Дт 68 Кт 70

«Консультант», N 12, 2004

РЕЗЕРВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

Для равномерного распределения в течение года нагрузки по оплате отпусков работникам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организацией может быть предусмотрено создание соответствующего резерва. Вместе с тем четкий порядок его формирования и использования ни в том, ни в другом учете не определен. Автор рассматривает возможные варианты резервирования, обращая внимание на положения, которые обязательно должны быть определены в учетной политике организации.

В целях равномерного включения в издержки производства и обращения предстоящих расходов организации могут создавать соответствующие резервы по видам этих расходов. Перечень предусмотренных законодательством резервов предстоящих расходов, которые организации могут создавать в отчетном году, порядок их формирования и использования необходимо отразить в учетной политике организации. Суммы резервов подлежат регулярной проверке на правильность образования и использования. Следует обратить внимание, что перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация резервов предстоящих расходов проводится в обязательном порядке на последний рабочий день отчетного года (комментарий к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; далее — Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы на оплату отпусков работникам организации производятся неравномерно: основная доля выплат отпускных, как правило, приходится на летние месяцы. Для равномерного распределения расходов в течение отчетного года целесообразно создавать соответствующий резерв. Возможность создания такого резерва предусмотрена как в бухгалтерском учете, так и для целей исчисления налога на прибыль организаций. Вместе с тем при создании резерва, например, в налоговом учете организация не обязана автоматически создавать резерв под предстоящую оплату отпусков в бухгалтерском учете, и наоборот.

Бухгалтерский учет резерва

Возможность создания резерва на предстоящую оплату отпусков работникам предусмотрена п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

В случае создания резерва на предстоящую оплату отпусков в учетной политике организации на следующий финансовый год необходимо отразить расчет, обосновывающий целесообразность создания резерва, порядок его формирования и использования. Как правило, в бухгалтерском учете ежемесячный размер отчислений в резерв определяется делением годовой суммы создаваемого резерва на 12.

Сумма резерва для целей бухгалтерского учета рассчитывается на предстоящий финансовый год исходя из планируемой суммы расходов на оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение). Такое указание содержится в Инструкции по применению Плана счетов. Информация о формировании и использовании сумм резерва учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Начисление и использование резерва предстоящей оплаты отпусков отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 20 (26, 44 и др.) — К 96 начисление резерва (производится ежемесячно);

Д 96 — К 70, 69 отнесены фактические расходы на оплату отпуска за счет зарезервированных сумм.

При превышении на конец отчетного года фактических расходов на оплату отпусков над суммой резерва производится доначисление недостающей суммы.

В бухгалтерском учете на 31 декабря делается проводка:

Д 20 (26, 44 и др.) — К 96 доначислена недостающая сумма при перерасходе средств резерва.

В течение года перерасход средств резерва отражается на счете 96.

Если на конец отчетного года резерв не был полностью использован и организация не создает резерв на следующий год, то возможны следующие варианты корректировки:

1) сторнирование остатка резерва:

Д 20 (26, 44 и др.) — К 96 сторно сторнирована излишне зарезервированная сумма;

2) отнесение остатка резерва на финансовые результаты деятельности организации:

Д 96 — К 91 отнесен остаток резерва в состав внереализационных доходов.

Ранее в п.58 Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (утратил силу), устанавливалось, что если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация сочтет нецелесообразным начислять соответствующий резерв, то остатки средств неиспользованного резерва по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом относятся на финансовый результат организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.

На конец отчетного года корректировка сумм резерва производится в зависимости от результатов его инвентаризации. При проведении инвентаризации резерва и отражении ее результатов в учете необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, в части, не противоречащей последующим изменениям в законодательстве по бухгалтерскому учету.

При создании резерва в следующем году его размер подлежит уточнению в бухгалтерском учете. Уточненный расчет составляется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда и отчислений ЕСН.

Следует отметить, что возможность переноса остатка резерва на следующий финансовый год вызывает споры у специалистов. Сторонники позиции, при которой остаток резерва на конец года не должен существовать, исходят из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, который закреплен в п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

В настоящий момент в нормативных документах четко не установлен порядок формирования и использования резерва на оплату предстоящих отпусков, поэтому вопрос остается спорным до его законодательного урегулирования.

Налоговый учет резерва

В учетной политике организации для целей налогообложения отражаются принятый способ резервирования, предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Указанные показатели учетной политики организации определяются в порядке, предусмотренном ст.324.1 НК РФ. При принятии решения о формировании резерва необходимо исходить из экономической целесообразности его создания. Созданный резерв как элемент учетной политики может использоваться в качестве метода оптимизации налоговой нагрузки.

Налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. Следует отметить, что в ст.324.1 НК РФ не уточняется, какую сумму ЕСН учитывать в расчете резерва — с учетом или без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В связи с этим налогоплательщик вправе установить в учетной политике соответствующий порядок расчета.

Процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Из формулировок вышеуказанной статьи не ясно, что подразумевается под предполагаемыми суммами расходов на оплату труда и отпусков. В учетной политике для целей налогообложения нужно установить, какая сумма принимается в расчет, например, плановая сумма расходов на будущий год или фактическая сумма расходов на оплату отпусков предыдущего года.

В соответствии с п.24 ст.255 НК РФ расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам организации в целях налогообложения прибыли включаются в состав расходов на оплату труда.

В налоговом учете могут быть использованы различные алгоритмы расчета ежемесячных отчислений в резерв. Так, определяемый ежемесячный процент отчислений может быть рассчитан путем деления предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков на предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда и на 12 месяцев либо полученный процент на 12 месяцев не делится. В первом случае сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется путем умножения годовой суммы расходов на оплату труда на процент отчислений и является постоянной величиной. Во втором случае сумма ежемесячных отчислений определяется путем умножения ежемесячного предполагаемого расхода на оплату труда на процент отчислений. Размер ежемесячных отчислений в этом случае является переменной величиной.

К этому можно добавить, что первый из указанных методов расчета наиболее соответствует принципу равномерного распределения расходов в налоговом учете.

Недоиспользованные на конец налогового периода суммы резерва в налоговом учете подлежат обязательному включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п.3 ст.324.1, п.7 ст.250 НК РФ).

Следует обратить внимание, что необходимость признания в налоговом учете в составе доходов суммы неиспользованного резерва на сумму «переходящего» с одного налогового периода на другой отпуска является спорным моментом. Во избежание разногласий с налоговыми органами в составе внереализационных доходов на конец отчетного периода необходимо отразить всю сумму неиспользованного резерва.

Проводки по счету 91 — Прочие доходы и расходы

Вместе с тем на возможность использования остатка резерва одного налогового периода для отнесения расходов по оплате части «переходящего» отпуска, относящегося к другому налоговому периоду, указывается в Письме УМНС России по г. Москве от 11.07.2003 N 26-08/38889 «О налоге на прибыль организаций» со ссылкой на Письмо МНС России от 14.03.2003 N 02-5-11/68Й313.

Кроме того, при исчислении налога на прибыль организаций могут возникать вопросы о правомерности включения в расчет суммы резерва отчислений на оплату дней отдыха за работу сверх нормальной продолжительности рабочего времени. За правомерность такого включения высказалось, например, УМНС России по г. Москве в Письме от 17.06.2003 N 26-12/32465.

Возможный вариант расчета отчислений и использования резерва в бухгалтерском и налоговом учете рассмотрен на примере.

Пример. В учетной политике организации установлено, что в бухгалтерском и налоговом учете используется одинаковая методика формирования отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков. Для расчета используются плановые показатели.

Планируемый размер фонда оплаты труда с учетом ЕСН на предстоящий финансовый год установлен организацией в размере 1 400 000 руб. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков с учетом ЕСН — 120 000 руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв составит:

120 000 руб. : 1 400 000 руб. x 100% : 12 мес. = 0,7143%.

Сумма ежемесячных отчислений в резерв равна:

1 400 000 руб. x 0,7143% = 10 000 руб.

Указанная сумма отражалась в бухгалтерском учете по дебету счета 20 и кредиту счета 96.

Ситуация 1. Сумма фактических расходов на оплату отпусков оказалась выше зарезервированной и составила 135 600 руб., из них отпускные — 100 000 руб., ЕСН — 35 600 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Д 96 — К 70 — 100 000 руб. — отражена задолженность работникам по оплате отпусков;

Д 96 — К 69 — 35 600 руб. — начислен ЕСН;

Д 20 — К 96 — 15 600 руб. — доначислен резерв в конце года.

При расчете налога на прибыль организаций сумма 15 600 руб. отражается в составе расходов организации.

Ситуация 2. Сумма фактических расходов на оплату отпусков оказалась ниже зарезервированной и составила 108 480 руб., из них отпускные — 80 000 руб., ЕСН — 28 480 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Д 96 — К 70 — 80 000 руб. — отражена задолженность работникам по оплате отпусков;

Д 96 — К 69 — 28 480 руб. — начислен ЕСН.

В зависимости от учетной политики организации неиспользованная сумма резерва в бухгалтерском учете подлежит либо сторнированию, либо отнесению в состав внереализационных доходов организации.

В первом случае делается проводка:

Д 20 — К 96 — 11 520 руб. — сторно излишне зарезервированная сумма сторнирована в конце отчетного года.

Во втором случае:

Д 96 — К 91 — 11 520 руб.

При расчете налога на прибыль организаций сумма 11 520 руб. отражается в составе внереализационных доходов организации.

В заключение. Создание резерва на предстоящую оплату отпусков предусмотрено в бухгалтерском и налоговом учете. Для сближения двух видов учета целесообразно применять единую методику расчета размера создаваемого резерва и ежемесячных отчислений. Во избежание разногласий с налоговыми органами необходимо признать в налоговом учете на конец года внереализационный доход на сумму неиспользованного остатка резерва. В бухгалтерском учете остаток резерва сторнируется или относится на финансовые результаты деятельности организации. Расходы на оплату отпусков, произведенные в следующем году, относятся за счет вновь созданного резерва или, если резерв не создается, к расходам на оплату труда.

Н.М.Смирнова

Аудитор

Подписано в печать

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Г) списание суммы начисленной амортизации по выбывшим основным средствам?

122. Какими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета отражается начисление амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения:

А) Дт 20 «Основное производство» Кт 02 «Амортизация основных средств»;

Б) Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств»;

В) Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств»;

Г) Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кт 02 «Амортизация основных средств»?

????123.Что означают бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

А) Начислена заработная плата рабочим за работы по обслуживанию производства;

Б) начислена заработная плата рабочим за работы по изготовлению продукции;

В) начислена заработная плата рабочим за работы капитальному ремонту машин;

Г) начислена заработная плата рабочим за работы по демонтажу ликвидированного объекта?

124. Какими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета отражается поступление основных средств на предприятие на условиях договора текущей аренды :

А) Дт 001 «Арендованные основные средства»;

Б) Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

В) Дт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Г) Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 83 «Добавочный капитал»?

Нюансы проводок дебет 70 кредит 70

Какие бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета необходимо сделать на сумму начисленной амортизации, если нематериальные активы используются не в рамках уставной деятельности предприятия:

А) Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 05 «Амортизация нематериальных активов»;

Б) Дт 20 «Основное производство» Кт 05 «Амортизация нематериальных активов»;

В) Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кт 05 «Амортизация нематериальных активов»?

126. Какими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета отражается безвозмездное поступление объектов нематериальных активов:

А) Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 98 «Доходы будущих периодов»;

Б) Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 91 «Прочие доходы и расходы;

В) Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»?

127. При оплате счета-фактуры поставщика за поступившие на склад материалы делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

А) Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета»;

Б) Дт 10 «Материалы» Кт Кт «Расчетные счета»;

В) Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»?

128. Какой счет дебетуется при перечислении средств транспортной организации за доставку материалов:

А) 51 «Расчетные счета»;

Б) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

В) 10 «Материалы»;

Г) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»?

129. Пакет программ «1С:» следует отражать в учете как

А) нематериальный актив

Б) основное средство

В) материалы

130. По безвозмездно полученным объектам ОС амортизация

А) не начисляется

Б) начисляется и учитывается как дополнительный доход Д98К91

В) начисляется как дополнительный доход Д91К98

Г) нет верного ответа

Дт23Кт10 — стоимость строительных материалов включена в расходы на ремонт производственного здания;. Дт20Кт23 — фактическая себестоимость работ по текущему ремонту, выполненных вспомогательными рабочими, отражена в составе расходов по обычным видам деятельности;. Дт20 44 Кт96 — ежемесячно резервируется сумма, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта;. Дт97Кт60 — превышение фактических расходов на ремонт над величиной сформированного резерва отражается в составе расходов будущих периодов;. Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации например, деловая репутация : Дт20,25,26Кт После полного погашения первоначальной стоимости, данные активы числятся в учете в условной оценке соотнесением суммы оценки на финансовый результат: Дт04Кт91,

ИТОГОВЫЙ ТЕСТ

Форум Учет и отчетность Зарплата и кадровый учет Зарплата. Тема закрыта. Добавлять сообщения в закрытую тему запрещено. Формирование оценочных обязательств в Дт 91 1с УСО 1. Оценочные обязательства по отпускам формируются на Дт 26 кт 96, при использовании используется 96 счет, все нормально, но появляется следующее оценочное обязательство » годовая премия» она должна формироваться с — проводками Дт 91 кт ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Бухгалтерские проводки — Корреспонденция счетов — Двойная запись — Проводка бухгалтерская

Шпаргалка: Шпаргалка по Бухгалтерскому учету 21

Приобретенное имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, на дату передачи лизингополучателю приходуется:. У арендатора объекты основных средств, полученные в порядке текущей аренды, отражаются на счете:. Списание потерь материальных ценностей в результате стихийного бедствия отражается бухгалтерской проводкой:. Экспортная выручка в иностранной валюте, полученная по контракту, отражается бухгалтерской проводкой:. Сколько месяцев основное средство находилось в эксплуатации, если оно введено в эксплуатацию 1 марта г. Первоначальная стоимость оборудования р.

Затраты по сч. Аналитический учет 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат, центру ответственности.

В качестве расходов к учету принимается уменьшение экономического показателя от работы организации вследствие выбытия активов и возникновения ситуаций, связанных с уменьшением капитала. В зависимости от типа и характера возникновения все расходы подразделяются на прочие и полученные в результате осуществления основного направления деятельности. Расходы, относящиеся к основному направлению деятельности, возникают при формировании затрат на производство, изготовление продукции, в процессе оказания услуг и проведения работ. Если организация в качестве основного направления работы выбрала сдачу в наем внеоборотных активов, сооружений, машин и оборудования, то все расходы по данному типу относятся к основным производственным издержкам. Прочие расходы подразделяются: 1.

Типовые проводки

Что включают в себя прочие доходы и расходы? Прочие доходы — это доходы, не связанные с обычными видами деятельности организации. Что включают в себя прочие доходы? Прочие доходы включают в себя также другие поступления. Подробнее этот вопрос будет разбираться в ближайшее время, когда мы перейдем к теме налогообложения.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Подотчет — Учет расчетов с подотчетными лицами — Авансовый отчет — Бухгалтерские проводки — Счет 71

ЗиК 2.48. Кт 70 — Дт 91.2 — пусто #13108

Финансовые результат деятельности предприятия формируют доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. Подробно счет 90 был разобран в этой статье. Для отражения прочих доходов и расходов применяется счет 91, который имеет схожую структуру со счетом Это также сложный счет, имеющий несколько субсчетов, каждый из которых предназначен для отражения конкретных операций. К прочим доходам и расходам, отражаемым на счете 91, относятся внереализационные и операционные доходы и расходы. В конце месяца вычисляется разность между дебетом и кредитом сч. По дебету Таким образом, на конец месяца синтетический счет, в целом, имеет нулевое сальдо.

Справочник проводок (стр. 1 из 3)

Публикацию Вопрос Logout. ЗиК 2. Господа Знатоки! Может быть, кто-нибудь подскажет ответ на такую ситуацию. Начиная с релиза в Зарплате и Кадры при формировании «Свода проводок» в конце таличной части свода стала появляться почти пустая строка по сч. И невозможно понять, на какой вид расчёта или на какого сотрудника начислена эта копеечная сумма, так как КтДт

Эти проводки означают расчеты по авансовым платежам. Получен авансовый платеж в счет будущей поставки продукции.

Счет 91. Учет прочих доходов и расходов. Проводки

Механическое удерживание земляных масс : Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций Комплексной системы оценки состояния охраны труда на производственном объекте КСОТ-П : Цели и задачи Комплексной системы оценки состояния охраны труда и определению факторов рисков по охране труда Проблема типологии научных революций : Глобальные научные революции и типы научной рациональности Устройство и оснащение процедурного кабинета : Решающая роль в обеспечении правильного лечения пациентов отводится процедурной медсестре Влияние предпринимательской среды на эффективное функционирование предприятия : Предпринимательская среда — это совокупность внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на функционирование фирмы Финансовый рынок и его значение в управлении денежными потоками на современном этапе : любому предприятию для расширения производства и увеличения прибыли нужны

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Счет 91 «Прочие доходы и расходы» — Бухгалтерские счета — План счетов — Бухгалтерский учет — Бухучет

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией не предъявленным к оплате , остаются на сч. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам оставшимся неиспользованными отражаются по Кт. Предназначен для обобщения информации о движении денежных средств перевода в валюте РФ и инвалютах в пути, то есть денежных сумм преимущественно выручка от продажи товаров орг-ций, осущ. Основанием для принятия на учет по сч. Отражается задолженность за: ТМЦ, работы, услуги, расчетные документы на которые акцептованы согласие на оплату ; задолженность по неотфактурованным поставкам нет расчетных документов ; излишки ТМЦ, выявленные при приемке; услуги по перевозкам, услуги связи и др. Аналитический учет по сч. При этом аналитический учет должен вестись следующим образом: поставщики по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщики по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщики по неотфактурованным поставкам; авансы, выданные поставщикам предоплата ; поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщики по просроченным оплатой векселям.

>Порядок оформления результатов проверки

Вопрос

В соответствии с Законом о защите прав юридических лиц при проведении проверок результаты проведенной проверки отражаются в акте, который составляется непосредственно после окончания проверки. А конкретно в какой срок со дня окончания проверки должен быть составлен Акт по ее результатам — день, неделя, месяц?

Ответ

конкретный срок, в который должен быть составлен акт проверки со дня окончания проверки, законом не установлен. Анализируя положение п. 5 ст.16 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ можно сделать вывод о том, что срок составления акта по результатам проверки не должен превышать трех рабочих дней после завершения мероприятий по контролю.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

1.Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»

«Статья 16. Порядок оформления результатов проверки

4. Акт проверки оформляется непосредственно после ее завершения в двух экземплярах*, один из которых с копиями приложений вручается руководителю, иному должностному лицу или уполномоченному представителю юридического лица, индивидуальному предпринимателю, его уполномоченному представителю под расписку об ознакомлении либо об отказе в ознакомлении с актом проверки. В случае отсутствия руководителя, иного должностного лица или уполномоченного представителя юридического лица, индивидуального предпринимателя, его уполномоченного представителя, а также в случае отказа проверяемого лица дать расписку об ознакомлении либо об отказе в ознакомлении с актом проверки акт направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, которое приобщается к экземпляру акта проверки, хранящемуся в деле органа государственного контроля (надзора) или органа муниципального контроля.

5. В случае, если для составления акта проверки необходимо получить заключения по результатам проведенных исследований, испытаний, специальных расследований, экспертиз, акт проверки составляется в срок, не превышающий трех рабочих дней после завершения мероприятий по контролю*, и вручается руководителю, иному должностному лицу или уполномоченному представителю юридического лица, индивидуальному предпринимателю, его уполномоченному представителю под расписку либо направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, которое приобщается к экземпляру акта проверки, хранящемуся в деле органа государственного контроля (надзора) или органа муниципального контроля.»

2.Постановление ФАС СЗО от 16.03.2010 № А13−8136/2009

«Акт о результатах внеплановой выездной проверки Учреждения составлен в сроки, установленные статьей 16 Закона № 294-ФЗ. Сроки вручения или направления данного акта проверяемой организации Законом № 294-ФЗ не определены.»

3.Постановление 7 ААС от 24.09.2013 № А03−6509/2013

«Согласно части 4 статьи 16 Федерального закона от 26 декабря 2008 года № 294-ФЗ „О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля“ акт проверки оформляется непосредственно после ее завершения в двух экземплярах, один из которых с копиями приложений вручается руководителю, иному должностному лицу или уполномоченному представителю юридического лица, индивидуальному предпринимателю, его уполномоченному представителю под расписку об ознакомлении либо об отказе в ознакомлении с актом проверки. В случае отсутствия руководителя, иного должностного лица или уполномоченного представителя юридического лица, индивидуального предпринимателя, его уполномоченного представителя, а также в случае отказа проверяемого лица дать расписку об ознакомлении либо об отказе в ознакомлении с актом проверки акт направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, которое приобщается к экземпляру акта проверки, хранящемуся в деле органа государственного контроля (надзора) или органа муниципального контроля

Между тем, доказательств, свидетельствующих о направлении, вручении руководителю, иному должностному лицу или уполномоченному представителю общества акта проверки материалы дела не содержат.»

4.Постановление ФАС СКО от 19.11.2012 № А32−19837/2011

«Понятия „дата окончания проверки“ и „дата составления акта проверки“ не тождественны. Наличие процессуальных нарушений не доказано.»

5.Постановление ФАС ЦО от 11.02.2014 № А08−1954/2013

«Удовлетворяя заявленное ООО „Белгородрыба“ требование, суд первой инстанции пришел к выводу, что органом Росприроднадзора допущено грубое нарушение положений, предъявляемых Федеральным законом от 26.12.2008 № 294-ФЗ „О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля“ (далее — Закон № 294-ФЗ) к организации и проведению проверок, выразившееся в нарушении установленного частью 12 статьи 9 Закона срока уведомления о проведении плановой проверки.

Кроме того, суд указал, что акт проверки составлен позднее даты окончания проверки на 7 дней,* он не содержит сведений о представителе Общества, присутствующем при проведении проверки, подпись представителя в акте проверки свидетельствует только о получении акта; в журнале проверок надлежащим образом запись о проведении проверки не произведена.»

6.Постановление 2 ААС от 06.07.2011 № А17−6391/2010

«В силу пункта 6 части 2 статьи 20 Закона № 294-ФЗ к грубым нарушениям относится, в том числе нарушение требований, предусмотренных частью 4 статьи 16 настоящего Федерального закона (в части непредставления акта проверки).

Из материалов дела видно, что проверка завершена 24.11.2010, акт составлен 26.11.2010 и вручен заявителю 29.11.2010.

Несоблюдение части 4 статьи 16 Закона № 294-ФЗ является грубым нарушением только в части непредставления проверяемому лицу акта проверки, чего по обстоятельствам настоящего дела не установлено. Получение 29.11.2010 заявителем акта проверки от 26.11.2010 грубым нарушением, которое затрагивает права Банка, не является и не свидетельствует о недействительности результатов проверки.»

7.Постановление 3 ААС от 12.07.2012 № А33−4595/2012

«Доводы Учреждения о том, что в нарушение Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ „О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля“ акт проверки от 14.02.2012 № 383 руководителю Учреждения не предлагался и не вручался, что подтверждается отсутствием записей на полях указанного акта проверки в части ознакомления с ним, получения копии, либо об отказе в ознакомлении с актом, акт был получен Учреждением 27.04.2012, отклоняются судом апелляционной инстанции.

В соответствии с частью 4 статьи 16 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ „О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля“ (далее — Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ) акт проверки оформляется непосредственно после ее завершения в двух экземплярах, один из которых с копиями приложений вручается руководителю, иному должностному лицу или уполномоченному представителю юридического лица, индивидуальному предпринимателю, его уполномоченному представителю под расписку об ознакомлении либо об отказе в ознакомлении с актом проверки. В случае отсутствия руководителя, иного должностного лица или уполномоченного представителя юридического лица, индивидуального предпринимателя, его уполномоченного представителя, а также в случае отказа проверяемого лица дать расписку об ознакомлении либо об отказе в ознакомлении с актом проверки акт направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, которое приобщается к экземпляру акта проверки, хранящемуся в деле органа государственного контроля (надзора) или органа муниципального контроля.

В силу пункта 6 части 2 статьи 20 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ к грубым нарушениям относится нарушение требований, предусмотренных частью 4 статьи 16 настоящего Федерального закона (в части непредставления акта проверки).

Из объяснений представителя административного органа следует, что акт проверки N 383 от 14.02.2012 составлен по окончанию проверки в установленный срок в помещении административного органа. Присутствующий при проведении проверки представитель учреждения устно приглашался для получения акта в день окончания проверки в административный орган, но не явился за получением акта.

14.02.2012 административным органом в адрес Учреждения направлены акт проверки с приложением от 14.02.2012, предписание № 383/1/1−20 от 14.02.2012, предписание № 383/1/21−32 от 14.02.2012, предписание № 383/1/33−35 от 14.02.2012, протоколы №№ 398, 399, 400 от 14.02.2012, определения о передачи от 14.02.2012, что подтверждается описью вложения от 14.02.2012 и квитанцией № 28093.

Таким образом, грубых нарушений административным органом требований, предусмотренных Федеральным законом от 26.12.2008 № 294-ФЗ, судом апелляционной инстанции не установлено.

Кроме того, суд апелляционной инстанции считает, что нарушение административным органом срока вручения акта проверки не является грубым нарушением в понимании Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ, поскольку приведенная норма права квалифицирует в качестве грубого нарушения именно непредставление акта проверки, а не нарушение срока такого представления*.»

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатно

Дебет 91.2
Кредит 68

Прочие расходы. Расчеты по налогам и сборам

  • Такой проводкой отражается начисление к уплате государственных пошлин при продаже недвижимости, а также НДС на продажу внеоборотных активов.
    Проводится на основании платежных документов (квитанций, извещений) с оформлением бухгалтерской справки, если требуется.

Списание объекта основных средств в связи с его продажей на сторону отражается, в зависимости от принятой учетной политики, одним из следующих способов:

Вариант 1. С открытием временного счета для учета выбывающих объектов (в д.сл. сч. 01.2):

  • Дт 62 Кт 91.1 – на сумму предъявленного покупателю счета, согласно договору
  • Дт 91.2 Кт 68 – на сумму НДС, начисленного на стоимость объекта
  • Дт 01.2 Кт 01.1 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта;
  • Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
  • Дт 91.2 Кт 01.2 – на сумму остаточной стоимости объекта;
  • Дт 91.2 Кт 23, 25, 26, 29, 69, 70, 76 и др. – на сумму затрат, понесенных в связи с выбытием объекта;
  • Дт 51 Кт 62 – на сумму денежных средств, поступивших от покупателя.

Вариант 2. Упрощенный:

  • Дт 62 Кт 91.1 – на сумму предъявленного покупателю счета, согласно договору
  • Дт 91.2 Кт 68 – на сумму НДС, начисленного на стоимость объекта;
  • Дт 02 Кт 01 на сумму накопленной амортизации;
  • Дт 91.2 Кт 01 – на сумму остаточной стоимости объекта;
  • Дт 91.2 Кт 23, 25, 26, 29, 69, 70, 76 и др. – на сумму затрат, понесенных в связи с выбытием объекта;
  • Дт 51 Кт 62 – на сумму денежных средств, поступивших от покупателя.

Проводки Дт 91 и Кт 91, 60, 51, 99, 01, 10 (нюансы)

Дт 91 Кт 91 — счета, на которых отражается состояние прочих доходов и расходов организации. Счета Кт 91 Дт 91 применяют для фиксирования расходов и доходов предприятия, отличных от его основного вида деятельности.

Что отражает запись Дебет 91 и Кредит 91

Как проводка Дебет 91 Кредит 91 корреспондирует с прочими счетами

Проводка Дебет 91 Кредит 68

Что означает запись Дебет 91 Кредит 94

Итоги

Что отражает запись Дебет 91 и Кредит 91

Согласно приказу Минфина России «Об утверждении Плана счетов бухучета…» от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов) доходы и расходы организации, непосредственно не связанные с ее основной деятельностью, фиксируются на счете 91. К нему могут открываться следующие субсчета:

  • 91.1 «Прочие доходы»;
  • 91.2 «Прочие расходы»;
  • 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Полученные организацией доходы (счет 91.1) можно отнести к прочим, если они представляют собой:

  • доходы от сдачи в аренду ее имущества;
  • прибыль по договору простого товарищества;
  • доходы от реализации ОС и других активов компании;
  • проценты, полученные по договорам займа;
  • перечисленные в пользу данной организации штрафы, пени, суммы неустойки вследствие нарушения контрагентами условий договоров;
  • образовавшиеся положительные курсовые разницы;
  • прибыль прошлых периодов;
  • кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
  • прочие поступления, отличные от основной деятельности.

Такие поступления отражаются по кредиту счета 91.

По дебету счета 91 (субсчета 91.2) фиксируются прочие расходы:

  • убытки, связанные с продажей имущества компании;
  • проценты, уплачиваемые по займам и кредитам;
  • расходы по банковским услугам за обслуживание счетов в кредитных учреждениях;
  • выплаченные организацией штрафные суммы, пени;
  • признанные убытки прошлых лет;
  • дебиторская задолженность, невозможная к взысканию;
  • отрицательные курсовые разницы;
  • иные расходы, перечисленные в инструкции к Плану счетов.

На субсчете 91.9 отражается итоговое за отчетный период сальдо по прочим доходам и расходам, определяющееся путем сравнения оборотов по счетам 91.1 и 91.2.

Как проводка Дебет 91 Кредит 91 корреспондирует с прочими счетами

При образовании прочих доходов или расходов организации учитываются источники их возникновения:

  1. Дт 91 Кт 51 — если расходы возникают в связи с банковским обслуживанием (комиссии, связанные с операциями по счетам).
  2. Дт 91 Кт 60 — отнесение недостачи на прочие расходы после приемки товара от поставщика, начисление штрафных санкций в пользу поставщика.
  3. Дт 91 Кт 01 — убыток от продажи основных средств.
  4. Дт 60 Кт 91 — признание кредиторской задолженности (в том числе невостребованной или с истечением срока давности) доходом организации.
  5. Дт 76 Кт 91 — отражение невостребованных депонированных по зарплате сумм как дохода.
  6. Дт 10 Кт 91 — безвозмездное получение материалов.

Проводками Кт 91 Дт 91 также фиксируются итоги возникновения прочих доходов и расходов:

  • Дт 91 Кт 99 — отражена прибыль по прочим доходам и расходам;
  • Дт 99 Кт 91 — получен убыток по прочим доходам и расходам.

Проводка Дебет 91 Кредит 68

При необходимости отразить НДС по операциям, не относящимся к основным видам деятельности, используют дебет счета 91. Проводка выглядит следующим образом: Дт 91 Кт 68 — отражение НДС по прочим видам реализации (например, по продаже основных средств).

Прочую информацию об НДС при реализации имущества см. в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

Что означает запись Дебет 91 Кредит 94

В случаях, когда возникшие в организации потери ценностей или недостачу, выявленную в результате инвентаризации, невозможно компенсировать за счет виновных лиц, образовавшиеся расходы относят на счет 91: Дт 91 Кт 94 — списание недостач и потерь в прочие расходы.

А при безвозмездной передаче имущества и материалов сторонним лицам делаются записи: Дебет 91 Кредит 10 или Дт 91 Кт 41.

Дополнительную информацию об установлении фактов недостачи см. в статье «Учет убытков от хищений, если виновный не установлен».

Итоги

Возникающие доходы и расходы, не относящиеся к основной деятельности фирмы, фиксируются на счете 91. Сюда относят доходы от продажи имущества, штрафные санкции, результаты списания просроченных задолженностей и пр. Счета Кт 91 Дт 91 используют также для отражения недостач или поступления имущества в безвозмездном порядке.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *