Урок 9.2

Учет приобретения или создания ОС.

Для учета вложений во внеоборотные активы, то есть — для учета затрат, формирующих первоначальную стоимость основных средств, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 08 и его субсчетам организован в разрезах отдельных объектов строительства (Субконто 1) и статей затрат (Субконто 2). Для некоторых субсчетов заведены субконто Номенклатура (Субконто 1), Партии (Субконто 2 — в том случае, если в организации применяется партионный учет) и Склады (Субконто 3).

Для учета оборудования, которое требует монтажа, используется счет 07 «Оборудование к установке». На этом счете учет ведется в разрезе номенклатурных позиций (Субконто 1), партий (Субконто 2) и складов (Субконто 3). Рассмотрим схемы бухгалтерских записей по основным средствам в зависимости от способов поступления в организацию и от особенностей ОС.

Общие схемы бухгалтерских записей по учету приобретения или создания ОС

Если организация приобретает основное средство, не требующее монтажа, это отражается следующим образом:

Д08 К60 — На стоимость объекта ОС без НДС

Д19 К60 — НДС

Д01 К08 — Принят к учету объект ОС по первоначальной стоимости

Если организация приобретает ОС, требующее монтажа, это отражается так:

Д07 К60 — На стоимость объекта ОС без НДС

Д19 К60 — НДС

Д08 К07 — Передача объекта ОС для монтажа

Д08 К60 — Приняты к учету монтажные работы, произведенные сторонней организацией

Д19 К60 — НДС по монтажным работам

Д08 К10 — Списаны материалы, требующиеся для монтажа

Д08 К70 — Начислена заработная плата работникам организации, участвующим в монтаже

Д08 К69 — Отчисления на социальные нужды

Д01 К08 — Принят к учету объект ОС по первоначальной стоимости

При строительстве объекта ОС с использованием услуг сторонних организаций может использоваться следующая схема записей:

Д08 К60 — Приняты к учету работы по постройке ОС

Д19 К60 — НДС

Д01 К08 — Принят к учету объект ОС

При строительстве объектов ОС, требующих монтажа, с использованием услуг сторонней организации их принятие к учету будет выглядеть так:

Д07 К60 — Приняты к учету работы по постройке ОС, которое требует последующего монтажа

Д19 К60 — НДС

Д08 К07 — ОС сдано в монтаж

Д08 К60, 10, 70 и т.д. — Отражены затраты на монтаж, в т.ч. оплата услуг сторонних организаций, израсходованные материалы, заработная плата и т.д.

Д19 К60 — НДС при использовании услуг сторонних организаций в монтаже

Д01 К08 — Принят к учету объект ОС

При строительстве объекта ОС собственными силами на счете 08 собирают затраты на создание объекта ОС, которые, в итоге, дают его первоначальную стоимость, по которой он и принимается к учету.

Рассмотрим порядок работы в 1С:Бухгалтерии при принятии к учету нового объекта ОС.

Приобретение ОС

Как вы сможете убедиться далее, для работы с ОС предусмотрено множество специализированных документов. Однако, такая важная операция, как приобретение объекта ОС, оформляется с помощью обычного документа, используемого для учета поступления товаров и услуг. Подробности о приобретении товаров и услуг мы рассмотрим в одной из следующих лекций, а сейчас мы рассмотрим вопросы приобретения в части, важной для работы с ОС.

Рассмотрим следующий пример:

16 января 2009 года в организацию от ООО «Технодрайв» поступил (Накладная №23 от 16.01.09) цветной лазерный принтер Epson стоимостью 47200 рублей, в т.ч. НДС 7200 рублей. Поставщик выписал счет-фактуру №21 от 16.01.09. Принтер оприходован на Основной склад по приходному ордеру №17 от 16.01.09.

Создадим новый документ Поступление товаров и услуг ( Покупка > Поступление товаров и услуг ). При создании нового документа выберем тип документа Оборудование. Вот как выглядит форма документа:

Заполняем документ следующим образом:

В поле Контрагент вводим информацию о контрагенте (в нашем случае — ООО «Технодрайв»), в поле Договор — договор, соответствующей данной поставке. Информацию о договоре в такой операции можно ввести по нажатию кнопки с тремя точками после заполнения поля Контрагент.

Теперь нужно заполнить вкладку Оборудование. Создадим новую строку табличной части Оборудование и введем информацию о приходуемом принтере.

Надо отметить, что в справочнике Номенклатура предусмотрена специальная номенклатурная группа для хранения в ней информации об объектах основных средств. Для того, чтобы к приходуемому на склад основному средству были применены правильные настройки, касающиеся, в частности, счетов учета, его нужно разместить в группе Оборудование (объекты основных средств).

Когда только что созданная и размещенная в нужной группе номенклатурная позиция будет выбрана в соответствующей позиции строки таблицы — некоторые данные — в частности — счета учета — будут заполнены автоматически. Другие данные нужно заполнить в соответствии с поступившим в организацию договором. Вот как выглядит наш документ на данном этапе заполнения:

Обратите внимание на то, что, заполняя документ, нужно настроить информацию о ценах и валюте, применяемых в документе. Мы сделали это, выбрав тип цен при заполнении параметров договора с поставщиком. Так же это можно сделать, нажав кнопку Цены и валюта, которая расположена в панели инструментов документа и выставив в появившемся окне нужные параметры. В нашем случае всё уже установлено так, как нужно. А нас здесь, в частности, интересует вид цены ( Договорная (с НДС) ) и способ расчета НДС. Выбран такой способ расчета, который выделяет НДС из полной стоимости документа.

Теперь перейдем на вкладку Дополнительно и введем информацию о приходном ордере, которым принтер оприходован на склад и о лице, ответственном за операцию:

На вкладке Счета учета расчетов должны быть указаны счета 60.01 и 60.02.

Теперь решим вопрос со счетом-фактурой. Так как мы получили счет-фактуру, перейдем на вкладку Счет-фактура:

Здесь мы установили флажок Предъявлен счет-фактура и заполнили поля Номер входящего счета-фактуры и Дата входящего счета-фактуры.

Эта вкладка заполняется в том случае, если счет-фактура поступает вместе с товаром. Если, например, счет-фактура поступила позже или счетов-фактур несколько — нужно воспользоваться ссылкой Ввести счет-фактуру.

Из формы документа Поступление товаров и услуг мы можем распечатать несколько печатных форм (нажимая на кнопку Печать и выбирая нужные документы). В частности, это следующие:

• ТОРГ-12 (Товарная накладная за поставщика с услугами);
• ТОРГ-4 (Акт о приемке товара без счета поставщика);
• М-4 (Приходный ордер);
• ОС-14 (Акт о приеме оборудования);
• Расчет-справка при расчетах в условных единицах;
• Приходная накладная;

Заполнение документа завершено, сохраним и проведем его, нажав на кнопку ОК.

Надо отметить, что проведение подобных документов (так же, как, например, проведение ПКО и РКО) производится после того, как на выведенных печатных формах будут «собраны» необходимые подписи и печати. Мы, для того, чтобы не отвлекаться от изложения, касающегося особенности обработки операций в 1С:Бухгалтерии, не будем заострять внимание на этих деталях, однако вам следует учитывать, что при ведении учета, например, в подобном случае, вы сначала заполните документ (после поступления оборудования и сопроводительных документов — накладной, приложенной к ней счета-фактуры), запишите его, потом, вероятнее всего, распечатаете форму ОС-14, и уже после того, как объект будет принят на складе — операцию можно зафиксировать в учете проведением документа.

Посмотрим, как наш документ повлиял на состояние учета, нажав кнопку Дт/Кт в панели инструментов списка документов. На рисунке ниже вы можете видеть проводки, которые документ сформировал в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете сформированы проводки следующего вида:

Д08.04 К60.01 40000 руб. — на сумму стоимости оборудования;

Д19.01 К60.01 7200 руб. — на НДС входящий;

В налоговом учете документ сформировал следующую запись:

Здесь была сформирована лишь одна проводка:

Д08.03 КПВ 40000 руб. — на сумму поступившего оборудования

ПВ — это счет плана счетов, используемого для организации налогового учета. Он называется «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг».

Как видно из вкладок, расположенных в окне обработки, выводящей сведения о движениях документа, он формирует движения по следующим регистрам:

• НДС по партиям запасов;
• НДС по ОС, НМА;
• НДС предъявленный;
• НДС расчеты с поставщиками;

Все эти регистры используются для учета Налога на добавленную стоимость. Рассмотрим, как движения документа выглядят в регистре НДС по ОС, НМА:

После того, как мы отразили поступление основного средства на склад, мы готовы к тому, чтобы принять его к учету. Однако, на практике поступление основных средств нередко сопровождается дополнительными расходами, которые могут быть связаны, например, с консультационными услугами. Рассмотрим включение в первоначальную стоимость объекта ОС, которая формируется на счете 08.04 дополнительных расходов по его приобретению.

Дополнительные расходы

Продолжим наш пример.

При покупке принтера организации были оказаны консультационные услуги ООО «Консультант». Стоимость услуг отражена в договоре №1 от 16.01.09 и составила 1180 рублей, в т.ч. НДС 180 рублей. Организации так же выписана счет-фактура № 20 от 16.01.09.

Для оформления дополнительных расходов на приобретение основного средства существует специальный документ — Поступление доп. расходов. Его можно ввести «вручную», как отдельный документ ( Покупка > Поступление доп. расходов ) и указать при его заполнении документ о поступлении оборудования, к которому относятся дополнительные расходы. Удобнее ввести этот документ на основании уже введенного документа Поступление товаров и услуг. На рисунке ниже вы можете видеть форму документа Поступление доп. расходов, часть реквизитов которой заполнена автоматически при вводе.

Некоторые из реквизитов этого документа уникальны и ранее не встречались нам. Рассмотрим порядок заполнения этого документа, перечислив реквизиты, которые следует отредактировать.

Контрагент — в это поле по умолчанию введен тот же самый контрагент, у которого мы приобрели оборудование. В нашем же случае дополнительные услуги оказаны другой организацией, поэтому в данном поле мы указываем ООО «Консультант». Напомним — если в базе данных нет нужного контрагента или любого другого объекта, необходимого для заполнения того или иного документа, справочника — его необходимо создать в процессе заполнения.

