Долгосрочные обязательства

Содержание

Обязательства предъявляются к активам компании. Как и в случае с активами, эти претензии регистрируются как текущие или неточные. Обычно они состоят из денег, которые компания должна другим. Например, задолженность может быть связана с несвязанной третьей стороной, такой как банк, или с работниками за заработную плату, но еще не оплаченную. Некоторые примеры — кредиторская задолженность, обязательства по выплате заработной платы и векселя к оплате.

Представление как активов, так и обязательств как текущих, так и краткосрочных является существенным для пользователя финансовой отчетности для анализа коэффициентов.

Текущие обязательства в балансе

Текущие обязательства — это те, которые компания рассчитывает погасить в течение 12 месяцев с даты на балансе. Расчет происходит либо от использования текущих активов, таких как наличные деньги или от текущей продажи запасов. Урегулирование также может быть связано с заменой одного текущего обязательства на другое.

В настоящее время большинство обязательств отражается на балансе по историческим затратам, а не по справедливой стоимости. И нет требования к GAAP для порядка, в котором они отображаются на балансе, если они должным образом классифицируются как текущие.

Текущие обязательства большой собаки, которые вы, скорее всего, знакомы с предыдущими классами бухгалтерского учета, — это кредиторская задолженность, кредиторская задолженность и незаработанный доход. Имейте в виду, что любые деньги, которые компания должна своим сотрудникам (выплачиваемая заработная плата), или правительство по налогам на заработную плату (налоги к уплате) — это текущая ответственность.

Ниже приводится краткое описание каждого из них:

  • Краткосрочные векселя к оплате: Облигации в полном объеме менее чем за 12 месяцев после отчетной даты являются краткосрочными. Например, бизнес может потребовать кратковременного притока денежных средств для оплаты обязательных расходов, таких как расчет заработной платы. Хорошим примером такой ситуации является кредит оборотного капитала , который банк делает с ожиданием возврата кредита за счет сбора дебиторской задолженности или продажи запасов.

  • Кредиторская задолженность: Эта учетная запись показывает сумму денег, которую компания должна своим поставщикам.

  • Дивиденды к оплате: Выплаты акционерам за отчетность после даты объявления дивиденда.

  • Обязательства по заработной плате: Большинство компаний начисляют начисление заработной платы и связанные с этим налоги на заработную плату, что означает, что компания должна им, но еще не заплатила им.

  • Текущая часть долгосрочных нот к оплате: Если краткосрочная нота должна быть возвращена в течение 12 месяцев с даты баланса, вы, вероятно, догадались, что долгосрочная нота будет возвращена после этот 12-месячный период.Тем не менее, вы должны показать текущую часть (то, которая будет возвращена в текущем операционном периоде) в качестве текущего обязательства.

  • Необработанный доход: В эту категорию входят деньги, которые компания собирает у клиентов, которых она еще не заработала, выполняя полную работу для клиентов, но она ожидает получения дохода в течение 12 месяцев с даты составления баланса.

Долговые обязательства на балансе

Долгосрочные или долгосрочные обязательства являются обязательствами компаний, которые не собираются никуда в ближайшее время! Другими словами, компания не рассчитывает ликвидировать их в течение 12 месяцев после отчетной даты.

  • Облигации к оплате: Долгосрочные кредитные соглашения между заемщиками и кредиторами. Для бизнеса это еще один способ собрать деньги, кроме продажи акций.

  • Долгосрочная аренда: Капитальные лизинг (вы записываете договор аренды в балансе как актив, а не отчет о прибылях и убытках в качестве расхода), который истекает через 12 месяцев с даты составления баланса. Поскольку договор аренды учитывается как актив, связанное с ним обязательство по аренде должно учитываться как обязательство.

  • Гарантии на продукт: Сообщить как о бездействии w , и компания рассчитывает сделать хороший ремонт или замену товаров, проданных клиентам, и обязательство распространяется на 12 месяцев с даты составления баланса.

Долгосрочные пассивы. П3. Формула по балансу. Примеры

Понятие пассив (от лат. passivus «пассивный, бездеятельный») подразумевает часть бух. баланса, противоположную активам. Данная часть включает все финансовые источники, за счет которых формируются средства предприятия. Таковыми, как принято, являются его обязательства и собственный (заемный) капитал.

Отсюда следует, что пассивы предприятия – это и есть источники его средств, а также его обязательства. Схематично состав пассива можно отобразить следующим образом.

Важно! Принято считать, что термины «пассив» и «обязательства» отождествляются в части «заемный капитал».

Таким образом, если активы показывают имущество, которое имеется у предприятия, то пассивы отображают источники его формирования. Пассивы подлежат классификации. Различают следующие их виды:

  • текущие (англ. current liabilities), срок загашения которых приходится на следующий год;
  • долгосрочные либо долговременные долги (англ. long-term debt) – долговременные ссуды и облигации, имеющиеся на финансовом рынке;
  • долгосрочные либо долговременные обязательства (англ. long-term liabilities) – прочие обязательства (например, перед сотрудниками, арендодателями и др.)

Обязательства в свою очередь могут систематизироваться по разным признакам. Наиболее распространенная и известная их классификация основывается на срочности. Выделяют следующие обязательства: краткосрочные (сроком выполнения до года) и долгосрочные (сроком больше года).

Помимо систематизации по этому признаку обязательства предприятия делятся на группы в зависимости от того, кому они принадлежат (свой капитал либо заемный). На практике применяется также систематизация по субъективному признаку, т. е. в зависимости от того, кому предприятие что-то задолжало. К таким долгам относят, например, долг по зарплате перед сотрудниками либо задолженности перед госорганами, контрагентами. Что касается собственного капитала, то его принято делить на уставный и акционерный.

Долгосрочные пассивы в бух. балансе: понятие, состав, строки

Итак, пассив бух. баланса – это капитал, резервы, а также долговременные и кратковременные обязательства. Долгосрочные (либо долговременные) пассивы – это те обязательства, которые предприятия должно загасить за срок больше года. Они находят свое отображение в соответствующих строках бух. баланса, который является ключевым документом, отображающим финансовое состояние предприятия на конец конкретного периода. К ним относят: займы, банковские кредиты, неоплаченные лизинговые суммы, отложенные налоговые суммы, т. е. разные виды задолженностей. По балансовым строкам долговременные обязательства отображают вместе с суммой, необходимой для их загашения. Т. е. учитываются и фиксируются проценты, дисконт и т. п.

На сегодня предприятия и прочие организации (за исключением кредитных) используют новый бух. баланс, утв. Минфином РФ, в частности, Приказом № 66н от 02.07.2010. Его называют формой №1, а по ОКУД 0710001. Состав долговременных обязательств достаточно точно можно проследить по строкам баланса. Для них предназначен Раздел № IV, который так и именуется «Долгосрочные обязательства». Состоит он из 5 строк.

Раздел IV бух. баланса «Долгосрочные обязательства»

(построчно)

Заемные средства Отлож-е налог. обязат-тва Оценочные обязат-ва Прочие обязат-ва Итого по разд. IV
Стр. 1410 Стр. 1420 Стр. 1430 Стр. 1450 Стр.1400

Каждая из названых строк дополнена графами: «Пояснения» (гр. №1), показатель «На __ 20_г.» (гр. № 4), а также «На 31 декабря 20_г.» (гр. № 4 и 5).

При анализе финансового состояния предприятия долговременную кредиторскую задолженность делят на 2 части. Одну из них следует загасить до окончания ближайших 12 мес. после отчетной даты. Вторую – по прошествии года следом за отчетной датой.

Пассив в бух. балансе помимо Раздела IV, включает еще один Раздел V. Он содержит сведения об обязательствах, которые требуется загасить, на протяжении года, т. е. за более короткий срок. Он так и называется: «Краткосрочные обязательства».

Построчное заполнение Раздела IV бух. баланса: основные нюансы

В данный раздел следует заносить информацию обо всех обязательствах, имеющихся у предприятия, которые необходимо загасить за срок больше года. Данные из Раздела IV вместе с иными экономическими показателями других разделов используются при финансовом анализе. Согласно структуре раздела, нужно будет заполнить 5 строк. При этом следует учесть, что:

  1. Стр. 1410: указывают все кредиты, займы (в денежной либо натуральной форме) предприятия, срок которых превышает год, При заполнении используют данные по сч. 67 (расчет по долговременным кредитам, займам).
  2. Стр. 1420 заполняют те организации, которые работают с применением ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.2002 (ред. с изм. 2015). Данное Положение определяет общие правила формирования и раскрытия сведений о расчетах на прибыль для плательщиков этого налога. При заполнении названой строки следует учитывать данные по сч. 77 (по части отложенных налог. обязательств) и сч. 09 (по части отложенных налог. активов). Необходимо, чтобы кредит. сальдо сч. 77 было больше чем дебит. сальдо сч. 09. Только тогда строка подлежит заполнению.
  3. Стр. 1430: указывают резервы, сформированные по ПБУ 8/10, утв. Приказом Минфина РФ № 167н от 13.12.2010 (ред. с изм. от 04.2015). Данное Положение регламентирует порядок отображения оценочных, условных обязательств, в том числе и условных активов в бухучете юрлиц. Используется сч. 96 (о резервах грядущих трат по части обязательств со сроком больше года). По строке прописывают кредит. сальдо, оставшееся на 31 дек.
  4. Стр. 1450: здесь указывают прочие долговременные обязательства, которые не нашли своего отражения в предыдущих строках. Понадобятся данные: сч. 60, 62, 68, 69, 76 (расчеты с поставщиками, покупателями, по налогам, соцстрахованию, с дебиторами, кредиторами), а также сч. 86 (целевое финансирование).
  5. Стр. 1400 – это суммарная величина долговременного заемного капитала предприятия (т. е. итоговая сумма всех предыдущих строк раздела: 1410, 1420, 1430, 1450).

Составлять бух. баланс лучше всего при помощи специализированного программного обеспечения, предназначенного именно для отчетной бухгалтерии. Если он составляется самостоятельно, то по итогам следует сравнить балансовое сальдо по активам и пассивам. Если значения будут одинаковыми, то бух. баланс составлен правильно.

Следует заметить, что некоего общего норматива для долговременных обязательств не установлено. Их можно сравнить с кратковременными в части рационального использования и объемов. Совершенно очевидно, что позитивным мотиватором является увеличение доли долговременных обязательств и уменьшение кратковременных. Соответственно, при наличии выбора для предприятия лучшим будет решение, которое предусматривает увеличение именно долговременных обязательств.

Ранжирование и использование пассивов для определения ликвидности предприятия

При разделении пассивов для целей определения ликвидности исходят из финансовых источников. Как известно, по этому признаку пассивы делят на 4 группы, одной из которых является долговременные пассивы (либо П3). Наглядно систематизация пассивов по срочности погашения выглядит следующим образом:

  1. П1 (самые срочные обязательства).
  2. П2 (кратковременные пассивы).
  3. П3 (долговременные пассивы).
  4. П4 (постоянные пассивы).

Названые группы пассивов сравнивают с активами, определяя, таким образом, ликвидно ли конкретное предприятие. К сведению, активы ранжируют тоже по 4 группам: А1 (самые ликвидные), А2 (быстро ликвидные), А3 (медленно ликвидные), А4 (сложно ликвидные). Применительно к бух. балансу данное ранжирование активов и пассивов будет следующим.

Показатель Построчное распределение Принадлежность показателей
А1 Стр. 1250 + 1240
А2 Стр. 1230
А3 Стр. 1210 + 1220 + 1260 + 12605 Активы
А4 Стр. 1100
П1 Стр. 1520
П2 Стр. 1510 + 1540 + 1550
П3 Стр. 1400 Пассивы
П4 Стр. 1300 + 1530 + 12605

Долговременные пассивы (П3) сравнивают с медленно ликвидными активами (А3). Если в результате окажется, что А3>=П3, то предприятие считается ликвидным и в состоянии оплачивать долговременные обязательства. Это значит, что значение медленно ликвидных активов должно быть больше, чем значение долговременных пассивов либо равно ему.

Все показатели, необходимые для сопоставлений, берут из бух. баланса. Собственно значение П3 – это итоговая сумма Раздела IV (стр. 1400). Сопоставление двух значений (П3 и А3) используется по большей части при анализе бух. баланса, для выяснения его ликвидности.

Пример 1. Определение ликвидности бух. баланса ООО «Дорпром» за 2017-2018 гг. путем сопоставления сгруппированных активов и пассивов

Для анализа ликвидности из бух. баланса ООО «Дорпром» за 2 прошедших года (2017 и 2018 гг) взяты показатели: А1, А2, А3, А4 и, соответственно, П1, П2, П3, и П4. Затем проведены необходимые сопоставления и определена ликвидность бух. баланса компании.

Наименование показателя Данные за 2017 г. Данные за 2018 г.
А1 59 709 090 49 706 140
А2 8 570 850 8 290 840
А3 12 510 270 15 080 870
А4 24 010 780 340 110 410
П1 16 050 030 13 880 900
П2 0 5 000
П3 1 490 000 14 000
П4 305 509 060 404 080 300

Для того, чтобы определить ликвидность бух. баланса, требуется сопоставить показатели за 2017–2018 гг. и выявить наличие (отсутствие) следующих соотношений: А1=либо>П1, А2= либо>П2, А3=либо>П3, А4<П4.

Сопоставления показывают, что в 2017 г. у ООО «Дорпром»: А1>А2 (59 709 090 больше чем 16 050 030), А2>П2 (8 570 850 больше чем 0), А3>П3 (12 510 270 больше чем 1 490 000) и, наконец, А4<П4 (24 010 780 меньше чем 305 509 060). Все соотношения соответствуют общеустановленным нормативам. Это свидетельствует о ликвидности бух. баланса ООО «Дорпром». Руководствуясь результатам проведенных сопоставлений с полной уверенностью можно признать в 2017 г. компанию ликвидной.

Аналогичным путем проводится сопоставление активов и пассивов за 2018 г. По его итогам можно судить об изменениях, произошедших за эти два года, зафиксировать ухудшение (улучшение) финансовой ситуации в компании. Итак, на 2018 г. отмечено: А1>П1 (49 706 140 больше чем 13 880 900), А2>П2 (8 290 840 больше чем 5 000), А3>П3 (15 080 870 больше чем 14 000) и А4<П4 (340 110 410 меньше чем 404 080 300). Результаты сопоставлений за 2018 г. соответствуют нормативам и показывают, что бух. баланс ООО «Дорпром» в этом году тоже является ликвидным.

Таким образом, в компании на протяжении этих двух лет отмечается стабильная финансовая ситуация. ООО «Дорпром» является ликвидным и платежеспособным.

Распространенные ошибки при формировании бух. баланса

Ошибка 1. Следует обратить внимание на следующий момент при отнесении обязательств к долгосрочным. Если предприятие платит налоги поквартально (по полугодиям и т. п.), то данные обязательства причисляют к текущим. Называть их долговременными будет не совсем правильно.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1. Что значит «совокупный капитал»? Что он включает?

Совокупный капитал предприятия – это собственный капитал + заемный капитал (т. е. суммарная сумма всех капиталов, которые есть и используются на предприятии). Так называют весь пассив (валюта баланса).

Вопрос №2: Наличие долговременных обязательств у предприятия – это положительный либо отрицательный фактор? Чем руководствоваться, чтобы правильно охарактеризовать эту ситуацию?

Отрицательным фактором они точно не являются. Скорее наоборот, их наличие на самом деле является выгодным для предприятия, особенно в свете инфляционных процессов. Естественно, при условии, что если их привлекают и используют рационально, в меру и грамотно.

Прочие обязательства: долгосрочные пассивы и их отражение в бухучете

Каждая крупная финансовая и промышленная структура публично публикует свою финансовую отчетность, например все желающие могут рассмотреть таковую, сформированную в 2018 г. Газпромом. Она в непременном порядке включает в себя прочие обязательства и долгосрочные пассивы. При этом не каждый понимает, что это за показатели.

Основные понятия

В качестве долгосрочных пассивов финансовыми специалистами рассматриваются долгосрочные обязательства, т. е. те, которые предполагают внесение платежей по долгам через год и более. Ряд аналитиков вносит в эту группу и обязательства, которые являются краткосрочными, но не все, а только 2 вида:

  • Доходы, получение которых предполагается в будущих отчетных периодах.
  • Так называемые оценочные обязательства.

Но правильней будет первый вид отнести к долгосрочным обязательствам, а второй оставить в краткосрочных.

Итак, долгосрочными обязательствами предприятия являются те, долг по которым следует погасить через год после его возникновения. К таковым относятся следующие виды:

  • Кредитные и займовые денежные средства, плюс начисляемые по ним проценты и прочие расходы, несение которых необходимо для их обслуживания (к примеру, сюда входят оплата услуг по получению консультаций или проведению экспертизы). Долгосрочные кредиты и займы в балансе могут быть отражены по строке 1410.
  • Сюда же следует включить часть отложенного налога на прибыль (ОНО), т. е. ту денежную сумму, которая может привести к росту налога на прибыль в других отчетных периодах.
  • Оценочные и прочие обязательства.

Признаки, при которых включают в баланс

Уже по самому названию можно сделать вывод, что в состав прочих обязательств входят те, что не могут быть отнесены ни к одной из иных статей бухгалтерского баланса. При этом данные обязательства не являются существенной финансовой величиной, которую можно было бы внести в отдельную строку.

Обязательства, на исполнение которых отводятся длительные сроки, называются долгосрочными

Каждая компания, как только завершается отчетный год, заполняет и сдает финансовые отчеты, в которых отражена экономическая деятельность предприятия за прошедший период. Обязательными являются два вида отчетности:

  • Бухгалтерский баланс.
  • Отчет, в котором находят отражение финансовые результаты.

Деление баланса осуществляется в двух частях и в простой форме отражает экономическую деятельность лица:

  • Активы.
  • Пассивы.

В первую группу включают все собственное имущество фирмы и денежные накопления. Сюда же относится и дебиторская задолженность. Во вторую – имеющиеся кредиторские задолженности (банковские кредиты, текущие расходы и т. д.), а также чистая прибыль от отчетного года.

Как распределяют по срокам возникновения

Структура финансовой отчетности предполагает необходимость использования развернутого сальдо. Правила фиксации прочих задолженностей устанавливают, что их вносят по двум строкам:

  • С кодом 1450.
  • С кодом 1550.

В первом варианте отражаются долгосрочные обязательства, а во втором – краткосрочные. Они имеют такие названия, т. к. соотносятся со сроками возникновения и погашения. Если долговые обязательства относятся к краткосрочным, то их нужно обязательно погасить в течение ближайшего года. А долгосрочные дают возможность осуществить платежи через 12 месяцев после их возникновения.

В прочие обязательства вносят данные, которые образовались на конец отчетного периода. К ним относят кредитовое сальдо:

  • Счет 76, где отражаются расчеты предприятия с его должниками и кредиторами.
  • Счет 86 показывает движение средств, предназначенных для финансирования целевых проектов.

Как и иные обязательства, долгосрочные должны отражаться в учете

Те данные, что отражаются по счету 76, могут быть отражены и в других строках баланса. Данный фактор зависит от используемого субсчета. Эта информация не должна быть выше существенного уровня. Если же показатели увеличиваются, то их уже выносят в кредиторскую задолженность. И наоборот, если на счете 86 показатель уменьшается, то он находит свое отражение в дебиторской задолженности.

Прочие краткосрочные обязательства могут состоять из следующих показателей:

  • Долг, который возник перед инвесторами при условии, что предприятие осваивает целевое финансирование.
  • Специальные фонды, в которых содержится капитал для погашения платежей, связанных с текущими рабочими вопросами.
  • Зарплата сотрудников, которая переведена в статус депонирования.
  • Расчеты по текущим претензиям.
  • Расчеты по ценным бумагам.
  • Суммы НДС, которые были вычтены из платежей, поступивших от клиентов и выполняющих функцию предоплаты.

Суммы НДС, вычитаемые с авансовых платежей, отражать в пассиве не следует, т. к. это приводит к снижению итоговой суммы в балансе. Кредитовое сальдо следует показывать по Дебету сч. 76 АВ (раздел, где фиксируются оборотные активы).

Пример расчета остатков может выглядеть следующим образом:

Номер счета в РСБУАналитическое субконтоСальдо по дебету на конец годаСальдо по кредиту на коней года
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 1009703 1443800
76.01 Расчеты по страхованию 1253 4000
76.02 Расчеты по претензиям 8000 790000
76.04 Депонированная заработная плата 5800
76.05 Расчеты с прочими поставщиками 1000000 44000
76.06 Расчеты с прочими покупателями, заказчиками 450 600000
ИТОГО 434097

В данном случае, чтобы провести информацию по строке 1550, необходимо использовать сальдо по кредиту сч. несущественных значений. Соответственно в балансе эта формула найдет такое отражение: 4000+5800+44000=53800 (рублей).

Правила заполнения строки 1450

Как было упомянуто выше, прочие долгосрочные обязательства в балансе – это строка 1450. К ним относятся показатели, которые не могли быть включены ни в какой из иных разделов. Срок их погашения превышает один год. Существенные показатели нельзя вносить в эту строку. А несущественные могут отражать следующие задолженности по счетам:

  • Это долги, образовавшиеся перед кредиторами, если срок, отпущенный на их погашение, превышает один год. Сюда включается будущая оплата за уже предоставленные услуги, товары, а также обязательства по кредитам банков.
  • Этот счет, в основном, отражает авансовые платежи, которые получены за будущую поставку товара или оказание услуг, если осуществить их требуется не ранее, чем через год.
  • На этом счете отражаются платежи, которые следует внести в бюджет государства или отдельных субъектов в качестве налога. Долгосрочными они могут быть при условии получения налоговой отсрочки или рассрочки, а также налогового кредита от государства.
  • Этот счет используется для фиксирования платежей в социальные страховые фонды. Они могут становиться долгосрочными, если какой-то из фондов осуществляет реструктуризацию имеющейся задолженности.
  • Здесь отражаются средства, отпущенные в качестве целевого финансирования, по которым надо рассчитаться перед инвесторами не ранее, чем через 12 месяцев. Например, деньги предоставлены под строительство, а новый дом следует сдать через полтора года.
  • Этот счет необходим для отражения платежей в пользу дебиторов и кредиторов по просроченным долгам. Так, к примеру, фиксируются лизинговые обязательства.

Расчеты проводятся в рублях

Чтобы рассчитать сумму общей кредиторской задолженности, нужно проанализировать данные бухучета. Если это – суммы, которые необходимы для осуществления расчетов с банками, фондами и прочими организациями, то они обязательно предварительно должны согласовываться с данными структурами, чтобы избежать разночтений. Если задолженность образовалась по банковским кредитам, то кроме суммы основного долга в нее надлежит включить сумму процентов, которые «набежали» к концу отчетного года.

Если компания заключила контракт на получение актива, условия которого дают возможность получения отсрочки по платежам, но при этом сумма, которую следует внести за коммерческий кредит, никак не определена, то ее размер компания имеет право установить самостоятельно.

Бухгалтерами задолженность вносится в российских рублях. Расчет производится на отчетную дату. В этом правиле есть исключение — если таковая задолженность появилась вследствие внесения предварительных авансовых платежей. Также не нужно переводить в российские рубли остатки денежных средств, которые выделялись в качестве целевого финансирования.

Когда составляется бухгалтерская отчетность, осуществлять взаимозачет между статьями активов и пассивов запрещено. Кроме того, бухгалтер должен следить за наличием сопоставимости сравнительных показателей (например, по датам).

При составлении любой финансовой отчетности предприятия следует максимально педантично подойти к отражению всех даже самых незначительных сумм, которые относятся к прочим обязательствам. В ином случае это приведет к искажению всего баланса и как следствие к налоговым мерам наказания.

О пассивах предприятия пойдет речь в видео:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Организация анализа кредиторской и дебиторской задолженности

К долгосрочным пассивам относятся:

· долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

· долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием до

лгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочным пассивам относятся:

· обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени ( обычно в течение года).

Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их текущей цене, отражающей будущие затраты наличных средств для погашения этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга.

В краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета и векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию кредита, долговые свидетельства о получении компанией краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого государством данной компании; задолженность по заработной плате; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде .

Величина кредиторской и дебиторской задолженности определяется многими разнонаправленными факторами. Условно эти факторы можно разделить на внешние и внутренние. AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA

К внешним факторам следует отнести: состояние экономики в стране — спад производства, безусловно, увеличивает размеры дебиторской задолженности; общее состояние расчетов в стране — кризис неплатежей однозначно приводит к росту дебиторской задолженности; эффективность денежно-кредитной политики НБ РК, поскольку ограничение эмиссии вызывает так называемый «денежный голод», что в конченом итоге затрудняет расчеты между предприятиями; уровень инфляции в стране, так при высокой инфляции многие предприятия не спешат погасить свои долги, руководствуясь принципом, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма; вид продукции — если это сезонная продукция, то риск роста дебиторской задолженности объективно обусловлен; емкость рынка и степень его насыщенности, так в случае малой емкости рынка и максимальной его насыщенности данным видом продукции естественным образом возникают трудности с ее реализацией, и как следствие ростом дебиторских задолженностей.

Внутренние факторы: взвешенность кредитной политики предприятия означает экономически оправданное установление сроков и условий предоставления кредитов, объективное определение критериев кредитоспособности и платежеспособности клиентов, умелое сочетание предоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженности предприятия. Таким образом, неправильное установление сроков и условий кредитования (предоставления кредитов), непредоставление скидок при досрочной уплате клиентами (покупателями, потребителями) счетов, неучет других рисков могут привести к резкому росту дебиторской задолженности; наличие системы контроля за кредиторской и дебиторской задолженностями; профессиональные и деловые качества менеджмента компании, занимающегося управлением дебиторской задолженностью предприятия; другие факторы.

Внешние факторы не зависят от организации деятельности предприятия и ограничить их влияние менее возможно или в отдельных случаях практически невозможно.

Внутренние факторы целиком и полностью зависят от профессионализма финансового менеджмента компании, от владения им искусством управления дебиторской и кредиторской задолженностью .

Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.

Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.

Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте – деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними – необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла – иными словами, от степени платежеспособности предприятия.

Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.

Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным неденежным формам расчетов (бартер и пр.), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Страница: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22 23 24

Другие рефераты на тему «Бухгалтерский учет и аудит»:

  • Система внутреннего аудита
  • Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Особенности учета операций по договору мены
  • Учет финансовых вложений
  • Модели формирования и учета затрат в управленческом учете
  • Аудит уставного капитала

Анализ кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчётов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определённого периода. Например, расчётные документы за отпущенные покупателю товарно-материальные ценности или оказанные услуги оплачиваются после получения ценностей или оказания услуг.

Кредиторская задолженность возникает так же в тех случаях, когда предприятие сначала отражает у себя в учёте возникновение задолженности (перед работниками по оплате труда, перед бюджетом по разного рода платежам и т.п.), а по истечении определённого времени погашает эту задолженность (выплачивает заработную плату, перечисляет в бюджет деньги с расчётного счёта и т.п.). Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения предприятием своих платёжных обязательств.

Кредиторская задолженность — это суммы краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и другим финансовых обязательств. Её объём, качественный состав и движение характеризуют состояние платёжной дисциплины, которая в свою очередь, свидетельствует о степени стабильности (устойчивости) финансового состояния предприятия.

Так же как и в случае с дебиторской задолженностью, следует различать нормальную и неоправданную кредиторскую задолженность.

Нормальной считается кредиторская задолженность, которая возникла в соответствии с установленной системой расчётов, срок погашения которой не наступил.

К неоправданной кредиторской задолженности относится просроченная задолженность, и задолженность по неотфактурованным поставкам, когда грузы поступают на предприятия без расчётных документов.

Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

К долгосрочным пассивам относятся:

1) долгосрочные кредиты банка, которые используются для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

2) долгосрочные займы, которые отражают долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочным пассивам относятся:

1) обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение короткого периода времени (обычно в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их текущей цене, отражающей будущие затраты на личных средств для погашения этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга.

2) в краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета и векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию кредита, долговые свидетельства о получении компанией краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого государством данной компании; задолженность по заработной плате; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде.

Кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам, а её остатки по группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашение долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству.

С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации в этом случае должна предусматривать возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход.

Учет долгосрочных обязательств

Понятие «обязательство» в бухгалтерском учете отличается от принятого в Гражданском кодексе Российской Федерации. Согласно статьи 307 Гражданского кодекса Российской Федерации, которого в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, оплатить работу, уплатить деньги и другие действия), либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Так понятие «Обязательства» определяется с гражданско — правовой точки зрения.

Российское законодательство в области бухгалтерского учета дает более узкое определение, согласно которому обязательства представляют собой долговые обязательства (ссуды полученные, долговые ценные бумаги, векселя выданные и другие), которые должны быть оплачены в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (текущие обязательства), или в течение периода, превышающего 12 месяцев (долгосрочные обязательства). К долгосрочным финансовым обязательствам относятся все формы функционирующего на предприятии заемного капитала со сроком его использования более одного года. Основными формами этих обязательств являются: долгосрочные кредиты банков и долгосрочные заемные средства, задолженность по налоговому кредиту, задолженность по эмитированным облигациям, задолженность по финансовой помощи, (предоставленной на возвратной основе и другие задолженности), срок погашения которых еще не наступил или не погашены в предусмотренный срок.

Обязательства подлежат признанию в балансе в том случае, когда весьма высокая вероятность того, что потребуется отказ от потенциального дохода или будущих экономических выгод: при этом величину обязательства можно достоверно измерить. Таким образом, обязательства могут быть признаны при следующих условиях:

  • а) ожидается отток ресурсов в связи с выполнением обязательств;
  • б) обязательства являются результатом прошлых или текущих событий;
  • в) есть уверенность в будущих потерях, связанных с имеющимися обязательствами;
  • г) обязательства могут быть достоверно измерены.

Первое условие является наиболее важным, поскольку оно определяет последствия признания обязательств, для анализа платежеспособности; второе условие раскрывает причину возникновения обязательств, что имеет значение при прогнозе денежных оттоков; третье и четвертое условие содержат требования надежности информации о величине обязательств. Отметим, что в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России заложены те же базовые принципы, что и указывалось выше.

Следует учитывать, что данные бухгалтерского баланса о величине заемных средств могут дать неполную картину обязательств, предприятия, что связано, в частности, с вероятностным характером будущих расходов (например, по гарантийному обслуживанию) или наличием обязательств, момент отражения, в отчетности которых может не совпадать с моментом возникновения ответственности перед третьим лицом.

Для учета долгосрочных кредитов и займов обычно используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Основными документами, регламентирующими порядок учета долгосрочных кредитов и займов, являются: Гражданский кодекс Российской Федерации; Налоговый кодекс Российской Федерации; Положение по бухгалтерскому учету 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное приказом Минфина России от 02.08.2001года №60н; Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утвержденное Центральным банком Российской Федерации от 31.08.1998года №54-П и другие нормативные документы. На открытом акционерном обществе «Азнакаевский завод Нефтемаш» счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» не используется, так как на открытом акционерном обществе «Азнакаевский завод Нефтемаш» долгосрочных кредитов и займов не имеется.

Одним из видов долгосрочных обязательств на открытом акционерном обществе «Азнакаевский завод Нефтемаш» являются отложенные налоговые обязательства. Отложенные налоговые обязательства в открытом акционерном общества «Азнакаевский завод Нефтемаш» находятся в разделе IV бухгалтерского баланса — долгосрочные обязательства.

Основными документами, определяющими порядок создания и учета отложенных налоговых обязательств, являются: Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002года №114н. Согласно пункту 15 Положения по бухгалтерскому учету 18/02 под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Согласно пункта 8 Положения по бухгалтерскому учета 18/02 временными разницами признаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (в редакции Приказа Минфина Российской Федерации от 11.02.2008года № 23н).

Отложенные налоговые обязательства в открытом акционерном обществе «Азнакаевский завод Нефтемаш» отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обязательства учитываются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате: применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

  • в) отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
  • г) применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов и займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения и прочие аналогичные различия.

В открытом акционерном обществе «Азнакаевский завод Нефтемаш»

налогооблагаемые временные разницы образуются в результате применения различных способов амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль. В качестве примера приведена разница, возникшая вследствие различий в начислении амортизации по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете. Открытое акционерное общество «Азнакаевский завод Нефтемаш» 08 ноября 2006 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств обогреватель ОИ — 4, который относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) на сумму 91694,92 рублей, (Без налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям), со сроком полезного использования 4 года (Приложение 8). Ставка налога на прибыль составила 24 %. В соответствии с учетной политикой амортизация основных средств на открытом акционерном обществе «Азнакаевский завод Нефтемаш» в бухгалтерском учете осуществляется линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль — нелинейным методом. Открытое акционерное общество «Азнакаевский завод Нефтемаш» получила следующие данные (таблица 1):

Таблица 1

Данные для расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете открытого акционерного общества «Азнакаевский завод Нефтемаш» (в рублях)

Для целей бухгалтерского учета

Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 08 ноября 2007года, со сроком полезного использования 4 года

91694,92

91694,92

Сумма начисленной амортизации за 2007год составила

22932,73

45847,46

Балансовая стоимость основного средства на 01.01.2008

69771,19

45847,46

Норма амортизации при линейном способе:

НА = (1 / 4года) х 100% = 25%

Начисленная амортизация:

АБ = 91694,92 х 25% = 22932,73 рублей ( по 1911,06 рублей ежемесячно)

Остаточная стоимость = 69771,19 рублей.

Норма амортизации при нелинейном способе:

НА = (2 / 4года) х 100% = 50%

Начисленная амортизация:

АН= 91694,92 х 50% = 45847,46 рублей.

Остаточная стоимость = 45847,46 рублей.

Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год составила 22914,73 рубля (45847,46 рублей — 22932,73 рубля)

Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год составило 5499,54 рубля (22914,73рубля х 24%) .

При этом в бухгалтерском учете открытого акционерного общества «Азнакаевский завод Нефтемаш» делаются следующие записи:

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 91694,92 рубля — введен в эксплуатацию объект основных средств.

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — 22932,73 рубля — начислена амортизация объекта основного средства.

При этом в аналитическом учете необходимо отразить разницу между бухгалтерской и налоговой амортизацией. Дебет счета 02 «Амортизация основного средства» субсчет Налоговые временные разницы Кредит счета 02 «Амортизация основного средства» субсчет Начисление амортизации по правилам налогового учета — 22914,73 рублей — отражена сумма налогооблагаемой временной разницы.

На сумму отложенного налогового обязательства, возникшего в результате появления налогооблагаемой временной разницы, делается запись:

Дебет счета 68 «расчеты по налогам и сборам субсчет Налог на прибыль Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 5499,54 рубля.

Через 2 года, когда рассматриваемое основное средство будет полностью самортизировано для целей налогообложения, а в бухгалтерском учете до сих пор будет начисляться амортизация, необходимо произвести погашения отложенного налогового обязательства:

Дебет счета 02 «Амортизация основного средства» субсчет Налоговые временные разницы Кредит счета 02 «Амортизация основного средства» субсчет Начисление амортизации по правилам налогового учета — отражена сумма погашения отложенного налогового обязательства.

Если не до конца самортизированное для целей налогообложения основное средство, будет списано по каким — либо причинам делается запись: Дебет счета 77 «Отложенное налоговое обязательство» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражена сумма списываемого отложенного налогового обязательства.

В открытом акционерном обществе с каждым годом увеличивается величина отложенного налогового обязательства. На основе бухгалтерских данных за три года показана динамика роста отложенных налоговых обязательств (рисунок 3).

Рис. 3. Отложенные налоговые обязательства открытого акционерного общества «Азнакаевский завод Нефтемаш» за 2005 — 2007 гг.

В случае, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства (в редакции Приказа Минфина Российской Федерации от 11.02.2008года N 23н). Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового обязательства. Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

  • а) наличие в организации отложенных налоговых обязательств;
  • б) отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

В связи с тем, что существуют определенные несоответствия в составе амортизируемого имущества, а также (в некоторых случаях) порядка формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и применения различных методов начисления амортизации в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения, существует необходимость вести раздельный учет амортизируемых основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. При этом налоговый учет амортизируемых основных средств должен содержать информацию о первоначальной стоимости объекта основных средств, ее изменениях, способах начисления амортизации, стоимости реализации основных средств и другую информацию. При этом аналитический учет ведется по каждому объекту основных средств отдельно в регистрах налогового учета основных средств.

Учет долгосрочных обязательств

Долгосрочное обязательство — это обязательство со сроком оплаты более двенадцати месяцев с фактической даты баланса (или операционного цикла) заемщика, в зависимости от того, что продлится дольше.
Долгосрочные обязательства в основном возникают по следующим причинам:
получение привлеченного капитала легче, чем акционерный;
в отличие от акционеров кредиторы не имеют право голоса и практически не участвуют в управлении компании;
полная стоимость привлеченных заемных средств может быть ниже, чем финансирование путем выпуска новых акций;
некоторые субъекты с высокой долей заемных средств зарабатывают прибыль на заемные средства, которая превышает норму процентных выплат.
Однако, увеличение обязательств опасно, так как возрастает доля затрат на выплату процентов по обязательствам. Долговые соглашения могут ограничивать действия и финансовую структуру субъекта-заемщика с целью снижения риска невыполнения обязательств. Ограничения могут включать максимальную величину дивидендов, требования по поддержанию уровня дохода и ликвидности и пр.
С точки зрения инвестора, кредитование — достаточно надежный способ размещения инвестиций, потому что кредиторы пользуются более высокой безопасностью законно осуществляемых долговых выплат, (возврат актива осуществляется постепенно) и имеют преимущественные права на активы при ликвидации дебитора. Несмотря на низкий доход, долговые инвестиции представляют более низкий риск, чем вложения в акции.
При оценке и измерении обязательств необходимо учитывать следующие принципы:
долгосрочные обязательства регистрируются по справедливой рыночной стоимости товаров и услуг, полученных в долг. Рыночная процентная ставка — это безоговорочная ставка в операциях, она равняется фактической стоимости требуемых будущих выплат наличными по справедливой рыночной стоимости товаров и услуг.
периодическая выплата процентов основана на рыночной процентной ставке на дату выпуска обязательства;
остаточная стоимость долгосрочного обязательства на дату баланса — фактическая стоимость всех оставшихся выплат наличными, дисконтированных до рыночной процентной ставки при эмиссии. Процентная ставка, используемая для этой цели, не изменяется в течение срока обязательства.

Долгосрочные обязательства в балансе могут классифицироваться по различным признакам.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *