Д 20 к 69

Часто задают вопросы:
— как рассчитывается себестоимость в БП;
— как она должна рассчитываться;
— как закрываются счета 20, 23, 25, 26
В этой статье я попробую изложить общие принципы формирования фактической себестоимости в бухучете как я все это понимаю и как все это применить к конфигурации Бухгалтерия предприятия.

> Предисловие Огромное спасибо Шепоту Теней за то, что сподвиг меня на написание этой статьи, а так же за его уточнения, дополнения и всестороннюю поддержку…. вОт…

Введение

В этой статье я не буду рассматривать вопросы формирования себестоимости в теории и на практике различных предприятий. Вообще понятие «фактическая себестоимость» для меня имеет двойственный характер: с одной стороны это нечто такое, что можно и нужно посчитать (теоретически), но невозможно посчитать практически – всегда не хватает каких-то точных характеристик процесса (невозможно измерить в силу различных обстоятельств). Поэтому точная фактическая себестоимость для меня как сферический конь в вакууме – что-то идеальное, но недостижимое в реальности.Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Здесь я хочу поделиться знаниями как в конкретной конфигурации от 1С, а именно в БП, считается себестоимость, какая логика зашита в программу и как она должна работать.

Себестоимость – это теоретический расчет, приближение, факта издержек хозяйственных операций по ранее определённым квалификаторам. Правильное определение квалификаторов является основной трудностью в подсчёте «точечной» себестоимости. Расчет «точечной» себестоимости зависит также от разработанных структур и иерархий справочников «Подразделения», «Номенклатурные группы», «Статьи затрат», «Номенклатура».

Краткая терминология

Номенклатурная группа (далее по тексту НГ) — вид аналитики в БП, присутствующий на счетах 20, 23, 90. Это более укрупненное понятие по сравнению с номенклатурой. Минимальное количество номенклатурных групп в учете — количество видов деятельности с разными ставками налогообложения по прибыли или способами налогообложения. Возможно более подробная детализация для анализа прибыльности различных направлений деятельности фирмы, в том числе и торговой.

Определение 1С: «Номенклатурная группа» — это укрупненный классификатор справочника номенклатуры, который задается отдельным справочником в программе. В состав номенклатурной группы может входить неограниченное количество номенклатуры, но один элемент справочника номенклатуры может входить только в одну номенклатурную группу.

Краткое отступление. Я подозреваю, что принцип разделения номенклатуры по НГ и проведение расчета себестоимости «котловым», как говорят мои знакомые экономисты, способом придуман из-за того, что в момент возникновения каких-либо затрат практически невозможно, за редким исключением, со 100% точностью определить на выпуск какой продукции эта затрата должна упасть. Если предприятие выпускает не одно наименование продукции, а несколько, схожих в технологии производства, но различающиеся в деталях, то отделить мух от котлет бывает сложно, а подчас и невозможно. Иногда, глядя на свое производственное предприятие, у меня возникает утопическое желание обвесить все датчиками, измерителями и оцифровать вообще все, до чего можно добраться. К счастью это быстро проходит. Поэтому видимо и было принято решение в БП не усложнять, а обойтись некоей оценкой этой самой себестоимости, как говорят математики и физики «в первом приближении». Для этого можно попробовать «развалить» всю выпускаемую продукцию на некие крупные блоки, затраты распихивать по этим же блокам, а дальше внутри блоков пытаться уже что-то считать. В качестве таких блоков в БП и выступают НГ.

Валовый доход собирается на субсчетах 90 счета, а на этих субсчетах основной значимый вид аналитики — это как раз НГ. Грамотно определив состав НГ и привязав каждую позицию продаваемой номенклатуры (продукция, товары, услуги) к соответствующей НГ, Вы автоматически получите на 90 счете анализ доходности по различным товарным группам (и видам деятельности).

Определение: Валовой доход — общая сумма дохода предприятия от всех видов деятельности в денежной, материальной или нематериальной формах.

Производственные подразделения. Производственными я буду называть те подразделения, которые непосредственно задействованы в процессе выпуска готовой продукции, оказания услуг, а также те, которые заняты переработкой сырья или обслуживанием вышеуказанных подразделений (оказывают им услуги). В моем понимании к производственным подразделениям не относятся такие как управление, отделы продаж и т.п. Надеюсь Вы меня поймете.

Особенности плана счетов

На всех счетах затрат (20, 23, 25, 26) в Дт собираются фактические затраты подразделений в течение месяца. Чтобы не валить все в кучу на всех этих счетах есть субконто «Подразделения». Так что принимаем сразу, что затраты у нас ложатся в разрезе подразделений.

Кроме этого на всех этих счетах есть еще один вид аналитики — статьи затрат. Они позволяют классифицировать характер затрат. В частности у любой статьи затрат помимо ее наименования есть еще такие признаки как вид затрат в НУ, отношение к ЕНВД и «принимаемость» в НУ по отношению к налогообложению по прибыли.

Определение 1С: «Статьи затрат » — это справочник, который вмещает в себя все виды статей затрат, издержек обращения и коммерческих расходов возможных на данном предприятии. Его правильная разработка является важным при «точечной» вычислении себестоимости.

К калькуляционным относятся следующие активные счета:

20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательное производство»;
29 «Обслуживающие производства»;
08 «Вложения во внеоборотные активы».

К собирательно-распределительным относятся следующие активные счета:

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

44 «Расходы на продажу».

К основным операционно-результатным относятся следующие активно-пассивные счета:

90 «Продажи»;
91 «Прочие доходы и расходы».

20 счет «Основное производство» — на этом счете в Дт собираются фактические затраты основного производства (подразделений), выпускающего продукцию собственного производства или оказывающего услуги, для которых необходим расчет себестоимости.

23 счет «Вспомогательное производство» — на этом счете в Дт собираются фактические затраты всех вспомогательных производств (подразделений), которые являются вспомогательными для основного производства, т.е. обеспечивают работу основного производства. Это, например может быть подготовка сырья (связано с переработкой сырья и выпуском каких-либо полуфабрикатов) или обслуживание основных производств (услуги по ремонту, транспорту и т.п.)

Примечание. Разделение производств на основные и вспомогательные чисто условно и не играет ключевой роли в рамках БП, но может при грамотном подходе являться информацией к анализу всех производственных процессов в целом.

На счетах 20 и 23 одинаковая аналитика в БП:

  • Подразделения
  • НГ
  • Статьи затрат

Исходя из присутствия в качестве одной из аналитик НГ можно сделать вывод — на этих счетах собираются фактические затраты подразделений(основного и вспомогательных), которые можно сразу отнести к конкретной номенклатурной группе.

Если же отнести сразу к конкретной НГ невозможно, но это затраты производственного подразделения, которое выпускает несколько НГ продукции и/или услуг, тогда их относят на счет 25.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» — аккумулирует фактические затраты производственных подразделений, требующие распределения на несколько НГ. Это может быть зарплата руководителя подразделения или персонала, связанного со всеми производственными процессами этого подразделения. Это могут быть материальные затраты (ресурсные), которые невозможно жестко разделить по НГ. и т.п.

Стандартная аналитика 25 счета:

  • Подразделения
  • Статьи затрат

Краткое отступление. Часто сталкиваюсь в своей практике с тем, что многие бухгалтера не понимают разницы между 20 и 25 счетом. Вернее они точно знают, что разница есть и затраты относят то туда, то сюда, но не могут объяснить принципы, которыми они при этом руководствуются. Я считаю, что если подразделение выпускает продукцию, относящуюся только одной НГ и не планируется расширять состав НГ, то 25 счет вообще можно не задействовать. В конфигурации БП он является буфером для сбора затрат, требующих распределения по НГ (видам продукции и деятельности).

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» — аккумулирует расходы подразделений, которые прямо или косвенно не связаны с производством. Как правило, это расходы аппарата управления и аналогичных подразделений.

Стандартная аналитика 26 счета:

  • Подразделения
  • Статьи затрат

Итак. Расходы, связанные с производством у нас собираются на счетах 20, 23, 25. Но нам надо в итоге получить фактическую себестоимость выпущенной продукции и/или оказанных услуг.

При этом расходы на счетах 20 и 23 уже «привязаны» к НГ, остается только распределить их на себестоимость конкретных позиций выпущенной продукции и/или оказанных услуг, а расходы, собранные на 25 счете сначала необходимо распределить по НГ, а уж затем по продукции.

Общехозяйственные расходы в зависимости от учетной политики предприятия могут либо сразу относиться на расходы предприятия (директ-костинг), либо же тоже участвовать в формировании себестоимости.

Практика в БП

На этой схеме я попытался изобразить схему расчета себестоимости в БП. Рисовал по «правилам БУ» — Дт слева, Кт справа.

Наша цель при расчете себестоимости – распределить собранные в Дт счетов 20, 23, 25 и м.б. 26 затраты по конкретным позициям выпущенной продукции. При этом желательно остаться в рамках правил БУ и здравого смысла. Схема показывает направления распределений. Самый главный вопрос – по каким коэффициентам распределять.

Уточнение: любая затрата в первую очередь характеризуется статьей затрат, имеющей помимо наименования еще несколько крупных уточняющих характеристик – вид затрат НУ, отношение к ЕНВД и признак принятия к налогообложению по прибыли. Эти характеристики статьи затрат являются ключевым при распределении общехозяйственных и общепроизводственных затрат.

Распределение затрат, собранных на 20 и 23 счетах

В БП коэффициентами распределения для затрат на счетах 20 и 23 является плановая стоимость выпущенной продукции. Эта стоимость фиксируется в базе данных в документах, предназначенных для отражения факта выпуска продукции или реализации производственных услуг. В случае выпуска готовой продукции или оказания внутренних услуг собственным подразделениям оформляются документы «Отчет производства за смену». В случае реализации производственных услуг – документ «Акт об оказании производственных услуг».

Первоначальные сведения о правилах оформления этих документов можно почерпнуть в справке, описании к программе, а так же на диске ИТС в разделе методической поддержки.

Рассмотрим поближе эти документы (что в них важно).

Отчет производства за смену

Документ предназначен для отражения выпущенной продукции и/или услугах, оказанным другим собственным подразделениям (т.е. внутренних услугах).

Обязательно необходимо заполнять счет затрат. По умолчанию программа предлагает на выбор счета 20 или 23. И это логично. Выпуск у нас возможен только с производственных счетов. Кроме этого, необходимо указать подразделение, осуществляющее выпуск продукции.

Если подразделение выпускает продукцию, то это отражается в табличной части «Продукция».

В табличной части «Продукция» указывается перечень выпущенной продукции, ее количества, плановая себестоимость и номенклатурные группы затрат.
В документе обязательно проставлять плановую сумму.

Планово-учетные суммы являются неким наборов коэффициентов, отражающих долю затрат при распределении фактических затрат, собранных по номенклатурной группе в целом, на фактическую себестоимость продукции, входящей в эту номенклатурную группу. Как правило такие цены рассчитывает планово-экономический отдел анализируя материальные затраты, трудозатраты…, вкладываемые в каждую позицию продукции.

Возможны нюансы — например, с помощью этих коэффициентов можно понизить себестоимость конкретных позиций продукции, за счет увеличения других. Например, для того, чтобы низкорентабельная продукция продавалась «с прибылью» (исключительно, чтобы отчетность не портить).

Пример: некая мастерская по пошиву одежды выпускает брюки. Но случается брак и из бракованных брюк делают шорты – обрезают лишнее и подшивают. С технологической точки зрения шорты должны обходиться дороже, поскольку их делают из готовых брюк + набор дополнительных операций. С точки зрения рынка шорты не могут стоить больше брюк такого же фасона — ткани то в них меньше, а все остальное то же самое. Регулируя набор коэффициентов — плановые цены — мы можем в БП распределить фактические затраты так, чтобы себестоимость шорт была ниже себестоимости брюк Конечно в этом случае говорить о правильной себестоимости нельзя, но я и предупреждал сразу, что мы считаем не точную себестоимость, а делаем прикидку, да еще с оглядкой на отчетность.

В табличной части «Услуги» можно указать услуги, оказываемые указанным в шапке подразделением другим подразделениям фирмы. Например, ремонтный цех оказывает услуги производственным цехам и это является его выработкой, на которую потом будут распределяться его затраты. Кажется такие затраты называются вторичными хотя могу и ошибаться. В этой табличной части указываются счета и аналитика, куда пойдут такие затраты, НГ выпуска и опять же плановые суммы.

В этой таблице плановые суммы так же являются набором коэффициентов для последующего распределения фактических затрат. Бонусом здесь является то, что очень часто объем оказанных услуг можно выразить в каких-то количественных единицах измерения. Например, тонно-километры, человеко-часы, киловатты, гигакалории и т.п. Так вот в этой табличной части можно проставлять количественные характеристики в качестве плановых сумм, что довольно логично и законно.

При проведении этого документа формируются проводки по Кт указанного счета затрат (20 или 23), указанного подразделения и перечисленным НГ. По Дт будут либо счета учета продукции с соответствующей аналитикой, либо счета, указанные в ТЧ «Продукция». Сумма каждой проводки определяется плановой суммой соответствующей строки.

Некоторых бухгалтеров такие проводки в течение месяца шокируют и они пытаются что-то менять в плановой цене, исходя из каких-то своих страхов и побуждений – «я не знаю что это такое, поэтому поставлю продажные цены и все». Хотя при отсутствии нормального экономиста это лучше, чем вообще ничего или цифры, взятые с потолка. Особенно это касается того случая, когда в качестве плановой стоимости при оказании услуг ставятся натуральные показатели. Пугаться этого не надо, поскольку после закрытия месяца программа скорректирует Кт оборот по счетам затрат до фактических суммовых показателей.

Кроме того будут выполнены движения по РН «Выпуск продукции и услуг в плановых ценах». Таких регистров 2 – для БУ и для НУ. Именно по данным этого регистра документ «Закрытие месяца» будет считать базу распределения для счетов 20 и 23. Т.е. для каждой тройки значений «Счет затрат», «Подразделение», «Номенклатурная группа» будет строиться таблица коэффициентов распределения по колонкам регистра «Счет списания», «Субконто списания 1-2-3», «Плановая стоимость». Как Вы уже догадались последний столбец как раз и определяет величины коэффициентов.

Документ «Акт об оказании производственных услуг» служит для отражения факта реализации услуг производственного характера на сторону. Имеет много общего с отчетом производства за смену, заполняется по таким же принципам и формирует аналогичные движения по регистрам.

Итак, фактические затраты, собранные на счете 20 или 23, в БП будут распределены пропорционально плановой стоимости выпущенной продукции и оказанных услуг.

Вывод: если программа при закрытии месяца сообщает об отсутствии базы распределения для 20 или 23 счета, проверьте, а существуют ли записи в РН «Выпуск продукции и услуг в плановых ценах» по указанному в сообщении счету, подразделению и НГ. Есть ли в этих записях ненулевые суммы. Если нет, то вам необходимо убедиться в том, что Вы зафиксировали выработку подразделения по НГ документами «Отчет производства за смену» или «Актом об оказании производственных услуг». Если же записи есть, то скорее всего программа нагло врет, что очень часто случается в последних релизах.

Примечание. При распределении затрат 20 и 23 счета не учитываются статьи затрат (все закрывается оптом), а значит не учитываются признаки статей затрат такие как «Вид затрат НУ» и отношение к ЕНВД. Не знаю, правильно это или нет, но логика очевидно в том, что по деятельности, имеющей отношение к ЕНВД затраты на этих счетах не собираются.

Распределение затрат, собранных на 25 счете

На счете 25 мы собрали затраты подразделений, которые не смогли сразу разнести по НГ. А нам надо, чтобы эти затраты легли на выпуск конкретных позиций выпущенной продукции. В конфигурации БП логика очень проста – эти затраты подразделения распределяются на счета 20, 23 того же подразделения по НГ, выпущенным этим подразделением, а как распределять затраты 20 и 23 счета мы уже знаем. На схеме это распределение обозначено зелеными стрелками. Заметьте, что затраты подразделения 1 будут распределены только на НГ, выпущенные подразделением 1.

Способ расчета коэффициентов распределения определяется пользователем (бухгалтером) с точностью до статьи затрат и может переопределяться каждый месяц (хотя сомневаюсь, что найдутся столь трудолюбивые люди). Это делается путем ввода записей в регистр «Методы распределения косвенных расходов организаций» (меню «Предприятие – Учетная политика»).

Поле «Период» определяет дату, с которой начинает действовать конкретное правило. Логично указывать там начало месяца. Правило будет действовать до тех пор, пока не будет перекрыто другим правилом. С организацией тоже все ясно. Счет указываем 25 (можно указать еще 26, но об этом позже).

Далее мы можем (но не обязаны) заполнить подразделение и статью затрат. Приятно то, что если мы не укажем какой-то из этих параметров, то установка будет действовать для всех. Например, мы не указали ни статью, ни подразделение. Значит для всех подразделений и для всех статей затрат будет действовать именно это правило, кроме тех у которых указано другое правило. Таким образом, можно легко определить общее правило и выделить исключения.

А далее лезем в учетную политику организации, если она уже есть, или включаем голову, если таковой (учетной политики, а не головы) нет. Если некому за Вас продумать учетную политику и все в ней скрупулезно расписать, то очень полезно бывает вникнуть в суть технологических процессов, происходящих на вашем предприятии.

На момент написания данной статьи были возможны такие правила:

  • плановая себестоимость выпуска (т.е. аналогично 20, 23 счетам)
  • объем выпуска (пропорционально количеству выпущенной продукции)
  • материальные затраты
  • оплата труда
  • прямые затраты (скользкий пункт — что считать прямыми)
  • отдельные статьи прямых затрат
  • выручка
  • не распределяется

По первым 2 способам программа берет данные по коэффициентам распределения из того же регистра, что и при распределении 20, 23 счетов – «Выпуск продукции и услуг в плановых ценах».

Следующие 4 варианта правил связаны с фактическими затратами в разрезе НГ (не забываем, что программа пытается распределить затраты с 25 счета на 20 и 23 по НГ). Вспомним, что у каждой стати затрат есть признак – вид расходов НУ. Согласно алгоритму документа «Закрытие месяца» идет сбор информации по Дт оборотам счетов 20, 23 подразделения, с разверткой по НГ и отбором по нужному виду затрат НУ.

Например, Вы указали, что для Подразделения А метод распределения затрат 25 счета – материальные затраты. Чтобы понять, по каким коэффициентам программа распределит 25 счет по подразделению А, постройте ОСВ по счетам 20, 23 с отбором по подразделению А и «Статья затрат.Вид расходов НУ» = «материальные затраты». Детализацию оставьте только по НГ. Дт обороты и будут Вашими коэффициентами распределения.

Примечание. На самом деле алгоритм поиска коэффициентов немного сложнее: учитываются признак отношения к ЕНВД статей затрат. Для расчета коэффициентов используются обороты 20, 23 только по статьям, у которых признак отношения к ЕНВД заполнен и не равен «Расходы распределяются». Но я думаю, Вы все люди грамотные и без нужды не ставите «Расходы распределяются» где попало. В случае, когда у вас есть и ЕНВД и НеЕНВД, необходимо добавлять детализацию «Статьи затрат. Отнесение расходов к деятельности ЕНВД».

Выручка – тут немного сложнее. Дело в том, что выручку можно легко получить по оборотам 90 счета в разрезе НГ, но там нет привязки к подразделениям. Поэтому программа совмещает обороты 20, 23 счетов в разрезе НГ по подразделениям с оборотами по выручке в разрезе тех же НГ. И берет выручку только по тем НГ, которые выпускало это подразделение.

Итак. Фактические затраты, собранные на счете 25, в БП будут распределены по каждому подразделению в Дт счетов 20 и/или 23 этого же подразделения, по НГ, выпускаемым этим подразделением. Метод поиска коэффициентов распределения задается пользователем в РС «Методы распределения косвенных расходов организаций».

Распределение затрат, собранных на 26 счете

Способ закрытия 26 счета определяется в учетной политике организации – флажок «Директ-костинг».

При использовании директ-костинга 26 счет распределяется на счет 90.08 по НГ пропорционально выручке. Тут ничего сложного нет.

В противном случае затраты общехозяйственные должны влиться в себестоимость выпущенной продукции. В этом случае все происходит аналогично тому как для 25 счета за одним исключением – затраты распределяются на все производственные подразделения организации. И это логично, ведь на 26 счете мы собираем затраты, относящиеся к непроизводственным подразделениям. А продукцию выпускают производственные.

Метод поиска коэффициентов распределения задается пользователем в РС «Методы распределения косвенных расходов организаций». Здесь справедливы все правила, как и для 25 счета.

Например, Вы указали, что для Подразделения А метод распределения затрат 26 счета – материальные затраты. Чтобы понять, по каким коэффициентам программа распределит 26 счет по подразделению А, постройте ОСВ по счетам 20, 23 с отбором по «Статья затрат. Вид расходов НУ» = «материальные затраты». Детализацию оставьте по НГ и Подразделениям. Дт обороты и будут Вашими коэффициентами распределения. Здесь также необходимо учитывать наличие деятельности облагаемой и необлагаемой по ЕНВД. При необходимости добавляется детализация «Статьи затрат. Отнесение расходов к деятельности ЕНВД».

Все то, что здесь написано я получил в результате сбора информации из различных источников, в том числе и разбирая программный код БП (в основном релиз 1.6.11 – 1.6.15). Я попытался изложить логику, которая заложена в программу. В большинстве простых случаев все это именно так и работает. Но часто отказывается работать на реальных данных. Качество реализации на совести разработчиков 1С.

Поскольку фирма 1С нигде полностью все это не описывала, я делаю вывод, что они оставляют за собой право менять логику работы системы.

Примечание: существует 2 (4) основных способа себестоимости

1.Полная (+/- 40счет) – прямые (20 счет) и накладные (25, 26 счета) расходы

2.Сокращённая, маржинальная. Директ-костинг (+/- 40счет) – переменные (20 счет) и постоянные (26) расходы

Для полноты картины и последующего исчисления цен — расчет себестоимости должен проводиться двумя методами для получения;

1.Себестоимость полная

2. Себестоимость сокращённая (переменных затрат).

Валерий Дубовой

Счет 25 (общепроизводственные расходы)

Актуально на: 21 сентября 2017 г.

Об особенностях и составе общепроизводственных расходов мы рассказывали в отдельной консультации. О том, как ведется бухгалтерский учет общепроизводственных затрат и как производится распределение общепроизводственных расходов, расскажем в этом материале.

Сч 25 «Общепроизводственные расходы»

Напомним, что общепроизводственные расходы – это расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Общепроизводственные затраты собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. По сути, учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в части отражения по дебету счетов 25 и 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичен. Различие лишь в самом составе затрат, которые можно отнести в состав общепроизводственных или общехозяйственных издержек организации.

Наиболее типичный пример общепроизводственных затрат – расходы цеха, в котором производится несколько видов продукции.

Приведем по общепроизводственным расходам проводки, которые наиболее типичны:

Операция Дебет счета Кредит счета
Начислена амортизация общепроизводственного оборудования 25 02 «Амортизация основных средств»
Списаны материалы на общепроизводственные цели 25 10 «Материалы»
Начислена заработная плата работникам общепроизводственного характера 25 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы на заработную плату работников общепроизводственного характера. 25 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражены расходы по страхованию общепроизводственного имущества 25 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Предъявлены сторонние услуги общепроизводственного характера 25 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Списание общепроизводственных расходов

Поскольку на конец месяца остатка на счете 25 быть не должно, в конце месяца общепроизводственные расходы списываются проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 25

Аналогично, общепроизводственные затраты могут быть списаны в состав затрат вспомогательных производств или обслуживающих производств и хозяйств.

Так, при списании общепроизводственных расходов проводка может быть такая:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» — Кредит счета 25

А если на затраты обслуживающих хозяйств списаны общепроизводственные расходы, проводка будет следующая:

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — Кредит счета 25

Как распределяются общепроизводственные расходы

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов организация определяет самостоятельно исходя из особенностей своей деятельности и порядка, закрепленного в Учетной политике.

В общем виде для определения коэффициента распределения общепроизводственных расходов формулу можно представить так:

КОПР = ОПР / Б,

где КОПР – коэффициент распределения общепроизводственных расходов;

ОПР – величина общепроизводственных расходов за месяц;

Б – база распределения общепроизводственных расходов.

Указанный коэффициент может показывать сколько рублей общепроизводственных расходов приходится на 1 рубль базы распределения. Данный коэффициент можно представить и в виде %, умножив полученный показатель на 100.

Мы приводили пример распределения косвенных расходов, отраженных на счете 25, пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих.

Однако база распределения общепроизводственных расходов может быть и другая. Например, стоимость основного сырья и материалов, численность работников, стоимость основных средств и иные показатели.

База при определении того или иного метода распределения общепроизводственных расходов выбирается такая, которая наиболее тесно показывает взаимосвязь затрат общепроизводственного характера с себестоимостью конечного продукта.

Учет расходов на продажу (проводки по счету 44)

19 ноября 2014 Учет расходов

Существует счет 44 «Расходы на продажу», на котором ведется учет затрат на реализацию товаров, готовой продукции, работ, услуг. Разберем подробнее этот счет в статье, для чего он нужен, что на нем учитывается, какие проводки отражаются по счету 44.

Расходы на продажу – это коммерческие расходы, которые собираются в течение месяца по дебету счета 44, а в конце месяца накопленные затраты списываются одной проводкой в дебет счета 90 «Продажи», формируя общую себестоимость реализуемых товаров, продукции, работ, услуг. Расходы могут списываться полностью или частично.

Счет 44 могут использовать как торговые, так и производственные предприятия.

Затраты, которые учитывают производственные организации на сч.44:

  • Транпортно-заготовительные;
  • Связанные с хранением продукции;
  • Погрузо-разгрузочные;
  • На рекламу;
  • На медосмотры;
  • На спецодежду;
  • На участие в различных мероприятиях, выставках;
  • Представительские;
  • Командировочные и пр.

Торговые предприятия, помимо этих видов расходов, могут учитывать также затраты на оплату труда, доставку и хранение товаров, на аренду зданий, помещений и инвентаря, амортизацию и пр.

Эти и другие виды расходов накапливаются по дебету сч.44 в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида затрат.

В конце месяца выполняется проводка Д90/2 К44, с помощью которых происходит списание накопленных затрат и включение их в себестоимость продаваемых товаров, продукции, работ, услуг.

Примеры типовых проводок по счету 44:

Д44 К02 – начислена амортизация по основным средствам торговой организации;

Д44 К05 – начислена амортизация по нематериальным активам торговой организации;

Д44 К10 – списана тара на упаковку;

Д44 К70 – начислена зарплата персоналу торговых организаций;

Д44 К69 – начислены страховых взносы к уплате с зарплаты персонала;

Д44 К60 – учтены расходы на рекламу, услуги транспортных компаний, расходы на медосмотры, арендные платежи и прочие услуги сторонних организаций;

Д44 К71 – списаны расходы, произведенные подотчетными лицами (в том числе командировочные, представительские расходы);

Д44 К10 – списаны материалы на оформление витрин торговых предприятий

Д90 К44 – списаны расходы на продажу товаров, продукции, работ, услуг;

Д45 К44 – учтены расходы на продажу товаров, выручка по которым не может быть признана.

Д94 К44 – списаны расходы на продажу готовой продукции, выявленной в качестве недостачи при инвентаризации.

>Систематизация бухгалтерии

15.04.2018 | Комментариев нет

«Расходы на продажу»

Все издержки, связанные с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются в бухучете через «Расходы на продажу» — счет 44 по плану бухсчетов, утвержденному Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000.

Таким образом, 44 счет бухгалтерского учета (для чайников) можно определить как позицию в плане, которая предназначена для записи операционных данных предприятия о затратах, возникающих в процессе реализации товаров, работ, услуг (ТРУ).

Для того чтобы разобраться «Расходы на продажу» какой счет — активный или пассивный, нужно рассмотреть, что отражается на его дебете и кредите. По дебету проводятся поступления затрат, а по кредиту — выбытие. Это означает, что сч. 44 — активный. Он также является синтетическим и аналитическим. Субсчета к счету 44 открываются в зависимости от специфики деятельности и отраслевой принадлежности организации, что обязательно должно закрепляться в учетной политике. Аналитика же ведется по видам и статьям затрат, которые также зависят от вида деятельности предприятия.

Что учитывается на 44 счете у учреждений, непосредственно связанных с промышленностью и производственным процессом? Для неторговых предприятий выделяют следующие виды затрат:

  • упаковка изготовленной продукции;
  • издержки на погрузку, транспортировку и доставку;
  • обслуживание помещений, предназначенных для хранения товаров до момента реализации;
  • сборы и комиссионные платежи;
  • рекламные и представительские издержки.

Для организаций, которые занимаются торговлей, такие затраты могут представлять:

  • заработную плату работников;
  • арендную плату;
  • транспортировку продукции;
  • содержание и хранение изделий;
  • представительские и рекламные затраты.

>Типовые проводки и субсчета

44 сч. входит в четвертый раздел ПС — «Готовая продукция и товары».

Как работать со счетом 44 плана счетов

Бухгалтер может создать в своей системе бухучета два субсчета:

  • 44.1 «Коммерческие расходы» — для учета трат, напрямую связанных с реализацией ТРУ;
  • 44.2 «Издержки обращения» — для отражения расходов предприятий общественного питания и торговых организаций.

Также выделяют счет 44.01 для торговых учреждений и 44.02 — для производственных предприятий.

Типовые проводки к основным операциям представим в таблице:

Бухгалтерская запись Наименование операции
Дт 44 Кт 02 Начисление амортизации для ОС, занятых в процессе производства
Дт 44 Кт 10 Приобретение материалов, задействованных в реализации продукции
Дт 44 Кт 41 В издержки включена себестоимость ТРУ, израсходованных на собственные нужды учреждения
Дт 44 Кт 43 Использование готовой продукции для реализации ТРУ
Дт 44 Кт 60, 76 Представительские или рекламные издержки, оказываемые другими компаниями
Дт 44 Кт 70 Затраты на зарплату работников, связанных с продажей ТРУ
Дт 44 Кт 94 Учтены недостачи (потери) в составе коммерческих затрат

Как закрыть 44 счет

Закрытие сч. 44 производится каждый месяц. Куда списывается 44 счет, иллюстрирует следующая бухгалтерская запись:

Дт 90.7 Кт 44.

Каждая организация должна закрепить в учетной политике методологию учета и списания затрат на реализацию ТРУ.

У многих специалистов возникает вопрос, почему не закрывается 44 счет. Это может быть связано с тем, что на отчетную дату зафиксирована неполная реализация товаров, то есть сумма закрывается частично из-за наличия остатка продукции на складе.

В таких ситуациях для осуществления списания необходимо распределить транспортные издержки прямо пропорционально объему проданной продукции. Сальдо — величина, которая является остатком товара, не будет закрываться, а перенесется на начало следующего отчетного периода (месяца).

Для тех учреждений, которые осуществляют производственный процесс, транспортные издержки и траты на упаковку распределяются по видам отгруженных продуктов.

Если при реформации баланса не закрыт счет 44 (Дт 44.01 Кт 84.01), то, скорее всего, в системе бухучета не заполнены методы определения прямых расходов. Остатки, образуемые на сч. 44, в большинстве своем относятся к прямым транспортным расходам и при реформации не обнуляются.

Все расходы, связанные с продажей готовой продукции орг-ии должны учитывать на счете 44 «расходы на продажу». Есть разница между бухучетом и налоговым учетом расходов, поэтому, чтобы избежать лишней работы, учет и списание расходов на продажу, учитываемых на сч.

Счет 44 в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и примеры для чайников

44, целесообразно организовать в порядке, предусмотренном НК РФ, и зафиксировать это в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения. Здесь мы рассмотрим только налоговый учет расходов.

Итак:

Все расходы на продажу делятся на прямые и косвенные ст.318 НК РФ.

Прямые расходы:

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату труда + страховые взносы;

3. амортизационные отчисления по ОС и нематериальным активам, непосредственно используемым в процессе продажи товаров.

Сумма прямых расходов, понесенных в отчетном периоде уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного про-ва.

Остальные расходы на продажу – косвенные. Их сумма в полном объеме относится на уменьшение доходов от реализации отчетного периода.