Способ распределения — это поле позволяет задавать способ распределения стоимости дополнительных услуг среди товаров (в нашем случае — единиц оборудования), перечисленных в табличной части Товары. Здесь можно выбрать два варианта — По стоимости и По количеству. При выборе первого варианта величина дополнительных расходов распределяется между объектами пропорционально стоимости этих объектов, во втором — пропорционально количеству. Понятно, что эта установка имеет смысл лишь тогда, когда в табличном поле Товарыесть несколько наименований. Если в поле присутствуют несколько объектов, которые имеют различную стоимость (например, принтер за 50000 руб. и станок за 500000 руб.) и мы хотим отнести на эти объекты дополнительные расходы в размере 100000 руб. — разумнее будет использовать метод По стоимости, иначе стоимость более дешевого объекта окажется неоправданно завышенной. В любом случае, прежде чем применять тот или иной способ, следует постараться просчитать последствия его применения. Мы выберем в этом поле параметрПо стоимости.

Ставка НДС — устанавливаем 18%;

Сумма НДС — будет рассчитано автоматически при вводе данных в поле Сумма расхода ;

Сумма расхода — вводим в это поле 1180;

Договор — выбираем (или создаем) нужный договор;

— вводим содержание операции, в нашем случае — Консультационные услуги.

В табличной части Товары дается перечень объектов оборудования, на увеличение первоначальной стоимости которых мы хотим отнести дополнительные расходы. В нашем случае это поле заполнено автоматически, нам лишь остается указать, что сумма дополнительных расходов (поле Доп. расходы (сумма) ) равна 1180 руб.

Вкладка Счета учета расчетов позволяет настраивать счета учета расчетов с контрагентами. В нашем случае используется субсчет 60.01 в качестве счета учета расчетов с контрагентом и субсчет 60.02 для учета авансов.

Вкладка Дополнительно позволяет задать ответственного за ввод операции;

Вкладка Счет-фактура заполняется при наличии счета-фактуры, выставленного контрагентом. В нашем случае счет-фактура имеется, поэтому мы заполняем данную вкладку следующим образом:

Теперь заполнение документа окончено. Нажмем кнопку ОК в его форме и посмотрим, какие движения он сформировал:

Для того, чтобы открыть это окно, можно воспользоваться уже знакомой вам кнопкой Дт/Кт в панели инструментов списка документов. Для того, чтобы открыть список документовПоступление доп. расходов можно пройти в меню Покупка > Поступление доп. расходов. Но не следует забывать, что данный документ мы ввели на основании документаПоступление товаров и услуг. Когда мы завершили ввод документа Поступление доп. расходов, мы, нажав ОК в его форме, снова оказались в форме списка документовПоступление товаров и услуг. Для того чтобы прямо из этой формы просмотреть документы, связанные с одним из документов, находящихся в форме, нужно выделить его и нажать на кнопку Структура подчиненности документа или выбрать соответствующий пункт в меню Действия. После этого появится окно, представляющее собой список подчиненных документов.

Пользуясь этим окном, можно не только увидеть структуру подчиненности документов, но и выполнить с документами из списка некоторые действия. Так, если сделать двойной щелчок по строке документа — откроется его форма. Если воспользоваться пунктом контекстного меню Найти в списке (или соответствующей кнопкой) — будет открыто окно списка документов, отсюда можно проводить документы, отменять проведение, устанавливать пометки удаления. Команда Вывести для текущего позволяет вывести структуру подчиненности документа для выделенного документа.

Вернемся к рассмотрению движений документа Поступление доп. расходов. В бухгалтерском учете он сделал две записи:

Д08.04.Принтер лазерный цветной Epson К60.01 1000 руб. — На сумму дополнительных расходов, включенных в первоначальную стоимость оборудования;

Д19.04 К60.01 180 руб. — НДС с консультационных услуг.

Обратите внимание на аналитику, которая присутствует в записи по счету 08.04 — дополнительные расходы зачислены на счет учета стоимости лазерного принтера. Как видите, дополнительные расходы приходуются такими же записями, как и сам объект, который в будущем планируется принять в состав основных средств.

Движения документа в налоговом учете и по регистрам учета НДС так же похожи на движения вышерассмотренного документа c учетом, естественно, специфики налогового учета.

Теперь можно сказать, что первоначальная стоимость нашего принтера сформирована, он готов к принятию к учету как основное средство. В следующем разделе этой лекции мы примем его к учету. А теперь рассмотрим еще один характерный пример учета поступления объектов, которые в будущем планируется принять как объекты основных средств. Это — оборудование, требующее монтажа.

Приобретение ОС, требующего монтажа

Рассмотрим следующий пример.

20 января 2009 года в организацию от ООО «Технодрайв» поступило следующее оборудование для деревообработки (Накладная №24 от 20.01.2009):

1. станок деревообрабатывающий стоимостью 188800 руб, в т.ч. НДС 28800 руб.
2. монтажные приспособления для станка стоимостью 35400 руб., в т.ч. НДС 5400 руб.

Поставщик выписал счет-фактуру №25 от 20.01.2009. Оборудование оприходовано на Оптовый склад покупных товаров по приходному ордеру №18 от 20.01.09.

Оприходование поступившего оборудования мы проводим уже знакомым вам документом Поступление товаров и услуг ( Покупка > Поступление товаров и услуг ) с видом операцииОборудование.

Документ заполняется точно так же, как заполнялся документ по приемке оборудования не требующего монтажа за исключением одной очень важной детали. Номенклатурные позиции, которые хранятся в справочнике Номенклатура и вносятся в документ при заполнении табличной части Оборудование, должны быть записаны в справочник в группе Оборудование к установке (или в другой группе, в которой вы собираетесь хранить сведения об оборудовании к установке при условии верной настройки счетов учета). Для этой группы установлен следующий порядок учета:

А именно, оборудование относят на счет 07 «Оборудование к установке», учет НДС ведется так же, как и при приемке оборудования сразу на счет 08.

На рисунке ниже вы можете видеть документ с заполненной шапкой и вкладкой Оборудование.

На рисунке ниже вы можете видеть вкладку Дополнительно.

На рисунке ниже показана вкладка Счет-фактура.

Теперь можно сохранить и провести документ (кнопка ОК ) и посмотреть, какие проводки он сформировал.

В бухгалтерском учете сделаны записи вида Д07 К60 и Д19 К60 на стоимость оборудования и на НДС, соответственно, в налоговом учете сделаны лишь записи вида Д07 КПВ на стоимость оборудования. Записи выполнены в соответствии со строками табличной части Оборудование.

Документ сформировал движения по следующим регистрам:

• НДС по партиям запасов;
• НДС по ОС, НМА;
• НДС предъявленный;
• НДС расчеты с поставщиками;

Итак, оборудование принято на счет 07 и ждет монтажа. Рассмотрим оформление услуг монтажа, которые производит для нас сторонняя организация.

Монтаж ОС сторонней организацией

Продолжим пример, касающийся ОС, требующего монтажа.

21 января 2009 года оборудование (станок деревообрабатывающий и монтажные приспособления, принятые по накладной №24 от 20.01.2009) было передано для монтажа ООО «Монтажник».

Для того, чтобы отразить работы по монтажу основного средства, нам понадобится документ Передача оборудования в монтаж ( ОС > Передача оборудования в монтаж ).

Этот документ позволяет «собрать» стоимость отдельных объектов оборудования, монтажных приспособлений, комплектующих, в первоначальную стоимость основного средства.

Общий план изменений, вносимый в учет при монтаже, выглядит так. Оборудование перемещается со счета 07 на счет 08, превращаясь из оборудования, которое требует монтажа, в оборудование, которое готово к приемке в качестве основного средства. К тому же, услуги монтажа потребуют определенных затрат, которые будут включены в первоначальную стоимость будущего объекта ОС.

Рассмотрим форму документа Передача оборудования в монтаж, открытую после создания документа.

Поле Объект строительства имеет особую важность в данном документе. Дело в том, что это именно то будущее основное средство, в первоначальную стоимость которого включается стоимость оборудования и комплектующих, переданного в монтаж. Поле Объект строительства заполняют из справочника Объекты строительства. Этот справочник содержит перечень объектов строительства, к которым, в частности, относятся ОС, требующие монтажа. Для их учета по умолчанию предназначен счет 08.03 «Строительство объектов основных средств», для учета НДС по ним — счет 19.08 «НДС при строительстве основных средств». Элементы справочника редактируются в списке.

На рисунке ниже вы можете видеть только что созданный объект строительства Деревообрабатывающий станок и форму счетов учета (ее можно открыть из формы справочника командойПерейти > Объекты строительства организаций ), здесь мы самостоятельно задали счета учета.

Поле Статья затрат заполняют, пользуясь справочником Статьи затрат, мы выберем из этого справочника элемент Материальные расходы.

Остальные реквизиты шапки уже знакомы вам, в нашем случае их можно оставить в том виде, в котором они были по умолчанию.

Теперь пришло время перечисления оборудования, которое мы используем для монтажа нашего объекта строительства. Это делается в табличной части Оборудование. Воспользуемся кнопкой Подбор этой табличной части и выберем нужные нам объекты.

После заполнения документ можно провести, распечатать необходимые формы, в частности, это акт приемки-передачи оборудования ОС-15.

Посмотрим, какие движения и проводки сформировал наш документ.

В бухгалтерском учете сделаны проводки вида Д08.03 К07. Причем, со счета 07 списаны объекты «Монтажные приспособления» и «Станок деревообрабатывающий», принятые к учету 20.01.09, их стоимость указана автоматически. А на счет 08.03 эти ценности записаны по одним и тем же субконто, превратившись в единый объект Деревообрабатывающий станок.

В налоговом учете сделана похожая операция — со счета 07 объекты попали на счет 08.

В регистре НДС по партиям запасов производится списание сумм НДС, который соответствует объектам, переданным в монтаж. Движения по регистру производятся со знаком «-«.

В регистре НДС по ОС, НМА произошли более интересные изменения:

В регистре видны две сторнировочные записи. Они выполнены в виде приходных (со знаком «+»), но с отрицательными суммами. Эти суммы относятся к ранее внесенным в этот регистр данным о принятых к учету объектах. Так же в регистре можно заметить одну обычную запись, которая, по сути, объединяет данные по станку и монтажным приспособлениям в новый объект — Деревообрабатывающий станок.

Продолжим рассмотрение примера. Так как монтаж производила сторонняя организация — нашей организации понадобится, по завершении работ, принять их и отразить в учете расходы на оплату услуг по монтажу.

После оказания и приемки услуг по монтажу основного средства организация — ООО «Монтажник» предъявила нашей организации счет на 8260 руб, в т.ч. НДС — 1260 руб (Договор №1 от 21.01.2009, Счет-фактура №27 от 21.01.2009). Составлен и подписан акт о приеме работ от 21.01.2009 №1.

Для ввода данных об услугах, которые оказаны сторонней организацией при монтаже объекта ОС, используется документ Поступление товаров и услуг с видом операции Объекты строительства. На рисунке ниже вы можете видеть заполненный документ.

Этот документ позволяет включить в стоимость объектов строительства стоимость покупных товаров или услуг, затраченных на них. Заполнение документа вполне стандартно. На вкладкеОбъекты строительства мы заполняем информацию о расходах, которые хотим включить в первоначальную стоимость объекта ОС, учитываемого на счете 08.03.

Рассмотрим, какое воздействие наш документ оказал на регистры системы.

Документ сформировал бухгалтерскую запись вида Д08.03 К60.01 — на сумму стоимости услуг по монтажу. Так же была сформирована запись Д19.08 К60.01 — на сумму НДС.

Теперь на счетах 08.03 «Строительство объектов основных средств» и 08.04 «Приобретение объектов основных средств» хранятся данные о первоначальной стоимостиоборудования — принтера и деревообрабатывающего станка. Следующим шагом, который мы выполним, будет прием основных средств к учету.

Д01 К08; Д91/2 К02; Д98/2 К91/1- на сумму полученной амортизации).

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 9

в) полученных в обмен на другое имущество т.е. по договору, предусматриващему оплату неденежными средствами – по стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в б/б (Д76 К01;

Д02 К76; Д 08 К76; Д04 К 08).

г) изготовленных на предприятии или приобретенных за плату у других предприятий и лиц – исходя из фактически произведенных затрат по возведению, сооружению или приобретению (за исключением НДС и других возмещаемых налогов) ( Д91/2 К10,70,69…; Д08 К91/1; Д01 К08).

Главным источником появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе ОС, являются вложения во внеоборотные активы.

В случае создания ОС вложения могут быть осуществлены подрядным (когда подрядчик сдает объект «под ключ») и хозяйственным способом (когда предприятие привлекает для этого собственные трудовые, материальные ресурсы) (Д08 К10,70,69…).

Для учета вложений предназначен синтетический счет 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Сальдо по сч.08 отражает величину вложений в незавершенное производство или незаконченные операции приобретения ОС, НМА и др. внеоборотных активов.

Затраты по приобретению ОС сначала учитываются по Д 08.

Д 08 К 60 (76, 51…) – учтены затраты, связанные с приобретением объекта ОС (без НДС).

затем на основании счетов-фактур отразить сумму НДС:

Д 19 К 60 (76, 51…) – учтен НДС по затратам, связанным с приобретением объекта ОС.

После того, как объект ОС будет введен в эксплуатацию, дается проводка

Д 01 К 08 – введен в эксплуатацию объект ОС.

Отразим вычет по НДС:

Д 68/ субсчет «Расчеты по НДС К 19 – произведен налоговый вычет»

(Примеры).

3. Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта ОС на себестоимость ГП (работ, услуг).

Амортизация начисляется по каждому объекту ОС ежемесячно, с момента ввода объекта ОС в эксплуатацию.

Д 01 К 08– объект введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается, когда объект ОС полностью самортизирован или списан с баланса организации (продан, ликвидирован и т.д.).

Размеры амортизационных накоплений устанавливается в % к первоначальной стоимости ОС и называется нормами амортизационных отчислений.

Для учета амортизации ОС предусмотрен пассивный, регулирующий сч.02. Ежемесячно суммы начисленной амортизации по установленным нормам, предприятие включает в затраты производства

Д 08 (20,23,25,26,29…) К 02 – начислена амортизация ОС

Существуют 4 способа начисления амортизации ОС:

— линейный;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта ОС.

Пример:

Организация приобрела станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Срок полезного использования 5 лет.

1) Годовая норма амортизации составит

2) Годовая сумма амортизации составит

(120 000 * 20%) = 24 000 руб.

3) Ежемесячные амортизационные отчисления составят

24 000/ 12 = 2000 руб.

В течении 5 лет ежемесячно бухгалтер будет делать проводку:

Д 20 К 02 – 2000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц

При начислении амортизации способом уменьшаемого остаткагодовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе.

Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта ОС на начало каждого отчетного года.

II год. 1) (120 000 — 24000) = 96 000 – остаточная стоимость

2) 96 000 * 20% = 19 200 руб. – годовая сумма амортизации.

3) 19 200 / 12 = 1600 руб. – ежемесячно Д 20 К 02 – 1600 руб.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости по формуле:

Сумма годовых амортизационных отчислений

=

Кол-во лет, оставшихся до конца срока полезного использования сумма чисел всех лет срока полезного использования

1) = 40 000 руб. годов.- сумма амортизации

2) 40 000 / 12 = 3333,3 руб. – ежемесячно

Д 20 К 02 – 3333,3 руб.

Для целей налогообложения все амортизируемое имущество классифицируется на 10 групп. Основной критерий группировки – срок полезного использования. При этом рекомендуется для целей налогообложения применять линейный и нелинейный (уменьшаемого остатка) способы начисления амортизации (ст.258, 259 НК).

Принят следующий порядок начисления:

1. По состоянию на 1 января каждого года на основании данных аналитического учета ОС (т.е. на основании данных инвентарных карточек) делают расчет амортизационных отчислений по всем основным средствам, находящимся в эксплуатации. Рассчитывают годовую и месячную сумму амортизации и распределяют по объектам учета. Записи производят в специальной ведомости расчета амортизационных отчислений по ОС по состоянию на начало года. Месячная сумма амортизации на 1 января принимается за сумму амортизации за январь.

2. В последующем месяце – феврале сумму за январь корректируют на сумму амортизации по поступившим (прибавляют) и выбывшим (вычитают) основным средствам в январе. В марте и в последующие месяцы точно так же сумма амортизации предыдущего месяца корректируется на суммы амортизации по поступившим и выбывшим ОС.

Это объясняется тем, что при поступлении новых ОС начисление амортизации начинается с первого числа последующего месяца. По выбывшим ОС в данном месяце начисление амортизации прекращается 1-го числа следующего месяца.

Составляется ведомость расчета амортизации по поступившим и выбывшим ОС.

4. ОС необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии. Расходы на обслуживание (тех.осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) ОС включаются в с/с продукции.

Д20 (23,25,26,29…) К 10 (60,69,70 …)– отражены затраты на обслуживание и ремонт ОС.

Как учитывать затраты на ремонт ОС зависит от принятой на п/п учетной политики по данному вопросу.

Если принято решение о формировании ремонтного фонда, то п/п ежемесячно отчисляет в этот фонд необходимые средства.

Д 20 (23,25,26,29,44 …) К 96 – создан резерв на ремонт ОС.

ПервоначальнаОС

В этом случае фактические затраты п/п на ремонт ОС, выполненные собственными силами или сторонней организацией, по мере завершения ремонта, подлежат отнесению на уменьшение резерва.

Д 96 К 10 (60, 69, 70 …)– списаны фактические затраты на ремонт ОС.

Если п/п не создает резерв, то все затраты относим на затраты производства, тогда сумма фактических затрат включается в с/с продукции (работ, услуг).

5.На балансе ОС числятся по остаточной стоимости, которая определяется:

Первоначальная — Сумма начисленной = Остаточная стоимость амортизации стоимость

Для учета выбытия объектов ОС можно открыть к сч.01 субсчет «выбытие ОС». При списании с баланса объекта ОС делаются проводки:

Д 01/ выбытие ОС К 01 – списана первоначальная стоимость объекта ОС.

Д 02 К 01/ выбытие ОС- списана сумм начисленной амортизации.

Д 91/2 К 01/ выбытие ОС- списана остаточная стоимость ОС.

Выбытие ОС – это может быть продажа (реализация) ОС, безвозмездная передача ОС, передача ОС в УК другой организации, ликвидация ОС и др.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи объекта ОС:

Д 91/9 К 99 – отражена прибыль

Д 99 К 91/9 — отражен убыток

Пример 1.

В результате непригодности списывается станок. Первоначальная стоимость – 40 тыс.руб., за время эксплуатации была начислена амортизация – 37 тыс.руб. При разборке станка начислена з/плата с отчислениями – 1 тыс.руб., оприходован металлолом на сумму – 2 тыс.руб.

1) Списывается первоначальная стоимость станка:

Д 01/Выб.ОС К 01 – 40 тыс.руб.

2) Списывается ранее начисленная амортизация станка:

Д 02 К 01 / Выб.ОС – 37 тыс.руб.

3) Списывается остаточная стоимость станка

Д 91/ 2 К 01/ Выб.ОС – 3 тыс.руб.

4) За разборку станка начислена з/плата с отчислениями

Д 91/2 К 70,69 – 1 тыс.руб.

5) Оприходован металлолом

Д 10 К 91/ 1 – 2 тыс.руб.

6) Выявлен финансовый результат от списания станка. Сопоставляются обороты по кредиту и дебету сч.91.

Доходы 2 тыс.руб.

Расходы 4 тыс.руб., следовательно получен убыток 2 тыс.руб.

Д 99 К 91/9 – 2 тыс.руб.

Пример 2.

Реализован автомобиль, первоначальная стоимость – 50 тыс.руб., начислена амортизация 6 тыс.руб. Предъявлен счет покупателю: отпускная цена 45 тыс.руб., НДС 18 % 8,1 тыс.руб., итого к оплате 53,1 тыс.руб..

1) списана первоначальная стоимость автомобиля:

Д 01/Выб.ОС К 01 – 50 тыс.руб.

2) списана амортизация:

Д 02 К 01/ Выб. – 6 тыс.руб.

3) отражается остаточная стоимость автомобиля:

Д 91/ 2 К 01/ Выб.ОС – 44 тыс.руб.

4) предъявлен счет покупателю:

Д 62 К 91/ 1 – 53,1 тыс.руб.

5) отражается НДС полученный:

Д 91/2 К 68 – 8,1 тыс.руб.

6) выявлен финансовый результат:

(Доход – расход = 53,1 – 44 – 8,1 = 1 тыс.руб. — прибыль)

Д 91/9 К 99 – 1 тыс.руб.

Пример 3.

Школе подарены компьютеры. Первоначальная стоимость – 100 тыс.руб. амортизация 2 тыс.руб.

1) списана первоначальная стоимость:

Д 01/Выб. К 01 – 100 тыс.руб.

2) списание амортизации:

Д 02 К 01 / Выб. – 2 тыс.руб.

3) отражается остаточная стоимость:

Д 91 /2 К 01/ Выб. – 98 тыс.руб.

4) НДС отражает передающая сторона – 18 % от остаточной стоимости:

Д 91 / 2 К 68 – 17,64 тыс.руб.

5) определяется убыток от безвозмездной передачи компьютера

( 98+17,64= 115,64)

Д 99 К 91 / 9 – 115,64 тыс.руб.

Пример 4.

В результате стихийного бедствия – наводнения – погибло оборудование. Первоначальная стоимость 200 тыс.руб., амортизация 50 тыс.руб.

1) списывается первоначальная стоимость:

Д 01/ Выб.ОС К 01 – 200 тыс.руб.

2) списывается амортизация:

Д 02 К 01/ Выб.ОС – 50 тыс.руб.

3) остаточная стоимость оборудования отнесена на убытки:

Д 99 К 01 / Выб ОС – 150 тыс.руб.

6. Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние ОС, проверить техническую документацию, уточнить данные бух.учета.

В Положении бух.учета установлено, что инвентаризация ОС проводится не реже 1 раза в год.

Инвентаризацию проводит комиссия, в результате составляется инвентаризационная опись.

Объекты, которые не числились в учете, записываются в описи и оцениваются по рыночным ценам и сумма износа определяется по фактическому состоянию объекта (Д01 К91/1).

При обнаружении не отраженных в учете капитальных работ, увеличивающих стоимость ОС, или частичной ликвидации уменьшающей первоначальную стоимость ОС комиссия включает в опись данные о производственных изменениях.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бух.учета регулируются соответствующими нормативными документами.

Излишки приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат (Д01 К91/1).

Выявлена недостача (Д94 К01/выбытие).

Недостачу или порчу относят на МОЛ (Д73/2 К94), если виновные не установлены, то списывают на финансовые результаты организации (Д91/2 К94).

7. НМА – это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

ПБУ 14/2000 определяет порядок учета НМА.

К НМА относятся:

— исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретение, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки, патенты и т.п.);

— организационные расходы – расходы, связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами, вкладами учредителей в уставной капитал (плата за консультации, оформление учредительных документов, регистрационные сборы, затраты на изготовление штампов, печатей и т.п.);

— деловая репутация – это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

В бухгалтерском учете НМА отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.

Синтетический учет НМА ведется на счетах 04 «НМА» — активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении НМА, которые находятся на правах собственности, 05 «Амортизация НМА» — пассивный. По Кт сч. 05 учитывается начисление амортизации, а по Дт – списание амортизации по выбывшим НМА, сч. 19/2 «НДС по приобретенным НМА», сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Также как по ОС приобретение НМА отражаются на сч. 08 субсчет 5 «Приобретение НМА».

Аналитический учет НМА ведут в инвентарных карточках, синтетический учет – в журнале ордере № 13.

Выбытие НМА происходит по разным причинам – списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в УК других организаций и т.д. Выбытие активов ведется на сч. 91/4 «Выбытие НМА». По Дт. 91/4 отражают суммы остаточной стоимости НМА при выбытии НДС; в Кт сч. 91/4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия НМА. В итоге дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по сч. 91/4 списывается на 91/9 «сальдо прочих доходов и расходов».

По выбытии НМА могут быть произведены следующие бухгалтерские проводки:

Д 05 К 04 — на сумму накопленной амортизации;

Д 91/2 К 04 – на сумму остаточной стоимости НМА;

Д 91/2 К 44 – на сумму расходов связанных с реализацией;

Д 91/2 К 68 – на сумму начисленного НДС;

Д 62,76 К 91/1– на сумму выручки от продажи НМА;

Д 91/9 К 99 – прибыль от продажи.

Д 99 К 91/9 – убыток от продажи.

Стоимость объектов НМА погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Когда невозможно определить срок полезного использования НМА, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности предприятия).

Инвентаризация НМА предполагает проверку:

— наличия документов, подтверждающих право организации на их использование;

— правильности и своевременности отражения НМА в учете и в балансе.

Пример 1. Организация приобрела исключительное право патентообладателя на изобретение. В договоре на приобретение указано: стоимость изобретения 120 тыс. руб., в том числе НДС 18% — 18,3 тыс. руб. кроме того организация уплатила патентную пошлину 4 тыс. руб.

1) отражается покупка патента без НДС

Д 08/5 К60 – 101,7 тыс. руб.

2) учтена сумма НДС

Д 19 К 60 – 18,3 тыс. руб.

3) уплачена пошлина за патент

Д 08/5 К 51 – 4 тыс. руб.

4) после государственной регистрации договора о продаже патента исключительное право патентообладателя на изобретение включено в состав НМА:

Д 04 К 08/5 – 105,7 тыс. руб.

5) сумма НДС уплаченного относится на возмещение из бюджета

Д 68 К 19 – 18,3 тыс. руб.

Пример 2.Организация продала принадлежащее ей исключительное право патентообладателя на изобретение. Первоначальная стоимость патента 100 тыс. руб.; сумма амортизации накопленная на сч. 05 на момент списания 20 тыс. руб., остаточная стоимость 80 тыс. руб.. отпускная цена 90 тыс. руб., НДС 18% — 16,2 тыс. руб, цена реализации 106,2 тыс. руб.

1) Списана первоначальная стоимость патента

Д 04/Выб НМА К 04-100 тыс. руб.

2) Списана сумма амортизации

Д 05 К 04/Выб НМА – 20 тыс. руб.

Проводки дебет 08 кредит 10, 60 (нюансы)

Дебет 08 кредит 10 — проводка, отражающая самостоятельное создание внеоборотных активов, а проводка Дт 08 Кт 60 — подрядное. О правилах составления проводок по дебету 08 кредиту 10, 60 и последствиях их нарушения читайте далее.

Для чего предназначен счет 08?

В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 10?

В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 60?

Последствия неправомерного применения проводок Дт 08 Кт 10, 60

Итоги

Для чего предназначен счет 08?

По Плану счетов, введенному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аккумулируются произведенные организацией затраты в объекты, которые планируется использовать в качестве:

• амортизируемых и неамортизируемых основных средств (далее — ОС);
• нематериальных активов (далее — НМА);
• взрослых животных, относящихся к категории продуктивного (рабочего) скота.

С ключевыми аспектами учета вложений во внеоборотные активы ознакомьтесь в статье «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».

Об отражении данных по счету 08 в отчетности читайте в статье «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 10?

Проводка Дт 08 Кт 10 применяется организациями при создании (установке, модернизации) внеоборотных активов собственными силами и отражает списание используемых материалов на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов.

Пример

ООО «Строй Маркет», оказывающее услуги по ремонту помещений и строительству домов и применяющее общую систему налогообложения, приняло решение расширить сферу деятельности и заняться продажей стройматериалов через стационарный магазин-склад и интернет-магазин.

Собственными мастерами-строителями построен магазин-склад, предназначенный для ведения торговли. При строительстве использованы стройматериалы на сумму 265 460 руб. (с НДС).

На нужды сотрудников, занимавшихся строительством магазина-склада, потрачено питьевой воды на сумму 5 670 руб. (с НДС).

Штатными программистами создан сайт интернет-магазина, исключительное право на который перешло к ООО «Строй Маркет». На обслуживание оборудования, использовавшегося при создании сайта, потрачено материалов на сумму 1 640 руб. (с НДС).

Операции	Дт	Кт	Сумма	Обоснование
				БУ	НУ
Оприходованы стройматериалы			224 966,10 руб. = 265 460 – 265 460 × 18 / 118	п. 5, п. 6 ПБУ 5/01	п. 2 ст. 254 НК РФ
Выделен НДС			40 493,90 руб. = 265 460 × 18 / 118
Оприходованы расходные материалы для обслуживания ИТ-оборудования			1 389,84 руб. = 1 640 – 1 640 × 18 / 118
Выделен НДС			250,16 руб. = 1 640 × 18 / 118
Оприходована питьевая вода			4 805,08 руб. = 5 670 – 5 670 × 18 / 118
Выделен НДС			864,92 руб. = 5 670 × 18 / 118
В первоначальной стоимости магазина-склада отражены расходы на стройматериалы			224 966,10 руб.	п. 8 ПБУ 6/01	п. 1 ст. 257 НК РФ
В первоначальной стоимости сайта интернет-магазина отражены материальные расходы			1 389,83 руб.	п. 9, п. 10 ПБУ 14/2007	п. 3 ст. 257 НК РФ
Стоимость питьевой воды отражена в составе общехозяйственных расходов			4 805,08 руб.	п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007	подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ

Принимаемый к вычету НДС списывается на счет 68 проводкой:

• дебет 68 кредит 19.

На сумму невозмещаемого НДС (не принимаемого к вычету) по приобретенным материалам составляется проводка:

• дебет 08 кредит 19.

По п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007 предъявленный продавцами НДС отражается в первоначальной стоимости ОС и НМА организациями:

• не относящимися к плательщикам НДС;
• освобожденными от уплаты НДС;
• приобретшими (создавшими) ОС и НМА, используемые в деятельности, не облагаемой НДС и осуществляемой за пределами РФ.

С правилами составления проводок по НДС ознакомьтесь в статье «Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога».

В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 60?

Проводка Дт 08 Кт 60 применяется при создании (установке, модернизации) внеоборотных активов силами сторонних организаций и отражает отнесение стоимости полученных от подрядчиков объектов (работ, услуг) на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов.

Пример (продолжение)

Для оформления магазина-склада ООО «Строй Маркет» обратилось к подрядчику за услугами по изготовлению и установке витрин, стоимость которых составила:

• изготовление витрин — 125 680 руб. (с НДС);
• установка витрин — 5 740 руб. (с НДС).

В том же периоде ООО «Строй Маркет» заказало у сторонней ИТ-компании разработку:

• учетной программы для ведения торгово-складского учета на сумму 126 430 руб. (с НДС) — без перехода исключительного права к заказчику;
• приложения к сайту интернет-магазина на сумму 4 340 руб. (с НДС) — с переходом исключительного права к заказчику.

После получения конечных результатов по вышеуказанным работам ООО «Строй Маркет» отразило операции в бухучете:

Операции	Дт	Кт	Сумма	Обоснование
				БУ	НУ
В первоначальной стоимости витрин отражены затраты на их изготовление			106 508,47 руб. = 125 680 – 125 680 × 18 / 118	п. 8 ПБУ 6/01	п. 1 ст. 257 НК РФ
Выделен НДС			18 171,53 руб. = 125 680 × 18 / 118
В первоначальной стоимости витрин отражены затраты на их установку			4 864,40 руб. = 5 740 – 5 740 × 18 / 118
Выделен НДС			875,60 руб. = 5 740 × 18 / 118
Списаны на расходы будущих периодов затраты по разработке учетной программы			107 144,06 руб. = 126 430 – 126 430 × 18 / 118	п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99	подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ
Выделен НДС			19 285,93 руб. = 126 430 × 18 / 118
В первоначальную стоимость сайта интернет-магазина включены расходы по разработке приложения			3 677,97 руб. = 4 340 – 4 340 × 18 / 118	п. 9, п. 10 ПБУ 14/2007	п. 3 ст. 257 НК РФ
Выделен НДС			662,03 руб. = 4 340 × 181 / 118

Последствия неправильного применения проводок Дт 08 Кт 10, 60

При включении стоимости материалов и услуг подрядчиков в первоначальную стоимость активов проверяется законодательная обоснованность данного действия.

Неправомерное отражение (неотражение) расходов на материалы и услуги подрядчиков в первоначальной стоимости активов ведет к искажению данных в бухгалтерской и налоговой отчетности и становится причиной начисления штрафных санкций за неуплату (неполную уплату) налогов.

Пример (продолжение)

При составлении учетных записей ООО «Строй Маркет» отразило ошибочные проводки:

Операции	Дт	Кт	Сумма	Обоснование
				БУ	НУ
В первоначальной стоимости магазина-склада отражены расходы на питьевую воду			4 805,08 руб.	противоречит п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007	противоречит подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ
В первоначальной стоимости учетной программы затраты по ее разработке			107 144,06 руб.	противоречит п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99	противоречит подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ

После принятия магазина-склада в качестве ОС его стоимость в разрезе 1-го квартала составила:

Период	Стоимость магазина-склада, подсчитанная с нарушением требований ПБУ и НК РФ, руб.			Стоимость учетной программы, подсчитанная по правилам ПБУ и НК РФ, руб.
	Первоначальная	Амортизация	Остаточная	Первоначальная	Амортизация	Остаточная
	229 771,18	1 838,17	227 933,01	224 966,10	1 799,72	223 166,38
	229 771,18	3 676,34	226 094,84	224 966,10	3 599,44	221 366,66
	229 771,18	5 514,51	224 256,67	224 966,10	5 399,16	219 566,94
	229 771,18	7 352,68	222 418,50	224 966,10	7 198,88	217 767,22

Квартальный платеж по налогу на имущество составил:

Расчет по данным с нарушениями = (227 933,01 + 226 094,84 + 224 256,67 + 222 418,50) / 4 × 2,2% = 4 953,87 руб.

Расчет по правильным данным = (223 166,38 + 221 366,66 + 219 566,94 + 217 767,22) / 4 × 2,2% = 4 850,27 руб.

Завышение суммы квартального налога на имущество составило 103,60 руб. (на 2%).

Исчисленный за квартал налог на имущество списывается в том же отчетном периоде на расходы по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В случае ошибочного расчета квартального налога на имущество завышается сумма расходов по налогу на прибыль на 103,60 руб. и занижается сумма налога на прибыль на 20,72 руб. (103,60 × 20%).

ВАЖНО! Штраф за неуплату (неполную уплату) взыскивается в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). В нашем случае он составит 4,14 руб. (20,72 × 20%).

По принятой ООО «Строй Маркет» в качестве НМА учетной программе (с первоначальной стоимостью 107 144,06 руб.) налог на имущество не рассчитывается (п. 1 ст. 374 НК РФ). Стоимость программы списывается ООО «Строй Маркет» за счет ежемесячного отчисления амортизации (п. 23–33 ПБУ 14/2007, ст. 253, ст. 256, ст. 259 НК РФ).

При правильном отражении стоимости учетной программы:

• в бухучете — отражается в расходах будущих периодов, которые в течение срока использования программы списываются на основные расходы (п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99);
• в налоговом учете — в полной сумме относится на прочие расходы (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Возникают следующие искажения в бухгалтерской и налоговой отчетности:

Данные бухгалтерской и налоговой отчетности	Ошибочное отражение данных, руб.	Правильное отражение данных, руб.	Сумма искажений, руб.
Первоначальная стоимость НМА (учетная программа)	107 144,06	0,00	107 144,06
Сумма ежемесячной амортизации	2 232,17	0,00	2 232,17
Сумма расходов за отчетный месяц в бухучете	2 232,17	2 232,17	0,00
Сумма расходов за отчетный месяц в налоговом учете	2 232,17	107 144,06	104 911,89

ВАЖНО! При занижении налога или искажении любых построчных данных бухгалтерской отчетности более чем на 10% должностные лица штрафуются на 5 000–10 000 руб., при повторном нарушении — на 10 000–20 000 руб. (п. 1 ст. 15.11 КоАП РФ).

Итоги

При составлении проводок Дт 08 Кт 10, 60 нужно проверять обоснованность отражения затрат на материалы и услуги сторонних организаций в стоимости формируемых внеоборотных активов. Увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов, не подтвержденное правилами ПБУ и НК РФ, ведет к искажению сведений в отчетности организации, которое может стать основанием для штрафных санкций.

Дебет счета 08 Кредит счета 60

Д 08 К 60

2) На сумму НДС, указанную в счетах поставщиков.

Д 18/1 К 60

3) На сумму заработной платы рабочих за погрузку, разгрузку, монтаж объектов основных средств.

Д 08К 70

4) На стоимость материалов, израсходованных при строительстве, монтаже объектов основных средств.

Д 08 К 10

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты по их приобретению (возведению) списываются проводкой:

Д 01 К 08

При перечислении с расчетного счета денежных средств поставщику в оплату за объекты основных средств:

Д 60 К 51

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд, отражается проводками:

1) Д 01 К 75/1

При получении основных средств безвозмездно от юридических и физических лиц составляются записи на их рыночную стоимость:

1) Д 01 К 98/2

При оприходовании основных средств, выявленных в качестве излишних при проведении инвентаризации, составляются проводки:

1) Д 01 -К 92/1

3 Объектами начисления амортизации (амортизируемым имуществом) являются основные средства и нематериальные активы предприятий как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. Порядок начисления амортизации регулируется «Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов»

Амортизация начисляется ежемесячно исходя из принятых предприятием самостоятельно в соответствии со сроками полезного использования норм амортизации и их амортизируемой стоимости. Начисление амортизации по объектам основных средств, вновь введенным в эксплуатацию, начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается: по выбывшим объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия; по самортизированным объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства.

Начисление амортизации осуществляется одним из трех способов:

1. Линейный способ заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизации.

2. Нелинейный способ начисления амортизации применяется в отношении передаточных устройств, рабочих и силовых машин, оборудования, вычислительной техники, транспортных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции, работ, услуг, а также объектов лизинга. При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет срока полезного использования либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раз.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Расчет амортизации служит основанием для следующих бухгалтерских записей:

1) На сумму амортизации по производственному оборудованию цехов основного производства. Д 25/1 К 02

2) На сумму амортизации по зданиям, сооружениям, инвентарю и другим объектам основных средств цехов основного производства.

Д 25/2 К 02

3) На сумму амортизации по основным средствам цехов вспомогательного производства.

Д 23К 02

4) На сумму амортизации по основным средствам общезаводского назначения.

Д 26К 02

5) На сумму амортизации по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств.

Д 29 К 02

6) На сумму амортизации по основным средствам торговых предприятий.

Д 44/2 К 02

4 В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

При текущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправностей, окраске предметов, регулированию механизмов, замене некоторых деталей.

Капитальный ремонт является наибольшим по объему, сложности и стоимости. При этом осуществляется полная разборка, замена и восстановление изношенных деталей и узлов, а также замена изношенных конструкций зданий и сооружений.

Средний ремонт проводится в промежутках между текущим и капитальным ремонтом. Средний ремонт – это частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление (замена) части деталей.

В бухгалтерском учете все три вида ремонтов объединяются, поскольку источники их покрытия (финансирования) одинаковы. Текущий и средний ремонт выполняются, как правило, хозяйственным способом, т.е. силами своих ремонтных цехов. Капитальный ремонт может производиться как хозяйственным, так и подрядным способом.

Произведенные расходы по ремонту основных средств отражаются следующими бухгалтерскими записями:

1) На стоимость использованных при ремонте запасных частей и материалов.

Д 23/3 — К 10

2) На сумму начисленной заработной платы за выполнение ремонтных работ (с отчислениями от фонда оплаты труда).

Д 23/3 — К70 (68, 69, 76)

3) На сумму амортизации по объектам основных средств, используемым при ремонте.

Д 23/3 К 02

4) На долю общепроизводственных расходов.

Д 23/3 К 25

5) На долю общехозяйственных расходов.

Д 23/3 К 26

Указанные расходы отражаются в журнале-ордере № 10.

По окончании месяца расходы по ремонту основных средств, собранные по дебету счета 23/3, списываются по направлениям затрат проводками:

1) На сумму затрат по ремонту основных средств цехов основного производства.

Д 25 К 23/3

2) На сумму затрат по ремонту основных средств общезаводского назначения.

Д 26 К 23/3

3) На сумму затрат по ремонту основных средств непромышленных производств и хозяйств.

Д 29 К 23/3

Если расходы на капитальный ремонт основных средств в течение года неравномерны, и в отдельные периоды значительны, то затраты на его проведение предварительно учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» (когда предприятие не создает ремонтный фонд или резерв):

Д 97 К 02, 10, 16, 25, 26, 68, 69, 70, 76

Эти записи отражаются в журнале-ордере № 10.

В дальнейшем расходы, собранные на счете 97, списываются с него равными долями на счета производственных затрат в течение периода, определенного учетной политикой, что отражается проводками:

Д 25, 26, 29 К 97

Для учета ремонтного фонда или резерва используют синтетический пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в ремонтный фонд отражаются в журнале-ордере № 10 ежемесячно следующими бухгалтерскими проводками:

Д 25, 26, 29 К 96

В дальнейшем фактические затраты, связанные с ремонтом основных средств, покрываются за счет созданного таким образом ремонтного фонда (резерва). При этом составляются проводки:

Д 96 – К 02, 10, 16, 25, 26, 68, 69, 70, 76

При выполнении ремонтных работ сторонними подрядными организациями, суммы расходов согласно предъявленного счета подрядчика за выполненный объем ремонтных работ (без НДС) отражаются в бухгалтерском учете проводками:

Д 25, 26, 29, 96, 97 — К 60

На сумму НДС, включенного в счет подрядной ремонтной организации:

Д 18/3 К 60

Погашение задолженности подрядчику отражается проводкой:

Д 60 К 51

5 Основными причинами выбытия основных средств могут быть:а) ликвидация вследствие морального или физического износа, аварий или стихийных бедствий;б) продажа другим юридическим или физическим лицам;в) безвозмездная передача с разрешения собственника или уполномоченного органа;г) передача в качестве вклада в уставный фонд дочернего или иного предприятия;д) недостача, выявленная инвентаризацией.

Выбытие основных средств из эксплуатации оформляется «Актом на списание основных средств» или «Актом на списание автотранспортных средств».Эти документы составляются в двух экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию, а второй остается у материально-ответственного лица, на хранении которого был объект основных средств. В актах указывается наименование выбывающего объекта, его инвентарный номер, стоимость, год изготовления, причина выбытия, а также производится расчет финансового результата от списания объекта.

На основании бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках, которые затем изымаются из картотеки.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от этих операций используется счет 91 «Операционные доходы и расходы»: по дебету субсчета 91/2 отражается остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с выбытием, а по кредиту субсчета 91/1 – выручка от продажи объектов, стоимость материальных ценностей (запасные части, металлолом), поступивших в связи с ликвидацией основных средств по ценам возможного использования.

При выбытии основных средств составляются следующие бухгалтерские проводки:

1) На первоначальную стоимость выбывающего объекта.

Д 01/ К 01

2) На сумму амортизации, начисленной по выбывающему объекту.

Д 02 К 01/

3) На остаточную стоимость выбывающего объекта.

Д 91/2 К 01

4) На суммы затрат, связанных с выбытием основных средств:

а) На стоимость материалов, израсходованных при ликвидации основных средств.

Д 91/2 К10

б) На сумму заработной платы рабочих, начисленной за демонтаж объекта.

Д 91/2 К 70 (68, 69, 76)

5) На стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств.

Д 07, 10 К 91/1

6) На сумму выручки от продажи основных средств.

Д 51 (62, 76)К 91/1

7) На сумму НДС, начисленного от оборота по продаже и прочему выбытию основных средств.

Д 91/3 К 68

Финансовый результат (прибыль или убыток) от списания основных средств – это разница между оборотом по кредиту субсчета 91/1 и суммой оборотов по дебету субсчетов 91/2, 91/3.

При выявлении недостачи основных средств в ходе инвентаризации на остаточную стоимость недостающего объекта составляется запись:Д 94 К 01

При безвозмездной передаче основных средств остаточная стоимость списывается на финансовый результат, что отражается проводкой:Д 92/2 К 01

Синтетический учет выбытия основных средств ведется в журнале-ордере № 13.

6 Одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств является периодическое проведение инвентаризации. Инвентаризация в обязательном порядке проводится в следующих случаях:

– при передаче имущества в аренду;

– при преобразовании государственных предприятий в акционерные общества;

– ежегодно перед составлением годового отчета;

– при смене материально-ответственных лиц;

– при установлении фактов хищения, недостачи или порчи ценностей;

– в случае пожара или других стихийных бедствий.

Инвентаризация проводится специальной комиссией, назначаемой руководителем предприятия. Результаты инвентаризации фиксируются в инвентаризационных описях формы № инв-1, где указывается наименования объектов, инвентарные номера, места эксплуатации, количество объектов по данным бухгалтерского учета и их фактическое наличие. Опись составляется в одном экземпляре и подписывается материально-ответственным лицом и всеми членами инвентаризационной комиссии.

Результатом инвентаризации может быть выявление недостачи или излишка объектов основных средств. Оценка выявленных неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определяется экспертами по действительному техническому состоянию объекта.

На выявленные излишние объекты составляются инвентарные карточки, а в бухгалтерском учете следующие проводки:

1) Дебет счета 08 2) Дебет счета 01

Кредит счета 92/1 Кредит счета 08

Недостача основных средств возмещается виновными лицами по рыночным ценам. В тех случаях, когда таковые не установлены или судом отказано во взыскании с них стоимости объектов, недостача относится на финансовый результат.

При этом в бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

1) На первоначальную стоимость недостающего объекта.

Дебет счета 01 Кредит счета 01

2) На сумму амортизации, начисленной по недостающему объекту.

Дебет счета 02 Кредит счета 01/

3) На остаточную стоимость недостающего объекта.

Дебет счета 94 Кредит счета 01/

4) На сумму ущерба, подлежащего взысканию с виновных лиц.

а) на остаточную стоимость.

Дебет счета 73/2 Кредит счета 94

б) на разницу между рыночной и остаточной стоимостью.

Дебет счета 73/2 Кредит счета 98/4

5) При внесении суммы недостачи в кассу (удержании из заработной платы).

Дебет счета 50 (70) Кредит счета 73/2

6) Если виновное лицо не выявлено или судом отказано во взыскании.

Дебет счета 92/2 К 94

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1) На сумму увеличения стоимости основных средств.

Дебет счета 01 Кредит счета 83

2) На сумму увеличения амортизации основных средств.

Дебет счета 83 Кредит счета 02

7 Нематериальными активами признаются права и затраты, связанные с созданием объектов интеллектуальной собственности и программного обеспечения, используемые в процессе производства и управления: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства, права пользования природными ресурсами, монопольные права и привилегии, лицензии на виды деятельности, торговые марки, товарные знаки, брокерские места на бирже. Нематериальные активы не имеют материально-вещественной формы, но обеспечивают получение дохода в течение длительного периода времени или постоянно.

Учет состояния и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы». Счет активный. Дебетовое сальдо отражает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении предприятия нематериальных активов. Оборот по дебету – первоначальную стоимость приобретенных или поступивших нематериальных активов. Оборот по кредиту – первоначальную стоимость выбывших или списанных нематериальных активов.

При поступлении нематериальных активов составляются следующие бухгалтерские проводки:

1. При приобретении за плату у других предприятий и физических лиц.

Дебет счета 08 Кредит счета 60

2. При создании на предприятии (на сумму затрат по созданию).

Дебет счета 08 К-т 10, 68, 69,70,71,76

3. При поступлении от учредителей в качестве вклада в уставный фонд.

Дебет счета 08 Кредит счетов 75/1

4. При поступлении от других предприятий безвозмездно.

Дебет счета 08 Кредит счетов 98/2

5. При принятии в эксплуатацию.

При использовании компанией-застройщиком оборудования, которое нуждается в предварительном монтаже и креплении его к капитальным конструкциям, используется 07 счет бухгалтерского учета. Эксплуатация таких активов предполагается на возводимых или ремонтируемых объектах предприятия. Нельзя на этом счете отражать:

• транспортные средства;
• сельскохозяйственные машины;
• целостные комплексы станков;
• инструменты и инвентарь.

Характеристика счета 07

Компании застройщиков могут получать оборудование путем приобретения, безвозмездного получения от третьих лиц или в качестве вклада учредителей в уставный капитал. Комплекс расходов, связанных с покупкой, доставкой и хранением, отчислениям по кредитам, взятым для закупки запчастей для этого оборудования, включаются в себестоимость актива и учитываются в дебете счета 07.

Кредитовые обороты формируются в случаях:

• списания;
• передачи объекта для монтажа;
• продажи;
• дарении третьим лицам.

Рассматривая вопрос о том, счет 07 – активный или пассивный, следует учитывать, что все расходы по доведению оборудования до рабочего состояния аккумулируются по дебету. Соответственно, он активный. Сформированное дебетовое сальдо на конец отчетного периода переносится в актив баланса, увеличивая сумму основных средств в строке 1150. При факте передачи актива в монтаж создается акт по форме ОС № 15, при выявлении в процессе установки дефектов необходимо составлять акт по форме ОС № 16.

Счет 07: проводки поступления и выбытия

При поступлении и формировании итоговой себестоимости оборудования, требующего дополнительных расходов по монтажу, составляются проводки:

• Д07 – К60 при отражении цены актива по документам поставщика;
• Д07 – К23 при доставке своими силами;
• Д07 – К60, 76 при получении услуг по доставке от сторонних организаций;
• Д07 – К15 при принятии оборудования по учетным ценам;
• Д07 – К66, 67 при начислении процентов по кредитам, оформленным для закупки оборудования (краткосрочные и долгосрочные займы);
• счет 07 бухгалтерского учета дебетуется при кредитовании 71 счета в случае отражения расходов подотчетного лица, связанных с покупкой оборудования;
• Д07 – К75 в размере стоимости оборудования, вносимого учредителями в качестве вклада в уставный капитал;
• Д07 – К79 при получении оборудования от обособленного подразделения или головной структуры предприятия;
• Д07 – К91.1 при оприходовании выявленного в ходе инвентаризации излишка в виде оборудования.

Передача актива в монтаж реализуется корреспонденцией между дебетом 08 и кредитом 07. Кредитуется счет оборудования к установке с одновременным дебетованием счета 94 в случае списания объекта, непригодного для монтажа и эксплуатации. При продаже актива до проведения монтажных работ или оформлении его безвозмездной передачи используется дебет 91 счета.

Счет 07 «Оборудование к установке»: пример из практики

ООО «Кейс» приобрело оборудование стоимостью 1 416 000 р., в том числе НДС 216 000 р. Перед началом эксплуатации купленный актив требует доставки и монтажа:

• транспортная компания доставила оборудование за 38 940 р., в том числе НДС 5 940 р.;
• сторонняя организация выполнила монтажные работы за 145 140 р., в том числе НДС 22 140 р.

В бухгалтерском учете счет 07 участвует в проводках:

1. Д07 – К60 в сумме 1 200 000 р. в момент отражения стоимости приобретенного оборудования.
2. Д19 – К60 в сумме входящего НДС 216 000 р.
3. Д07 – К60 в размере стоимости услуг компании-перевозчика 33 000 р.
4. Д19 – К60 в сумме входящего НДС 5 940 р.
5. Д08.03 – К07 – составляется при передаче объекта в монтаж, проводимый сторонней организацией, сумма составляет 1 233 000 р. (1 200 000+33 000).
6. Д68 – К19 на 221 940 р. (216 000+5 940) при принятии НДС к вычету.
7. Д08.03 – К60 на 123 000 р. при отражении в учете услуг по монтажу.
8. Д19 – К60 на 22 140 р., учитывается входящий НДС от монтажной организации.
9. Д01 – К08.03 в сумме 1 356 000 р. (1 233 000+123 000) в момент ввода оборудования в эксплуатацию.
10. Д68 – К19 на сумму 22 140 принимается к вычету НДС.

Проверить: а) правильность определения в предлагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет. В качестве источников проверки использовать заключенные с покупателями договоры на поставку продукции (выполнения работ, оказание услуг), гарантийные письма, плановые калькуляция себестоимости единицы продукции; б) наличие приказа (распоряжения) по Учетной политике указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг); в) правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета; г) законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам. д) правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества; е) правильность отражения данных о сделках, совершаемых на бартерной основе. При этом установить, нет ли случаев неправомерного отражения этих операций, минуя сч. 46 и правильно ли исчислен финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) по бартерной сделке; ж) правильность отражения прибыли, полученной от покупателей в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита (без наличия лицензии ЦБ РФ), пополнения фондов специального назначения и др. поступлений; з) правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности. При этом проверить, отражены ли операции по продаже валюты (включая обязательную продажу части валютной выручки) по сч. 48; и) правильность отражения в учете коммерческих расходов; к) правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов; л) правильность отражения в учете финансовых санкций подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду, за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетный и др. фонды; м) правильность в учете результатов от сдачи имущества в аренду; н) правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных средств, выполненного хозяйственным способом; о) правильность ведения аналитического и синтетического учета по сч. 80, 82, 81, 87; п) правильность списания убытков прошлых лет; р) правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков; с) полноту получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и др. счетах Предприятия. Проверить договоры Предприятия с учреждениями банков, в которых находятся счета Предприятия; т) правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой; у) правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Выяснить причины их несвоевременного списания на себестоимость; ф) правильность списания долгов и дебиторской задолженности. Проверить соблюдение сроков исковой давности; х) правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях; ц) полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду; ч) законность списания расходов на содержание законсервированных мощностей и объектов. При этом выявить, имелось ли постановление соответствующих правительственных структур или решение акционеров о консервировании данного объекта, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по охране, освещению, поддержанию в порядке подразделений действующего предприятия; ш) соответствие записей аналитического и синтетического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и вне реализационных доходов записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности. Примечание. По итогам аудита прибыли необходимо разработать мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь. Проверить соответствие записей аналитического и синтетического учета по сч. 80, 82 записям в Главной книге, балансе и формам бухгалтерской отчетности.

Поступление основных средств на предприятие

10 мая 2014 Учет основных средств

Основными средствами называют активы, непосредственно используемые для выпуска продукции, оказания услуг и осуществления иных функций предприятия, имеющие срок службы не менее одного года. Кроме находящихся в эксплуатации, часть ОС может содержаться в запасе или сдаваться в аренду. Об аренде ОС читайте . Амортизация подверженных износу основных средств, например, станков или автотранспорта, учитывается в себестоимости выпускаемой продукции (оказанных услуг).

Понятие и классификацию объектов ОС мы разбирали в этой статье, здесь подробнее остановимся на особенностях учета поступления их на предприятие, рассмотрим проводки, выполняемые при принятии ОС к учету в случае строительства, покупки, безвозмездного получения, а также при получении объекта в виде взноса в уставный капитал.

Бухгалтерский учет поступления основных средств

Введенные в эксплуатацию ОС учитываются с использованием счета 01. Основанием для ввода в эксплуатацию служит приказ руководителя предприятия. Бухгалтерия составляет акты приема-передачи и учитывает основные средства на инвентарных карточках (типа ОС-6).

Чаще всего приход происходит в результате:

1. окончания строительства
2. приобретения за плату (покупка ОС)
3. получения безвозмездно
4. поступления в виде взноса в уставной капитал.

В соответствии с этим несколько различается бухгалтерский учет получения подобных средств. Рассмотрим отдельно каждый случай.

Как формируется первоначальная стоимость ОС при каждом способе поступления:

Учет принятых в эксплуатацию строительных объектов

Формирование первоначальной стоимости вводимого в эксплуатацию объекта при постройке определяется величиной затрат на его строительство. Эти затраты отражаются на балансовом счете «Вложения во внеоборотные активы» (08 счет). Постройка объектов может производиться силами предприятия или с привлечением подрядных организаций.

В случае строительства с помощью стороннего застройщика используется счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60).

Бухгалтерские проводки при строительстве объекта ОС сторонними силами:

• Д08 – К60 – определена полная стоимость работ
• Д19 – К60 – выделен НДС
• Д01 – К08 – строительный объект принят в эксплуатацию
• Д68 – К19 – выделенный НДС направлен к возмещению из бюджета
• Д60 – К51 – переведены средства подрядчику.

Если строительство производится собственными силами, то для учета расходов на него применяются счета «Материалы» (10), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70), «Вспомогательные производства» (23), «Амортизация» (02) и другие. В этом случае оформляются проводки:

• Д08 – К10 (02,23,70,69 и др.) – учитываются затраты на строительство
• Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию.

Учет основных средств при покупке

Покупка – наиболее частый вид поступления. Для учета таких средств используются счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60) или «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (сч. 76). В зависимости от вида приобретаемых средств, к счету «Вложения во внеоборотные активы» (08) открываются соответствующие субсчета.

Первоначальной стоимостью приобретенных активов считается сумма всех расходов, связанных с их покупкой и вводом в эксплуатацию. Такими расходами, кроме суммы, уплаченной продавцу, могут стать: таможенные пошлины, невозвратные налоги, госпошлины, вознаграждения посредникам и консультантам, а также средства, потраченные на установку и наладку оборудования.

Бухгалтерские проводки при покупке основных средств:

• Д08 – К60 (76) – учтена стоимость объекта согласно документам поставщика
• Д19 – К60 (76) – из стоимости объекта выделен НДС
• Д08 – К70 (69, 76, 10 и др.) – учтены затраты на доставку, сборку, наладку
• Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию
• Д68 – К19 – НДС направлен к возмещению из бюджета
• Д60 (76) – К51 – переведены средства поставщику.

Учет ОС при безвозмездном получении

Первоначальной стоимостью основных средств предприятия, которые были приняты безвозмездно, например, в виде подарка, считается рыночная стоимость таких объектов. В случае невозможности ее определения, оценка происходит по стоимости аналогичных материальных ценностей. Согласно НК РФ, безвозмездно полученные средства считаются внереализационными доходами предприятия.

Проводки при безвозмездном получении основных средств:

Для учета применяется субсчет «Безвозмездные поступления» (98-2). В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

• Д08 – К98-2 – приняты ОС к учету
• Д01 – К08 – объекты введены в эксплуатацию.

Далее, по мере износа оборудования, ежемесячно списывается сумма амортизации в виде дохода по счету «Прочие доходы и расходы» (91):

• Д98-2 – К91 – списаны амортизационные отчисления.

Поступление как вклад в уставный капитал

Основные средства, поступившие как вклад в уставный капитал, учитываются по согласованной учредителями организации (акционерного общества) стоимости. В случае необходимости прибегают к услугам независимого оценщика.

Вклад учредителей отражается с использованием счета «Уставный капитал» (80), субсчета «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (75-1).

Проводки следующие:

• Д75-1 – К80 – сформирована задолженность учредителей
• Д08 – К75-1 – получены средства как вклад в уставный капитал организации
• Д01 – К08 – объект принят к эксплуатации.

В итоге статьи сведем все проводки, выполняемые при том или ином виде поступления объекта на предприятие, в одну таблицу.

Проводки при поступлении основных средств на предприятие:

О выбытии и списании основных средств читайте .

Как правило, в цену купленного объекта основных средств входит НДС. Его принимают к вычету только в том случае, если данный объект будет использоваться для производства товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ) при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ), оформленного в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

Исключения, когда НДС, уплаченный при приобретении основных средств, должен учитываться в их стоимости, оговорены в п. 2 ст. 170 НК РФ. Это происходит в случаях, когда основное средство не используется в деятельности, облагаемой НДС, а именно когда оно приобретено:

– для использования в деятельности, не подлежащей налогообложению (освобожденной от налогообложения);

– лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 РекламаВсе оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

– для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

– для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Ниже приведен пример учета «входного» НДС в первоначальной стоимости основного средства.

Пример

Организация освобождена от уплаты НДС (или производит льготируемую продукцию, или реализует свои товары за пределами России). В марте 2003 г. приобретен компьютер стоимостью 18 000 руб., в т. ч. НДС 3000 руб.

В бухгалтерском учете приобретение основного средства отражается следующими проводками:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» / «Приобретение объектов основных средств» – К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 15 000 руб. (18 000 — 3000) отражена стоимость компьютера без учета НДС;

Платформа ОФД 📌 Реклама ОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» – К 60 3000 руб. отражен НДС;

Д 08 – К 19 3000 руб. включен в стоимость компьютера НДС;

Д 01 «Основные средства» – К 08 18 000 руб. (15 000 + 3000) принят к учету компьютер в качестве основного средства;

Д 60 – К 51″Расчетные счета» 18 000 руб. погашена задолженность перед поставщиком.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость компьютера также составит 18 000 руб.

При осуществлении налогоплательщиком двух видов деятельности, как облагаемой налогом, так и освобождаемой от налогообложения, сумма НДС к возмещению принимается в определенной пропорции. Правила ее расчета установлены п. 4 ст. 170 НК РФ.

Если организация приобрела товары (работы, услуги) за наличные деньги и имеет счет-фактуру, проблем с вычетом НДС не возникает. Вопрос возникает по приобретенным за наличный расчет товарно-материальным ценностям, когда в чеке ККМ НДС выделен отдельной строкой, а счет-фактура отсутствует. По мнению МНС России, в этом случае суммы НДС можно возместить исключительно за счет собственных средств организации, т. к. возможность включения НДС в первоначальную стоимость основного средства установлена только для случаев, оговоренных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Налоговые органы считают, что к вычету нельзя также принимать НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным третьими лицами, т. к. ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, которые непосредственно предъявлены налогоплательщику и которые фактически оплачены им.

Итак, исключения оговорены, в остальных случаях налог, который организация уплатила при приобретении основного средства, можно принять к вычету в полном объеме после принятия на учет основных средств (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Однако момент принятия этого вычета для некоторых приобретаемых основных средств может не совпадать с общим порядком.

Во-первых, законодатель особо выделяет основные средства, требующие сборки и монтажа (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Во-вторых, если законодательством РФ предусмотрено, что переход права собственности на приобретенное основное средство требует государственной регистрации, то момент учета его в качестве объекта основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать (п. 8 ст. 258 НК РФ).

Далее рассмотрим особенности принятия к вычету «входного» НДС для каждого из этих случаев.

Приобретение основного средства, не требующего монтажаПри приобретении основного средства, которое не требует монтажа и государственной регистрации права собственности на него, НДС, уплаченный при его приобретении, можно принять к вычету в полном объеме сразу после его оприходования в качестве объекта основного средства. Об этом прямо говорится в п. 1 ст. 172 НК РФ и относится к основным средствам первоначальной стоимостью до 10 000 руб. и к тем, стоимость которых выше данной суммы.

Основное средство первоначальной стоимостью до 10 000 руб. включительно не относится к амортизируемому имуществу в целях налогового учета (п. 1 ст. 256 НК РФ). Его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода объекта в эксплуатацию (подп. 1 п. 2 ст. 253 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В то же время оно не перестает быть основным средством и на него в полной мере распространяются правила вычета «входного» НДС.

Однако предъявить к вычету НДС можно только в уже уплаченной сумме. Если основное средство списано в состав материальных расходов, а задолженность перед поставщиком не погашена (или погашена частично), можно предъявить НДС, соответствующий погашенной части.

Пример

Организация 1 февраля приобретает радиотелефон стоимостью 12 000 руб., в т.ч. НДС 2000 руб. Оборудование будет использоваться в деятельности, подлежащей обложению НДС. Телефон введен в эксплуатацию 2 февраля. В соответствии с учетной политикой организации основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска (ввода) их в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете организации осуществлены следующие проводки:

1 февраля

Д 08 – К 60 10 000 руб. (12 000 — 2000) сформированы затраты по приобретению радиотелефона;

Д 19 – К 60 2000 руб. учтен НДС по поступившему основному средству;

Д 60 – К 51 12 000 руб. произведена оплата радиотелефона поставщику;

2 февраля

Д 01 – К 08 10 000 руб. принят к учету объект основных средств по акту (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» / «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» – К 19 2000 руб. принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному оборудованию, не требующему монтажа;

Д 20, 26, 44 –К 01 10 000 руб. списана стоимость радиотелефона при передаче его в эксплуатацию.

Приобретение основного средства, требующего монтажаПри приобретении основных средств, требующих монтажа, организации оплачивают дополнительные услуги сторонних организаций по монтажу оборудования. НДС, уплаченный поставщикам оборудования и фирмам, которые выполняли монтажные работы, можно поставить к вычету, при условии, что организация использует основное средство для ведения деятельности, облагаемой НДС. В пункте 6 ст. 171 НК РФ сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при сборке (монтаже) основных средств. Вычет этот можно произвести только в момент, когда начинается начисление амортизации по смонтированному объекту основных средств (п. 5 ст. 172 и п. 2 ст. 259 НК РФ).

Такая трактовка норм НК РФ дана в п. 44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС России от 20.12.00 № БГ-3-03/447. Этим положением МНС России распространило на вычет налога по оборудованию, требующему монтажа, порядок, установленный для вычета налога по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ (п. 5 ст. 172 НК РФ). Цель этого в том, чтобы НДС вычитался не при вводе смонтированного оборудования в эксплуатацию, а только в следующем месяце, когда на новое основное средство начинает начисляться амортизация. В то время как НДС по основным средствам, не связанным со строительно-монтажными работами, вычитается в момент принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Можно теоретически доказывать, что строительно-монтажные работы и монтажные не одно и то же, поскольку их определение в НК РФ не дано. И в главе 21 НК РФ, и в других отраслях законодательства выделяют монтажные работы, входящие и не входящие в состав строительно-монтажных работ. Строго говоря, некорректно распространять нормы о порядке вычета НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, на вычет НДС по любому оборудованию, требующему монтажа.

Однако подождать месяц во избежание споров с налоговиками вполне можно.

Пример

Организация 10 февраля приобретает у поставщика производственную линию стоимостью 240 000 руб., в т.ч. НДС 40 000 руб. Оборудование будет использоваться в деятельности, подлежащей обложению НДС. За доставку оборудования уплачено сторонней транспортной организации 1200 руб., в т. ч. НДС 200 руб. Монтаж поручен сторонней организации, оборудование передано в монтаж 15 февраля. Стоимость монтажа 48 000 руб., в т. ч. НДС 8000 руб. Монтаж закончен 20 марта. Оборудование введено в эксплуатацию 21 марта.

В бухгалтерском учете организации осуществлены следующие проводки:

10 февраля:

Д 07 «Оборудование к установке» – К 60 200 000 руб. (240 000 — 40 000) оприходовано оборудование, требующее монтажа;

Д 19 – К 60 40 000 руб. учтен НДС по поступившему оборудованию;

Д 60 – К 51 240 000 руб. произведена оплата поступившего оборудования;

Д 07 – К 60 1000 руб. (1200 — 200) отражены услуги сторонней организации по доставке оборудования;

Д 19 – К 60 200 руб. учтен НДС по услугам доставки;

Д 60 – К 51 1200 руб. произведена оплата доставки оборудования;

15 февраля:

Д 08 – К 07 201 000 руб. оборудование передано в монтаж сторонней организации по акту приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15);

20 марта

Д 08 – К 60 40 000 руб. (48 000 — 8000) отражены затраты на монтаж, выполненный сторонней организацией;

Д 19 – К 60 8000 руб. учтен НДС по услугам монтажа;

Д 60 – К 51 48 000 руб. произведена оплата монтажных работ;

21 марта

Д 01 – К 08 241 000 руб. (201 000 + 40 000) введен в эксплуатацию смонтированный объект по акту (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

Амортизация по введенному в эксплуатацию смонтированному средству в налоговом учете начисляется с 1 апреля. Поэтому НДС принимается к вычету также в этом месяце – 1 апреля:

Д 68 – К 19 48 200 руб. (40 000 + 200 + 8000) принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному оборудованию, требующему монтажа.

Приобретение основного средства, требующего государственной регистрацииВернемся к тексту п. 1 ст. 172 НК РФ. Налог, который организация уплатила при приобретении основного средства, можно принять к вычету в полном объеме после принятия на учет основных средств. Применительно к основным средствам, требующим государственной регистрации, возникает вопрос о том, где должно быть принято на учет основное средство: в бухгалтерском или налоговом учете? Ведь эти даты могут не совпадать. Рассмотрим эту проблему подробно.

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав учреждениями юстиции (ст. 131 ГК РФ). Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 ГК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ) датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав. Проведенная государственная регистрация удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав (п. 1 ст. 14 Закона № 122-ФЗ).

Объекты основных средств, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях), затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств учитываются в составе незавершенных капитальных вложений (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Отсюда следует, что ввод основного средства в эксплуатацию для целей бухгалтерского учета должен осуществляться при наличии документов, подтверждающих государственную регистрацию.

Однако обязанность государственной регистрации объектов недвижимости не исключает возможности эксплуатации их до регистрации. По бухгалтерскому законодательству в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации (п. 32 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Документ косвенно признает возможность эксплуатации объектов, находящихся в процессе государственной регистрации, хотя не называет их в качестве объектов основных средств.

При введении в эксплуатацию объекта основных средств, требующего государственной регистрации, в бухгалтерском учете он будет числиться на счете 08, и амортизация по нему, по мнению автора, не может начисляться, поскольку объект не принят к учету в качестве основного средства. Исключение из этого правила Минфин России сделал лишь для некоторых организаций, например для ОАО «Газпром», в письме от 01.09.00 № 16-00-14/624*. В бухгалтерском учете объект будет учтен на счете 01 в качестве объекта основных средств, несмотря на наличие акта ввода в эксплуатацию, после получения свидетельства о государственной регистрации права собственности.

* Пункт 22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (№ ВГ-9-Д), предусмотрена возможность начисления амортизации по не оконченным строительством или не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, фактически эксплуатируемым. – Примеч. редакции.

В налоговом учете основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ). Согласно п. 9 указанной статьи основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они введены в эксплуатацию. Поэтому после принятия основных средств в эксплуатацию на их стоимость должна начисляться амортизация для целей налогообложения независимо от факта государственной регистрации прав на объект недвижимости. Подтверждением факта подачи документов может служить, например, почтовое уведомление о вручении отправленных документов соответствующему учреждению юстиции, расписка в получении документов регистратором прав и др.

Таким образом, момент, в который приобретенный объект может быть учтен в качестве основного средства, в налоговом и бухгалтерском учете не совпадает, как и не совпадает момент, с которого возможно начисление амортизации по введенному в эксплуатацию объекту.

До вступления в силу главы 25 НК РФ налоговики связывали вычет, производимый согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, с отражением стоимости этого объекта на счете 01 «Основные средства», что, по сути, перечеркивало мнение, высказанное в постановлении Президиума ВАС РФ от 06.04.99 № 7486/98 применительно к п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (утратил силу), о том, что момент принятия на учет основных средств не зависит от счета, на котором учтены эти средства.

Получается парадокс. Объект в налоговом учете принят к учету в качестве объекта основных средств, по нему начисляется амортизация, а «входной» НДС по нему принять к вычету нельзя до получения документов о произведенной государственной регистрации.

Следует иметь в виду, что в п. 5 ст. 172 НК РФ законодатель уточнил требования принятия к вычету НДС по объектам, завершенным капитальным строительством. Теперь этот момент наступает именно с момента, указанного в абзаце втором ст. 259 НК РФ, т. е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию для целей налогового учета.

Пока официальные разъяснения по вопросу, когда же следует принять к вычету НДС по приобретенным основным средствам, требующим государственной регистрации, отсутствуют.

Пока лишь известно, что налоговики будут твердо стоять на старой позиции и принимать «входной» НДС к вычету в момент принятия на учет объекта в качестве основного средства в бухгалтерском учете, т.е. в момент перевода его на бухгалтерский счет 01 «Основные средства».

Пример

Организация в марте 2002 г. приобрела и оплатила здание стоимостью 2 400 000 руб., в т. ч. НДС 400 000 руб. На данное здание на конец I квартала не зарегистрировано право собственности, но организация имеет подтверждение, что документы на регистрацию поданы в марте. Здание введено в эксплуатацию в марте.

Свидетельство о государственной регистрации прав на здание получено в мае 2002 г.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Д 08 –К 60 2 000 000 руб. (2 400 000 — 400 000) отражены вложения в приобретенное здание на основании акта приемки-передачи;

Д 19 –К 60 400 000 руб. учтен НДС по приобретенному зданию;

Д 60 – К 51 2 400 000 руб. произведена оплата приобретенного здания.

Исходя из позиции налоговиков к вычету НДС по объекту следует принять в мае 2002 г.

Д 68 – К 19 400 000 руб. предъявлен к вычету НДС по приобретенному зданию.

Более смелые могут принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении здания, когда начнется начисление амортизации по данному объекту в налоговом учете. Но данный подход может быть оспорен налоговыми органами.