Экспортная выручка

Предоплата в иностранной валюте: бухгалтерский и налоговый учет

Компания ГАРАНТ

Организация (малое предприятие) работает по общей системе налогообложения, ПБУ 18/02 согласно принятой учетной политике не применяет.
Как в учете отразить поступившую предоплату в иностранной валюте и последующую реализацию в иностранной валюте (по какому курсу)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1) В бухгалтерском учете сумма поступившей предоплаты в валюте принимается к учету по курсу на дату платежа и в дальнейшем не пересчитывается в связи с изменением официального курса валюты. Выручка в части полученной предоплаты учитывается по официальному курсу валюты на дату получения предоплаты. При этом курсовые разницы по счету учета расчетов с покупателем с момента получения предоплаты до даты реализации товаров не возникают.

В налоговом учете выручка от реализации товаров принимается в оценке по курсу ЦБ РФ на дату их реализации. Курсовые разницы, возникающие в связи с изменением официального курса валюты на дату реализации товара по отношению к официальному курсу валюты на дату получения предоплаты, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

2) Если организация, в соответствии с учетной политикой, не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», то возникающие при признании доходов (расходов) разницы не отражаются в бухгалтерском учете и отчетности.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

При применении метода начисления доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли организаций пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода) (ст. 249, п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ).

При этом в соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов (расходов), подлежат признанию на дату перехода права собственности на валюту, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Соответственно, в случае получения предварительной оплаты в иностранной валюте в счет поставки товара на экспорт у Вашей организации-продавца возникает курсовая разница по счету расчетов с покупателем в связи с изменением официального курса валюты на дату реализации по отношению к курсу валюты на дату получения аванса (письма Минфина России от 13.04.2009 N 03-03-06/1/234, от 02.04.2009 N 03-03-06/1/205).

Кроме того, у Вашей организации, получившей иностранную валюту в качестве предоплаты, возникают курсовые разницы в виде переоценки валюты, находящейся на валютных счетах, подлежащие учету в составе доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.

Отметим, что отдельные положения главы 25 НК РФ допускают возможность выбора организацией одного из предлагаемых этой главой вариантов признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли. Причем выбранный вариант в силу ст. 313 НК РФ подлежит закреплению в учетной политике организации для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Однако вышеперечисленные нормы такой вариантности не содержат. Следовательно, при признании доходов и расходов в рассматриваемой ситуации организации необходимо руководствоваться указанными нормами главы 25 НК РФ.

Соответственно, в декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, доходы от реализации экспортных товаров отражаются в оценке по курсу ЦБ РФ на дату реализации, а в составе внереализационных доходов (расходов) отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств перед покупателями, а также курсовые разницы, возникающие при переоценке валютных средств на счетах в банке.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете при реализации товаров (в том числе на экспорт) выручка признается на дату перехода права собственности на товар (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).

При отражении в бухгалтерском учете операций по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, организации следует руководствоваться ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

В соответствии с п. 7 и п. 8 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату по курсу, действующему на соответствующую дату.

В силу п. 9 и п. 10 ПБУ 3/2006 (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 25.12.2007 N 147н, вступивших в силу с бухгалтерской отчетности 2008 г.) для составления бухгалтерской отчетности средства полученных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой обязательства принимаются к бухгалтерскому учету, и в дальнейшем не пересчитываются.

Доходы организации, при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Пересчет средств полученных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Иными словами, в случае поступления от покупателя частичной предоплаты в бухгалтерском учете и отчетности, в отличие от налогового, выручка пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты на дату получения аванса (предоплаты), курсовые разницы по средствам полученных авансов (предоплат) не определяются.

Таким образом, в случае поступления от покупателя частичной предоплаты выручка от реализации экспортных товаров формируется в бухгалтерском учете как результат сложения:

  • части стоимости реализуемых товаров, оплаченных путем частичной предоплаты (аванса), которая определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на дату поступления предоплаты (абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006);
  • неоплаченной части стоимости реализуемых товаров, которая определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на дату реализации товаров (п. 6, п. 7 и абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

Полученные же валютные средства, находящиеся на банковских счетах организации, в бухгалтерском учете так же, как и в налоговом, по-прежнему пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Отметим, что в силу п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) применение положений по бухгалтерскому учету является обязательным для исполнения всеми организациями на территории РФ. Причем, поскольку указанные нормы ПБУ 3/2006 не предполагают иного порядка признания и оценки выручки, выраженной в иностранной валюте, они не могут регулироваться положениями учетной политики (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Неприменение действующего порядка учета валютной выручки приводит к искажению статей бухгалтерской отчетности, что, в свою очередь, на основании ст. 18 Закона N 129-ФЗ может привести к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.11 КоАП РФ (письмо Минфина России от 23.10.2008 N 03-02-08/20).

Учитывая изложенное, организация не может избежать различий в бухгалтерском и налоговом учете при отражении операций по реализации товаров в счет поступившей ранее предоплаты.

При наличии различий в отражении операций в бухгалтерском и налоговом учете нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» требуют отражения в бухгалтерском учете возникающих разниц. Вместе с тем, поскольку организация, в соответствии с п. 2 ПБУ 18/02 и учетной политикой, не применяет ПБУ 18/02, ведение бухгалтерского учета указанных разниц по счетам 09 и 77, а также их отражение в бухгалтерской отчетности не производится.

Для наглядности рассмотрим отражение операции в бухгалтерском и налоговом учете на примере.

Допустим, что стоимость товара по условиям контракта составляет 1000 долларов.

Организацией получена предоплата от иностранного покупателя 20 сентября 2009 г. в размере 600 долларов (условно курс ЦБ РФ — 33,00 руб./долл.).

Товар отгружен 5 октября 2009 г. (курс ЦБ РФ — 31,00 руб./долл.). Право собственности на товар переходит в момент отгрузки товара.

Оставшаяся стоимость товара получена от покупателя 10 октября 2009 года (курс ЦБ РФ — 32,00 руб./долл.).

ПБУ 18/02 организацией не применяется. В рамках примера операции с валютой, поступившей на валютный счет (в том числе и отражение курсовых разниц по валютному счету), не рассматриваем.

В учете операции отразятся следующим образом.

20 сентября 2009 г. (курс ЦБ РФ — 33,00 руб./долл.).

В бухгалтерском учете:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 62 «Расчеты по авансам полученным»
— 600 долл. х 33,00 руб./долл. = 19 800,0 руб. — получена предоплата от покупателя в счет предстоящих поставок товара.

В налоговом учете:

Операция никак не отражается.

30 сентября 2009 г. — отчетная дата (курс ЦБ РФ — 33,50 руб./долл.).

В бухгалтерском учете:

Переоценка обязательств, выраженных в валюте, не производится, курсовые разницы не возникают.

В налоговом учете:

Признан внереализационный расход в виде курсовой разницы по обязательствам по счету 62, выраженным в валюте, в сумме 300 руб. (600 долл. х (33,50 — 33,00) руб./долл.).

5 октября 2009 г. (курс ЦБ РФ — 31,00 руб./долл.).

В бухгалтерском учете:

1) Переоценка валютных обязательств по счету 62 не производится, курсовые разницы не возникают.

2) Дебет 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— 19 800 руб. — зачтен ранее полученный аванс в счет оплаты реализованных товаров;

3) Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90, субсчет «Выручка»
— 32 200 руб. (600 долл. х 33,00 руб./долл. + 400 долл. х 31,00 руб./долл.) — отражена выручка от реализации товаров на экспорт.

В налоговом учете:

1) Признан внереализационный доход в виде курсовой разницы по обязательствам по счету 62, выраженным в валюте, в сумме 1500 руб. (600 долл. х (33,50 — 31,00) руб./долл.).

2) Признан доход от реализации товаров в сумме 31 000 руб. (1000 долл. х 31,00 руб./долл.).

Как видно из примера, в налоговом учете суммарный доход в целом по операции реализации составит те же 32 200 руб. (31 000 руб. — 300 + 1500 руб.).

10 октября 2009 г. (курс ЦБ РФ — 32,00 руб./долл.).

В бухгалтерском учете:

1) Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 62 «Расчеты по авансам полученным»
— 12 800 руб. (400 долл. х 32,00 руб./долл.) — получена от покупателя задолженность за реализованные товары.

2) Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— 400 руб. (400 долл. х (32,00 — 31,00) руб./долл.) — отражена курсовая разница по расчетам с покупателем.

В налоговом учете:

Признан внереализационный доход в виде курсовой разницы по обязательствам по счету 62, выраженным в валюте, в сумме 400 руб. (400 долл. х (32,00 — 31,00) руб./долл.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Макаренко Елена

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

Покупатель перечислил продавцу аванс в валюте…

В течение сентября в редакцию поступило немало вопросов, посвященных отражению в бухгалтерском и налоговом учете покупателя авансов, выданных в иностранной валюте. Видимо, это связано с письмом Минфина России ОТ 04.09.2008 № 03-0306/1/508, в котором чиновники высказали мнение по поводу учета стопроцентной предоплаты. Данная статья поможет разобраться в этой проблеме.

Авансы в бухгалтерском и налоговом учете

С 01.01.2008 в бухгалтерском учете выданные (полученные) авансы в иностранной валюте пересчитывать не нужно (п. 9, 10 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

Иными словами, величина перечисленного (полученного) аванса в бухгалтерском учете рассчитывается в рублях по курсу, действовавшему на дату уплаты (получения) аванса. В дальнейшем эта величина не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006).

Таким образом, если организация перечислила (получила) стопроцентную предварительную оплату, то в бухгалтерском учете курсовые разницы не возникают.

Что же касается налогового учета, то в нем установлена обязанность налогоплательщика пересчитывать выданный (полученный) аванс на последнее число текущего месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В силу п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, в целях налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Поскольку налоговым законодательством установлена обязанность пересчета, то возникновение курсовых разниц в налоговом учете покупателя (продавца) неизбежно. Отметим, что курсовые разницы в налоговом учете покупателя (продавца) возникают и в случае стопроцентной предварительной оплаты.

Данные курсовые разницы в зависимости от знака будут включаться либо в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ), либо внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если налогоплательщик уплачивает налог исходя из фактически полученной прибыли (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ), то курсовые разницы ему надо рассчитывать на последнее число текущего месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

А вот налогоплательщики, для которых отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, по нашему мнению, курсовую разницу могут определять на последнее число текущего квартала.

Есть ли курсовые разницы при стопроцентной предоплате?

Не так давно Минфин России выпустил Письмо (от 04.09.2008 № 03-0306/1/508), посвященное вопросу учета валютных авансов у покупателя. В этом разъяснении специалисты главного финансового ведомства пришли к весьма неожиданному выводу. По их мнению, в случае перечисления продавцу стопроцентной предварительной оплаты в налоговом учете покупателя курсовых разниц не возникает.

По мнению автора, данный вывод финансового ведомства (кстати, никак не аргументированный в Письме) не согласуется с действующим налоговым законодательством. Как показано выше, необходимость пересчета обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, в рубли установлена п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ.

Поскольку в налоговом законодательстве РФ из правил, установленных п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ, в отношении предварительной оплаты исключения нет, то в рассматриваемом нами случае обязательства покупателя (продавца) необходимо пересчитывать и в случае стопроцентной предварительной оплаты. Таким образом, в налоговом учете покупателя (как и продавца) возникновение курсовых разниц неизбежно.

По мнению автора, несмотря на мнение, выраженное в Письме Минфина России от 04.09.2008 № 03-03-06/1/508, налогоплательщики должны переоценивать валютные авансы (в том числе и стопроцентные). Поскольку это требование налогового законодательства, а именно п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ.

По мнению автора, если налогоплательщик не рассчитает отрицательную курсовую разницу (которая уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль), то вполне вероятно, что налоговый инспектор не придаст этому значения. Но вот если организация не рассчитает положительную курсовую разницу (которая по факту не попадет в состав внереализационных доходов и не увеличит налоговую базу по налогу на прибыль), то автор уверен, что налоговый инспектор будет констатировать недоимку по налогу на прибыль со всеми вытекающими отсюда последствиями. То есть инспектор не оставит указанное без внимания и привлечет налогоплательщика к ответственности за необоснованное занижение налоговой базы.

Так что, по мнению автора, не следует руководствоваться рассматриваемым Письмом Минфина России в части отсутствия у налогоплательщиков обязанности в пересчете предварительной оплаты в иностранной валюте.

Применяем ПБУ 18/02

Различный порядок признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете может вызвать необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». И бухгалтеру в этом случае придется отражать в бухгалтерском учете разницы, которые могут возникнуть между учетами.

Зададимся вопросом: как следует квалифицировать разницы, связанные с переоценкой авансов, – как постоянные или как временные? Некоторые специалисты считают эти разницы постоянными. Однако, по мнению автора, учитывая, что эти разницы гарантированно будут погашены, они могут быть квалифицированы как временные.

Предположим, что покупатель на условиях стопроцентной предварительной оплаты приобрел имущество и что курс иностранной валюты к рублю постоянно рос. В этом случае в налоговом учете покупателя в течение времени с даты оплаты до даты перехода права собственности на это имущество будет учитываться положительная курсовая разница в составе внереализационных доходов.

То есть первоначально в бухгалтерском учете прибыль будет меньше, чем в налоговом. Затем при реализации имущества (либо, например, при реализации продукции, изготовленной из приобретенного имущества) прибыль в бухгалтерском учете (на разницу в себестоимости имущества) будет гарантированно больше, чем в налоговом. Таким образом, поскольку рассматриваемая разница стопроцентно будет погашена, то ее логичнее квалифицировать как временную.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

ПРИМЕР

ООО «Альфа» (покупатель) заключило с иностранным поставщиком договор поставки, в соответствии с которым покупатель должен осуществить стопроцентную предоплату. 13.02.2008 ООО «Альфа» перечислило эту предоплату за товар стоимостью 100 000 евро. Товар получен ООО «Альфа» от поставщика 23.07.2008. На эту дату к покупателю перешло право собственности на товар. ООО «Альфа» продало товар 04.09.2008.

ООО «Альфа» доходы и расходы определяет методом начисления, отчетными периодами по налогу на прибыль признает I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Курсы ЦБ РФ: на 13.02.2008 – 35,8317 руб./евро; на 31.03.2008 – 37,0676 руб./евро; на 30.06.2008 – 36,9077 руб./евро, на 23.07.2008 – 36,9419 руб./евро.

В примере операции, связанные с уплатой НДС, таможенных пошлин и сборов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также с продажей товара, не рассматриваются.

Итак, 13.02.2008 ООО «Альфа» перечисляет иностранному поставщику 100 000 евро. В рублях это 3 583 170 руб. (100 000 евро х 35,8317 руб./евро). В налоговом учете эта сумма в состав расходов не включается (п. 14 ст. 270 НК РФ).

31.03.2008 в силу п. 10 ст. 272 НК РФ в налоговом учете ООО «Альфа» необходимо обязательство поставщика пересчитать. Поскольку на эту дату курс евро к рублю повысился по сравнению с курсом на дату перечисления предоплаты, в налоговом учете ООО «Альфа» возникает положительная курсовая разница на сумму 123 590 руб. (100 000 евро х (37,0676 руб./евро – 35,8317 руб./евро). Эту разницу ООО «Альфа» в I квартале необходимо учесть в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете ООО «Альфа» нет ни дохода, ни расхода (аванс не пересчитывается). Поэтому прибыль в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, на 123 590 руб. Как показано выше, эта разница является временной, следовательно, в бухгалтерском учете ООО «Альфа» возникает отложенный налоговый актив на сумму 29 661,6 руб. (123 590 руб. х 24%) (п. 14 ПБУ 18/02).

30.06.2008 в налоговом учете обязательство поставщика вновь необходимо пересчитать. На этот раз курс иностранной валюты на последнее число II квартала понизился по сравнению с курсом на 31.03.2008. Это привело к возникновению в налоговом учете отрицательной курсовой разницы на сумму 15 990 руб. (100 000 евро х (37,0676 руб./евро – 36,9077 руб./евро). Эту разницу ООО «Альфа» во II квартале учитывает в составе внереализационных расходов. Во II квартале прибыль в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском, на 15 990 руб. Бухгалтеру необходимо отразить частичное погашение отложенного налогового актива на 3837,6 руб. (15 990 руб. х 24%).

Поскольку в рассматриваемом примере прекращение обязательства поставщика приходится на 23.07.2008, на дату более раннюю, чем окончание III квартала, то ООО «Альфа» в III квартале курсовую разницу определяет 23.07.2008. Так как на эту дату курс евро к рублю повысился по сравнению с курсом на 30.06.2008, в налоговом учете ООО «Альфа» вновь возникает положительная курсовая разница. На этот раз ее величина 3420 руб. (100 000 евро х (36,9419 руб./евро – 36,9077 руб./евро). Указанное приводит к тому, что бухгалтер должен отразить увеличение отложенного налогового актива на 820,8 руб. (3420 руб. х 24%). На дату перехода права собственности на товар к ООО «Альфа» отложенный налоговый актив равен 26 644,8 руб. (29 661,6 руб. – 3837,6 руб. + 820,8 руб.).

Себестоимость товара в бухгалтерском учете – 3 583 170 руб., в налоговом – 3 694 190 руб. Разница составляет 111 020 руб. Вследствие этого при продаже товара прибыль в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом, на 111 020 руб. (3 694 190 руб. – 3 583 170 руб.). Из-за этого в том отчетном периоде, в котором ООО «Альфа» продает товар (сентябрь), происходит полное погашение отложенного налогового актива на сумму 26 644,8 руб. (111 020 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 52

– 3 583 170 руб. – перечислен аванс иностранному поставщику

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 29 661,6 руб. – отражен отложенный налоговый актив

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– 3837,6 руб. – отражено частичное погашение отложенного налогового актива

Дебет 09 Кредит 68 субсчет

«Расчеты по налогу на прибыль»

– 820,8 руб. – отражено увеличение отложенного налогового актива

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– 26 644,8 руб. – отражено полное погашение отложенного налогового актива.

В заключение отметим, что, несмотря на уверения Минфина России, содержащиеся в Письме от 04.09.2008 № 03-0306/1/508, в налоговом учете покупателя в случае стопроцентной предоплаты курсовые разницы все же возникают. В данном примере в учете налогоплательщика (ООО «Альфа») возникают:

  • в I квартале – положительная курсовая разница на сумму 123 590 руб.;
  • во II квартале – отрицательная курсовая разница на сумму 15 990 руб.;
  • в III квартале – положительная курсовая разница на сумму 3420 руб.

ВЫРУЧКА ЭКСПОРТНАЯ

Смотреть что такое «ВЫРУЧКА ЭКСПОРТНАЯ» в других словарях:

  • Ценообразование — (Price formation) Определение ценообразования. методы ценообразования Определение ценообразования. методы ценообразования, управление ценообразованием Содержание Содержание Определение термина Цель ценообразования Методы ценообразования… … Энциклопедия инвестора

  • Платежный баланс — (Balance of payments) Платежный баланс это статистический документ, отражающий все внешнеэкономические операции данной страны Платежный баланс страны, методы и структура составления платежного баланса, отрицательное и положительное сальдо… … Энциклопедия инвестора

  • Африка — второй по величине материк после Eвразии. Oбщие сведения. Площадь A. 29,2 млн. км2 (c островами 30,3 млн. км2, ок. 1/5 площади суши земного шара). Hac. 497,6 млн. чел. (1982). Kрайний сев. мыс Эль Aбьяд лежит на 37° 20 c. ш.,… … Геологическая энциклопедия

  • Экспорт — (Export) Определение экспорта, виды экспорта, схема экспортной сделки Информация об определении экспорта, виды экспорта, схема экспортной сделки Содержание Экспорт (программирование) Экспорт Экспорт товаров Экспортные ы Экспорт товаров и таможня… … Энциклопедия инвестора

  • Беларуськалий — ОАО «Беларуськалий» Тип Открытое акционерное общество Год основания 1963 Расположение … Википедия

  • Сибирская угольная энергетическая компания — (СУЭК) Компания СУЭК, история компании, деятельность компании Информация о компания СУЭК, история компании, деятельность компании Содержание Содержание 1. История 2. Деятельность 3. Структура Общества, осуществляющие добычу и обогащение угля… … Энциклопедия инвестора

  • Международная торговля — (World trade) Определение международная торговля, развитие международной торговли, формы международной торговли Современные теории международной торговли, роль международной торговли, международная торговля России, показатели международной… … Энциклопедия инвестора

  • СЧЕТ ТРАНЗИТНЫЙ — банковский счет, куда поступает экспортная выручка, которая может быть свободно использована только после выполнения определенных условий, напр. продажи, государству установленного процента выручки в иностранной валюте за национальную валюту по… … Юридический словарь

  • Нефтедоллары — (petrodollars) Резервы в американских долларах, депонированные в банках после стремительного повышения цен на нефть в 1970 е гг. В этот период быстро росла экспортная выручка нефтедобывающих стран. Это вело к формированию крупного положительного… … Словарь бизнес-терминов

  • Бразилия (государство) — Бразилия (Brasil), Федеративная Республика Бразилии (República Federativa do Brasil). I. Общие сведения Б. государство в Южной Америке, занимающее восточную и центральную часть материка. Наибольшая протяжённость с С. на Ю. 4320 км, с В. на З.… … Большая советская энциклопедия

>Порядок определения выручки при экспорте.

В бухгалтерском учете.

Вне зависимости от того, реализует предприятие свою продукцию на территории РФ или за границей, выручка от ее продажи признается доходом от обычных видов деятельности на основании п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Размер выручки определяется исходя из суммы, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, принимаемая к бухгалтерскому учету выручка складывается из суммы поступлений и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Это не относится к поступлениям денежных средств в виде предварительной оплаты услуг, которые не признаются доходами организации, а образуют кредиторскую задолженность (п. 3 ПБУ 9/99).
Теперь что касается момента признания выручки в бухгалтерском учете.
Она отражается на счетах бухучета в том случае, если одновременно выполняются пять условий, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99.
В случае невыполнения хотя бы одного из условий в бухгалтерском учете организации образуется кредиторская задолженность, а не выручка.
Выручку от реализации товаров (готовой продукции), в том числе на экспорт, можно отразить в бухгалтерском учете только в случае, если право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю (иностранному контрагенту).
Если внешнеэкономическим контрактом не установлено, когда происходит переход права собственности к покупателю, это право возникает у приобретателя с момента передачи товаров (готовой продукции) (п. 1 ст. 223 ГК РФ).
Таким образом, если на дату отгрузки товаров не происходит переход права собственности, выручка в бухгалтерском учете не может быть признана.
В то же время организация должна отразить факт отгрузки готовой продукции. С этой целью согласно Инструкции по применению Плана счетов используется счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете отгруженные «экспортные» товары учитываются по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов на отгрузку. Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») одновременно с признанием выручки от продажи продукции.
Перерасчет
Поскольку при экспорте готовой продукции, как правило, в качестве валюты цены и валюты оплаты выступает иностранная валюта, необходим пересчет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).
Согласно п. 4-6 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, если иной курс не установлен соглашением сторон.
При осуществлении реализации готовой продукции на экспорт операциями в иностранной валюте являются:
операции по банковским счетам в иностранной валюте (дата совершения операции — дата поступления денежных средств на банковский счет организации пищевой промышленности в иностранной валюте);
доходы организации в иностранной валюте (дата совершения операции — дата признания доходов организации пищевой промышленности в иностранной валюте).
Если переход права собственности на «экспортные» товары происходит после их оплаты, доходы признаются в бухгалтерском учете организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, предварительной оплаты (п. 9 ПБУ 3/2006).
Если товар оплачивается иностранной компанией после перехода к ней права собственности, в бухгалтерском учете на дату признания доходов от реализации товаров на экспорт отражается дебиторская задолженность в оценке в рублях на дату совершения операции, в иностранной валюте — на дату признания доходов.
Пересчет средств в расчетах (в данном случае дебиторской задолженности) необходимо произвести на дату погашения задолженности — поступления денежных средств в иностранной валюте на счет организации пищевой промышленности, открытый в уполномоченном банке, а также на отчетную дату. Если при проведении этих пересчетов возникнет разница, она признается курсовой и отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Положительная курсовая разница включается в состав прочих доходов (кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 91-1 «Прочие доходы»), а отрицательная курсовая разница подлежит включению в состав прочих расходов (дебет счета 91, субсчета 91-2 «Прочие расходы») (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях (п. 3 ст. 248 НК РФ). Здесь же указано, что порядок пересчета этих доходов зависит от метода признания доходов: кассового или метода начисления.

Метод начисления

При использовании метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ). Датой получения доходов от реализации товаров является, в том числе дата реализации товаров, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
В свою очередь, реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на них. Следовательно, размер дохода от реализации, полученного в иностранной валюте, определяется на дату перехода права собственности на реализуемые товары (Письмо Минфина РФ от 21.02.2008 N 03-03-06/1/118).
Кроме того, необходимо учитывать, что обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету на основании п. 8 ст. 271 НК РФ.
Итак, обязательства и требования пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с товарами, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода — в зависимости от того, что произошло раньше. При этом может возникнуть курсовая разница. Она получится положительной, если будет производиться дооценка требований, выраженных в иностранной валюте, либо уценка выраженных в иностранной валюте обязательств. Отрицательная курсовая разница возникнет в результате уценки требований, выраженных в иностранной валюте, или дооценки выраженных в иностранной валюте обязательств. Положительная курсовая разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль включается в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ), отрицательная — внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

НДС.

Чтобы применить нулевую ставку НДС, вам необходимо подтвердить реальный экспорт товаров. Для этого вы должны представить в налоговую инспекцию соответствующие документы.
В зависимости от того, когда вы соберете эти документы, определяют дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет.
1. Если фирма соберет документы в течение 180 календарных дней (он увеличивается на 90 дней в отношении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта в период с 01.07.2008 по 31.12.2009 (ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, введенная Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ) после таможенного оформления, то моментом начисления НДС в общем случае считают последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).
2. Если же документы за 180 календарных дней после таможенного оформления собрать не удастся, то моментом начисления НДС в общем случае считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.

Документы, подтверждающие экспорт, собраны позже 180 (270) календарных дней с момента таможенного оформления

В такой ситуации считают, что фирма не подтвердила реальный экспорт и, следовательно, должна заплатить НДС.
В этом случае бухгалтер должен:
начислить НДС со всей выручки от реализации товаров по той ставке (10% или 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России;
принять к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;
на 181-й (271-й) календарный день после таможенного оформления заплатить начисленный НДС в бюджет;
сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены (в нашем примере — за III квартал).
Для расчета НДС бухгалтер должен использовать курс иностранной валюты, который действовал на дату отгрузки товаров. Такая позиция выражена в письме ФНС России от 30 марта 2006 года N ММ-6-03/342@.
При подтверждении экспорта фирма должна пересчитать валютную выручку в рубли по курсу на дату оплаты отгруженных товаров. Это правило применяют при экспорте товаров и услуг, перечисленных в подпунктах 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.
Если экспорт не подтвержден из-за того, что иностранный партнер не перечислил деньги, тогда НДС нужно начислить исходя из выручки по курсу на дату отгрузки товаров за границу.
Если вы получите оплату позже, придется пересчитать НДС исходя из курса валюты, действовавшего на день поступления денег.
После того как вы начислили НДС, налог, уплаченный поставщикам экспортных товаров, можно принять к вычету.
При этом сделайте проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по товарам, отгруженным на экспорт»
— принят к вычету НДС по экспортным товарам.
Разницу между начисленным налогом по неподтвержденному экспорту и вычету по товарам, реализованным на экспорт, нужно заплатить в бюджет. При этом в учете делают проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
— уплачен НДС по неподтвержденному экспорту.
В данной ситуации (когда фирма не подтвердила реальный экспорт в течение 180 (270) календарных дней) налоговая инспекция начислит пени за несвоевременную уплату налога.
Датой их начисления является день, следующий за днем, когда истек срок уплаты налога за тот период (квартал), в котором товары были отгружены покупателю.
Дата окончания начисления пеней — день уплаты налога.

Начисление пени

Неподтверждение (или несвоевременное подтверждение) нулевой ставки по НДС чревато начислением не только налога по ставке 10 или 18%, но и пени. По сей день ведется спор, с какого периода должны быть начислены пени. Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в сроки, более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах. При этом пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Президиум ВАС считает: из предписаний пункта 9 статьи 165 Кодекса следует, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в определенных этой нормой обстоятельствах возникает на 181-й день, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита (Постановление от 16.05.2006 N 15326/05).
Чиновники в отношении начала срока начисления пени придерживаются другой позиции. При неподтверждении правомерности применения нулевой ставки по НДС в отношении экспортируемых товаров пеня начисляется начиная с 21-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором осуществлена отгрузка (передача) данных товаров (Письмо Минфина РФ от 30.08.2004 N 03-04-08/62). В качестве обоснования своей точки зрения финансисты ссылаются на положения п. 1 ст. 174 НК РФ. Ранее согласно этому пункту уплата НДС производилась по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В настоящее время уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Условие об уплате НДС в рассрочку появилось недавно в связи со вступлением в силу Федерального закона от 13.10.2008 N 172-ФЗ, положения которого распространяются на отношения по уплате НДС за налоговые периоды начиная с III квартала 2008 года.
Налоговики в Письме от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ указали, что при отсутствии на 181-й день необходимых документов пени следует начислять за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС, начиная с 21-го числа месяца, следующего за тем месяцем, на который приходится день помещения товаров под таможенный режим экспорта. Считаем, что такая формулировка является неправильной, поскольку момент отгрузки может не совпадать с датой помещения товаров под таможенный режим экспорта.
Что касается конечного срока начисления пени, здесь разногласий, как правило, не возникает. Пени начисляются до дня исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога либо, если налог не был уплачен, — до дня подачи налогоплательщиком в налоговые органы декларации с пакетом документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки по НДС (письма ФНС РФ от 22.08.2006 N ШТ-6-03/840@, УФНС по Московской обл. от 06.09.2006 N 21-23-И/1059, Постановление ФАС ВВО от 30.11.2006 N А28-3289/2006-109/21).
Учтите, в отличие от налога, пени не подлежат возврату налогоплательщику в связи с представлением им в налоговые органы документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0%, по истечении установленного срока, поскольку это не предусмотрено положениями Налогового кодекса (письма Минфина РФ от 24.09.2004 N 03-04-08/73, МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@).

Раздельный учет

Налоговый кодекс предусматривает, что учет НДС необходимо вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ).
Следовательно, чтобы правильно рассчитать налог, нужно организовать раздельный учет товаров, реализуемых на экспорт и российским покупателям.
Как вести раздельный учет, Налоговый кодекс не разъясняет. Как правило, бухгалтеры открывают отдельные субсчета:
к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41, 43);
к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и продажей экспортных товаров и товаров, реализуемых в России (20, 44);
к счету 90 «Продажи».
Особое внимание нужно уделить раздельному учету НДС, который вы уплатили поставщикам. К счету 19 можно, например, открыть такие субсчета:
19-1 «НДС по товарам (расходам), которые будут реализованы в России»;
19-2 «НДС по товарам (расходам), которые будут экспортированы в будущем или текущем отчетном периоде».

>Как в декларации по налогу на прибыль отразить выручку от экспортной операции?

Вопрос

Как в декларации по налогу на прибыль отразить выручку от экспортной операции (0% НДС экспорт пока не подтвержден, товар помещен под таможенную процедуру 31.12.2018)? Налоговая база по налогу на прибыль должна быть рассчитана по курсу поступившей предоплаты (октябрь 2018) или по курсу ЦБ РФ на 31.12.2018?

Ответ

При реализации товаров сумма выручки, выраженной в иностранной валюте, следует пересчитать в рубли по курсу, который действовал на дату получения 100% аванса. Следовательно, выручка от реализации товаров на экспорт будет учета в доходах, облагаемых налогом на прибыль, в сумме, равной сумме полученного аванса в рублях.

В целях налогообложения выручка от реализации товаров учитывается в доходах на дату перехода права собственности на товары к иностранному покупателю.

В том случае, если российским продавцом была получена частичная предоплата, то выручка от реализации товаров будет сформирована из двух сумм: суммы полученного аванса в рублях и дебиторской задолженности покупателя, выраженной в иностранной валюте, которая пересчитывается по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перехода права собственности на товары к покупателю.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *