Чистый убыток в балансе

Нераспределённая прибыль и непокрытый убыток: общее и различия

Нераспределённая прибыль — это счёт бухгалтерского учёта нераспределённой прибыли, которую получила фирма в результате всей своей деятельности в отчётном периоде.

Непокрытый убыток — это счёт бухгалтерского учёта убытков, которые понесла фирма за время ведения всех видов деятельности за предыдущие отчётные периоды.

Эти термины являются абсолютными показателями эффективности работы предприятия. В бухгалтерском учёте существенных отличий нет, кроме разницы в проводках по дебету и кредиту. Как правило (хотя и не всегда) убыток покрывают остатками прибыли предшествующих лет, резервным фондом, уставным или добавочным капиталом. Прибыль в отчётном году по решению собственников распределяют по ряду направлений. Нераспределённая прибыль, входящая в состав пассива баланса, фактически увеличивает собственный капитал хозяйствующего субъекта. Это констатирует эффективность вложенных активов в производство. Детальный анализ покажет, за счёт каких именно факторов удалось достичь прибыли. В Бухгалтерском балансе (форма №1) сумма убытка отражается со знаком «-» и берётся в круглые скобки. При его наличии необходимо тщательно проанализировать причины. Это может быть как отрицательный результат продаж и падение конкурентоспособности продукции, так и временное явление при больших инвестициях в производство, которые медленно окупаются.

В строке 1370 баланса отражают сумму убытков прошлых лет (отчётного года), не покрытых соответствующими источниками финансирования. Ее вписывают в круглых скобках. Она уменьшает итог раздела III баланса.

Формирование убытка

Убыток может образоваться в результате:

  1. превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности и внереализационным операциям;
  2. выявления в отчётном году существенных ошибок прошлых лет (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010);
  3. изменения учетной политики (п. 16 ПБУ 1/2008).

Увеличение сальдо непокрытого убытка, отражаемое по дебету счёта 84, происходит за счёт отражения убытка отчётного года, который списывается на счёт 84 со счёта 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря отчётного года. Показатель непокрытого убытка увеличивает исправление в отчётном периоде существенных ошибок прошлых лет, совершённых компаниями, не являющимися малыми предприятиями, которые привели к занижению расходов в периоде совершения ошибок (пп. 1 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010). Погашение непокрытого убытка за счёт соответствующих источников отражается по кредиту счета 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

  1. 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации в связи с погашением убытка за счёт превышения величины уставного капитала над величиной чистых активов организации;
  2. 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
  3. 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов участников (акционеров).

Отражение нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерской отчётности

Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) за отчетный год отражаются по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах. Сальдо нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) учитывается по строке 1370 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» Баланса (Приложение № 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н). Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно (т.е. по отдельной строке) в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках) (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Движение нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) в течение отчетного периода отражается в Отчете об изменениях капитала (Приложение № 2 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Источник: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B5%D0%BF%D0%BE%D0%BA%D1%80%D1%8B%D1%82%D1%8B%D0%B9_%D1%83%D0%B1%D1%8B%D1%82%D0%BE%D0%BA

Счет 84 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», относится к разделу Ⅶ «Капитал» плана счетов бухгалтерского учёта и, обычно, составляет весомую часть капитала организации. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 84 и особенности отражения операций с нераспределенной прибылью.

Счет 84 в бухгалтерском учете

Нераспределённая прибыль – это чистая прибыль после налогообложения по итогу отчётного года, полученная организацией, но ещё не распределённая между акционерами в виде дивидендов, на пополнение капитала или на погашение непокрытых убытков.

Счет 84 бухгалтерского учета служит для учета финансового результата деятельности предприятия за весь период его работы, с момента регистрации до ликвидации. Счет пополняется во время проведения реформации баланса, то есть в конце отчетного года.

Распоряжаться накопленной прибылью могут только собственники предприятия. Решение о распределении дохода или убытка принимают его собственники, оформленное протоколом по итогам общего собрания акционеров либо участников.

Счёт 84 бухгалтерского учёта является активно-пассивным, следовательно, непокрытый убыток отражается по дебету, а сумма чистой прибыли – по кредиту счёта.

Субсчета счёта 84 бухгалтерского учёта, являющиеся активно-пассивными, представлены ниже на рисунке:

Отчисление средств в специальные фонды, например, дивиденды по привилегированным акциям, акционирование, материальное поощрение сотрудников, и их расходование можно отразить на дополнительных субсчетах 84 счёта, но учитывать их в балансе необходимо в сумме резервного капитала.

Примеры операций с проводками по 84 счету

Пример 1. Выплата дивидендов и пополнение резервного фонда

По итогу 2016 года АО «Мерод» была получена чистая прибыль в размере 175 300 руб. На общем собрании акционеров было принято решение о её распределении на выплату дивидендов (70%) и пополнение резервного фонда (10%).

Таблица проводок по 84 счету – выплата дивидендов:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
99 84.01 175 300 Отражение чистой прибыли в учёте Отчёт о финансовых результатах
84.01 82 17 530 Часть чистой прибыли отнесена на формирование резервного капитала

Протокол общего собрания акционеров

84.01 75.02 122 710 Выплата дивидендов
84.01 84.02 35 060 Отражение нераспределённой чистой прибыли

Пример 2. Покрытие убытка

На январь 2017 года у ООО «Фенх» имеется резервный капитал в размере 70 000 руб., а убыток по итогу 2016 года составил 130 000 руб. На общем собрании участников общества было решено покрыть убыток частично средствами резервного капитала, частично – за счёт собственных средств соразмерно доли участников в уставном капитале:

  • Оттис Е.А. – 75%, субсчёт 75.01;
  • Корев А.И. – 25%, субсчёт 75.02.

Таблица проводок по 84 счету – Покрытие убытка за счёт собственных средств и резервного капитала:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
84.02 99 130 000 Отражение непокрытого убытка Отчёт о финансовых результатах
82 84.02 50 000 Погашение части убытка за счёт резервного капитала Протокол общего собрания
75.01 84 60 000 Отражение задолженности Оттис Е.А. Бухгалтерская справка
75.01 84 20 000 Отражение задолженности Корева А.И.
51 75 80 000 Отражение покрытия убытка взносами собственников Платёжное поручение

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-84-v-buhgalterskom-uchete-neraspredelyonnaya-pribyil-nepokryityiy-ubyitok.html

Решение о том, будет ли покрыт убыток (отчетного периода или прошлых лет) и, если будет, то за счет каких средств, должны принимать собственники компании.

Формирование убытка

Убыток может образоваться в результате:

  • превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности и внереализационным операциям;
  • выявления в отчетном году существенных ошибок прошлых лет (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010);
  • изменения учетной политики (п. 16 ПБУ 1/2008).

Убыток, полученный в бухучете по итогам года, отражается проводкой по дебету счета 84, субсчет «Непокрытый убыток текущего года» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

ПРИМЕР. КАК ФОРМИРУЕТСЯ УБЫТОК ТЕКУЩЕГО ГОДА

В отчетном году ООО «Пассив» получило выручку от реализации продукции (без НДС) в размере 360 000 руб. Себестоимость проданной продукции составила 290 000 руб. Сумма прочих расходов – 80 000 руб.

В отчетном году «Пассив» начислил в бюджет налог на прибыль в сумме 15 000 руб.

Резервов и фондов специального назначения «Пассив» не создавал.

По итогам года в отчете о финансовых результатах будут отражены следующие данные:

— по строке 2110 «Выручка» – 360 000 руб.;

— по строке 2120 «Себестоимость продаж» – (290 000 руб.);

— по строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» – 70 000 руб. (360 000 руб. – 290 000 руб.);

— по строке 2340 «Прочие расходы» – (80 000 руб.);

— по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» – (15 000 руб.);

— по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» – (25 000 руб.).

Решения о погашении полученного убытка собственники компании не принимали. При реформации баланса будет сделана запись:

ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 99 — 25 000 руб. – списан непокрытый убыток отчетного года.

По строке 1370 баланса «Пассива» за отчетный год будет отражен убыток в сумме 25 000 руб. Его указывают в круглых скобках.

Читайте также «Годовой отчет 2016 защитит от ответственности»

Способы списания убытка

В случае получения убытка по итогам отчетного года бухгалтеру следует сообщить руководителю о необходимости созыва общего собрания участников (акционеров), чтобы они приняли решение относительно полученного убытка.

Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет:

  • нераспределенной прибыли прошлых лет;
  • резервного капитала (фонда);
  • целевых взносов собственников фирмы.

Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток.

Однако организации, получившей по итогам года убыток, особое внимание следует уделить стоимости чистых активов.

Следим за величиной чистых активов

Когда по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, действующее законодательство требует, а общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов (п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 4 ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Сделать это нужно не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года.

Другим решением может стать решение о добровольной ликвидации общества.

Операция уменьшения размера уставного капитала до величины чистых активов общества является законным способом погашения полученного убытка. При этом увеличивается показатель нераспределенной прибыли.

Уменьшение уставного капитала

Решение об уменьшении уставного капитала принимается на общем собрании акционеров, что является его исключительной компетенцией (подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 48 Закона об акционерных обществах).

Вопрос об уменьшении уставного капитала находится в компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО).

В акционерном обществе уменьшение уставного капитала проводится путем уменьшения номинальной стоимости акций (без выплаты акционерам денежных средств или передачи им эмиссионных ценных бумаг) (п. 1 ст. 29 Закона об акционерных обществах). Общее количество размещенных акций не меняется.

В ООО уменьшение уставного капитала осуществляется путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества. При этом размеры долей всех участников общества не меняются (п. 1 ст. 20 Закона об ООО).

Решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов должно быть принято не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года. После принятия такого решения общество должно в течение трех рабочих дней сообщить об этом в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц – в налоговую инспекцию (ст. 30 Закона об акционерных обществах, п. 3 ст. 20 Закона об ООО).

Кроме этого, общество обязано дважды (с периодичностью один раз в месяц) опубликовать уведомление о принятом решении в СМИ, где публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц (даты публикации этих сообщений указываются в заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы).

Затем нужно представить в налоговую инспекцию пакет документов. В него, входит, в частности:

  • заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы (ф. Р13001, утвержденная Приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@);
  • решение собрания собственников (участников, акционеров) об уменьшении уставного капитала;
  • изменения, вносимые в учредительные документы, или учредительные документы в новой редакции в двух экземплярах;
  • документ об уплате государственной пошлины (согласно подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ ее размер составляет 800 руб.).

Регистрирующий орган обязан провести государственную регистрацию изменений уставного капитала общества в течение пяти рабочих дней со дня представления документов.

Датой уменьшения уставного капитала будет считаться день внесения изменений в ЕГРЮЛ. В регистрах бухгалтерского учета уменьшение уставного капитала должно быть отражено проводкой на эту дату:

ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал»   КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

В результате общество приобретает более устойчивое финансовое положение.

Остановимся также на том, что при регистрации уменьшения уставного капитала общество несет определенные расходы. Это:

  • оплата государственной пошлины;
  • оплата публикаций в СМИ;
  • нотариальное заверение документов в случае необходимости и др.

Все эти расходы в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам и начисляются проводками:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы»   КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина» – начислена государственная пошлина за регистрацию уменьшения уставного капитала;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы»   КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены затраты, связанные с регистрацией уменьшения уставного капитала.

ПРИМЕР. УМЕНЬШЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ДО ВЕЛИЧИНЫ ЧИСТЫХ АКТИВОВ

По итогам отчетного года непокрытый убыток ООО «Пассив» составлял 200 000 руб. Величина чистых активов по состоянию на 31 декабря отчетного года составила 70 000 руб. Уставный капитал общества равен 300 000 руб.

Внеочередное собрание участников общества приняло решение уменьшить уставный капитал на 230 000 руб. (с 300 000 руб. до величины чистых активов 70 000 руб.) путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников. Регистрация изменений в уставе произведена 15 мая следующего после отчетного года.

На эту дату бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал»   КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» — 230 000 руб. – уменьшен уставный капитал.

В результате полученный убыток оказался полностью перекрыт, а в учете был сформирован показатель нераспределенной прибыли в размере 30 000 руб. (230 000 руб. – 200 000 руб.).

Налоговый учет

Что касается налогового учета, то все прочие расходы, связанные с регистрацией уменьшения уставного капитала, учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих внереализационных расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала общества, в соответствии с Налоговым кодексом не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Это значит, что на дату отражения в бухгалтерском учете уменьшения уставного капитала в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Эта операция отражается проводкой:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»   КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль» – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму уменьшения уставного капитала.

ПРИМЕР. РАСЧЕТ ПНО ПРИ УМЕНЬШЕНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ДО ВЕЛИЧИНЫ ЧИСТЫХ АКТИВОВ

Воспользуемся данными предыдущего примера. Общество применяет общую систему налогообложения и применяет ПБУ 18/02.

На дату регистрации уменьшения уставного капитала и одновременно с отражением этой операции в учете бухгалтер бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ «Прибыли и убытки»   КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль» — 46 000 руб. (230 000 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство при уменьшении уставного капитала.

В отчете о финансовых результатах эта величина будет отражена по строке 2421.

Отметим также, что общество вправе уменьшать свой уставный капитал и в добровольном порядке, не дожидаясь того, когда сложатся условия для обязательного уменьшения уставного капитала или применения альтернативного варианта в виде ликвидации общества.

Обратите внимание

В заключение заметим, что можно увеличить стоимость самих чистых активов за счет взносов учредителей в имущество общества. Средства добавочного капитала, сформированного за счет вкладов участников, для прямого погашения убытков не используются. Однако добавочный капитал является одним из компонентов собственного капитала. Поэтому вклады в имущество предупредят образование отрицательных чистых активов.Цель таких вложений – финансирование и поддержка деятельности общества.

Читайте в бераторе

Какие виды имущества, и в каком порядке можно вносить, читайте в бераторе

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Источник: http://www.buhgalteria.ru/article/n156145

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»

По строке 2400 отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

При составлении промежуточной отчетности:

(в части чистой прибыли (убытка))

При составлении годовой отчетности:

ИЛИ

минус

плюс/минус

плюс/минус

минус

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей Отчета о прибылях и убытках.

Источник: https://mvf.klerk.ru/f1otchet/f2_2400.htm

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *