Дата реализации услуг

Материальные расходы в бухгалтерском учете — это одна из основных статей расходов, связанных с главным видом деятельности и формирующих себестоимость продукции, оказания услуг (работ). Классификация расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения имеет некоторое различие. Рассмотрим, что подразумевается под материальными расходами в том и другом случае.

Группировка расходов согласно законодательству

Главным документом, определяющим то, как должны формироваться расходы в коммерческой структуре, является ПБУ 10/99. Согласно п. 5 данного НПА материальные расходы связаны с осуществлением основного вида деятельности.

Все траты, которые производит организация, можно разделить:

  • на расходы по обычным видам деятельности;
  • прочие расходы.

Для правильного ведения бухучета необходимо обеспечить группировку всех производимых затрат в соответствии с их экономическим содержанием. Согласно п. 8 ПБУ 10/99 материальные расходы входят в затраты предприятия по обычным видам деятельности, куда также включены оплата труда, отчисления в социальные фонды, амортизация и другие затраты.

Четкого перечня материальных расходов данный законодательный акт не предоставляет. Содержание каждой статьи компания определяет сама с учетом специфики ее работы, направленной на получение прибыли. Для полного анализа информации о результатах работы необходимо учитывать все произведенные траты.

В помощь к этому можно использовать ПБУ 5/01, в котором указан перечень материалов и сырья, используемых при производстве продукции, предназначенных для продажи и управления хозяйственной деятельностью.

Затраты предприятия в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продукции и участвуют в формировании финрезультата того отчетного периода, к которому они относятся.

По каким принципам группируются затраты в бухучете, читайте в статье «Список наиболее часто используемых статей затрат в бухучете».

Материальные расходы в налоговом учете

Значительную часть затрат в хозяйственной деятельности предприятия занимают материальные расходы. От их правильного учета зависит сумма налога на прибыль. Для формирования налогооблагаемой базы необходимо пользоваться Налоговым кодексом, согласно которому не все произведенные затраты могут быть включены в расходы.

В налоговом законодательстве расходами признаются экономически обоснованные (направленные на получение прибыли) и документально подтвержденные (оформленные в соответствии с законом) затраты, произведенные налогоплательщиком. Они делятся:

  • на расходы на производство и реализацию продукции;
  • внереализационные расходы.

Материальные расходы входят в группу, связанную с производством и реализацией, и подробно описаны в ст. 254 Налогового кодекса. К ним относится все, что имеет вещественную и денежную характеристику, используется при производстве продукции и оказании услуг, а также все затраты, направленные на реализацию: упаковка, транспортировка, хранение и другое.

При списании материалов и сырья в себестоимость продукции предприятие вправе самостоятельно выбрать и применить один из способов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

  • по стоимости поступления единицы;
  • по средней стоимости;
  • по методу ФИФО — списание по очереди прибытия.

Методы применения этих способов оценки аналогичны тем, которые используются в бухгалтерском учете и описаны в пп. 16-19 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и пп. 73-76 Методических указаний по бухучету МПЗ (приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

Налоговый кодекс: статьи, касающиеся учета расходов

При расчете налогооблагаемой базы для налога на прибыль нужно придерживаться ст. 254, в которой определен перечень материальных затрат. Этот перечень может быть дополнен другими затратами, необходимыми для функционирования организации и подтвержденными документально (п. 1 ст. 252).

Также стоит придерживаться ст. 270, содержащей список расходов, которые не должны учитываться при формировании налогооблагаемой базы.

Налоговым кодексом в ст. 272 и 273 раскрыты способы признания расходов: по начислению или кассовому методу при фактических затратах, которые предприятие вправе выбрать самостоятельно и зафиксировать это в учетной политике с начала следующего налогового периода.

О разнице между различными видами учета узнайте из статьи «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».

Итоги

Предприятие вправе произвести необходимые для деятельности расходы, которые существенно снизят фактическую прибыль, но для определения налогооблагаемой базы не все расходы могут быть учтены. Для правильного их разграничения принятые методы бухгалтерского учета необходимо отразить в учетной политике.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Прямые расходы можно отнести к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. А раз нет реализации, то и принять прямые расходы к учету нельзя. А вот косвенные расходы можно списать сразу. В организации, у которой нет доходов, они образуют убыток текущего периода.

ПРИМЕР

ООО «Альфа» в июле 2016 г. понесло следующие расходы:

— приобрело и отпустило в производство материалы на сумму 320 000 руб.;

— начислило заработную плату и произвело соответствующие отчисления по социальному страхованию на сумму 180 000 руб.;

— начислило арендные платежи в сумме 65 000 руб.

В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей налогообложения расходы на материалы относятся к прямым расходам, а все остальные расходы являются косвенными. Это значит, что в июле ООО «Альфа» произвело косвенные расходы на сумму 245 000 руб. (180 000 руб. + 65 000 руб.). Такие расходы будут учтены в июле и образуют убыток.

Прямые же расходы в размере 320 000 руб. будут учтены при расчете налогооблагаемой базы в следующих периодах по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены.

Обратите внимание

Если фирма применяет кассовый метод определения доходов, то принять к учету можно только оплаченные расходы.

Расходы на подготовку и освоение производства

Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов в статье 264 НК РФ указаны в составе прочих расходов. Прочие расходы – это косвенные расходы, которые подлежат единовременному учету в периоде их совершения (письмо УФНС России по г. Москве от 11 января 2012 г. № 16-15/000705@).

ПРИМЕР

ООО «Классика» создано в ноябре 2016 г. и планирует осуществлять деятельность по пошиву мужских костюмов. На подготовительном этапе организацией были понесены расходы в сумме 420 000 руб., представляющие собой заработную плату персонала, арендные платежи и прочие расходы. Таким образом, у фирмы образовался налоговый убыток в сумме 420 000 руб., единовременно включенный в убытки отчетного периода.

Расходы при неведении деятельности

Причины остановки деятельности фирмы могут быть разными, однако даже в такой ситуации образуются расходы: например, начисляется заработная плата сторожу. Такие расходы учесть в налоговом учете нельзя. Эти расходы не отвечают критериям статьи 252 НК РФ, так как они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Однако, если налоговый инспектор не принимает расходы в связи с отсутствием у фирмы деятельности, он должен свою позицию доказать, а сделать это очень сложно.

Кроме того, если все-таки отсутствие деятельности налоговики докажут, можно сослаться на то, что затраты при отсутствии деятельности связаны с обеспечением функционирования предприятия в будущем или подготовкой к осуществлению деятельности. Тогда с большой долей вероятности если не налоговая инспекция, то арбитражный суд признает такие расходы направленными на получение доходов, что позволит учесть их в целях исчисления налога
на прибыль.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

А. Дорохова, CAP, ДипИФР,

профессиональный бухгалтер РК

КАКАЯ ДАТА ЯВЛЯЕТСЯ ДАТОЙ СОВЕРШЕНИЯ ОБОРОТА ПО РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ВО ВРЕМЕННОЕ ВЛАДЕНИЕ И ПОЛЬЗОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА?

Основным видом деятельности предприятия является сдача в аренду торговых площадей. Арендаторы согласно заключенным договорам производят предоплату за месяц вперед, либо за весь год могут оплатить в начале года. Согласно принятому в РК методу начисления предприятие выписывает счета-фактуры и акты по оказанию услуг последней датой месяца и считает, что датой совершения оборота по реализации является последнее число месяца, в котором данная услуга оказана. Например, 25.03.2014 г. внесена предоплата арендатором за апрель 2014 года. Арендодатель выписывает счет-фактуру и акт выполненных работ 30.04.2014 г. согласно фактически оказанной услуги. Датой совершения оборота предприятие считает 30.04.2014 г. и облагаемый оборот отражает в декларации по НДС во 2-м квартале 2014 года. Но согласно пункту 2 статьи 237 Налогового кодекса при оказании услуг по предоставлению во временное владение и пользование имущества датой совершения оборота по реализации услуг является наиболее ранняя из дат: 1) дата выписки счета-фактуры с НДС; 2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета); 3) дата признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг. Тогда датой совершения оборота будет считаться дата получения платежа? В вышеприведенном примере самой ранней датой считается 25.03.2014 г., дата внесения платежа и, следовательно, датой совершения оборота будет 25.03.2014 г., и облагаемый оборот отражать надо в декларации по НДС в 1-м квартале 2014 года?

Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 237 Налогового кодекса при оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте, предоставлению во временное владение и пользование имущества, банковских операций датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат:

1. дата выписки счета-фактуры с НДС;

2. дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета);

3. дата признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг.

В соответствии со статьей 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, если иное не установлено настоящей статьей.

Счет-фактура выписывается на бумажном носителе или в электронном виде.

Плательщик НДС обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено настоящей статьей.

Если иное не предусмотрено указанной статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее:

— 5 календарных дней после даты совершения оборота по реализации — в случае выписки на бумажном носителе;

— 7 календарных дней после даты совершения оборота по реализации — в случае выписки в электронном виде.

Выводы. Таким образом, в случае получения авансовых платежей ТОО должно признавать облагаемые НДС обороты по реализации услуг по предоставлению во временное владение и пользование имущества по дате получения авансовых платежей и выписывать счет-фактуру не позднее 5 (7) календарных дней после даты совершения оборота по реализации.

На данном примере датой совершения оборота по реализации будет 25 марта 2014 года, следовательно, облагаемый НДС оборот необходимо отражать в декларации по форме 300.00 в 1 квартале 2014 года.

Признание дохода. В целях исчисления КПН следует отметить следующее.

В соответствии со статьей 57 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящим Кодексом, налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

Метод начисления — метод учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 85 Налогового кодекса, если иное не установлено Налоговым кодексом, для целей раздела 4 признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Комментарии. Таким образом, доходы от предоставления во временное владение и пользование имущества в целях исчисления КПН необходимо признавать на основании акта выполненных работ, который выписывается по факту оказания услуг, поскольку признание дохода от реализации по итогам получения авансов, не предусмотрено.

Следовательно, в результате различий в признании облагаемого НДС оборота и дохода от реализации, будет возникать разница в отношении этих показателей, которая должна быть отражена в соответствующих регистрах налогового учета.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *