Лекция 12 Учет доходов и расходов

Доходы и расходы признаются в учете по методу начисления, тогда когда они заработаны или понесены, а не тогда, когда получены или уплачены деньги.

Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшение обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного со взносами лиц, участвующих в капитале.

Учет доходов от основной деятельности ведется на счете 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

Дт 1010, 1030, 1210-1240 Кт 6010 – доход от реализации продукции (работ, услуг);

Дт 3520, 4420 Кт 6010 – признание доходом отчетного периода сумм, относящихся к доходам будущих периодов;

В конце отчетного периода счет 6010 закрывается и сальдо переносится на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»: Дт 6010 Кт 5610.

Учет доходов от неосновной деятельности ведется

а) На счетах подраздела 6100 «Доходы от финансирования»:

— 6110 «Доходы по вознаграждениям»;

— 6120 «Доходы по дивидендам»;

— 6130 «Доходы от финансовой аренды»;

— 6140 «Доходы от операций с инвестициями в недвижимость»;

— 6150 «Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов»;

— 6160 «Прочие доходы от финансирования».

б) На счетах подраздела 6200 «Прочие доходы»:

— 6210 «Доходы от выбытия активов»;

— 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов»;

— 6230 «Доходы от государственных субсидий»;

— 6240 «Доходы от восстановления убытка от обесценения»;

— 6250 «Доходы от курсовой разницы»;

— 6260 «Доходы от операционной аренды»;

— 6270 «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов»;

— 6280 «Прочие доходы».

Основная корреспонденция:

Дт 1270, 2170 Кт 6110 – начислены к получению вознаграждения по займам, полученным векселям;

Дт 1270 Кт 6120 – начислены дивиденды по акциям, долям участия;

Дт 1270 Кт 6130 – начислены доходы по переданным в финансовую аренду активам;

Дт1210, 1220, 1240 Кт 6210 – доходы от реализации запасов, нематериальных активов, основных средств;

Дт 1310, 1350, 2410, 2730 Кт 6220 – безвозмездное поступление активов от других лиц (как доход);

Дт1030 Кт 6230 – поступление на текущий банковский счет государственных субсидий;

Дт 1010, 1030, 1210-1240, 3310-3330 Кт 6250 – положительная курсовая разница, возникшая при изменении рыночного курса обмена валют.

В конце года сумма доходов, отраженных по кредиту счетов подразделов 6100 и 6200 полностью списываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Учет возврата проданных товаров ведется на счете 6020 «Возврат проданной продукции», а скидок с продаж и цены – на счете 6030 «Скидки с цены и продаж».

Основная корреспонденция счетов:

Дт 6020 Кт 1210-1240 – возврат реализованных товаров, неоплаченных покупателями;

Дт 6030 Кт 1210-1240 – предоставление скидок с цены и продаж.

Реализованной считается продукция, отгруженная покупателям (заказчикам), за которую предъявлены расчетные документы.

Фактическая себестоимость реализованной продукции учитывается на счете 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».

Дт 7010 Кт 1320,1330 – списание фактической себестоимости реализованной продукции.

В процессе реализации продукции, (работ, услуг) предприятие несет также расходы, связанные с реализацией, которые учитываются как расходы периода на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг». К ним относят:

— расходы на тару и упаковку;

— расходы по доставке, погрузке, разгрузке, производимые за счет поставщика;

— рекламные расходы;

-расходы по содержанию помещений для реализации продукции и их хранения.

Эти расходы в течение года учитываются по дебету счета 7110 с кредита разных счетов.

В конце года счет 7110 закрывается бухгалтерской записью:

Дт 5610 Кт 7110.

Административные расходы – это расходы, связанные с общим руководством предприятия, расходы общехозяйственного и административного назначения. К ним относятся:

— оплата труда административного персонала;

— оплата труда персонала, занятого в обслуживающих производствах и хозяйствах;

— отчисления от оплаты их труда;

— содержание административного аппарата управления;

— материально-техническое и транспортное обслуживание, в том числе содержание служебного легкового автотранспорта и компенсация за использование личных легковых автомобилей;

— расходы по содержанию и обслуживанию технических средств управления, узлов связи, вычислительных центров;

— износ основных средств и нематериальных активов, используемых в административных целях;

— расходы на содержание и текущий ремонт основных средств административного назначения;

— оплата услуг банка;

— расходы на командировки административного персонала;

— конторские, типографские, почтово-телеграфные, телефонные расходы;

— расходы на подготовку и обучение кадров;

— компенсации при увольнении работников;

— налоги, сборы, отчисления;

— расходы на коммунальные услуги;

— расходы на охрану труда работников;

— расходы на проведение оздоровительных мероприятий;

— оплата консультационных, аудиторских и информационных услуг;

— расходы на содержание объектов здравоохранения, детских садов, объектов культуры и спорта;

— расходы на выполнение работ по благоустройству города;

— оказание помощи сельскому хозяйству;

— оплата проезда работников к месту работы;

— выплаты работникам в связи с реорганизацией, сокращением численности работников;

— судебные издержки;

— присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки за сокрытие или занижение дохода;

— присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров.

Учет административных расходов ведется по дебету счета 7210 «Административные расходы» с кредита разных счетов в течение года нарастающим итогом. В конце года эти расходы списываются общим итогом в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»:

Дт 5610 Кт 7210.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями взносов лицам, участвующих в капитале.

Учет расходов по вознаграждениям ведется на счете 7310.

Дт 7310 Кт 3380 – начислены вознаграждения к уплате (по аренде, по векселям, по займам).

Расходы от неосновной деятельности учитываются на счетах подраздела 7300 «Расходы на финансирование», 7400 «Прочие расходы».

Дт 7410 Кт 2410, 2510, 2520, 2730 – расходы, связанные с выбытием основных средств, биологических активов, нематериальных активов;

Дт 7430 Кт 1010, 1030, 1210, 3310, 1250 – списывается отрицательная курсовая разница в результате изменения официального курса валют;

Дт 7470 Кт1310, 1350 – Расходы, связанные с безвозмездной передачей материалов;

Дт 7510 Кт 1310, 1350, 1340, 2610, 2140 – расходы, связанные с прекращаемой деятельностью.

Учет расходов по корпоративному подоходному налогу ведется на счете 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Начисление корпоративного подоходного налога отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 7710 Кт 3110.

Учет доходов от долевого участия осуществляется на счетах подраздела 6400 «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия»: 6410 «Доля прибыли ассоциированных организаций», 6420 «Доля прибыли совместных организаций».

Учет убытков от долевого участия осуществляется на счетах подраздела 7600 «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия»: 7610 «Доля в убытке ассоциированных организаций», 7620 «Доля в убытке совместных организаций».

В конце года суммы доходов, отраженных по кредиту счетов 6 раздела полностью списываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»: Дт счетов раздела 6 Кт 5610.

В конце года суммы расходов, отраженные по дебету раздела 7, переносится на дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Таким образом, в конце года на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» по дебету собираются все расходы предприятия, а по кредиту – все доходы. Путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 5610 определяется итоговая прибыль или итоговый убыток.

Источник: https://helpiks.org/9-20563.html

Расходы организации.

Классификация и состав расходов организации регламентируются различными законодательно-нормативными актами, это: Налоговый кодекс, Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99, методические рекомендации, положения, письма и пр.

В соответствии ПБУ 10/99 «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

В соответствии с ПБУ различают расходы по обычным видам деятельности (связаны с производством и реализацией продукции и приобретением и продажей товаров) и прочие расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Такая группировка отражает однородность этих затрат, их экономическую специфику. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в

сумме, равной величине оплати в денежной форме и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Прочие расходы представляют собой обширную группу различных по экономическому содержанию затрат. К ним относят:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

8) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

9) возмещение причиненных организацией убытков;

10) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

11) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

12) курсовые разницы;

13) сумма уценки активов;

14) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

15) прочие расходы.

Признание расходов в бухгалтерском учете требует соблюдения следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

По способам перенесения на себестоимость продукции выделяют прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы по первичному документу можно «прямо» отнести на себестоимость единицы изделия. Такие затраты чаще всего являются переменными, поскольку меняются в зависимости от объема деятельности.

Косвенные в момент их возникновения невозможно отнести к конкретному виду продукции. Поэтому они накапливаются на отдельном счете, отражающем место их возникновения, а в конце отчетного периода распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе — прямым материальным затратам, фонду заработной платы производственных рабочих, объему произведенной продукции и т.п. Каждая организация самостоятельно определяет порядок распределения косвенных расходов в рамках избираемой ею учетной политики.

В Налоговом кодексе при счете налога на прибыль к прямым относят материальные расходы, оплату труда и амортизацию, остальные — косвенные. В Кодексе не предусмотрено понятие себестоимости, в том числе на единицу продукции. В нем отражается механизм формирования совокупных затрат за налоговый период для исчисления налога на прибыль. Поэтому организации применяют другие критерии классификации для планирования и управления расходами.

В зависимости от объема выпуска продукции или объема продаж затраты делятся на переменные и постоянные. Такое разделение затрат лежит в основе операционного анализа, который позволяет регулировать затраты и контролировать принятые управленческие решения.

Переменные затраты — это затраты, которые меняются с изменением уровня деловой активности организации (объемов продаж, объемов производства, объемов деятельности). Переменные затраты всегда прямые, их величина изменяется пропорционально изменению объема производства и реализации. Они постоянны в расчете на единицу продукта. Пример таких затрат — прямые затраты материалов и затраты на оплату труда основных работников. Постоянные (непропорциональные или фиксированные) затраты — это затраты, которые относительно стабильны по отношению к динамике производства или продаж, т.е. они существенно не меняются при увеличении или уменьшении объемов хозяйственной деятельности, изменяется лишь их относительная величина Они изменяются в расчете на единицу продукта. Это административно-управленческие расходы, повременная заработная плата, амортизация, арендная плата, хозяйственные расходы и т.п. Они имеют место даже в том случае, если предприятие временно прекращает свою деятельность.

Объем продаж или период времени, при котором сохраняется такая стабильность, т.е. при котором поведение затрат подчиняется определенной зависимости, называют приемлемым (уместным) или релевантным уровнем.

Изменение постоянных и переменных затрат в зависимости от уровня деловой активности организации представлено в табл. 8.2.

Таблица 8.2. Поведение затрат при изменении объема производства в реле-

вантном диапазоне

Объем	Переменные затраты		Постоянные затраты
производства	суммарные	на единицу продукции	суммарные	на единицу про дукции
Растет	Увеличиваются	Неизменны	Неизменны	Уменьшают
Падает	Уменьшаются	Неизменны	Неизменны	Увеличивают

Классификация затрат на переменные и постоянные необходима для проведения операционного анализа.

Источник: https://scicenter.online/osnovy-finansov-scicenter/rashodyi-organizatsii-159898.html

3. Расходы и затраты организации, их классификация.

Расходами организаций признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников.(ПБУ 10/99)

Расходы организации – это часть выплат в виде денежных средств, которая:

• осуществляется на безвозвратной основе;

• перестает быть собственностью организации;

• не связана с уменьшением имущества путем уменьшения вкладов;

• включается в финансовую отчетность (уменьшает налогооблагаемую прибыль).

Не признается расходами( это оплата) выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

• вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

• перечисление средств, связанных с благотворительностью, затраты на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

• в порядке предварительной оплаты материально–производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг;

• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально–производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг;

• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы, относимые по экономическому содержанию и назначению на производство и реализацию продукции (работ, услуг), являются издержками, которые в российской практике называются себестоимостью.

Классификация расходов:

1. Исходя из назначения:

• Затраты капитального характера – инвестиц. затраты, в осн. связанные с расширением произв-ва и приростом оборот. активов осущ-ся за счет собств. ср-в предприятия и прибыли.

• Затраты, связанные с текущей деятельностью – затраты на произв-во и реализацию продукции (работ, услуг). Связаны с использованием основного, оборотного капитала и трудовых ресурсов и относятся на себест-ть продукции. Возмещаются из выручки от реализации.

• Затраты на социальное развитие коллектива. на социально-культурные мероприятия, направленные на повышение квалификации работников, подготовку кадров, улучшение социально-культурных и жилищно-бытовых условий работников предприятий. Сюда же относятся расходы на содержание зданий и реконструкцию основных фондов непроизводственного назначения, содержание клубов, дошкольных детских учреждений, лагерей отдыха детей, функционирование медицинских учреждений.

Стоимостная оценка ресурсов, используемых в процессе производства продукции, называется затратами на производство.

2. В зависимости от взаимосвязи с прибылью :

• расходы, связанные с извлечением прибыли (стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг, материальных ресурсов (материальные затраты); затраты на оплату труда; расходы, связанные с управлением производственным процессом; стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов);инвестиции — капитальные вложения, имеющие целью расширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.

• расходы, не связанные с извлечением прибыли (образование различных фондов предприятия;затраты на содержание культурно-бытовых объектов предприятия;расходы по благоустройству города;расходы, связанные с содержанием и оказанием бесплатных услуг учебным заведениям;материальную помощь, подарки, дополнительные отпуска, надбавки к пенсиям и т. п.

• принудительно уменьшающие прибыль (некомпенсируемые потери от чрезвычайных ситуаций, стихийных бедствий).

3. По экономическому содержанию:

• расходы по обычным видам деятельности (Расходов, связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (МПЗ).Расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции и ее продажи.Расходов, возникающих в процессе продажи (перепродажи) товаров.Расходов по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов.Расходов, связанных с выполнением работ, оказанием услуг и осуществлением других обычных видов деятельности.Коммерческих расходов.Управленческих расходов (косвенные расходы).

• прочие расходы:

— операционные расходы (расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, прочие операционные расходы).

— внереализационные расходы (штрафы, пени; просроченная дебет. задолженность нереальная для взыскания, курсовые разницы, сумма уценки активов, прочие внереализационные расходы.)

4. Расходы по обычным видам деятельности делятся по экономической роли в процессе производства и реализации продукции на:

— Технологические затраты -превращение исходного сырья и материалов в готовую продукцию..

— Общепроизводственные затраты -формируются на рабочих местах вспомогательных производственных рабочих. Технологические и общепроизводственные затраты в совокупности образуют производственные затраты .

-Общехозяйственные- связаны с процессами управления в производственной и управленческой подсистемах производственной организации, а также отношениями с местными, республиканскими и федеральными административными органами.

— Расходы на продажу(коммерческие) включают расходы, связанные с продажей продукции.

Затраты – это величина материальных, трудовых и финансовых ресурсов в денежном выражении, использованных на создание полезных ценностей, работ, услуг, величина ресурсов обоснованная и определенная условиями производства.

По источникам покрытии затраты:

• за счет собственных и привлеченных источников;

• за счет бюджетных средств;

• за счет кредитных (заемных) ресурсов.

Пять элементов затрат:

I.материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

• Сырье, материалы, комплектующие изделия и т.д.;

• Топливо, энергия;

• Общепроизводственные затраты,

II.затраты на оплату труда;

• Основной производственный персонал;

• Вспомогат. производственный персонал (обслуживание оборудования и т.п.);

• Интеллектуально-трудовой персонал;

• Служащие (руководство, менеджеры, бухгалтера и т.д.);

• Младший обслуживающий персонал,

III.отчисления на социальные нужды;

IV.амортизация;

V.прочие затраты.

Классификация затрат по элементам является единой и обязательна для всех организаций. Используется на предприятиях, чтобы составить смету всех затрат на предприятии в целом. Используется и при планировании и при анализе затрат.

Статья затрат – это разные по экономическому содержанию затраты, указывающие на их целевое назначение и место возникновения.

Элементы затрат одинаковы для всех организаций, про статьи затрат так сказать нельзя.

Перечень статей затрат зависит от вида деятельности предприятия, от специфики технологического процесса и определяется отраслевыми методическими указаниями по учету затрат и калькулированию себестоимости.

Перечень затрат:

1. сырье и материалы; 2. возвратимые отходы (вычитаются);

3.покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера; 4. топливо и энергия на технологические цели;

5.заработная плата производственных рабочих; 6. отчисления на социальные нужды;

7.расходы на освоение и подготовку производства; 8. общепроизводственные расходы;

9.общехозяйственные расходы; 10. потери от брака; 11. прочие производственные расходы;

С 1) по 8) – это цеховая себестоимость,

С 1) по 11) – это производственная себестоимость.

12) расходы на продажу или коммерческие расходы (коммерческие расходы).

С 1) по 12) – это себестоимость реализованной продукции.

Некоторые похожи на элементы затрат, но ни в коем случае не совпадают.

1. по экономическому содержанию различают затраты основные и накладные;

Основные затраты – непосредственно связаны с технологией производства продукции, они неизбежные.

Накладные затраты – не связаны с процессом производства, управляют производством.

1. по составу или однородности:

а)одноэлементные (материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы);

б)комплексные.

6) по способу отнесения на себестоимость:

а)прямые (те, которые точно имеют отношение к конкретному виду продукции – сырье, материалы, заработная плата того, кто конкретный вид продукции изготавливал);

б)косвенные (аренда, электричество).

7) по отношению к объему производства:

а)переменные (те затраты, которые изменяются с объемом производства и услуг );

б)постоянные (арендная плата не зависит от количества столов, она оговорена условиями договора, амортизация по станкам одинаковая).

Частично-переменные или условно-переменные: организация несет затраты в связи с услугами телефонной связи (абонентская плата, международные переговоры), чем их больше, тем затраты больше.

8) по периодичности возникновения:

а)текущие (имеют достаточно частую периодичность – заработная плата, амортизация, плата за телефон);

б)единовременные (связаны с осуществлением капитальных вложений или вложений во внеоборотные активы).

9) по участию в процессе производства:

а)производственные (обусловлены процессом производства – материалы, заработная плата, амортизация);

б)коммерческие или внепроизводственные (затраты на упаковку готовой продукции, затраты на доставку продукции, затраты связанные с рекламой).

10) по эффективности:

Источник: https://StudFiles.net/preview/4029585/page:3/

Передача права собственности является одним из обязательных, но недостаточным условием для признания дохода в бухгалтерском учете.

Налоговое законодательство увязывает момент признания доходов с моментом реализации (НК РФ, ст. 271 «Порядок признания доходов при методе начисления», п. 3), при котором признается передача права собственности (НК РФ, ст. 39 «Реализация товаров, работ или услуг», п. 1). Никаких других условий для признания доходов в налоговом учете не предусмотрено. Следовательно, ситуации, при которых момент признания доходов в бухгалтерском учете не совпадает с моментом перехода права собственности, послужат основанием для возникновения расхождения между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой базой.

В соответствии с бухгалтерским законодательством доходы от участия в уставных капиталах должны быть признаны на дату решения собрания учредителей о выплате дивидендов или других доходов от участия. Налоговое же законодательство признает дивиденды и иные аналогичные платежи доходами для целей налогообложения по дате поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика (НК РФ, ст. 271, п. 4, п.п. 2).

По правилам бухгалтерского учета доходы в виде суммовых разниц могут признаваться не только в момент погашения соответствующей задолженности, но и по окончании каждого отчетного периода. Однако в соответствии с п. 7 ст. 271 НК РФ в налоговом учете суммовые разницы признаются доходами только на дату погашения задолженности (для продаж с последующей оплатой) или дату реализации имущества (работ, услуг, имущественных прав) (для продажи с предоплатой).

Любые ситуации несовпадения моментов признания доходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве будут приводить к возникновению временных разниц.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникать вследствие несовпадения моментов признания тех или иных расходов. К таким расходам, в частности, относятся:

• расходы на приобретение книг, брошюр и иных подобных объектов. Согласно п. 18 ПБУ 6/01 данные расходы разрешается списывать по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Однако в соответствии с п.п. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ в налоговом учете стоимость данных объектов включается в состав прочих расходов в момент их приобретения, т.е. перехода на них права собственности;
• порядок отнесения убытка от выбытия амортизируемого имущества. В бухгалтерском учете убыток от выбытия амортизируемого имущества признается в полном объеме в момент его образования. Однако в налоговом учете убыток от выбытия амортизируемого имущества признается в полном объеме в момент его образования. Однако в налоговом учете согласно п. 3 ст. 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течении срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации;
• суммы в виде выплаченных подъемных и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов. В соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности данные расходы в бухгалтерском учете признаются в момент начисления. Однако в соответствии с п.п. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ в налоговом учете данные расходы признаются в момент их выплаты из кассы (перечисления с расчетного счета);
• суммовые разницы. В соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности данные расходы признаются вне зависимости от факта оплаты задолженности. Однако в соответствии с п. 7 ст. 271 НК РФ в налоговом учете суммовые разницы признаются расходами только на дату погашения задолженности (для продаж/покупок с последующей оплатой) или дату реализации имущества (работ, услуг, имущественных прав) (для продажи/покупок с предоплатой).

В уставе организация декларирует предметы деятельности, которые предлагает заниматься. Эта декларация очень часто не совпадает с реальностью: конъюнктура рынка, вновь открывающиеся возможности и другие условия заставляют предпринимателя идти в новые сферы, отказываясь от тех планов, реализовать которые не удалось.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 под доходами от обычных видов деятельности понимается выручка от операций, составляющих предмет деятельности данной организации. Ранее ссылки в нормативных актах делались на основную деятельность организации, под которой понимались виды деятельности, указанные в учредительных документах. Однако экономический кризис и тяжелое финансовое положение большого числа хозяйствующих субъектов показали, что в структуре доходов таких организаций выручка от основной деятельности может занимать отнюдь не первое место по размеру.

При этом доходы от основной деятельности могут носить не регулярный характер, в то время как прочие доходы извлекаются организациями систематически.

Анализ ряда пунктов позволяет прийти к выводу, что под предметом деятельности понимаются операции, являющиеся источником никаких количественных критериев отнесения тех или иных операций к предмету деятельности организации, следовательно, это право предоставлено ее руководству.

Н.В. Коломейцева, А.В. Андреевская

Источник: https://lib.kreatiffchik.ru/problemyi-priznaniya-dohodov-i-rashodov-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete.html

Статья: Учет доходов и расходов: новые проблемы (Патров В.В.) («Бухгалтерский учет», 2000, n 10)

«Бухгалтерский учет», N 10, 2000
УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ: НОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ
С 1 января 2000 г. введены в действие два новых положения по бухгалтерскому учету: «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 соответственно N 32н и N 33н. Эти документы, несомненно, вносят серьезный вклад в развитие системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в нашей стране, содержат много нового и интересного, о чем говорят уже имеющиеся публикации на данную тему. Мы же остановимся на некоторых проблемах, которые, по нашему мнению, имеют место в этих положениях.
Начнем с определения понятий «доходы» и «расходы» (п.2). Под ними понимается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов и / или погашения (возникновения) обязательств, приводящие к увеличению (уменьшению) капитала, за исключением изменения вкладов участников. Далее в п.3 приводятся виды поступлений (выбытия) активов, не признаваемые доходами (расходами). Почти все перечисленные виды поступлений (выбытия) и так не относятся к доходам (расходам) исходя из определения, данного в п.2, ибо они не влекут за собой увеличения (уменьшения) капитала. Исключением является перечисление средств на благотворительную деятельность, на осуществление спортивных мероприятий, отдых и т.п., которое как раз и относится к расходам, поскольку уменьшает капитал организации (в форме нераспределенной прибыли).
В ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие поступления (расходы). Последние включают в себя операционные, внереализационные и чрезвычайные.
Если выделение чрезвычайных доходов и расходов оправданно, то деление доходов и расходов на операционные и внереализационные, на наш взгляд, является надуманным. Во-первых, в обоих ПБУ отсутствует их определение, поэтому не ясен порядок отнесения тех или иных доходов и расходов к операционным или внереализационным. Дан только перечень этих доходов (п.п.7 и 8) и расходов (п.п.11 и 12). В Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 (с последующими изменениями и дополнениями), прочие операционные доходы и расходы определены как «данные по операциям, связанным с движением имущества организации…». Однако многие виды внереализационных доходов и расходов также связаны с движением имущества. Во-вторых, пользователь бухгалтерской отчетности должен знать главное — виды прочих доходов и расходов (экономические санкции и проценты полученные и уплаченные, арендная плата, положительные и отрицательные курсовые разницы, имущество, полученное безвозмездно, списание безнадежной дебиторской задолженности и т.п.), и ему не важно, как они будут классифицироваться.
В п.4 ПБУ 9/99 говорится: «Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями…». Проиллюстрируем это на примере доходов от предоставления за плату во временное владение и пользование активов по договору аренды.
Обратимся к истории вопроса.
В прежние времена арендодатели арендную плату сразу относили на кредит счета 80 «Прибыли и убытки». Поэтому п.6 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (см. характеристику счета 80) и п.14 Положения о составе затрат, утвержденные соответственно в 1991 г. и 1992 г., трактуют доходы от сдачи имущества в аренду как внереализационные, отражаемые на кредите счета 80 «Прибыли и убытки», без записи их на кредит счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Такой порядок учета выгоден организациям, поскольку позволяет им легально уходить от уплаты некоторых налогов, базой для обложения которыми является объем выручки, отражаемой по кредиту счета 46 (налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы и др.).
Налоговые инспекторы не могли требовать обязательного отражения доходов от сдачи имущества в аренду в составе выручки, поскольку в Положении о составе затрат эти доходы классифицированы как внереализационные. Тогда они стали утверждать, что доходы от сдачи имущества в аренду нужно отражать на кредите счета 46, если сдача имущества в аренду указана как вид деятельности в учредительных документах организации. Но сейчас организации имеют право заниматься любыми не запрещенными видами деятельности, в том числе и не указанными в учредительных документах.
На настоящий момент проблема учета доходов от сдачи имущества в аренду по-прежнему однозначно не решена. Так, в п.5 ПБУ 9/99 говорится: «В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата)», а «…доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, …когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам». С бухгалтерской точки зрения, это означает, что если сдача имущества в аренду является предметом деятельности организации, то арендную плату следует отражать на кредите счета 46, а если нет, то сразу на кредите счета 80. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно решает, считать арендную плату выручкой, т.е. доходами от обычных видов деятельности, или операционными доходами, т.е. прочими поступлениями (п.4 ПБУ 9/99).
Отсюда возникают два вопроса.
Первый: «Что такое предмет деятельности?» Ответа на него в ПБУ 9/99 нет, поэтому, видимо, организации должны отвечать на него сами.
Второй вопрос: «Как будет решена проблема отнесения арендной платы (к выручке или операционным доходам) для целей налогообложения?» Скорее всего, иначе, чем для целей бухгалтерского учета. И опять бухгалтер может оказаться перед выбором: применять счет 46 или нет? Если не применять, то нужно ли учитывать поступившую арендную плату для налогообложения? Здесь налицо несогласованность позиций по данному вопросу двух министерств: финансов и по налогам и сборам.
Попытаемся взглянуть на эту проблему несколько иначе.
В ст.606 части второй ГК РФ, введенной в действие с 01.03.1996, говорится: «По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наниматель) обязывается предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование». Отсюда можно сделать вывод, что сдача арендодателем имущества в аренду есть оказание им услуг арендатору. Это вполне согласуется с определением услуги, данным в п.5 ст.38 НК РФ: «Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».
Поскольку в процессе выполнения договора аренды имеет место реализация услуги, то для отражения в учете этого процесса нужно использовать счет 46 (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета, раздел «Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Некоторые специалисты считают, что если доходы от сдачи имущества в аренду достаточно велики или занимают большой удельный вес в общей сумме доходов организации, то арендную плату следует отражать на кредите счета 46. В противном случае она является операционным доходом и должна фиксироваться на кредите счета 80. Однако точных критериев отнесения арендной платы к выручке до сих пор нет.
По нашему мнению, и инструкция по применению Плана счетов, и Положение о составе затрат не соответствуют условиям рыночной экономики. Раньше никого не волновало, чем является арендная плата — выручкой или внереализационными доходами, поскольку это не затрагивало экономических интересов организации. Теперь же выручка стала базой для начисления налогов, отсюда и все споры по данной проблеме.
По нашему убеждению, оказание любой услуги на возмездной основе является ее реализацией, независимо от величины ее стоимостной оценки. Например, несопоставимы объемы продажи товаров крупным универмагом и ларьком, но в обоих случаях стоимость проданных товаров отражается на кредите счета 46. То же самое касается и услуг — крупнейшее автопредприятие и небольшая организация, занимающаяся перевозкой грузов, должны показывать реализацию своих услуг. Поэтому мы считаем, что дискуссии по поводу того, является арендная плата выручкой от реализации или нет, беспочвенны. Конечно, является, и для ее учета должен использоваться счет 46, а с суммы этой выручки должны начисляться «оборотные» налоги.
В п.6.6 обоих ПБУ сказано, что величина поступления или оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), исходя из применения ст.317 ГК РФ. Хорошо, что Минфин России наконец-то дал правильную установку на отражение в учете вышеуказанных суммовых разниц. Однако если для поставщика товаров учет этих разниц более или менее ясен, то для покупателя могут быть различные варианты их
возникновения: оплаченные товары еще не проданы, частично или полностью проданы, в каком отчетном периоде имела место продажа и т.д. В ПБУ 10/99 данные варианты не раскрыты, и у практических работников в связи с этим наверняка будут возникать вопросы.
В п.12 ПБУ 9/99 перечислены условия признания в бухгалтерском учете выручки, по одному из которых у практических работников могут возникать определенные разногласия с налоговыми органами. Этим условием является уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива. Однако поставщик, отгрузив ценности покупателю на условиях последующей оплаты, может заявить о непризнании в данной ситуации выручки, поскольку он не уверен, что получит деньги от покупателя. Налоговые же органы, основываясь на определении реализации, данном в ст.39 НК РФ, будут требовать отражения в учете продажи товаров.
Подписано в печать В.В.Патров
03.05.2000 Профессор
Санкт — Петербургский
торгово — экономический институт

Источник: https://www.lawmix.ru/bux/148980