Теперь непосредственно о расходах:

Д44 К02(05) – начислена амортизация по ОС и нематериальным активам, используемым в процессе продажи;

Д44 К70, 69 – начислена з/пл рабочим, занятым в процессе продажи + налоги с ФОТ;

Д44 К 60 – отражены расходы без НДС по оплате услуг сторонних орг-ий, связанных с продажей товаров;

Д19 К60 – учтены суммы НДС по услугам сторонних орг-ий;

Если продаваемые товары не облагаются НДС, то сумма налога, уплаченная по работам или услугам, связанным с их продажей, включается в расходы на продажу:

Д44 К19;

Д44 К23 – включены в состав расходов на продажу затраты вспомогательного про-ва, связанные с доставкой готовой продукции покупателям;

В процессе продажи готовой продукции орг-я может использовать собственные материалы – на оформление витрины, упаковку продукции и т д. Также для текущего ремонта торгового оборудования необходимо приобретать запасные части.

Д44 К10 – учтена в расходах на продажу стоимость использованных материалов.

Д90/2 «с/с продаж» К44 – списаны расходы на продажу.

Выручка от продаж.

Выручка от продажи рассчитывается исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателями (заказчиками).

Сумма выручки, полученной от обычной деятельности орг-ии, отражается так:

Д 62 К 90/1 «выручка от продаж»

Операционные и внереализационные доходы отражаются следующим образом:

Д 62 К 91/1 «прочие доходы»

Одновременно с отражением выручки списывается с/с проданных товаров на основании товарной накладной (форма № ТОРГ-12), выписанную в 2-ух экземплярах.

Д 90/2 К 43,41 – списана фактическая с/с.

Как учитывается выручка от продажи готовой продукции по учетным ценам (т е по плановой или фактической с/с) см. выше.

После отражения в учете выручки и списания с/с проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, необходимо начислить налоги:

Д 90/3 К 68/субсчет расчеты по НДС – начислен НДС к уплате в бюджет;

Д 90/4 К 68/субсчет расчеты по акцизам – начислен акциз (если он платится);

Д 90/5 К 68/субсчет расчеты по экспортным пошлинам – начислена экспортная пошлина (если платятся таможенные пошлины).

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат:

Д 90/9 К 99 – отражена прибыль от продаж;

Д 99 К90/9 — отражен убыток от продаж.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана к учету (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на сч.45 «товары отгруженные». При фактической отгрузке делается запись:

Д43 К45 – списана с/с продукции.

Типовые проводки

Д10 К10 — Отражено перемещение материалов внутри организации (со склада на склад);

Д10 К10 — Материалы отданы на переработку другой организации (получены из переработки);

Д10 К15 — Оприходованы материалы по учетным ценам;

Д10 К 20 — Оприходованы материалы, возвращенные на склад из основного производства

Д10 К20 — Оприходованы материальные ценности собственного производства (например, тара);

Д10 К 23 — Учтены затраты вспомогательного производства, связанные с приобретением материалов (например, транспортные расходы);

Д10 К23 — Оприходованы материалы, возвращенные на склад из вспомогательных производств;

Д10 К23 — Оприходованы материальные ценности, изготовленные во вспомогательных производствах (например, тара, запчасти);

Д10 К25 — В стоимость материалов включена сумма общепроизводственных расходов, непосредственно связанных с их приобретением;

Д10 К 26 — В стоимость материалов включена сумма общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с их приобретением;

Д10 К 28 — Потери от брака уменьшены на стоимость возвратных отходов;

Д10 К29 — Оприходованы материалы, стоимость которых ранее была включена в затраты по содержанию обслуживающего производства;

Д10 К40 — Оприходована часть выпущенной готовой продукции для ее использования в качестве материалов (сырья) (при использовании счета 40);

Д10 К41 — Товары, необходимые для производства продукции или собственных нужд организации переведены в состав материалов; оприходованы материалы при списании тары;

Д10 К43 — Готовая продукция, необходимая для собственных нужд организации, переведена в состав материалов;

Д10 К44 — Оприходованы материалы, стоимость которых была ранее ошибочно включена в состав расходов на продажу;

Д10 К60 — Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков;

Д10 К60 — В стоимость материалов включены расходы, связанные с их покупкой (транспортные расходы, затраты на оплату информационных и консультационных услуг и т.п.);

Д10 К 66 — Проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученным для покупки материалов, учтены при формировании их стоимости;

Д10 К66 — Получены материалы по договору краткосрочного займа;

Д10 К 67 — Проценты по долгосрочным кредитам и займам, полученным для покупки материалов, учтены при формировании их стоимости;

Д10 К67 — Получены материалы по договору долгосрочного займа;

Д10 К 68 — Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой материалов, включены в их первоначальную стоимость

Д10 К71 — Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами; оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с доставкой материалов;

Д10 К75-1 — Оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал;

Д10 К76 — Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями по доставке материалов;

Д 10 К 76-2 — Поставщик возместил недостачу материалов, по которой ранее была предъявлена претензия;

Д10 К79-1 — Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил материалы от головного отделения организации (в учете филиала);

Д10 К 79-1 — Головное отделение организации получило материалы от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации);

Д10 К80- Оприходованы материалы, полученные в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности);

Д10 К86 — Оприходованы материалы, полученные для осуществления мероприятий целевого назначения;

Д10 К91-1 — Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета;

Д10 К91-1- Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основных средств или другого имущества организации;

Д10 К97 — Оприходованы материалы (возвратные отходы), оставшиеся после осуществления работ, относящихся к расходам будущих периодов (в сезонных отраслях, при производстве горно-подготовительных работ и т.п.);

Д10 К99 — Оприходованы материалы, оставшиеся после списания имущества, выбывшего в результате чрезвычайных событий;

Д08-3 К10 — Материалы, использованные при строительстве объекта основных средств, списаны на увеличение его стоимости;

Д08 К10 — Материалы, использованные при реконструкции или модернизации объекта основных средств, списаны на увеличение его стоимости;

Д08-5 К10 — Материалы, использованные при создании нематериального актива, списаны на увеличение его стоимости;

Д20 К10 — Списаны материалы на затраты по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг);

Д23 К10 — Материалы израсходованы для нужд вспомогательного производства;

Д25 К10 — Стоимость материалов учтена в составе общепроизводственных расходов;

Д26 К10 — Стоимость материалов включена в состав общехозяйственных расходов;

Д28 К10 — Израсходованы материалы на исправление брака или гарантийный ремонт (если у организации на эти цели не образован соответствующий резерв);

Д29 К10 — Материалы израсходованы для нужд обслуживающего производства;

Д 44 К10 — Материалы использованы при обеспечении процесса продажи продукции и товаров (например, при оформлении витрины, доработке товаров и т.п.);

Д44 К10 — Стоимость материалов, использованных торговой организацией, учтена в расходах на продажу;

Д45 К10 — Материалы отгружены покупателям (если выручка от продажи определенное время не может быть признана, например если договором установлен особый порядок перехода права собственности от продавца к покупателю, а также при экспорте и по договору комиссии);

Д76-1 К10 — Списаны застрахованные материалы в результате их порчи или уничтожения за счет страхового возмещения;

Д76-2 К10 — Предъявлена претензия поставщикам материалов при несоответствии цен и тарифов, указанных в счетах на оплату, заключенным договорам (если несоответствие было выявлено после оприходования ценностей);

Д76-2 К10 — Скорректирована стоимость материалов, ранее неверно учтенная в результате арифметической ошибки;

Д79-1 К10 — Переданы материалы филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации);

Д79-1 К10 — Переданы материалы головному отделению организации (в учете филиала);

Д80 К10 — Переданы участнику простого товарищества материалы при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности);

Д 91-2 К10 — Стоимость материалов, выбывших в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов

Д94 К10 — Отражена недостача материалов

Д97 К10- Материалы израсходованы при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов

Д99 К10 — Стоимость материалов списана на убытки в связи с чрезвычайными обстоятельствами

uma-sovsem.net

Счет 10 «Материалы», предназначен для учета материально – производственных запасов предприятия (сырья, топлива, запасных частей и т.д.).

Счет активный, синтетический, имеет несколько субсчетов. О том, какие бывают счета, можно прочитать . В разрезе счета можно вести аналитический учет по видам материально — производственных ценностей.

К счету 10 “Материалы” могут быть открыты субсчета:

  • 10-1 “Сырье и материалы”;
  • 10-2 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали”;
  • 10-3 “Топливо”;
  • 10-4 “Тара и тарные материалы”;
  • 10-5 “Запасные части”;
  • 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
  • и другие.

По Дебету счета 10 отражаются любые поступления материалов, по Кредиту их списание (выбытие).

Сальдо счета 10 «Материалы» может быть только дебетовым, так как счет активный!

Предлагаю рассмотреть основные типовые проводки по счету 10.

  1. Поступили материалы от поставщика Д-10 К-60/76
  2. Отражен НДС по поступившим материалам Д-10 К-60/76.
  3. Поступили материалы от подотчетного лица Д-10 К-71.
  4. Оприходованы материалы, внесенные в качества вклада в уставный капитал Д-10 К-75.
  5. При инвентаризации выявлены неучтенные материалы Д-10 К-91
  6. Оприходованы материалы полученные вследствие ликвидации основного средства Д-10 К-91
  7. Получены материалы, переданные другой организацией на безвозмездной основе Д-10 К-98.
  8. Списаны материалы на непроизводственные нужны (улучшение условий труда) – Д- 91 К-10.
  9. Возвращены материалы из производства Д-10 К-20.
  10. Списаны материалы на строительство основного средства Д-08 К-10.
  11. Списаны материалы на основное производство Д-20 К-10.
  12. Списаны материалы на вспомогательное производство Д-23 К-10.
  13. Стоимость материалов учтена в составе расходов на продажу Д-44 К-10.
  14. Списана стоимость материалов пострадавших при чрезвычайных ситуациях (пожар) – Д-99 К-10.

Предприятие вправе списывать материалы на производство следующими методами оценки:

  1. по себестоимости каждой единицы;
  2. по средней себестоимости;
  3. по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
  4. по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО – с 2008 года не применяется).

Метод должен быть выбран и прописан в учетной политике.

Решим небольшую задачку на закрепление темы:

Завод по производству мебели закупил доски в количестве 7 штук по цене 100 рублей за м, без НДС. Начислено за доставку досок 150 рублей, без НДС. С расчетного счета было оплачено за материалы и доставку. На производство шкафа списано 3 доски по средней себестоимости.

Составить проводки.

Решение:

  1. Рассчитаем НДС на доски = 700*0,18 = 126 руб.
  2. Рассчитаем НДС по транспортным расходам = 150*0,18 = 27 руб.
  3. Транспортные расходы равномерно распределяются на доски.
  4. Рассчитаем сумму списанных досок по методу средней себестоимости: 850/7*3 = 364,29 руб.

Составим проводки:

  1. Оприходованы материалы от поставщика Д-10 К-60 – 700 руб.
  2. Отражен НДС по купленным материалам Д-19 К-60 – 126 руб.
  3. Отражены транспортные расходы – Д-10 К- 60 – 150 руб.
  4. Отражен НДС по транспортным расходам – Д-19 К-60 – 27 руб.
  5. На производство списаны материалы Д-20 К-10 – 364,29 руб.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *