Экспорт подтверждение 0 ставки

Содержание

«1С:Предприятие 8». Как подтвердить право на применение ставки НДС 0 % при экспорте товаров, в том числе в страны ЕАЭС?

Мы экспортируем товары как в страны — члены Евразийского экономического союза (ЕАЭС), так и в страны, не являющиеся членами ЕАЭС. Какими документами можно подтвердить право на применение нулевой ставки НДС? Есть возможность представить их в электронном виде из «1С:Предприятия 8»?

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК реализация товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0 % при их фактическом вывозе за пределы таможенной территории ЕАЭС и соблюдении условий статьи 165 НК РФ.

Срок для подтверждения ставки НДС 0 % — 180 календарных дней со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

Моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, представляются одновременно с декларацией по НДС.

Реализация товаров в страны–члены ЕАЭС в соответствии с пунктом 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Протокол) (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29.05.2014) также облагается по ставке НДС 0 % при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола также в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров одновременно с налоговой декларацией.

Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте в страны-члены ЕАЭС

По таким операциям в ИФНС в бумажном виде представляются следующие документы (п. 4 Протокола):

  • договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства — члена ЕАЭС;
  • заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) либо перечень заявлений;
  • транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию другого государства — члена ЕАЭС;
  • иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС.

В электронном виде передаются (п. 4 Протокола):

  • договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства — члена ЕАЭС в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами налоговых органов государств — членов ЕАЭС либо иными нормативными правовыми актами этих государств;
  • перечень заявлений (в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика).

Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС

В указанных экспортных операциях состав пакета документов может отличаться в зависимости от вида таможенной процедуры, вида услуг при транспортировке товаров и способа реализации товаров:

Экспортная операция

Перечень документов, необходимых для подтверждения ставки НДС 0 %

Норма НК РФ, устанавливающая перечень документов

Экспорт товаров

— контракт (его копия) с иностранным лицом на поставку товара за пределы ЕАЭС;

— таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов;

— копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов

п. 1 ст. 165 НК РФ

Экспорт товаров, осуществляемый через посредника

— договор (его копия) налогоплательщика с посредником (договор комиссии, поручения либо агентский договор);

— контракт (его копия) посредника с иностранным лицом на поставку товаров за пределы ЕАЭС;

— таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов;

— копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов

пп. 3, 4 п. 1, п. 2 ст. 165 НК РФ

В электронном виде в ИФНС представляется соответствующий реестр, утв. приказом ФНС России от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427 «Об утверждении форм и порядка заполнения реестров, предусмотренных пунктом 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, а также форматов и порядка представления реестров в электронной форме» (далее – Приказ):

  • реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо копий этих деклараций в бумажном (Приложение № 1 к Приказу);
  • реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров, вместо копий указанных документов (Приложение № 5 к Приказу).

Реестрами, предусмотренными пунктом 15 статьи 165 НК РФ, можно воспользоваться при подтверждении нулевой ставки НДС за налоговые периоды начиная с 1 октября 2015 года (ч. 4 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2014 № 452-ФЗ).

Формирование и представление реестров для подтверждения нулевой ставки НДС в электронном виде в «1С:Предприятии»

В учетных программах «1С:Предприятие» реализована возможность формирования реестров для подтверждения нулевой ставки НДС и представления их в электронном виде (рис. 1). О сроках реализации можно подробнее узнать в «Мониторинге изменений законодательства».

Рис. 1. Выбор Реестра в составе регламентированной отчетности «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 автозаполнение реестра таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров, вместо копий указанных документов (Приложение № 5 к Приказу) будет реализовано с выходом очередных релизов.

Как подтвердить право на применение ставки НДС 0% при экспорте

Операции, в отношении которых применяется ставка НДС 0 процентов, перечислены в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

В частности, нулевую ставку НДС организации вправе применять при реализации:

  • товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • работ (услуг), связанных с вывозом товаров и ввозом товаров в Россию (подп. 2.1–3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Подтверждение права на применение нулевой ставки НДС

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, организация должна:

  • собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ);
  • заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Подтверждать факт экспорта в страны – участницы Таможенного союза нужно в особом порядке. Подробнее об этом см. Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза.

Состав документов, необходимых для обоснования нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт за пределы Таможенного союза и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, зависит от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар, и от вида оказываемых работ (услуг).

Основными документами, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, являются:

  • контракт (копия контракта);
  • таможенные декларации (их копии или реестры);
  • копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками соответствующих таможенных органов (или реестры таких документов).

Организация может экспортировать товар из России в иностранное государство через другую страну – участника Таможенного союза. В этом случае для применения нулевой ставки какие-либо дополнительные документы, которые подтвердят факт вывоза товара за пределы этой страны – участника Таможенного союза, предоставлять не надо. А дата пересечения ее границы никак не повлияет на момент определения налоговой базы. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 30 июня 2015 г. № 03-07-08/37574.

Срок подачи подтверждающих документов

Документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС, нужно представить в налоговую инспекцию в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, одновременно с налоговой декларацией (п. 9 и 10 ст. 165 НК РФ). При этом окончание 180-дневного срока связано не с периодом, в котором истекает срок подачи декларации, а с налоговым периодом, за который подается налоговая декларация.

При реализации работ (услуг), связанных с вывозом товаров на экспорт (ввозом товаров), порядок определения 180-дневного срока для подачи документов зависит от вида работ (услуг) и от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар.

Если по истечении 180 календарных дней организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) облагается НДС по ставке 10 или 18 процентов. Подробнее об этом см. Как рассчитать НДС при неподтвержденном экспорте.

Контракт

Контракт (копия контракта) на поставку экспортируемых товаров или на выполнение работ (оказание услуг), связанных с вывозом товаров (ввозом товаров), является обязательным документом, который сдается в налоговую инспекцию для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ).

С 2016 года контракт разрешено подавать не только как один документ. Его могут заменить несколько документов. Главное, чтобы в них стороны сделки достигли письменного согласия по всем ее существенным условиям: предмет договора, цена, сроки исполнения обязательств, наименование сторон сделки. Так записано в пункте 19 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Если контракт у организации отсутствует, например, если за границу вывозятся товары, покупателем которых является российская организация, применять нулевую ставку НДС нельзя. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 8 мая 2013 г. № 03-07-08/16131, ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18594 (размещены на официальном сайте налогового ведомства в разделе «Письма, направленные в адрес территориальных налоговых органов»).

Если товары реализуются через посредника, организация-экспортер представляет:

  • посреднический договор;
  • контракт между посредником и иностранным контрагентом, предусматривающий поставку товаров, принадлежащих организации-экспортеру.

Такой порядок предусмотрен подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

При реализации работ или услуг, связанных с вывозом товаров (ввозом товаров), предоставляются:

  • контракты, заключенные с российскими контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются российские организации;
  • контракты, заключенные с иностранными контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются иностранные организации.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 3.1, подпункта 1 пункта 3.2, подпункта 1 пункта 3.3, подпункта 1 пункта 3.4, подпункта 1 пункта 3.5, подпункта 1 пункта 3.6, подпункта 1 пункта 3.7, подпункта 1 пункта 3.8, подпункта 1 пункта 4, подпункта 1 пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Таможенная декларация

Таможенные декларации (их копии) являются обязательными документами для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов:

1) при вывозе товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ). Особенности оформления и представления таможенных деклараций в налоговые инспекции представлены в таблице;

2) при реализации:

  • работ (услуг) по транспортировке нефти и нефтепродуктов, а также перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы России, трубопроводным транспортом (подп. 3 п. 3.2 ст. 165 НК РФ);
  • услуг по организации транспортировки природного газа, вывозимого за пределы России (ввозимого на территорию России), трубопроводным транспортом (если производится таможенное декларирование таких операций). Если таможенное декларирование не производится, вместо таможенных деклараций в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие факт оказания соответствующих услуг (подп. 3 п. 3.3 ст. 165 НК РФ).

Причем подтвердить ставку НДС 0 процентов можно только полной таможенной декларацией. Временная декларация на товары, которую оформляют в соответствии со статьей 214 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ, для этих целей не подходит. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 23 октября 2015 г. № 03-07-08/60952.

Для целей таможенного контроля таможенная декларация может быть оформлена в электронном виде (п. 2 ст. 99 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ). Однако в налоговую инспекцию таможенную декларацию нужно подавать на бумажном носителе. Чтобы решить проблему, нужно обратиться на таможню и получить там распечатку электронной таможенной декларации со всеми необходимыми отметками. Такая бумажная копия тоже может служить подтверждением права на нулевую ставку НДС (письмо ФНС России от 8 апреля 2015 г. № ГД-4-3/5943).

Начиная с IV квартала 2015 года вместо таможенных деклараций экспортеры могут подавать в налоговые инспекции их электронные реестры. Формы, форматы и порядок составления таких реестров утверждены приказом ФНС России от 30 сентября 2015 г. № ММВ-7-15/427.

Если сведения из реестра не совпадут с данными, полученными инспекцией от таможни, в ходе камеральной проверки у экспортера могут запросить сами документы, сведения о которых включены в реестр. Документы нужно будет подать в течение 20 календарных дней после получения запроса. На них должны быть отметки российской таможни.

Такой порядок следует из положений пунктов 15–18 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 18 мая 2015 г. № 03-07-08/28231, ФНС России от 6 августа 2015 г. № СД-4-15/13789, от 29 апреля 2015 г. № ЕД-4-15/7427.

Транспортные и товаросопроводительные документы

Представление в налоговые инспекции копий транспортных, товаросопроводительных и (или) других документов для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов участниками экспортно-импортных операций является обязательным.

1. При вывозе товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Документы должны подтверждать факт вывоза товаров за пределы России. Исключение составляет вывоз товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач – при таких вариантах экспорта копии транспортных и товаросопроводительных документов не представляются (подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

2. При реализации услуг по международной перевозке товаров.

При реализации услуг, связанных с вывозом товаров на экспорт, документы должны быть оформлены в порядке, установленном для экспортеров (содержать те же реквизиты и отметки таможенных органов).

При реализации услуг, связанных с ввозом товаров в Россию (в т. ч. через территорию стран – участниц Таможенного союза), документы должны быть оформлены с учетом следующих особенностей:

  • при ввозе товаров водными судами (морскими, речными, смешанного плавания (река-море)) в налоговую инспекцию представляется копия коносамента, морской накладной или любого другого документа, подтверждающего факт приема товаров к перевозке. При этом в графе «Порт погрузки» должно быть указано место, которое находится за пределами таможенной территории Таможенного союза;
  • при ввозе товаров воздушным транспортом в налоговую инспекцию представляется копия грузовой накладной, где в качестве аэропорта погрузки (перегрузки) указан аэропорт, который находится за пределами таможенной территории Таможенного союза;
  • при ввозе товаров автомобильным транспортом в налоговую инспекцию представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российской таможни, подтверждающей ввоз товаров в Россию.

Это следует из положений подпункта 3 пункта 3.1 и подпункта 2 пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

3. При реализации работ (услуг) в морских и речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу России. При реализации работ (услуг), связанных с вывозом товаров, документы должны быть оформлены в порядке, установленном для экспортеров (содержать те же реквизиты и отметки таможенных органов).

При реализации работ (услуг), связанных с ввозом товаров водными судами (морскими, речными, смешанного плавания (река-море)), в налоговую инспекцию представляется копия коносамента, морской накладной или любого другого документа, подтверждающего факт перевозки товаров. При этом в графе «Порт погрузки» должно быть указано место, которое находится за пределами России, а сам документ должен содержать отметку таможни, действующей в пункте пропуска товаров.

Это следует из положений подпункта 3 пункта 3.5 и подпункта 2 пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

4. При реализации услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для перевозки экспортируемых товаров по территории России в налоговую инспекцию представляются копии документов с отметками российских таможен, которые должны подтверждать, что перевозимые товары помещены под таможенную процедуру экспорта (подп. 3 п. 3.7 ст. 165 НК РФ).

5. При реализации работ (услуг) по перевозке экспортируемых товаров по территории России организациями внутреннего водного транспорта в налоговую инспекцию представляются копии документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России (подп. 3 п. 3.8 ст. 165 НК РФ).

Начиная с IV квартала 2015 года вместо самих транспортных и товаросопроводительных документов экспортеры могут подавать в налоговые инспекции их электронные реестры. Формы, форматы и порядок составления таких реестров утверждены приказом ФНС России от 30 сентября 2015 г. № ММВ-7-15/427.

Если сведения из реестра не совпадут с данными, полученными инспекцией от таможни, в ходе камеральной проверки у экспортера могут запросить сами документы, сведения о которых включены в реестр. Документы нужно будет подать в течение 20 календарных дней после получения запроса. На них должны быть отметки российской таможни.

Такой порядок следует из положений пунктов 15–18 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 18 мая 2015 г. № 03-07-08/28231, ФНС России от 6 августа 2015 г. № СД-4-15/13789, от 29 апреля 2015 г. № ЕД-4-15/7427.

Заполнение декларации по НДС при экспорте

Главная — Статьи

Продажа товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0%. Но право на применение такой ставки необходимо подтвердить документами (Подпункт 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ). На сбор документов дается 180 дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта (эта дата определяется по отметке на таможенной декларации «Выпуск разрешен») (Пункт 9 ст. 165 НК РФ; ст. 204 Таможенного кодекса Таможенного союза). От того, в какой срок вы собрали документы — до истечения 180 календарных дней или после, зависит порядок исчисления налога. И, как следствие, порядок заполнения декларации по НДС.
Для экспортеров в декларации выделили специальные разделы — разд. 4, 5 и 6. О том, в каком случае надо заполнить тот или иной раздел, мы и поговорим.

Все документы собраны в срок: заполняем раздел 4

Раздел 4 вы заполняете за тот квартал, в котором собрали полный комплект документов, подтверждающих экспорт. В нем вы отражаете выручку от реализации товаров на экспорт и заявляете вычет. При этом, даже если соберете документы раньше, вы можете не торопиться и не отражать в декларации экспортные операции до окончания срока — 180 дней (Письмо Минфина России от 15.02.2010 N 03-07-08/38). Например, если документов много и вы не успеваете подготовить их для представления в налоговую.

Примечание
Имейте в виду, что суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для экспортных операций, нужно учитывать отдельно от входного НДС по операциям, облагаемым НДС по другим ставкам (например, можно ввести отдельные субсчета в бухгалтерском учете или формировать специальные налоговые регистры) (Пункт 1 ст. 153, п. 6 ст. 166, п. 1 ст. 173, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Порядок ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлен, поэтому вы определяете его самостоятельно и отражаете в учетной политике (Пункт 10 ст. 165 НК РФ; Постановление ФАС МО от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10).

Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, надо представить одновременно с декларацией по НДС (Пункт 10 ст. 165 НК РФ). Рассмотрим возможные ситуации.
Ситуация 1. Срок подачи документов истек раньше, чем срок сдачи декларации.
Например, последний день срока сбора документов — 28.03.2011. И к этому моменту вы все документы собрали. Но декларацию за I квартал вы можете представить только после 31.03.2011. Можно ли в такой ситуации документы представить вместе с декларацией?
Есть решения судов, где сказано, что подтвердить нулевую ставку можно только в пределах 180 дней и отложить представление документов нельзя (Постановления ФАС ЗСО от 16.07.2008 N Ф04-4348/2008(8866-А27-14)). То есть нужно либо в течение 180 дней представить документы, либо на 181-й день начислить налог к уплате в бюджет.
В то же время другие суды и контролирующие органы придерживаются мнения, что документы нужно представлять вместе с декларацией (Письма Минфина России от 03.06.2008 N 03-07-08/137, от 01.04.2008 N 03-07-08/81).
Мы решили уточнить позицию Минфина по данному вопросу.

Из авторитетных источников
Лозовая Анна Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
«Так как налоговая база по экспортным операциям определяется на последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов (Пункт 9 ст. 167 НК РФ), то заявить право на применение ставки 0% можно только после окончания этого квартала, представив декларацию по НДС с заполненными соответствующими разделами (Статья 163 НК РФ). А поскольку декларацию налогоплательщик не может представить в налоговый орган ранее, чем истечет соответствующий налоговый период, то документы представляются одновременно с декларацией по НДС (Пункт 10 ст. 165 НК РФ), то есть до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом».

Ситуация 2. Собрали документы после окончания квартала, но до сдачи декларации.
Например, экспортная выручка поступила к вам 04.04.2011. При этом все остальные документы уже собраны.
Многие организации считают, что раз они еще не сдали декларацию, то могут подтвердить ставку 0% уже в декларации за I квартал.
Однако это неверно. Выписка, подтверждающая поступление выручки, относится уже ко II кварталу, и на момент определения налоговой базы (31.03.2011) у вас ее еще не было, соответственно, и полного пакета документов тоже. Так что в данной ситуации показать экспорт можно не ранее чем в декларации за II квартал 2011 г.
Ситуация 3. Представили документы после сдачи декларации, но до истечения 180 дней.
Например, 20.04.2011 вы подали декларацию за I квартал 2011 г., в которой заявили экспортные операции, а документы подготовить не успели и представили их только 25.04.2011.
Или возможен иной вариант развития событий: часть документов вы представили с декларацией, а остальные донесли позже. При этом 180 дней еще не истекли.
В такой ситуации налоговые инспекторы, скорее всего, решат, что нулевую ставку вы не подтвердили, поскольку не представили документы одновременно с декларацией. Таким образом, в применении ставки 0% и, соответственно, в экспортных налоговых вычетах налоговая вам откажет. И если в результате итоговая сумма по декларации получится «к уплате», вам могут начислить еще и штраф, и пени на сумму недоплаты.
Однако если вы представили документы в пределах 180 дней и до окончания камеральной проверки, суды, скорее всего, встанут на вашу сторону (Постановления ФАС СЗО от 22.09.2010 по делу N А42-4038/2009; ФАС ВСО от 02.02.2010 по делу N А74-2766/2009).
Чтобы не спорить с проверяющими, можно представить уточненку и приложить все необходимые документы к ней. Главное, чтобы на момент ее подачи еще не был пропущен 180-дневный срок.
Рассмотрим на примере порядок заполнения разд. 4.

Пример 1. Порядок подтверждения нулевой ставки налога в ситуации, когда документы собраны вовремя

Условие

Организация А заключила контракт на поставку товаров в Польшу. По контракту цена товара составляет 15 000 евро. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки.
Поставляемые в Польшу товары организация А приобрела 24.09.2010 у организации Б за 413 000 руб. (в том числе НДС — 63 000 руб.). Товар оплачен и счет-фактура получен в тот же день.
28.09.2010 товары прошли таможенное оформление (на таможенной декларации проставлена отметка «Выпуск разрешен»).
Иностранная компания оплатила товар 01.10.2010.
Курс ЦБ РФ составил:
— на 28.09.2010 (дату отгрузки) — 41,2220 руб/евро;
— на 01.10.2010 (дату оплаты) — 41,4392 руб/евро.
Все необходимые документы собраны 11.02.2011.

Решение

Порядок действий организации А будет следующий.
Шаг 1. 24.09.2010 регистрируем в журнале учета полученных счетов-фактур счет-фактуру организации Б.
Шаг 2. 28.09.2010 выписываем счет-фактуру на стоимость товара, реализованного на экспорт с налоговой ставкой 0%, и регистрируем его в журнале учета выставленных счетов-фактур (Пункт 3 ст. 168 НК РФ; п. п. 1, 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Суммы в счете-фактуре мы можем указать в валюте (Пункт 7 ст. 169 НК РФ).
Шаг 3. Определяем срок для сбора документов. Поскольку товар помещен под таможенную процедуру экспорта 28.09.2010, мы можем собирать документы, подтверждающие правомерность применения ставки 0%, до 28.03.2011 включительно.
Шаг 4. Налоговую базу нужно определить по итогам I квартала 2011 г. (Пункт 9 ст. 167 НК РФ). Поэтому 31.03.2011 регистрируем в книге продаж счет-фактуру, составленный нами ранее (Пункт 17 Правил ведения книги покупок и книги продаж). При этом в графе 7 книги продаж отражаем сумму в размере 621 588 руб. (15 000 евро x 41,4392 руб/евро (курс евро на дату оплаты)), так как в целях исчисления НДС полученная от иностранного покупателя валютная выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (Пункт 3 ст. 153 НК РФ).
Шаг 5. Вычеты НДС по экспортным операциям можно заявить в том же квартале, когда собраны все документы (Пункт 3 ст. 172 НК РФ). Поэтому 31.03.2011 регистрируем в книге покупок полученный от организации Б счет-фактуру на сумму 413 000 руб., в том числе НДС — 63 000 руб.
Шаг 6. Заполняем разд. 4 декларации по НДС за I квартал 2011 г.

Шаг 7. Сдаем в ИФНС декларацию не позднее 20.04.2011 (Пункт 5 ст. 174 НК РФ) вместе с полным пакетом документов, подтверждающих ставку 0% (Пункт 10 ст. 165 НК РФ).
В бухгалтерском учете будут следующие проводки.

1C:Бухгалтерия 8: НДС при экспорте несырьевых товаров в ЕАЭС

Порядок применения НДС при реализации несырьевых товаров — любого движимого и недвижимого имущества, транспортных средств, всех видов энергии — в страны Евразийского экономического союза (Казахстан, Республику Беларусь, Армению, Кыргызскую Республику) имеет свои особенности. Эксперты 1С рассказывают, как отразить в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операции приобретения и реализации на экспорт в страны ЕАЭС несырьевых товаров и подтвердить нулевую ставку НДС в течение 180 дней после отгрузки.

НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС

Порядок уплаты НДС при экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС) установлен в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, который является Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (подписан в г. Астане 29.05.2014) (п. 1 ст. 72 Договора).

Согласно пункту 2 статьи 1 Протокола «экспорт товаров» — вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС.

Членами ЕАЭС являются: Республика Беларусь; Республика Казахстан; Российская Федерация; Республика Армения (ст. 1 Договора о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Минске 10.10.2014); Кыргызская Республика (ст. 1 Договора о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (подписан в г. Москве 23.12.2014).

Под товарами понимаются реализуемые или предназначенные для реализации: любое движимое и недвижимое имущество, транспортные средства, все виды энергии.

При экспорте товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС, если организация-экспортер в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров подтвердит обоснованность ее применения путем представления в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола (п. 1, п. 5 Протокола). В общем случае такими документами являются:

  • договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, на основании которых осуществляется экспорт товаров;
  • заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов), либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика);
  • транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена Евразийского экономического союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;
  • иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

Непосредственно Протоколом не установлен момент определения налоговой базы. При этом в соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов.

Экспортер имеет право на налоговые вычеты в порядке, аналогичном применяемому в отношении товаров, экспортируемых за пределы ЕАЭС. Данный порядок имеет ряд особенностей и с 01.07.2016, после внесения соответствующих поправок Федеральным законом от 30.05.2016 № 150-ФЗ, зависит от того, какие именно товары отгружаются на экспорт — сырьевые или несырьевые.

Для целей применения НДС к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них (абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ). Конкретные коды видов товаров, относящихся к сырьевым, утверждены Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466 в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (ред. от 24.04.2018).

Если на экспорт отгружаются несырьевые товары:

  • вычет предъявленной суммы НДС производится в общеустановленном порядке, т. е. аналогично вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС по ставкам 18 % и 10 % (п. 3 ст. 172 НК РФ);
  • у налогоплательщика отсутствует обязанность определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров с применением ставки 0 %, т. е. отсутствует обязанность ведения раздельного учета (абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ).

Следует учесть, что такой порядок заявления налоговых вычетов при реализации несырьевых товаров применяется только в отношении приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых на учет с 01.07.2016 (п. 2 ст. 2 Закона № 150-ФЗ).

Если на экспорт отгружаются сырьевые товары, то порядок заявления налоговых вычетов остается таким же, каким он был до 01.07.2016:

  • вычет предъявленной суммы НДС производится на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ);
  • налогоплательщики обязаны определять суммы НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров с применением ставки 0 % в соответствии с принятой учетной политикой, т. е. обязаны вести раздельный учет (абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ).

Если пакет подтверждающих документов не представлен в течение 180 календарных дней, сумма НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров на экспорт.

При этом датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика) (абз. 2 п. 5 Протокола).

При этом вне зависимости от того, какие товары отгружаются на экспорт (сырьевые или несырьевые) вычет суммы налога, исчисленной налогоплательщиком на 181 календарный день в случае отсутствия подтверждающих документов, производится на дату, соответствующую моменту последующего подтверждения НДС по ставке 0 % (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

1С:ИТС

Подробнее о порядке исчисления НДС и заявления налоговых вычетов при экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза см. в справочнике раздела «Налоги и взносы».

Напомним, что с 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Подробнее о значимых поправках и об их поддержке читайте в статье «Cчет-фактура с 01.10.2017: что поменяется».

Приобретение и отгрузка несырьевых товаров в «1С:Бухгалтерии 8» при экспорте в ЕАЭС

Рассмотрим порядок отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операций приобретения и отгрузки несырьевых товаров на экспорт в страны ЕАЭС.

Пример 1

Организация ООО «Торговый дом», применяющая общую систему налогообложения, приобрела 20.07.2018 у ООО «Фабрика диванов» (поставщик):

  • 10 шт. диванов «Вдохновение» — на сумму 236 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 36 000,00 руб.) для реализации на внутреннем рынке;
  • 10 шт. диванов «Ноктюрн» — на сумму 826 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 126 000,00 руб.) для реализации на экспорт.

Согласно заключенному контракту с иностранным партнером ТОО «Astana» (Казахстан) организация ООО «Торговый дом»:

  • 31.07.2018 отгрузила на экспорт в Казахстан 5 шт. диванов «Вдохновение» и 5 шт. диванов «Ноктюрн» на сумму 600 000,00 руб.;
  • 13.08.2018 получила окончательную оплату за реализованные товары в размере 600 000,00 руб.

Последовательность операций приведена в таблице 1.

Таблица 1

№ п/п

Дата

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Документ 1С

Регистр НДС

Пакет документов

Настройка учетной политики и параметров учета

Приобретение товаров

Поступление товаров

900 000,00

Поступление (акт, накладная)

+ НДС предъявленный

↓Товарная накладная (или УПД) поставщика

Учет входного НДС

162 000,00

Регистрация счета-фактуры поставщика

1 062 000,00

Счет-фактура полученный

→ Поступление (акт, накладная)

~ Журнал учета счетов-фактур

~ НДС Покупки

— НДС предъявленный

↓Счет-фактура (или УПД) поставщика

¦ Книга покупок

Предъявление к вычету суммы входного НДС

162 000,00.

Отгрузка товаров

Отгрузка товаров на экспорт

600 000,00

Реализация (акт, накладная)

+ НДС по реализации 0%

Товарная накладная

Транспортная накладная

Списание себестоимости проданных товаров

450 000,00

Оформление счета-фактуры на отгрузку товаров

600 000,00

Счет-фактура выданный

→ Реализация (акт, накладная)

~ Журнал учета счетов-фактур

Счет-фактура выданный

Поступление оплаты

Поступление оплаты от покупателя

600 000,00

Поступление на расчетный счет

¦ Выписка банка

Настройка учетной политики и параметров учета

В соответствии с пунктом 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложения № 18 к Договору о евразийском экономическом союзе) при экспорте товаров с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС:

  • применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола;
  • право на налоговые вычеты осуществляется в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства — члена ЕАЭС в отношении товаров, экспортированных за пределы ЕАЭС.

Если на экспорт в государства — члены ЕАЭС отгружаются несырьевые товары:

  • вычет предъявленной суммы НДС производится в общеустановленном порядке, т. е. аналогично вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС по ставкам 18 % и 10 % (п. 3 ст. 172 НК РФ);
  • у налогоплательщика отсутствует обязанность определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров с применением ставки 0 %, т. е. отсутствует обязанность ведения раздельного учета (абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ).

Следовательно, если налогоплательщик реализует на экспорт в ЕАЭС только несырьевые товары и при этом у него отсутствуют иные основания для ведения раздельного учета (осуществление операций, которые освобождены от налогообложения по статье 149 НК РФ, и (или) местом реализации которых не признается территория РФ по статьям 147 и 148 НК РФ, и (или) которые не признаются объектом налогообложения по пункту 2 статьи 146 НК РФ), то на закладке НДС формы Учетная политика (раздел Главное — подраздел Настройки — гиперссылка Налоги и отчеты) нужно проверить отсутствие флага для значений Ведется раздельный учет входящего НДС и Раздельный учет НДС по способам учета.

Согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ порядок вычета входного НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций по реализации товаров на экспорт с применением налоговой ставки 0 % зависит от того, являются или нет экспортируемые товары сырьевыми (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Коды видов товаров, относящихся к сырьевым, утверждены Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466 в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (ред. от 24.04.2018).

В соответствии с утвержденными кодами следует указать, относятся или нет реализуемые на экспорт товары к группе сырьевых, проставив соответствующий флаг для каждого конкретного кода ТН ВЭД.

По умолчанию флаг Сырьевой товар снят, т. е. все реализуемые товары относятся к несырьевым.

Согласно подпункту 15 пункта 5 статьи 169 НК РФ и подпункту «а.1» пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в счетах-фактурах, выставляемых в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государств-членов ЕАЭС, должен указываться код вида товара в соответствии с ТН ВЭД.

Соответствующий код ТН ВЭД автоматически выводится в графе 1а счета-фактуры при экспорте товаров на территорию государств-членов ЕАЭС при выполнении следующих условий:

  • реализация товаров производится с применением налоговой ставки 0 %;
  • код ТН ВЭД указан для соответствующей товарной позиции в справочнике Номенклатура;
  • контрагент является налогоплательщиком государства-члена ЕАЭС (раздел Справочники — подраздел Покупки и продажи).

Приобретение товаров

Поступление товаров в организацию (операции: 2.1 «Поступление товаров»; 2.2 «Учет входного НДС») регистрируется в программе с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) (раздел Покупки — подраздел Покупки — гиперссылка Поступление (акты, накладные)) (рис. 1).

Рис. 1. Приобретение товаров

Обратите внимание, если налогоплательщик ведет раздельный учет НДС, т. е. на закладке НДС формы Учетная политика (раздел Главное — подраздел Настройки — гиперссылка Налоги и отчеты) установлен флаг Ведется раздельный учет входящего НДС и Раздельный учет НДС по способам учета, то в графе Способ учета НДС для несырьевых товаров, приобретаемых для реализации на экспорт, следует установить значение Принимается к вычету.

После проведения документа Поступление (акт, накладная) будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.01 — на стоимость приобретенных товаров без НДС; Дебет 19.03 Кредит 60.01 — на сумму НДС, предъявленную поставщиком по приобретенным товарам.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах НУ: Сумма Дт и Сумма Кт для счетов с признаком НУ.

В регистр НДС предъявленный вводится запись с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС Поставщиком.

Для регистрации в программе полученного счета-фактуры по приобретенным товарам (операция 2.3 «Регистрация счета-фактуры поставщика») необходимо в поля Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) (см. рис. 1) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру (рис. 2).

Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная).

Рис. 2. Счет-фактура полученный на поступление

Кроме того:

  • в поле Получен будет проставлена дата регистрации документа Поступление (акт, накладная), которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором ЭДО, указанная в его подтверждении;
  • в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
  • в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@;
  • переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде.

Поскольку покупатель не ведет раздельный учет, то в документе Счет-фактура полученный присутствует возможность упрощенного заявления к вычету входного НДС, для чего автоматически устанавливается флаг для значения Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения.

Обратите внимание, если налогоплательщик ведет раздельный учет НДС, т. е. на закладке НДС формы Учетная политика (раздел Главное — подраздел Настройки — гиперссылка Налоги и отчеты) установлен флаг Ведется раздельный учет входящего НДС и Раздельный учет НДС по способам учета, то в документе Счет-фактура полученный отсутствует строка и флаг для значения Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. В этом случае заявление налогового вычета всегда осуществляется с помощью регламентного документа Формирование записей книги покупок.

При необходимости изменения указанных данных, например, уточнения даты получения, документ следует провести повторно. Для этого нужно нажать кнопку Записать и закрыть или выполнить команду Провести из списка доступных команд, открываемого по кнопке Еще.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный будет внесена запись в регистр бухгалтерии:

Дебет 68.02 — на сумму входного НДС в размере 162 000,00 руб. Кредит 19.03

Также будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур. Записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

В регистр накопления НДС предъявленный вносится запись с видом движения Расход.

В регистр накопления НДС Покупки вносится запись с событием Предъявлен НДС к вычету для регистрации счета-фактуры в книге покупок.

На основании записи регистра НДС Покупки заполняется книга покупок за период принятия к учету приобретенных товаров и получения счета-фактуры поставщика, т. е. за III квартал 2018 года (раздел Отчеты — подраздел НДС или раздел Покупки — подраздел НДС) (см. рис. 3).

Рис. 3. Книга покупок за III квартал 2018 года

Сумма входного НДС по приобретенным товарам будет отражена по строке 120 Раздела 3, а также в Разделе 8 налоговой декларации по НДС за III квартал 2018 года (раздел Отчеты — подраздел 1С-Отчетность — гиперссылка Регламентированная отчетность).

Отгрузка товаров

Отгрузка товаров на экспорт покупателю ТОО «Astana» (операции: 3.1 «Отгрузка товаров на экспорт»; 4.2 «Списание себестоимости проданных товаров») в программе регистрируется с помощью документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) (рис. 4).

Рис. 4. Отгрузка товаров на экспорт

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 — на себестоимость списанных диванов; Дебет 62.21 Кредит 90.01.1 — на продажную стоимость диванов.

В регистр НДС по реализации 0 % вводится запись с видом движения Приход для книги продаж, отражающая начисление НДС по ставке 0 %.

Для создания счета-фактуры на отгруженные на экспорт товары (операция 3.3 «Оформление счета-фактуры на отгрузку товаров») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная) (см. рис. 4).

При этом в информационной базе автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В новом проведенном документе Счет-фактура выданный, который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Реализация (акт, накладная).

С 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками, действующими от своего имени (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, поэтому в документе Счет-фактура выданный в строке Сумма: указывается, что суммы для регистрации в журнале учета («из них по комиссии:») равны нулю.

В поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, облагаемые по налоговой ставке 0 % согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

В результате проведения документа Счет-фактура выданный будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур. Записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.

С помощью кнопки Печать документа учетной системы Счет-фактура выданный можно просмотреть форму счета-фактуры и выполнить далее его печать (см. рис. 5).

Рис. 5. Счет-фактура на экспортные товары

Согласно подпункту 15 пункта 5 статьи 169 НК РФ и подпункту «а.1» пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в счетах-фактурах, выставляемых в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государств-членов Евразийского экономического союза, в графе 1а указывается код вида товара в соответствии с ТН ВЭД.

Операции отгрузки товаров на экспорт до подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговой декларации по НДС отражены не будут.

Поступление оплаты

Поступление оплаты за реализованные товары (операция 4.1 «Поступление оплаты от покупателя») в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 отражается с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя, который формируется следующими способами:

  • на основании документа Счет на оплату покупателю (раздел Продажи — подраздел Продажи — журнал документов Счета покупателям);
  • путем добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса — подраздел Банк — журнал документов Банковские выписки).

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 62.01 — на сумму поступившей оплаты, которая составляет 600 000,00 руб.

Подтверждение ставки НДС 0% в 1С:Бухгалтерии 8 в течение 180 дней

Ставка НДС 0 % может применяться налогоплательщиком-экспортером, если в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров будет подтверждена обоснованность ее применения путем представления в ИФНС декларации по НДС и комплекта подтверждающих документов (см. выше).

При реализации товаров, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Рассмотрим порядок отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 подтверждения ставки НДС 0 % в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров в случае реализации несырьевых товаров на экспорт в страны ЕАЭС.

Пример 2

Организация ООО «Торговый дом», применяющая общую систему налогообложения, приобрела 20.07.2018 у ООО «Фабрика диванов» (поставщик):

  • 10 шт. диванов «Вдохновение» — на сумму 236 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 36 000,00 руб.) для реализации на внутреннем рынке;
  • 10 шт. диванов «Ноктюрн» — на сумму 826 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 126 000,00 руб.) для реализации на экспорт.

Согласно заключенному контракту с иностранным партнером ТОО «Astana» (Казахстан) организация ООО «Торговый дом»:

  • 31.07.2018 отгрузила на экспорт в Казахстан 5 шт. диванов «Вдохновение» и 5 шт. диванов «Ноктюрн» на сумму 600 000,00 руб.;
  • 13.08.2018 получила окончательную оплату за реализованные товары в размере 600 000,00 руб.

Организация ООО «Торговый дом» 02.10.2018 собрала пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0 % по товарам, отгруженным в адрес ТОО «Astana» (Казахстан).

Последовательность операций приведена в таблице 2 .

Таблица 2

№ п/п

Дата

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Документ 1С

Регистр НДС

Пакет документов

Сбор пакета документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов

Подтверждение правомерности применения нулевой ставки

Подтверждение нулевой ставки НДС

— НДС по реализации 0 %;

~ НДС Продажи

↓ Заявление о ввозе товаров

↓ Транспортная накладная

↓ Товарная накладная

Счет-фактура выданный

¦ Книга продаж

где знак «↓» означает входящий документ, знак «» — исходящий, знак «→» — «создать на основании», знак «¦» — внутренний,знак «+» (плюс) перед названием регистра означает увеличение по «Регистру НДС», знак «-» (минус) — уменьшение, знак «~» — запись.

Сбор документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0 %

Регистрация события подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 % (операция 1.1 «Подтверждение правомерности применения нулевой ставки») в программе производится с помощью регламентного документа Подтверждение нулевой ставки НДС (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС).

Формирование нового документа Подтверждение нулевой ставки НДС производится с помощью кнопки Создать.

Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить.

Если в предыдущих периодах была произведена отгрузка товаров на экспорт в адрес нескольких покупателей, а пакет подтверждающих документов собран только по части экспортных поставок, то при автоматическом заполнении документа лишние строки следует удалить.

Перед проведением документа необходимо убедиться, что в графе Событие табличной части документа указано значение Подтверждена ставка 0 %.

После проведения документа в регистр НДС по реализации 0 % вносится запись с видом движения Расход и событием Подтверждена ставка 0 %. При этом в графе Вид ценности будет указано значение Товары несырьевые.

В регистр НДС Продажи вносятся записи с событием Подтверждена ставка 0 % для формирования книги продаж.

Выставленный при экспортной отгрузке товаров 31.07.2018 счет-фактура будет зарегистрирован в книге продаж за налоговый период, на который приходится момент определения налоговой базы по реализации с применением ставки НДС 0 % (в данном случае — последний день квартала, в котором собран пакет подтверждающих документов) — за IV квартал 2018 года (раздел Продажи — подраздел Отчеты по НДС).

При этом в книге продаж будут указаны (рис. 6):

  • в графе 2 — код вида операции 01, который соответствует отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, облагаемые по налоговой ставке НДС 0 % в (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
  • в графе 3б — код вида товара, отгруженного на экспорт в Казахстан (пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ и пп. «е.2» п. 7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137);
  • в графе 13б — итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, выраженная в рублях (пп. «с» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Рис. 6. Книга продаж за IV квартал 2018 года

Операция реализации товаров на экспорт, по которой подтверждена ставка НДС 0 %, будет отражена в Разделе 4 декларации, а сведения из книги продаж — в Разделе 9 декларации по НДС за IV квартал 2018 года (раздел Отчеты — подраздел 1С-Отчетность — гиперссылка Регламентированные отчеты).

В Разделе 4 декларации по НДС согласно Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, будут указаны:

  • код операции (строка 010) — «1010421», что соответствует реализации товаров на территорию государства-члена ЕАЭС (Приложение № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@);
  • налоговая база (строка 020) — 600 000 руб.

Входная сумма НДС по несырьевым товарам, приобретенным 20.07.2018 (5 шт. диванов «Вдохновение» и 5 шт. диванов «Ноктюрн»), операция по реализации которых на экспорт отражена в Разделе 4 декларации по НДС за IV квартал 2018 года, была отражена в составе налоговых вычетов по строке 120 Раздела 3 декларации по НДС периода приобретения этих товаров, которым в данном случае является III квартал 2018 года.

Согласно пункту 4 Порядка применения косвенных налогов при экспорте товаров (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров на территорию государств-членов ЕАЭС налогоплательщик может представить одновременно с налоговой деклараций и подтверждающими документами Перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном вид с электронной (электронно-цифровой подписью), в который включаются реквизиты из тех заявлений, информация о которых поступила в налоговый орган.

Форма Перечня заявлений, порядок заполнения, а также формат представления в ФНС в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139@.

Для того чтобы в программе сформировать Перечень заявлений, необходимо по кнопке Создать выбрать из списка отчетов соответствующий документ — Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (раздел Отчеты — подраздел 1С-Отчетность — гиперссылка Регламентированные отчеты).

1С:ИТС

Подробнее о применении НДС при реализации на экспорт в государства — члены ЕАЭС несырьевых товаров в «1С:Бухгалтерии 8» см. в 1С:ИТС: если , .

Многие и в их числе даже некоторые аналитики думают, что налоговые выплаты сильно влияют на рубль. Т.е. пару доллар/рубль якобы можно смело продавать.

Попробуем более детально разобраться в данном вопросе.

Начнем с того, что пик налоговых платежей, как правило, приходится на 25-е – 28-е число каждого месяца. В это время российские компании выплачивают НДС (налог на добавочную стоимость), НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых), налог на прибыль, а также различные акцизы. В данный пик выплаты в среднем составляют 700 – 900 млрд рублей (12 млрд -14 млрд долларов, по курсу 60). На первый взгляд кажется, что это довольно много, но у одного Газпрома выручка от экспорта за 2017 год превысила 44 млрд долларов (2.5 трлн.руб.). А экспортеров у нас далеко не один.

При этом выручка экспортеров особенно крупных получается также и от работы на внутреннем рынке. В частности если взять крупнейшие компании, продающие свои товары и услуги зарубежом, то доля экспортной выручки у них редко превышает 75%, а соответственно всегда есть свободные рубли на балансе и ничего продавать не надо.

Теперь коснемся статистики и цифр. Чисто гипотетически, если бы налоговый период действительно влиял на пару доллар/рубль снижением, это должно было бы отразиться на его динамике примерно в течение недели до самих выплат.

Посмотрим отклонение пары доллар/рубль от аналогичной динамики цен на нефть скорректированной на волатильность. Период возьмем с 20-го по 26-е каждой недели, начиная с 2014-года.

Видно, что ничего такого, что можно было назвать существенным влиянием, не происходило. Отклонения есть как в ту, так и в другую сторону с примерно равной вероятностью.

Поэтому не стоит обращать внимание на такие заявления, как “налоговый период будет способствовать росту рубля” или “обвал доллар не за горами, ведь налоговый период начинается”.

Подкрепление на подходе: что окажет влияние на рубль в ближайшие недели?

  • В ЕС опасаются затягивания торговых переговоров с Лондоном до 2022 года

    11.12 22:57

  • В ФРС намекнули на сохранение текущего уровня ставок в течение 2020 года

    11.12 22:12

  • Еврокомиссия представила «Зеленую сделку» с планом полного сокращения вредных выбросов

    11.12 20:55

  • Google определила самые популярные поисковые запросы в России за 2019 год

    11.12 19:30

  • Huawei будет участвовать в создании немецкой сети 5G

    11.12 19:02

  • Путин заявил о попытке фальсификации истории Европарламентом

    11.12 18:56

  • Запасы нефти в США слабо выросли за неделю

    11.12 18:47

  • Человеком года по версии Time стала экоактивистка — сторонница отказа от нефти

    11.12 18:23

  • ЦБ впервые оценил активы клиентов на счетах брокеров: свыше 10 трлн рублей

    11.12 18:22

  • Ethereum обошел биткоин в китайском крипторейтинге

    11.12 18:01

  • Криптовызов Китая

    11.12 17:56

  • Ущерб от лесных пожаров в Индонезии в 2019 году оценили в $5,2 млрд

    11.12 17:47

  • США снова расширили санкции против Ирана

    11.12 17:43

  • Донбасс исключил перемирие, пока Киев не опубликует точный текст коммюнике

    11.12 17:40

  • Доходы бюджета от проведения лотерей составляют 6 млрд рублей в год

    11.12 17:40

  • Россиянам разрешили продавать электроэнергию

    11.12 17:19

  • Годовая инфляция в России снизилась к 9 декабря до 3,35%

    11.12 17:07

  • ОПЕК отметила оживление мировой торговли и промышленного производства

    11.12 17:04

  • Инфляция в США в ноябре превысила прогноз

    11.12 17:03

  • Франция повышает пенсионный возраст до 64 лет вопреки протестам

    11.12 16:45

  • Армия США профинансирует строительство завода по переработке редкоземельных металлов

    11.12 16:42

  • Сбербанк переходит на выплату дивидендов в 50% прибыли по МСФО

    11.12 16:25

  • Центробанк Молдавии снизил базисную ставку из-за прогноза о снижении инфляции

    11.12 16:24

  • Идеи главы ФРС Пауэлла под угрозой

    11.12 16:06

  • 11.12 16:04

  • Фунт стерлингов снизился на результатах предвыборного опроса в Великобритании

    11.12 16:04

  • Глава Минэнерго Саудовской Аравии рассказал об условиях для стабильности на рынке нефти

    11.12 15:39

  • ЦБ Грузии повысил ставку до 9%

    11.12 15:35

  • Обналичивание через нотариусов выросло в 2,5 раза

    11.12 15:05

  • Как США добились торгового соглашения между Канадой и Мексикой

    11.12 14:50

  • «Лаборатория Касперского» обнаружила уязвимость нулевого дня для Windows

    11.12 14:49

  • ЕАЭС готовится заключить соглашение о свободной торговле с Индией в 2020 году

    11.12 14:44

  • IATA снизила прогноз прибыли мировых авиакомпаний на 2019 год

    11.12 14:33

  • Netflix в следующем году может потерять 4 млн подписчиков в США

    11.12 14:32

  • Мировые продажи алмазов и бриллиантов сократились в 2019 году

    11.12 14:09

  • Банки отказали клиентам в выводе 886 млрд рублей

    11.12 14:08

  • Мобильные мошенничества, вредоносный спам, IoT-угрозы и ботнеты — главные угрозы 2020 года

    11.12 14:02

  • Chevron планирует избавиться от 50%-й доли СПГ-проекта в Канаде

    11.12 13:57

  • Российские банки выпустили более 70 млн карт «Мир»

    11.12 13:41

  • Правительство Индии продвигает спорный закон о гражданстве

    11.12 13:41

  • Сбербанк в течение 3-5 лет может провести IPO ряда компаний экосистемы

    11.12 13:33

  • Россияне получат цифровое право разрешать или запрещать организациям доступ к личным сведениям через интернет

    11.12 13:29

  • Перевозка пассажиров по железным дорогам России достигла рекорда

    11.12 13:17

  • Уход от доллара США требует перестройки мировой финансовой системы

    11.12 12:53

  • Выигрыш Вьетнама в торговой войне может обернуться убытками

    11.12 12:52

  • Росфинмониторинг закрыл 25 «прачечных»

    11.12 12:49

  • Оборот трансграничных денежных переводов из России может сократиться в 2019 году на 7,5%

    11.12 12:30

  • А будет ли сделка?

    11.12 11:59

  • В Германии назвали атакой на ЕС санкции против «Северного потока-2»

    11.12 11:53

  • Рекордное IPO: акции Saudi Aramco взлетели на 10%

    11.12 11:48

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *