будет базы для распределения численности административно-управленческого и вспомогательного персонала. Поэтому при определении физического показателя (количества сотрудников) нужно будет учитывать весь личный состав организации, включая внешних совместителей и сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-11-06/3/80, от 6 октября 2009 г. № 03-11-09/335, от 25 июня 2009 г. № ШС-22-3/507, от 8 мая 2009 г. № 3-2-16/49.

Пример распределения сотрудников по видам деятельности. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Организация занимается производством обуви. Часть продукции реализует через торговую сеть, а часть изготавливает по индивидуальным заказам населения (бытовые услуги). С деятельности по производству и реализации обуви через торговую сеть организация платит налоги по общей системе налогообложения. Деятельность по оказанию бытовых услуг переведена на ЕНВД.

Учетной политикой организации для целей налогообложения установлено, что средняя численность сотрудников, одновременно занятых в обоих видах деятельности, распределяется пропорционально средней численности сотрудников по каждому виду деятельности.

В сентябре средняя численность сотрудников составила 40 человек, в том числе:

• в деятельности, облагаемой ЕНВД, – 7 человек;
• в деятельности на общей системе налогообложения – 28 человек;
• в обоих видах деятельности (управленческий персонал) – 5 человек.

Соотношение средней численности сотрудников, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД, и средней численности сотрудников, занятых в обоих видах деятельности, равно:
7 чел. : (28 чел. + 7 чел.) = 0,2.

Доля средней численности управленческого персонала, которая включается в среднюю численность сотрудников для расчета ЕНВД, составляет:
5 чел. × 0,2 = 1 чел.

Общая средняя численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД в качестве физического показателя, равна:
7 чел. + 1 чел. = 8 чел.

Однако в других разъяснениях контролирующие ведомства высказывают противоположную точку зрения. Она сводится к тому, что для расчета ЕНВД численность сотрудников, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности (в частности, административно-управленческий и вспомогательный персонал), нужно учитывать в полном объеме. Распределять численность таких сотрудников по разным видам деятельности нельзя: Налоговым кодексом РФ это не предусмотрено. Об этом сказано в письмах Минфина России от 26 июля 2012 г. № 03-11-06/3/55, от 7 октября 2010 г. № 03-11-06/3/139, от 20 апреля 2010 г. № 03-11-11/109, от 6 марта 2009 г. № 03-11-09/88, от 3 октября 2008 г. № 03-11-04/3/451, от 28 августа 2008 г. № 03-11-04/3/404, от 13 августа 2008 г. № 03-11-04/3/384, от 4 апреля 2008 г. № 03-11-05/83, от 31 мая 2007 г. № 03-11-04/3/184 и ФНС России от 2 февраля 2010 г. № 3-2-11/1.

Учитывая, что единый подход к решению данного вопроса не выработан, не исключено, что распределение численности административно-управленческого и вспомогательного персонала для расчета ЕНВД приведет к разногласиям с проверяющими. В этом случае организации придется отстаивать свою позицию в суде.

Арбитражная практика по данному вопросу тоже неоднородна.

Вместе с тем, есть примеры судебных решений, подтверждающих обоснованность таких действий (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 мая 2009 г. № А33-11555/08-Ф02-1726/09, Поволжского округа от 7 июля 2006 г. № А65-25565/2005, Уральского округа от 26 июля 2007 г. № Ф09-5876/07-С3, от 27 марта 2007 г. № Ф09-1941/07-С3, от 19 апреля 2005 г. № Ф09-1484/05-АК и от 13 октября 2005 г. № Ф09-4588/05-С1). Принимая такие решения, суды исходят из того, что налоговым законодательством не определен порядок распределения численности персонала, одновременно занятого в разных видах деятельности. Поэтому в качестве базы для распределения они признают не только среднюю численность сотрудников, занятых в конкретном виде деятельности, но и доли доходов, полученных от разных видов деятельности. Более того, в арбитражной практике есть прецеденты, когда судьи приходили к выводу, что в расчет физического показателя (количество сотрудников) административно-управленческий и общехозяйственный персонал вообще включать не нужно (см., например, определение ВАС РФ от 12 января 2007 г. № 15816/06, постановления ФАС Уральского округа от 24 июня 2010 г. № Ф09-4708/10-С3, Поволжского округа от 9 октября 2008 г. № А65-9343/2007-СА1-7, от 26 июня 2007 г. № А65-27513/2006-СА2-41).

Ситуация: как для расчета ЕНВД учесть численность сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности? По всем видам деятельности организация применяет ЕНВД.

Численность сотрудников, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности, облагаемых ЕНВД, нужно распределить.

Если все виды деятельности многопрофильной организации подпадают под ЕНВД, ей нужно вести раздельный учет показателей для расчета ЕНВД по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). В некоторых случаях для расчета налога используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Порядок распределения численности сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности (например, административного персонала), Налоговым кодексом РФ не определен. В письме от 25 октября 2011 г. № 03-11-11/265 Минфин России рекомендует придерживаться следующего алгоритма.

Сначала нужно определить долю численности сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности, в общем количестве персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности). Для этого можно использовать формулу:

Доля сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности, в общем количестве персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности)

=

Средняя численность сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности

:

Средняя численность персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности)

Затем нужно определить общую среднюю численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД в качестве физического показателя по конкретному виду деятельности. Для этого используйте формулу:

Средняя численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД в качестве физического показателя по конкретному виду деятельности

=

Доля сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности, в общем количестве персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности)

×

Средняя численность сотрудников, занятых в том виде деятельности, по которому рассчитывается физический показатель

+

Средняя численность сотрудников, занятых в том виде деятельности, по которому рассчитывается физический показатель

Поскольку законодательно такой порядок расчета физического показателя не установлен, его следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Пример распределения сотрудников по видам деятельности. Организация занимается несколькими видами деятельности, подпадающими под ЕНВД

Организация занимается деятельностью по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также ведет розничную торговлю через магазин при автосервисе. Кроме этого, она оказывает услуги по хранению автотранспортных средств на стоянке.

Все виды деятельности подпадают под ЕНВД. Для расчета ЕНВД по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств используется физический показатель «количество сотрудников». В учетной политике для целей налогообложения установлено, что для расчета этого показателя численность сотрудников административно-управленческого персонала (АУП) распределяется пропорционально общей численности персонала организации (без учета АУП).

В сентябре средняя численность всех сотрудников организации составила 20 человек, в том числе:

• численность АУП – 5 человек;

• численность сотрудников, непосредственно занятых в деятельности по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств – 9 человек;

• численность сотрудников, непосредственно занятых в розничной торговле – 4 человека;

• численность сотрудников, непосредственно занятых в деятельности по хранению автотранспортных средств на стоянке – 2 человека.

Соотношение средней численности АУП и средней численности остальных сотрудников (без учета АУП) равно:

5 чел. : (9 чел. + 4 чел. + 2 чел.) = 0,33.

Общая средняя численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД с деятельности по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств, за сентябрь составляет:

Привет всем новичкам в бизнесе! Рад что Вы посещаете мой сайт biz911.net, надеюсь так будет и дальше. Я продолжаю раскрывать тему и сегодня хочу поговорить о формуле расчета налога ЕНВД.

Первое что я хочу отметить — это то что формула налога ЕНВД является неизменной на протяжении всего существования налога ЕНВД.

Это говорит о том, что формула расчета налога ЕНВД за 2015 год совершенно идентична прошлому 2014 и будущему 2016 году. Так что на эту тему не должно быть никаких спекуляций.

Формула ЕНВД имеет следующий вид:

ЕНВД= (БД*ФП*К1*К2*15%), рассмотрим формулу подробнее:

ЕНВД — это размер налога который должен уплатить предприниматель за 1 месяц своей деятельности. Как Вы знаете декларация налога ЕНВД сдается ежеквартально, именно поэтому размер налога в декларации умножается на 3 (по количеству месяцев в квартале).

БД — базовая доходность, для каждого вида деятельности налоговым законодательством определена своя базовая доходность. Например: для розничной стационарной торговли размер базовой доходности равен 1800 руб., для торговой точки площадью 5 и менее кв.м. 9000 руб., для бытовых услуг 7500 руб. и т.д.

С базовой доходностью неразрывно связан следующая составная формулы ЕНВД — это ФП — физический показатель.

ФП — физический показатель, для каждой базовой доходности существует свой физический показатель предпринимательской деятельности и он с ним неразрывно связан. Например: для розничной стационарной торговли физическим показателем является количество кв. м. площади торгового зала в котором ведет свою деятельность предприниматель, для торговой точки размер физического показателя 1, для бытовых услуг физическим показателем является количество работников задействованных в данной деятельности (включая предпринимателя) и т.д.

К1 — корректирующий коэффициент дефлятор. Какое замудренное слово, но на самом деле с данным коэффициентом нет никаких проблем. К1 — является единым для всех предприятий и видов деятельности. Его размер определяется ежегодно правительством и является фиксированным в течении всего года на который он принят. Данный коэффициент ежегодно повышается.

Размер К1 за последние годы:

2013 год К1 = 1,569

2014 год К1 = 1,672

2015 год К1 = 1,798

К2 — понижающий коэффициент дефлятор. Его размер принимается для каждого вида деятельности отдельно. К2 — принимается на муниципальном уровне и отражает на сколько выгодно заниматься тем или иным видом деятельности в городе. Как правило размер К2 почти никогда не меняется, в моем городе за 12 лет моей предпринимательской деятельности К2 для розничной торговли (именно ей я занимаюсь) ни разу не менялся и равен 0,8. Максимальное значение К2=1.

15% — размер налоговой ставки (она неизменна для всех видов деятельности).

Вот в общем-то и все, что я хотел Вам рассказать о формуле ЕНВД. Как всегда в конце статьи Вы сможете посмотреть записанное мной поясняющее видео. Если останутся вопросы, то для Вас моя группа ВК » «, консультации бесплатны, так что мы Вас ждем!

Удачного бизнеса! Пока!