Эффективная налоговая ставка

Актуально на: 10 мая 2017 г.

Под эффективной налоговой ставкой в отношении налогов с прибыли (доходов) в научной литературе понимают среднюю ставку налога, отражающую реальную долю налоговых платежей от суммы полученной налогоплательщиком прибыли или дохода за определенный период. Она применяется, если:

• разные суммы дохода подлежат налогообложению по разным ставкам (в том числе при применении прогрессивной шкалы налогообложения);
• часть дохода не облагается налогом (предусмотрены налоговые вычеты).

Очевидно, что при таких обстоятельствах эффективная налоговая ставка будет отличаться от той, которая установлена налоговым законодательством.

Расчет эффективной ставки налога

Животрепещущий вопрос для большинства организаций – это эффективная ставка по налогу на прибыль. Ее рассчитывают по формуле:

При этом прибыль до налогообложения считается, как доходы, уменьшенные на расходы, определенные по правилам РСБУ или МСФО, а не в соответствии с требованиями НК РФ. Поскольку в расходах для целей налогообложения прибыли организация, как правило, не может учесть все свои затраты (за счет нормируемых расходов, а также не признаваемых при расчете налога), то эффективная ставка, рассчитанная по указанной формуле, получится выше.

Эффективная ставка налогообложения в НК РФ

Термин эффективная ставка налогообложения встречается и в НК РФ. Но не в том контексте, который рассмотрен выше.

В 2015 году в НК РФ появились такие понятия, как контролируемая иностранная компания (КИК) и контролирующие лица КИК. Если коротко, то КИК – это компания, которая сама не является налоговым резидентом РФ, но ее контролирующие лица являются резидентами РФ. А контролирующие лица – это организации или физические лица, которые владеют определенной долей участия в КИК (п. 1-3 ст. 25.13 НК РФ).

Так вот контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль или НДФЛ, если прибыль КИК достигла некоторой величины. К примеру, за 2016 год – 30 млн. руб. (п. 2,3,7 ст. 25.15 НК РФ).

Вместе с тем НК РФ предусматривает обстоятельства, при которых прибыль КИК освобождается от налогообложения. В том числе, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой КИК по итогам периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год, достигла 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций или более (пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ). Эта эффективная ставка рассчитывается так (пп. 1 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ):

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная отчетность» не содержит четких требований о сроках подготовки финотчетности и о том, какие именно компании должны ее предоставлять. Несмотря на это, правительство РФ, а также органы, регулирующие бухгалтерскую отчетность, настаивают на необходимости предоставления данного вида итоговых документов.

Промежуточная отчетность – это так называемый «бонус», который показывает заинтересованным лицам полную картину работы компании. С ее помощью можно увидеть финансовое состояние и ликвидность организации. Фирма вправе сама определить набор раскрываемых данных: МСФО 34 не запрещает показывать больше информации помимо обязательных данных, которые указаны в пунктах 8 и 9 этого стандарта.

Самое главное, что нужно отразить в отчетности, – операции, которые значительно повлияли на финансовое положение компании с даты последней годовой отчетности (п. 15 МСФО (IAS) 34). Сюда можно включить результаты судебных дел, списание запасов, признание убытка, исправление ошибок предыдущего периода и т. д. Очевидно, что в промежуточном отчете нет смысла, если таких факторов не было либо они не повлекли за собой существенных изменений работы компании. Таким образом, промежуточная отчетность – это дополнительный способ показать инвесторам свои достижения, доказать финансовую стабильность, что становится особенно актуальным для предприятий с сезонной активностью.

Обратите внимание

Если показатель окажется выше 20 процентов, это значит, что методы в налоговом учете отличаются от управленческого учета. Также это может говорить о том, что в налоговом учете используют не все возможности по уменьшению налоговой базы.

Как уже было сказано выше, промежуточная отчетность позволяет показать инвесторам и собственникам реальное положение дел в компании. Раскрыть такую информацию с налоговой стороны поможет эффективная ставка по налогу на прибыль. Расходы по налогу на прибыль признаются в каждом промежуточном периоде на основании наилучшей расчетной оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой за полный финансовый год. Об этом говорится в пункте 30 МСФО (IAS) 34.

Этот показатель применяется в международных компаниях, а также иностранных организациях, работающих в России, так как признается международными стандартами. У иностранных компаний, развивающих свой бизнес на территории РФ, эффективная ставка по налогу на прибыль необходима для проверки сопоставимости системы российского налогообложения с правилами МСФО в компаниях, которые выходят на международный рынок, для проверки доходов иностранных компаний, сопоставления размера налоговой нагрузки, действующей на территории РФ и другой страны. Эффективная ставка по налогу на прибыль помогает также упростить работу ФНС с такими организациями, так как существуют разные определения прибыли для российских компаний и для зарубежных, что может не всегда приводить к правильному формированию прибыли и налоговой нагрузки.

Кроме перечисленного, эффективная ставка по налогу на прибыль помогает уменьшить налоговую базу предприятия.

Данный показатель также применяется, когда часть дохода фирмы не облагается налогом или доход облагается налогом по разным ставкам. Это может быть связано с различиями в бухгалтерской и налоговой прибыли, дополнительными льготами и т. д. При таких условиях эффективная ставка будет отличаться от установленной налоговым законодательством. Однако важно помнить, что все различия с нормативной налоговой ставкой необходимо разъяснять сотрудникам компании, отвечающим за отчетность. Например, эффективная ставка за полугодие может оказаться равной ожидаемой эффективной ставке за год. Объяснить такое явление можно при помощи статистики прошлого года.

Правила расчета

Если этот показатель для готовой отчетности невозможно оценить объективно, то можно использовать фактическую эффективную ставку, которую рассчитывают на базе реальной суммы налога с начала года до текущего времени. Это позволяет более точно оценить годовую ставку налога. Степень различия в учете расходов и доходов между бухгалтерским и налоговым учетами характеризуется размером эффективной ставки организаций.

В России существует несколько способов расчета эффективной ставки по налогу на прибыль.

Согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», средняя эффективная ставка налога на прибыль – это результат деления расхода или дохода по налогу на прибыль на бухгалтерскую прибыль. Данный показатель обычно выражается в процентах.

Формула расчета эффективной ставки по налогу на прибыль

В Налоговом кодексе «эффективная ставка налога на прибыль» появилась в январе 2015 года. Это было связано с изменениями порядка налогообложения прибыли иностранных компаний. В НК РФ указано, что этот показатель определяется с использованием терминологии международного бухучета: ЭСНП иностранной организации – это сумма налога, удержанного с дохода, и налога на доходы, удержанного с прибыли, которая делится на сумму дохода иностранной компании. Сумма дохода определяется одним из следующих способов:

• по данным отчетности за финансовый год, которая составляется в соответствии с законом страны, на территории которой зарегистрирована компания;
• по правилам, установленным главой 25 НК РФ для налогоплательщиков – российских организаций (ст. 25.13-1 НК РФ).

ФНС использует метод, близкий к «налоговой нагрузке»: текущий налог делят не на прибыль, а на выручку.

Обратите внимание

Эффективная ставка по налогу на прибыль – это экспресс-анализ, который позволяет не только выявить проблемы компании, но и определить качество работы сотрудников, отвечающих за учет налогообложения.

Определять прибыль до налогообложения по РСБУ не всегда эффективно, так как полученные данные могут не в полной мере отражать реальную ситуацию. В связи с этим большинство компаний используют показатели прибыли по данным МСФО или управленческого учета.

В отличие от РСБУ (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), МСФО (IAS) 12 основывается на реальном учете настоящего положения дел предприятия. Ведь основные различия в принципах учета РСБУ и МСФО – это методы оценки активов и обязательств, а также соотнесение расходов и доходов с отчетным периодом. Применение данных стандартов может поменять положение компании в глазах пользователей отчетности. Выбор формата может сделать реальную картину более оптимистичной или, наоборот, негативной.

Реальное положение дел

Эффективная налоговая ставка – это отличный способ оценить качество работы налогового менеджмента. Данный показатель дает возможность выявить проблемы в работе сотрудников, которые отвечают за налогообложение. Проверить это достаточно просто: если показатель окажется выше 20 процентов, это значит, что методы в налоговом учете отличаются от управленческого учета. Также это может говорить о том, что в налоговом учете используют не все возможности по уменьшению налоговой базы: ускоренные коэффициенты амортизации, амортизационные премии, формирование резервов и так далее. Если же эффективная налоговая ставка, наоборот, ниже, это говорит об очевидных различиях в учете, пониженных налоговых ставках и т. д. В этой ситуации необходимо обязательно обратить внимание на операции, которые занижают сумму налога. Эти действия могут оказаться незаконными.

В то же время прибыль до налогообложения рассматривается как доход, уменьшенный по расходам, в соответствии с правилами РСБУ или МСФО, а не в соответствии с требованиями Налогового кодекса. Если в расходах для целей налогообложения прибыли содержатся не все издержки предприятия, то эффективная ставка, рассчитанная на основе полученной прибыли, будет выше. Таким образом, эффективная ставка по налогу на прибыль – это экспресс-анализ, который позволяет не только выявить проблемы компании, но и определить качество работы сотрудников, отвечающих за учет налогообложения.

Как оценить налоговый эффект в процессе реструктуризации компании

Если собственник компании принял решение оптимизировать структуру своего бизнеса, то ему важно знать, сможет ли он сэкономить на налогообложении. В связи с этим рассмотрим, как оценить налоговый эффект при оптимизации структуры.

НОВОЕ НАПРАВЛЕНИЕ БИЗНЕСА

Компания «Электрон» специализируется на продаже электротехнического оборудования, имеет большой опыт по выполнению шеф-монтажных и пусконаладочных работ. Владелец компании решил раздробить бизнес, выделив направление «Выполнение шеф-монтажных и пусконаладочных работ» в отдельное юридическое лицо, которое будет применять упрощенную систему налогообложения (УСН).

Допустим, новая компания «Монтажсервис» будет удовлетворять всем критериям для применения УСН (ст. 346 Налогового кодекса РФ, далее — НК РФ). Здесь стоит отметить, что важным моментом является выбор объекта налогообложения: будет это объект «доходы минус расходы» или объект «доходы».

Чтобы выбрать правильный объект налогообложения при УСН, компании необходимо иметь исходные данные в виде планируемых показателей выручки и себестоимости. Такие данные всегда содержатся в финансовой части бизнес-плана или инвестиционного проекта.

Cогласно ст. 346.20 «Налоговые ставки» НК РФ (в ред. от 28.11.2015):

• если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %;
• если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО ЭФФЕКТА

Сопоставим налоговую нагрузку при развитии нового бизнеса в рамках существующей компании и выделении его в отдельное юридическое лицо, применяющее УСН (табл. 1, 2).

Таблица 1. Налоговое бремя компании «Электрон» при выполнении шеф-монтажных и пусконаладочных работ самостоятельно и через «Монтажсервис»
№ п/п	Показатель	Сумма шеф-монтажных и пусконаладочных работ в рамках компании «Электрон», руб.	Сумма шеф-монтажных и пусконаладочных работ в рамках компании «Монтажсервис», руб.
	Выручка от реализации электротехнического оборудования (без учета НДС)	67 500 000
	НДС на продаваемое оборудование	12 150 000
	Затраты на сырье и материалы, покупные комплектующие	35 467 500
	«Входной» НДС на комплектующие	6 384 150
	Выручка от выполнения шеф-монтажных и пусконаладочных работ	4 800 000	—
	НДС на услуги	864 000	—
	Заработная плата (оклад — 30 000 руб., 20 сотрудников в «Электроне», 10 — при выводе работ в «Монтажсервис»)	600 000,00	300 000,00
	Страховые взносы (стр. 7 × 30 %)	180 000	90 000
	Расходы на аренду и коммуникации	650 450
	«Входной» НДС на аренду	117 081
	Прочие расходы	1 050 400	450 500
	«Входной НДС по прочим расходам	189 072	81 090
	Амортизация по комплектованию оборудования	234 200	—
	Амортизация по основным средствам	450 340	—
	Налог на имущество		—
	Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (стр. 2 + стр. 6 – стр. 4 – стр. 10 – стр. 12)	6 323 697	5 567 679
	Сумма расходов, учитываемых по налогу на прибыль (стр. 3 + стр. 7 + стр. 8 + стр. 9 + стр. 11 + стр. 13)	38 182 550	36 958 450
	Прибыль до налогообложения (стр. 1 + стр. 5 – стр. 17)	34 117 450	30 541 550
	Налог на прибыль (стр. 18 × 20 %)	6 823 490	6 108 310
	Общая сумма налоговых платежей и страховых взносов (стр. 8 + стр. 15 + стр. 16 + стр. 19)	13 328 199	11 765 989

Таблица 2. Расчет совокупного бремени и экономии за счет выделения бизнеса в компанию «Монтажсервис»
№ п/п	Показатель	Сумма, руб.
	Выручка от выполнения шеф-монтажных и пусконаладочных работ	4 800 000
	Заработная плата (оклад — 30 000 руб., штат — 10 чел.)	300 000
	Страховые взносы (стр. 2 × 20 %)	60 000
	Аренда помещения	120 000
	«Входной» НДС по аренде	21 600
	Расходы на материалы	1 200 000
	«Входной» НДС по расходам на материалы	216 000
	Расходы, которые может учесть компания при объекте «доходы минус расходы» (стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 6)	1 680 000
	Доходы минус расходы (стр. 1 – стр. 8)	3 120 000
	Сумма налога и страховых взносов при объекте «доходы минус расходы» ((стр. 1 – стр. 8) × 15 % + стр. 3)	528 000
	Сумма налога и страховых взносов при объекте «доходы» (стр. 1 × 6 % × 50 % + стр. 3)	204 000
	Совокупное налоговое бремя по двум компаниям (шеф-монтажные и пусконаладочные работы в рамках компании «Монтажсервис», объект «доходы минус расходы»), руб.	12 293 989
	Совокупное налоговое бремя по двум компаниям (шеф-монтажные и пусконаладочные работы в рамках компании «Монтажсервис», объект «доходы»), руб.	11 969 989
	Экономия за счет выделения бизнеса в компанию «Монтажсервис» на УСН (объект «доходы минус расходы»)	148 610
	Экономия за счет выделения бизнеса в компанию «Монтажсервис» на УСН (объект «доходы»)	391 520

Из расчетов, представленных в таблицах, следует, что при заданных параметрах ежемесячная экономия на налогах от использования компании на УСН составит 148 610 руб. (при объекте «доходы минус расходы») или 391 520 руб. (при объекте «доходы»).

За счет чего появилась такая экономия? Как видно из табл. 2, основным источником экономии является пониженная ставка налогообложения доходов. Наиболее выгодный вариант применения УСН — уплатить налог по ставке 6 % с общей суммы доходов, не вычитая из них расходы. Довольно легко рассчитать, что такой вариант подходит, если расходы, которые компания вправе учесть при исчислении налога, не превышают 60 % от суммы доходов (100 % – 6 % / 15 % × 100 %). В компании «Монтажсервис» это соотношение намного меньше.

Не стоит забывать, что компании, выбравшие объект «доходы», уменьшают сумму налога на уплаченные в фонды страховые взносы, а также на сумму пособий по нетрудоспособности. Налог при этом может быть уменьшен не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Когда в компании достаточно высокая доля затрат на оплату труда и на материалы, может быть выгоднее выбрать объект «доходы» даже при уровне расходов, превышающем 60 % от выручки. Выразить данную зависимость математической формулой достаточно сложно, однако при наличии точных данных по статьям затрат на оплату труда и материалов рассчитать налог для каждого случая не составит труда. Если параметры бизнеса радикально изменятся или региональные законодатели снизят ставку налогообложения по объекту «доходы минус расходы», можно сменить вид УСН. Закон позволяет это сделать раз в год (с 1 января), уведомив инспекцию до 20 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

В рассматриваемом случае существенную экономию дают пониженные ставки страховых взносов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Для малых компаний на упрощенке, осуществляющих деятельность в социальной и производственной сферах, ИП на патенте, благотворительных организаций и социально ориентированных некоммерческих организаций на УСН до 2018 г. действует ставка страховых взносов в размере 20 %.

Создав компанию «Монтажсервис», собственник бизнеса сэкономит не только на вновь привлеченных сотрудниках, но и за счет зачисления в ее штат специалистов-инженеров, работавших в компании «Электрон». В результате при окладе 30 000 руб. в месяц экономия на страховых взносах составит:

30 000 руб. × 10 чел. × (30 % – 20 %) = 30 тыс. руб.

Важный фактор — освобождение от уплаты налога на имущество. Нетрудно посчитать, что максимальный размер экономии по налогу на имущество (при ставке 2,2 % и остаточной стоимости основных средств на уровне 100 млн руб.) составляет 2,2 млн руб. в год. В обычной хозяйственной деятельности у компании с таким размером основных фондов выручка зачастую превышает предельное значение и не позволяет применять упрощенную систему налогообложения. У компании «Монтажсервис» имущества немного, поэтому налоговая экономия незначительна.

Освобождение компании на УСН от уплаты налога на добавленную стоимость само по себе экономии не дает. С одной стороны, такое освобождение удобно, поскольку не придется формировать счета-фактуры при реализации и заполнять книги покупок и продаж. С другой — возможна потеря части покупателей, ведь без счета-фактуры они не смогут предъявить НДС к вычету. В то же время продавец сможет оказывать услуги по цене, не включающей НДС, что компенсирует названный недостаток. Вопрос лишь в том, чтобы объяснить это заказчикам. Некоторые категории контрагентов настороженно относятся к «упрощенцам».

Как видно из табл. 2, сумма расходов, которые может учесть компания при объекте «доходы минус расходы», составляет 1 680 000 руб. В эту сумму вошли следующие расходы:

• заработная плата — 300 000 руб.;
• страховые взносы — 60 000 руб.;
• аренда помещения — 120 000 руб.;
• затраты на материалы — 1 200 000 руб.

Отметим, что именно затраты на материалы занимают большую часть представленных расходов.

Сумма налога при объекте «доходы минус расходы» составляет 528 000 руб. ((4 800 000 – 1 680 000) × 15 % + 60 000), а при объекте «доходы» — 204 000 руб. (4 800 000 × 6 % × 50 % + 60 000).

Что касается совокупного налогового бремени по двум компаниям, то в первом случае (объект «доходы минус расходы») оно равно 12 293 989 руб. (528 000 + 11 765 989), во втором случае (объект «доходы») — 11 969 989 руб. (204 000 + 11 765 989).

Компании, которые выделяют непрофильные функции в отдельное юридическое лицо на упрощенном режиме налогообложения, тем самым могут законно снизить налоговую нагрузку в среднем на 2–2,5 %.

Статья: Управление налоговыми эффектами в инновационной деятельности предприятия (Яковлева Е.А.) («Налоги» (газета), 2008, n 45)

«Налоги» (газета), 2008, N 45
УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМИ ЭФФЕКТАМИ
В ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Увеличение темпов экономического роста в результате реализации инновационного процесса является одной из центральных задач для экономики России, решение которой зависит в основном от притока инвестиций в производственную сферу. На государственном уровне внутренние инвестиции могут стимулироваться различными способами, в том числе через систему налогообложения. К 2008 г. завершился существенный этап реформирования налоговой системы в Российской Федерации. Снизился уровень налоговых ставок, появилась система упрощенного налогообложения, уменьшены ставки налога на прибыль организаций с 30% до 24% и налога на доходы физических лиц до 13%. Был пересмотрен порядок налогообложения и сокращены налоговые ставки на процентный доход и дивиденды, на доходы от прироста капитала. Произошли качественные изменения норм налоговой амортизации в связи с укрупнением амортизационных групп, изменением сроков полезного использования фондов и правил начисления амортизации для активизации переоснащения основных фондов предприятия. В отличие от многих зарубежных стран, где публикуются результаты проведенных изменений в налоговой системе для стимулирования инвестиций, в России по указанной тематике публикации отечественных исследователей отсутствуют. Принимая это во внимание, возникает необходимость оценки масштабности налоговых изменений, осуществленных в России, и их роли и влияния на стимулирование инвестиций. При этом важно выявить наличие и оценить налоговые эффекты, обусловленные инновационным развитием экономики, а также стимулирующую роль налоговых изменений с точки зрения инвестиционной привлекательности.
Традиционно рычагами налогового стимулирования развития экономики считаются два основных инструмента налоговой системы: ставки и льготы. Снижая ставку налога на прибыль до 24%, т.е. используя первый рычаг налогового регулирования, государство обеспечило условия для роста и расширения производства за счет того, что большая часть прибыли оставалась в распоряжении предприятия. Этот инструмент оказывает стимулирующее воздействие на экономику при динамическом характере его применения. Другим рычагом налогового регулирования и стимулирования является система налоговых льгот, включая вычеты, кредиты, каникулы и т.п. Однако достижение качественных характеристик налоговой системы — либеральности, нейтральности и справедливости — невозможно без отмены многочисленных необоснованных и бессистемных льгот, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других. Поэтому система льгот в практике налогообложения требует обоснованного подхода к их эффективности на стимулирующее воздействие инновационного процесса и рост экономики.
Одной из основных проблем современного производства в России является низкий уровень его технического вооружения, изношенность парка оборудования и, как следствие, низкая производительность экономики в целом. Таким образом, еще одной из задач экономической политики Правительства РФ должно стать увеличение инвестиционной активности, в том числе путем налогового стимулирования расширенного воспроизводства и его модернизации. Наибольшего эффекта в решении этой задачи можно добиться за счет систематизации инвестиционных льгот по налогу на прибыль и с помощью инвестиционных льгот прямого действия.
На макроэкономическом уровне эффективная налоговая политика формирует инвестиционную привлекательность как отдельных предприятий и регионов, так и отраслей экономики в целом, создавая оптимальные условия формирования платежной дисциплины государственного бюджета России и системы социальных амортизаторов, что является рычагом воздействия государства на деловую активность общества. Неэффективная налоговая политика сдерживает экономический рост и социальные программы, ведет к структурным диспропорциям в экономике, способствует усилению коррупционной составляющей в фискальной системе, стимулирует теневые операции и неформальный инструментарий. На микроэкономическом уровне эффективность налоговой политики промышленного предприятия определяется наличием налогового бюджета в системе финансового планирования предприятия как в краткосрочном периоде, так и в стратегическом планировании. Особенно это важно при планировании инновационного развития предприятия. Управление учетной политикой и налоговым бюджетом позволяет применять легитимные подходы к оптимизации налогового бремени предприятия, производить выбор оптимального режима налогообложения самого предприятия и отдельных сделок, формировать оптимальную структуру финансирования с помощью так называемого налогового щита, используя налоговые вычеты и льготы.
В целях определения налогового эффекта как фактора развития инновационной деятельности промышленного предприятия необходимо дать теоретическое обоснование и разработать методику расчета налоговых эффектов, определить условия практического применения в процедуре финансового планирования на предприятии. Для характеристики понятия налогового эффекта в целом можно использовать следующее определение: налоговый эффект — это приращение экономического результата функционирования предприятия после проведения налоговой оптимизации, выраженный в абсолютных и относительных показателях. Структура налоговых эффектов представлена на рис. 1.
Структура налоговых эффектов
————————————¬
¦ Налоговый эффект ¦
L————————————
—————————————————¬
——————+——————¬ ————————+—————-¬
¦ Положительный (налоговая экономия) ¦ ¦ Отрицательный (налоговый перерасход) ¦
L——————T——————- L———————-T——————
———-+——-T———————T——————T—+————¬
———+———¬ ——-+——¬ ——-+——¬ ——-+—-¬ ——-+—-¬
¦Налоговый эффект¦ ¦ Налоговые ¦ ¦ Налоговая ¦ ¦ Налоговые ¦ ¦Специальные¦
¦ по видам ¦ ¦ вычеты ¦ ¦ защита ¦ ¦ льготы ¦ ¦ налоговые ¦
¦ деятельности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ режимы ¦
L——T———— L——T——- L———-T— L——T—— L——T——
¦ ———+——¬ ——-+—-¬ ¦ ¦
——+—¬——+——¬———+—-¬——+—-¬——+——¬—+——-¬——+—-¬
¦ НИОКР ¦¦Стандартны妦Регулируемы妦Финансовая¦¦Инвести- ¦¦ Скидки ¦¦ УСН ¦
¦IT-бизнес¦¦ в НК РФ: ¦¦ в процессе ¦¦ ЭФР ¦¦ционная ¦¦ Изъятия ¦¦ ЕСХН ¦
¦ ДПИ ¦¦ по видам ¦¦деятельност覦 Кредиты ¦¦Амортизация¦¦Налоговы馦Соглашение¦
¦ Офшоры ¦¦ налогов и ¦¦ ¦¦ Займы ¦¦Лизинг ¦¦ кредит ¦¦ о разделе¦
¦Ипотечны妦 в целом ¦¦ ¦¦ Облигаци覦Вклад в УК ¦¦ ¦¦ продукции¦
¦ агенты ¦¦ по всем ¦¦ ¦¦ ¦¦Дивиденды ¦¦ ¦¦ ¦
¦ ¦¦ налогам ¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦
L———-L————L————-L——T——L——T——L———-L————
L——T——
———————————+————————-¬
¦Реорганизация доходной/расходной части бюджета предприятия¦
L——————————T——————————
——————+—————-¬
¦Выделение объектов налогообложения¦
¦ в отдельную деятельность ¦
L——————T——————
———————-+———————¬
\¦/ \¦/
————————-+————-¬ —————-+—————-¬
¦ Доходы (УСН) ¦ ¦ Расходы (Аутсорсинг) ¦
L————————————— L———————————
Рисунок 1
На первом уровне рис. 1 выделены положительные и отрицательные налоговые эффекты, т.е. возможная экономия налоговых средств, или их перерасход. Под налоговой экономией подразумевается эффективное применение методов налогового планирования, позволяющее значительно снизить размер налоговых изъятий на законных основаниях. Соответственно, налоговый перерасход — это результат неэффективного налогового планирования либо неиспользование налоговых льгот и вычетов. На втором уровне представлены основные налоговые эффекты, связанные с источниками их возникновения, а именно: налоговые эффекты по видам деятельности; налоговые вычеты; налоговая защита; налоговые льготы, а также налоговые эффекты в специальных налоговых режимах.
Здесь наиболее распространены налоговые эффекты в таких видах деятельности предприятия, как НИОКР; информационный бизнес. Следует учитывать налоговые эффекты и преимущества, связанные с ведением офшорного бизнеса; холдинговой структурой и так называемых транзакционных издержек, можно выделить ипотечное кредитование и присущие ему налоговые льготы по налогу на прибыль. В этот же ряд можно включить планируемые (с 2009 г.) так называемые налоговые каникулы для предприятий нефтедобывающих отраслей промышленности и т.п. Налоговые вычеты установлены законодательством как стандартные и регулируемые, т.е. их применение может регулироваться предприятием самостоятельно в процессе его деятельности.
Для России наиболее актуальна система льгот, стимулирующая не только расширение научно-исследовательских программ, но и в главной степени поощряющая начало инновационной деятельности, рассчитанная на ликвидацию оттока капитала из страны. Противопоставляемая налоговым льготам политика общего снижения ставки налога на прибыль при всей ее значимости все же является менее эффективным рычагом регулирования экономики. Введение в налоговое законодательство системы льгот необходимо осуществлять по нарастающей для усиления стимулирующего эффекта. Возможность уклонения от налогообложения прибыли с помощью льгот должна быть сведена к минимуму путем их качественной регламентации и действенного контроля со стороны налоговых органов.
На рис. 1 налоговые льготы подразделены на три вида: изъятия, направленные на вывод из-под налогообложения отдельных объектов налогообложения; скидки, направленные на сокращение налоговой базы; и налоговый кредит, направленный на уменьшение налоговой ставки. Специальные налоговые режимы представляют собой особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. К таким режимам относятся система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; упрощенная система налогообложения; а также система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Так называемая налоговая защита возникает в условиях финансовой и инвестиционной деятельности предприятия. Налоговая защита в финансовой деятельности связана с понятием финансового рычага и его эффектом, а также с применением займов и кредитов в структуре финансирования инноваций. В инвестиционной деятельности предприятия налоговая защита реализуется при проведении лизинговых операций, а также при начислении ускоренной амортизации имущества предприятия, включая применение так называемой 10%-ной амортизационной премии. Помимо этого, налоговая защита возникает при реорганизации доходной или расходной части бюджета предприятия и его соответствующей инфраструктуры, в случае их возможного частичного выделения в виде отдельных объектов налогообложения.
Таким образом, с помощью представленной систематизации основных существующих налоговых эффектов можно выделить следующие основные факторы, которые влияют на эффективность налогообложения предприятия.
В системе бухгалтерского и налогового учета факторами, формирующими налоговые эффекты, будут являться: однозначное толкование законодательства о налогах и сборах с учетом его изменений и дополнений; формирование расчетных налоговых показателей посредством данных налогового учета, в особенности авансовых платежей; формирование элементов учетной политики предприятия для целей оптимизации налогообложения.
В финансовой деятельности предприятия факторами, влияющими на оптимизацию налогообложения, будут являться: наличие налогового бюджета в системе финансового планирования, регулярность проведения мониторинга и оценки уровня налогового бремени; определение совокупности льгот по уплате налогов, включая механизм льготного налогообложения по территориальному признаку, по видам деятельности; анализ правильности организации крупных сделок; политика ценообразования и структуры затрат для распределения налогового бремени.
В инвестиционной деятельности предприятия факторы, обеспечивающие формирование налоговых эффектов, связаны со способами амортизации имущества; определением видов деятельности на основе налоговых преимуществ (каникул), созданием оптимальной структуры объектов налогообложения; применением лизинговых операций и дивидендных схем.
Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику довольно много возможностей для снижения размера налоговых платежей. К способам налогового планирования можно отнести:
— принятие учетной политики организации для целей налогообложения. Правильное формирование учетной политики имеет немаловажное значение, поскольку налогоплательщику предоставляется право выбирать способы учета, от которых зависит сумма уплачиваемых налогов;
— заключение договоров и совершение сделок, имеющих более низкое налоговое бремя по сравнению с традиционным подходом. Например, снижение налогов возможно за счет использования посреднических договоров вместо договоров купли-продажи;
— максимальное использование различных льгот и налоговых освобождений. Действительно, законодательством устанавливается немалое количество льгот по налогам, однако не все хозяйствующие субъекты используют их в полной мере.
Таким образом, рассмотрены различные пути снижения налогов экономических субъектов, показаны общие способы налогового планирования. В табл. 1 представлены легитимные способы налоговой минимизации основных налогов РФ, применение которых особенно важно в инновационной деятельности предприятия.
Таблица 1. Легитимные способы минимизации налогов
————T———————————-T—————————¬
¦ Налог ¦ Элементы минимизации налога ¦ Цель

Эффективная ставка по кредиту: что это такое, как правильно ее рассчитать

Выбирая наиболее выгодные условия кредитования, каждый клиент ориентируется именно на процентную ставку. Это неправильный подход. У одного банка ставка может быть ниже, чем у другого, а в кредитной программе скрыты дополнительные комиссии. Все это нужно учитывать. Так как же правильно рассчитать эффективную процентную ставку? В чем ее суть?

Что такое эффективная ставка по кредиту

Это ставка, которая отображает реальную стоимость кредита. Она должна учитывать все дополнительные выплаты при оформлении займа. К ним относят следующее:

• плата за открытие и ведение счета;
• плата за внесение наличных через кассу или специальные устройства;
• комиссия за снятие со счета и прочее.

Несмотря на то, что Центральный Банк РФ обязал коммерческие банки раскрывать информацию об эффективной процентной ставке по кредиту, многие из них не соблюдают такие условия.

Расчет ЭКС (эффективной кредитной ставки)

Есть несколько методов:

• с помощью специальной формулы;
• в программе Excel;
• с помощью кредитного калькулятора.

Рассмотрим каждый из них.

Расчет эффективной кредитной ставки по специальной формуле

Для удобства расчетов была разработана определенная формула:

ЭКС = СКР / t / ССК, где

ЭКС – эффективная кредитная ставка,
СКР – полная сумма кредитных расходов с учетом дополнительных выплат и комиссий,
t – срок кредитования в годах,
ССК – средневзвешенная сумма кредита.

Последний показатель (ССК) определяют по дополнительным формулам в зависимости от типа погашения кредита.

При классической схеме погашения ССК определяют по формуле:

ССК = СК * (t+1) / (t+2), где

СК – сумма кредита,
t – срок кредита в месяцах.

При аннуитетной схеме погашения ССК определяют по такой формуле:

ССК = СК ((((1+%/12)^t-1) / (%*t/12)) — ((((1+%/12)^t-1) / (%/12))-t) / (t*(1-(1+%/12))^t)))), где

СК – сумма кредита,
t – срок кредита в месяцах.

Исходя из вышеуказанной информации, можно сделать вывод, что гораздо сложнее производить расчет эффективной кредитной ставки именно с аннуитетной формой погашения. Также стоит отметить, что стоимость кредитов с аннуитетами гораздо выше, чем с классический схемой погашения. Последняя заключается в том, что проценты начисляют не на общую сумму кредита, а на ее остаток.

Проведем пример расчета.

Клиент хочет оформить кредит на сумму 50 тыс. руб. на срок 12 месяцев. Ему нужно заплатить при выдаче займа страховку в размере 1000 руб., за оформление кредита — 250 руб., Процентная ставка по кредиту — 18,5% годовых. Размер платежей рассчитывается по классической схеме.

Изначально нам нужно определить, сколько клиент должен заплатить за 12 месяцев кредита. Для этого вычисляем:

50 000 * 18,5% годовых = 9250 руб.

Это будет переплата по кредиту за весь период пользования. К этой сумме прибавляем другие расходы:

9250 + 250 + 1000 = 10500 руб.

Итак, полная сумма кредитных расходов (СКР) составит 10500 руб.

Теперь определяем ССК (средневзвешенную сумму кредита) по вышеуказанной формуле:

ССК = 50 000 (СК) * (12+1)/(12+2) = 46428,57 руб.

Можно переходить к расчету эффективной кредитной ставки по формуле:

10500 (СКР)/12(t)/46428,57(ССК) = 0,0188

Теперь эту сумму умножаем на 100%. Получается 1,88% в месяц, так как мы использовали в формуле временной промежуток в 12 месяцев. Если клиент будет погашать кредит на протяжении всего срока действия, ЭКС составит 22,56% годовых, а не заявленные 18,5% годовых.

Расчет эффективной кредитной ставки в Excel

Такой метод считается самым популярным. Нужно воспользоваться программой Ексель. В ней есть огромное количество встроенных функций, которые помогают сделать правильные расчеты.

Давайте рассмотрим все на примере.

Клиент оформляет кредит на сумму 100 000 руб. Срок кредитования 24 месяца. Заявленная банком процентная ставка составляет 17% годовых. Клиент должен единоразово внести комиссию в размере 15 000 руб.

Строим в Екселе таблицу следующего вида:

• первый столбец — нумерация месяцев;
• второй — дата погашения в каждом месяце;
• третий — сумма ежемесячного погашения.

Месяц	Дата погашения	Сумма ежемесячного платежа
1	22.09.2016	-85000 (15000 — комиссия)
2	22.10.2016	4944,22
3	22.11.2016	4944,22
4	22.12.2016	4944,22

И так до окончания срока действия кредита.

После этого в любой свободной ячейке программы вводим значение: =ЧИСТВНДОХ (значения; даты). Значения — суммы платежей, а даты — расписание погашений в каждом месяце.

После того, как набрали =ЧИСТВНДОХ, выделяем в таблице весь столбец с суммами платежей. Не выделяя при этом название этого столбца. Иначе расчет не получится. Также выделяем столбец с датами. Затем закрываем скобку в формуле, нажимаем на Enter. Полученное значение умножаем на 100%.

В нашем примере сумма получится сумма 0,40244. Умножаем ее на 100%. Получаем 40,2%. Эта и будет эффективная процентная ставка по кредиту.

Специальный калькулятор для расчета ЭКС

Эти приложения разработаны для удобства пользователей. В них имеется огромное количество встроенных функций, а также дополнительных параметров, с помощью которых можно без особых усилий автоматически рассчитать эффективную ставку по кредиту.

Вот пример одного из них.

Программа предлагает проводить расчеты по двум схемам:

• классической;
• аннуитетной.

Клиент выбирает на основании какой суммы ему нужно произвести подсчет: по стоимости покупки или сумме кредита. Обязательно нужно внести общую сумму кредита, срок кредита, заявленную банком процентную ставку. Далее, выбрать вид погашения кредита, указать единоразовую сумму комиссии, если она есть, проставить дату начала выплат. Затем нажать на кнопку «Рассчитать». Программа выдаст результат в течение нескольких секунд.

Расчет эффективной процентной ставки

По закону банки обязаны предоставить заемщику расчет эффективной процентной ставки и размер переплаты по предоставляемому кредиту. Однако финансовые учреждения делают это чаще всего только в момент заключения сделки, непосредственно перед подписанием договора. Поэтому нередко возникает необходимость рассчитать эффективную ставку самостоятельно — например, чтобы сравнить различные кредитные продукты одного или нескольких банков.

Формула расчета эффективной процентной ставки достаточно сложна и не подходит для рядового заемщика, который не обязательно специалист в математике. В общем виде при аннуитетных платежах она равна:

сумма кредита*((((1+процентная ставка/12)^кол-во месяцев кредитования-1)/(процентная ставка*кол-во месяцев кредитования/12))-(((((1+процентная ставка/12)^ кол-во месяцев кредитования-1)/(процентная ставка/12))-кол-во месяцев кредитования)/( кол-во месяцев кредитования*(1-(1+процентная ставка/12)^(-кол-во месяцев кредитования))))).

Однако существуют более простые решения. Во-первых, можно воспользоваться кредитными калькуляторами, многие из которых предоставляют в результатах расчетов эффективную процентную ставку. Таких специализированных калькуляторов много, и их несложно найти при помощи поисковых систем, просто введя словосочетание «кредитный калькулятор». При этом рекомендуется сравнить полученные данные на разных сайтах, чтобы убедиться в корректности работы программы.

Второй путь – произвести расчет самостоятельно с помощью компьютера. Для этого можно воспользоваться, например, программой Exсel, входящей в пакет Microsoft Office, где существует формула, позволяющая в считанные секунды осуществить приблизительные, но вполне достаточные для предварительного сравнения кредитов расчеты.

Все, что нужно сделать, это скопировать следующую формулу в ячейку программы —

=СТАВКА (кпер; плт; пс)*12

— и ввести необходимые значения. На место кпер (количество периодов) необходимо подставить общее число месяцев, на которые берется кредит. Плт (от слова «платеж») – размер ежемесячных выплат банку по кредиту. Пс (приведенная стоимость) – в данном случае это сумма кредита. Полученный результат мы умножаем на 12, чтобы получить значение в годовом, а не в месячном выражении.

Предположим, имеются только размер займа, ставка в годовом проценте и срок кредитования. Тогда размер платежа можно вычислить, вставив в ячейку другую формулу:

=ПЛТ(ставка ;кпер;пс).

Ставка – предлагаемая банком процентная ставка по кредиту, кпер – как и в предыдущем расчете, необходимо подставить общее число месяцев, на которые берется кредит, пс — размер кредита.

Такой расчет не учитывает всех факторов – предполагается, что нет комиссии за обслуживание счета и т. п. Поэтому данные формулы можно использовать только для предварительной оценки займов.

Кроме того, эффективную процентную ставку рекомендуется применять не как единственный инструмент для оценки займов, а в совокупности с другими индикаторами, такими, к примеру, как переплата по кредиту.

Эффективная ставка налога на прибыль + формула расчета

Определение реальной налоговой нагрузки производится по эффективной ставке налога на прибыль. Для отечественных компаний показатель позволяет оперативно установить отклонения от нормативного налогообложения и показать проблемы в учете. Применение расчетной ставки к иностранным компаниям предоставляет сведения об уровне контролируемости. Величина ставки определяется как усредненный показатель отношения налога к доходам предприятия. Данный материал поможет вам более подробно разобраться в том, что это такое эффективная ставка налога на прибыль и какие существуют условия по ее уплате.

Расчет эффективной ставки производится по результатам отчетного периода, по результатам которого предприятием была представлена отчетность. Органы контроля используют показатель при подготовки данных для определения необходимости проведения проверки отечественных предприятий и размера налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК).

Эффективная ставка налога на прибыль: что показывает ИФНС у российских предприятий?

Показатель эффективной ставки вычисляется при необходимости оперативного определения налоговой нагрузки предприятия. Налоговые органы на основании полученных данных готовят план проверок российских предприятий. Особенности применения показателя:

• На основании расчета ставки определяют налоговую нагрузку отечественных предприятий.
• Для контроля отечественных предприятий алгоритм расчета используется в отношении основного налога, установленного в зависимости от принятого режима налогообложения.
• Расчет производится для получения экспресс-оценки отклонения от плановой ставки 20% по налогу на прибыль или 5 и 15% при уплате единого налога.

Расчет эффективной ставки производится отделами аудита ИФНС при проведении анализа деятельности предприятия. Установлены предельные показатели, при снижении которых предприятия ставятся на повышенный налоговый контроль. Для торговых компаний ставка не должна быть ниже 1%, для предприятий производственного направления – не ниже 3%. Читайте также статью: → “Учет отложенного налога на прибыль”

Применение информации о ставке внутренними пользователями

Потребность в расчете показателя возникает также у внутренних пользователей, аудиторов. На основании полученного показателя ответственные лица предприятия делают вывод о возможности оптимизации и сокращении налоговой нагрузки.

При обнаружении предприятием превышения размера ставки над плановым показателем производится оптимизация с помощью изменения условий учетной политики. Предприятия имеют возможность изменить условия учета доходов и расходов, методов списания ТМЦ, способов определения амортизации, порядок ведения налогового учета в отношении разниц.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Применение эффективной ставки налога для оценки иностранных компаний

Показатель эффективной ставки используется в международной финансовой отчетности. Данные применяются иностранными компаниями, ведущими бизнес на международном рынке и имеющих представительства или деятельность в РФ. В НК РФ термин возник в связи с вводом понятия налогообложения прибыли КИК. Размер показателя эффективной ставки позволяет определять:

• Степени влияния налогообложения на деятельность компании. Доходы предприятия-нерезидента освобождаются от уплаты налога на прибыль в РФ при условии определении эффективной ставки в размере более 75% от средневзвешенной ставки.
• Налогообложение КИК, не являющейся резидентом в РФ, но получающей доходы в стране. Если доля российской компании составляет не менее 25% или 10% при общем участии резидентов в сумме 50% общей доли капитала КИК, предприятие уплачивает прибыль в части, приходящейся на долю резидентов.
• Налогообложение компании с полностью иностранным капиталом. Показатель используется в МСФО для легализации вывода капиталов компании в офшорные зоны. Налоговые органы РФ используют расчет ставки для контроля деятельности иностранных компаний и упрощения работы с ними.

По результатам анализа показателя в ИФНС определяется размер уплачиваемого налога и возможность освобождения от налогообложения компаний с иностранным капиталом.

Формула расчета эффективной ставки

Размер эффективной ставки определяется по окончании отчетного периода на основании представленной компанией отчетности. Предприятия, не имеющие отдельно разработанных для компании стандартов формирования отчетности, представляют данные в соответствии с требованиями МСФО. Принадлежность иностранной компании к государству, с которым отсутствует договоренность об исключении двойного налогообложения, обязывает предприятие представлять отчетность в соответствии с положениями НК РФ.

Для расчета эффективной ставки прибыли используется формула: С = Н / П х 100%.

Показатель	Расшифровка индекса
С	ставка налогообложения
Н	величина налога, удержанного с доходов предприятия (прибыль до вычета налога за минусом чистой прибыли);
П	размер прибыли, полученной в отчетном периоде до вычета налога

Расчет эффективной ставки может быть достаточно сложным в отношении компаний стран с использованием прогрессивной ставки налогообложения.

Как определяется предельная эффективная ставка

При расчете налога с прогрессивным показателем различный размер ставки применяется к определенному уровню доходов. Ставка, используемая для самого значительного по величине дохода, называется предельной. Показатель применяется исключительно для самого высокого дохода и не затрагивает иные суммы, попадающие под налогообложение. Размер средней ставки по всем доходам всегда ниже предельного показателя. Читайте также статью: → “Льготы по налогу на прибыль организаций в 2019”

Пример расчета эффективной ставки в случае применения прогрессивной шкалы:

Допустим, что на предприятие распространяются законы страны с прогрессивной ставкой налога, предельный размер которой составляет 40%. Компания получила доход в размере 120 000 у.е., при этом доходы до 50 000 у.е. подлежат налогообложению по ставке 20%, до 100 000 – 30%, свыше – 40%. При определении налога производится расчет:

1. Н1 = 50 000 х 20% = 10 000 у.е.;
2. Н2 = 50 000 х 30% = 15 000 у.е.;
3. Н3 = 20 000 х 40% = 8 000 у.е.;
4. Н = 10 000 + 15 000 + 8 000 = 33 000 у.е.

Общая сумма налога, рассчитанного по прогрессивной шкале, составила 33 000 у.е. Применяя формулу с использованием данных о доходе, определяем эффективную ставку: Сэ = 33 000 / 120 000 х 100% = 27,5%.

Уплата прибыли, рассчитанной по эффективной ставке

Величину показателя эффективной ставки КИК сравнивают со средневзвешенной величиной. Предприятия иностранной юрисдикции не уплачивают налог в случае, когда размер эффективной ставки достигает 75% или превышает показатель. В данном случае компания не является контролируемой с попадающими под налогообложение налогом на прибыль.

Для получения освобождения должны быть дополнительно выполнены условия: страна местонахождения иностранной компании должна иметь с РФ соглашение об устранении двойного налогообложения и производить обмен налоговой информацией с отечественными органами контроля. В противном случае результат финансовой деятельности компания будет обложен налогом по законодательству РФ.

Соотношение эффективной и средневзвешенной ставок

Средневзвешенная ставка затрагивает все категории прибыли, полученной компанией. Например, при получении прибыли от дивидендов средневзвешенная ставка рассчитывается по алгоритму: Свз = (П1 х С1 + П2 х С2) / П1 +П2.

Показатель	Расшифровка индекса
Свз	Средневзвешенная ставка
П1	Размер полученной чистой прибыли
П2	Сумма выплаченных дивидендов
С1	Ставка для налогообложения прибыли
С2	Ставка налогообложения дивидендов

Пример сравнения эффективной ставки со средневзвешенной величиной:

Предприятие по итогам отчетного периода имеет прибыль после налогообложения в размере 150 000 у.е., выплаченные по итогам периода дивиденды составили 21 000 у.е. Налог КИК составил 12 000 у.е. Для получения данных о необходимости налогообложения производится расчет показателей:

1. Эффективной ставки: Сэ = 12 000 / 150 000 х 100% = 8%;
2. Средневзвешенной ставки: Свз = (138 000 х 20% + 12 000 х 13%) / 150 000 х 100% = (27 600 + 1560) / 150 000 х 100% = 19,4%;
3. Определяем соотношение ставок: Сс = 8 / 19,4 х 100% = 41,2 %.

Вывод: соотношение эффективной ставки к средневзвешенной составил 41,2%, что составляет менее 75%. Предприятия подлежит налогообложению в стране в рамках контролируемых иностранных компаний.

Причины отличий между эффективной и средневзвешенной видами ставок

Предприятия могут иметь отличия по размеру эффективной и средневзвешенной ставками в связи с особенностями ведения деятельности и учета финансовых элементов отчетности. В учете встречаются несколько возможных причин расхождения показателей.

Условие	Подробная характеристика
Отличие в порядке формирования бухгалтерской и налоговой прибыли	Разницы возникают при использовании разных стандартов для налогообложения и финансовых показателей. Использование показателей позволяет преследовать разные цели – показать финансовую устойчивость и снизить налогообложение
Использование налоговых кредитов	Налоговые кредиты могут снизить эффективную ставку к величине средневзвешенного показателя
Использование отложенных платежей по налогу на прибыль	При откладывании уплаты налога на будущий период эффективная ставка в текущем периоде будет снижаться по отношению к средневзвешенному показателю, а в будущих периодах – возрастать

Уплата налога контролируемой компанией при убытке

Компания, ведущая деятельность на международном рынке, может получить убыток по итогам отчетного года. При расчете прибыли у КИК учитываются условия ст. 309.1 НК РФ. Если предприятие по итогам отчетного периода получила величину расходов ниже доходов, налог не уплачивается. Убыток, полученный контролируемыми предприятиями с иностранным капиталов, не переносится на будущие периоды. Предприятия иностранного месторасположения, имеющие прибыль, равную нулю или убытки, относятся к контролируемым. Читайте также статью: → “Расчет и уплата налога на прибыль ИП при разных налоговых режимах в 2019”

Самые распространенные вопросы

Вопрос № 1. В чем состоит разница показателей средневзвешенной и эффективной ставок?

Ответ: Эффективная ставка показывает размер налогообложения компании в стране регистрации, средневзвешенный показатель определяет размер обязательств, которых предприятие уплатило бы при налогообложении в РФ.

Вопрос № 2. Кто определяет, имеются ли контролирующие лица по отношению к иностранным компаниям?

Ответ: Резидент должен представить в ИФНС уведомление по состоянию на конец года, по результатам которого представляется отчетность. При выявлении нарушения законодательства об обязанности оповещения органов контроля резидент должен представить пояснения или представить уведомление на основании требования ИФНС.

Вопрос № 3. Как определяется предельная ставка для компании, деятельность которой ведется в нескольких странах с различными ставками налогообложения?

Ответ: Применяется средневзвешенный показатель, рассчитанный с учетом всех ставок и размеров дохода.

Вопрос № 4. Какая из ставок – предельная или эффективная более показательна для оценки деятельности?

Ответ: Предельная ставка налога на прибыль является наиболее показательной для получения информации о компании. При расчете эффективной ставки могут учитываться отложенные обязательства, налоговые кредиты.

Эффективная ставка налога на прибыль

Эффективная ставка налога на прибыль (ЭСНП) нужна, прежде всего, для самого предприятия. Показатель оценивает качество работы лиц, ответственных за налогообложение. Единого законодательного понятия и формулы нет; ниже рассмотрены три сходных термина, используемых в нормативно-методических документах.

Как рассчитать эффективную ставку

Эффективная ставка вычисляется так:

ЭСНП = ТН / БП,

где ТН – текущий налог на прибыль, учитывающий отложенные налоговые активы и обязательства (ОНА и ОНО); столько, сколько организация заплатила в отчётном периоде;

БП – бухгалтерская прибыль, доходы до налогообложения по данным бухгалтерского учёта (не налогового).

Примеры расчётов, денежные единицы – тыс. руб.

а) Параметры

ООО «ХХХ», производство

выручка за январь – 120

расходы за январь – 110

Расчеты

БП бухгалтерская прибыль: 120 – 110 = 10

НП налогооблагаемая прибыль: 120 – 110 = 10

ТН текущий налог: 10 * 20 % = 2

СН нормативная ставка: 20 %

ЭСНП эффективная ставка: 2 / 10 * 100 % = 20 %

б) Параметры

ЗАО «YYY», торговля

выручка за I квартал – 300

расходы за I квартал – 240

коммерческие расходы сверх лимита – 8

не оплаченный в текущем квартале ремонт – 90

ОНА по предыдущей операции – 90 * 20 % = 18

амортизационная премия за покупку оборудования – 40

ОНО по предыдущей операции – 40 * 20 % = 8

Расчеты

БП бухгалтерская прибыль: 300 – 240 = 60

НП налогооблагаемая прибыль: 300 – (240 – 8) = 68

ТН текущий налог: 68 * 20 % + 18 – 8 = 23,6

СН нормативная ставка: 20 %

ЭСНП эффективная ставка: 23,6 / 60 * 100 = 39,3 %

Варианты эффективной ставки налога на прибыль

1. Средняя эффективная ставка налога (effective tax rate, п. 86 IAS 12). Применяется в МСФО для наглядности и сопоставимости.Актуально для крупных корпораций в форме открытого акционерного общества, работающих на международных рынках и планирующих получить иностранные инвестиции. В файле исправленный вариант. Российским фирмам, использующим российские стандарты учёта, вычислять необязательно.
2. Эффективная ставка налогообложения доходов иностранной фирмы (ст. 25.13-1 НК РФ). Расчёт полностью идентичен МСФО с использованием терминологии международного бухучёта. Показатель введён с 2015 г. для легализации оффшорного вывода средств за рубеж. Для организаций, не связанных с подобной деятельностью, не актуален.
3. ФНС (налоговая) решила использовать близкий параметр – налоговую нагрузку (НН). В отличие от ЭСНП при определении НН текущий налог делят на выручку, т.е. доходы предприятия без учёта расходов. Если НН ниже 3 % для производственной фирмы и 1 % – для торговой, её руководству придётся объясняться в налоговой. Например, у ЗАО «YYY» НН = 20,4 / 300 * 100 % = 6,8 %, что допустимо. А вот НН производственного ООО «ХХХ» = 2 / 120 * 100 % = 1,7 %, что может вызвать вопросы налоговиков.

Налоговая неэффективность: оценка и риски

Эффективная ставка налога на прибыль – это быстрый и распространённый способ выявления проблем в налогообложении компании, используемый аудиторами. Экспресс-оценка показывает отклонение от планов или нормативов, например, 20 % для общей системы налогообложения, 5 или 15 % для упрощённой.

Неэффективная организация рискует переплатить налог на прибыль или проиграть в судебных разбирательствах. Поправить положение можно поменяв учётную политику. При этом обращают внимание на то:

• какие расходы не вычитаются и насколько велик их объём;
• как образуется уставный капитал и амортизируются основные средства;
• как администрируются налоговые вычеты и переплаты;
• насколько велики резервы по ОНО.

Однако заниматься оптимизацией налогообложения с применением «серых» и «чёрных» методов не стоит. Налоговая нагрузка должна быть сопоставимой по отношению к другим предприятиям отрасли – это ещё один критерий налоговиков.