Бухгалтерский учет основных средств

Учет основных средств

Нормативная база.

О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 . Приказ МФ РФ от 30.03.2001 г № 26н с учетом дополнений и изменений, внесенных приказом МФ РФ № 45н от 18.05.2002 г.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ МФ РФ от 20.07.1998 г № 33н.

Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы. Постановление правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Приказ МФ РФ от 310.10.2000 № 94н.

О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ МФ РФ от 28.06.2000 № 60н.

Основные средства- это активы, которые единовременно соответствуют следующим условиям: 1) использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 2) использование в течение длительного промежутка времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; 4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Срок полезного использования — период в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить экономические выгоды (доход) организации.).

Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарный объект- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно — сочлененных предметов представляющих собой единое целое и предназначенный для определенных работ.

Все основные средства подразделяются в зависимости от того, где они используются:

по отраслям хозяйства: промышленность, сельское хозяйство, строительство, транспорт, связь, торговля и общественное питание и др..

по функциональному назначению: основные средства делятся на производственные, участвующие в производственном процессе и обслуживающие его, и непроизводственные, предназначенные для непроизводственного потребления, оказания услуг, жилищного и культурно-бытового обслуживания работников.

по выполняемым функциям и натурально-вещественным признакам основные средства подразделяются на следующие группы: здания и сооружения, рабочие машины и оборудование; информационное оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный ; скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя); насаждения многолетние (плодово-ягодные, озеленительные, полезащитные и др.); земельные участки и объекты природопользования (вода, недра, др. полезные ресурсы); другие виды основных средств (технические библиотеки, капитальные вложения в улучшение земель и в арендованные основные средства и др.)

По использованию основные средства делятся на действующие, запасные и бездействующие. В зависимости от принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие данной организации, и арендованные, принадлежащие другим организациям.

Аналитический учет ОС. Аналитический учет ведется в разрезе указанной номенклатуры, а также пообъектно.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью ОС приобретенных за плату (в. ч. и бывших в эксплуатации) признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Cостав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС, приобретенных за плату, определяет п. 8 гл. 2 ПБУ 6/01. В состав данных затрат, в частности, включаются: 1) cуммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки, договором купли — продажи поставщику (продавцу); 2) cуммы, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; 3) cуммы, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС; 4) cуммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; 5) cуммы таможенных пошлин; 6) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов ОС; 7) вознаграждения, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств и т.д

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией объектов.

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств (01) в корреспонденции со счетом со счетом учета доходов будущих периодов (98), одновременно Дт 98 Кт 91-1.

Порядок формирования первоначальной стоимостью ОС регулирует глава 2 ПБУ 6/01.

Документальное оформление операций по поступлению ОС. Отражение поступления ОС на бухгалтерских счетах.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств (формы ОС-1), который составляется на каждый отдельный инвентарный объект и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3).

Оборудование, не требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта о приемке оборудования (форма ОС-14) . Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией. При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. По акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, увеличивающих первоначальную стоимость объекта в результате его ремонта, реконструкции и модернизации, производятся соответствующие записи в прежней инвентарной карточке , на которой он был учтен, если это затруднено, то заводится новая карточка.

Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6) применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно — хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

На счетах бухгалтерского учета поступление ОС отражается следующим образом:

Таблица 5 Журнал регистрации хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции

Дт

Кт

Приобретены ОС:

На сумму фактических затрат (без НДС)

Объект принят к учету

Внесены ОС в Уставный капитал организации в оценке, согласованной учредителями

  • 75
  • 01
  • 80
  • 75

Получены ОС по договору дарения или безвозмездно:

произведены затраты по доставке

60,76

на рыночную стоимость объектов

по мере начисления износа (амортизации)

принят к учету объект ОС (рын.ст-ть +з-ты по доставке)

  • 98
  • 01
  • 91-1
  • 08

Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки ОС

  • 01
  • 98
  • 98
  • 91-1

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация — процесс накопления по мере реализации готовой продукции (работ, услуг, товара) денежных сумм, соответствующих перенесенной стоимости основных средств и последующее возмещение за счет этих сумм изношенных объектов основных средств. Объектами начисления амортизации являются объекты ОС, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Указанная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 «Основные средства»».

Амортизационные отчисления по объекту ОС начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов (п. 19 ПБУ 6/01): 1) линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Коэффициент ускорения (cпособ уменьшаемого остатка) применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга, коэффициент ускорения не выше 3.

Амортизационные отчисления по объектам ОС отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 (например: начислена амортизация по основным средствам, эксплуатируемым во вспомогательном производстве: Дт 23 Кт 02).

Учет затрат на восстановление (модернизация, реконструкция) ОС. Учет затрат на ремонт объектов ОС. Восстановление ОС может осуществляться посредством ремонта, а также модернизации и реконструкции. Ремонт ОС рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам ОС, подлежащих ремонту. Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

На каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания работ, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Затраты на проведение ремонтов в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продукции, одним из следующих способов: а) включаются полностью в издержки текущего периода; б) предусматривается создание резерва на ремонт; в) фактические затраты по проведенному ремонту относятся на расходы будущих периодов с последующим включением в издержки производства.

Учет аренды ОС. Виды аренды. Аренду ОС можно разделить на две формы: 1) текущая аренда 2) финансовая аренда (лизинг).

Аренда — это предоставление арендодателем (наймодателем) арендодатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

При текущей аренде объекты ОС, полученные в аренду, учитываются у организаций — арендатора за балансом в оценке установленной договором на счете 001 «Арендованные ОС» .

Доходы у арендодателя от сдачи объектов ОС в аренду отражаются в составе прочих операционных доходов арендодателя (если это не обычный вид деятельности). Арендная плата относится у арендатора на счет затрат Дт 20,23,25,26,44 Кт76.

Отношения в части договора финансовой аренды регулируются ФЗ от 29.10.98 №164 ФЗ (в редакции ФЗ от 29.01.2002 № 10-ФЗ) «О финансовой аренде (лизинге)» «Указаниям об отражении в б/у операций по договору лизинга», утверждено МФ РФ №15 от 14.02.97 (в редакции Приказа МФ РФ от 23.01.2002 № 7н).

Договор финансовой аренды (лизинг) — это договор согласно которому, арендодатель обязуется приобрести в собственность указанные арендатором имущество у определенного им продавца, и передать арендатору его за плату во временное владение и пользование. Лизинговая деятельность определена как инвестиционная деятельность по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Таблица 6. Отражение лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета. Учет у лизингодателя.

Содержание хозяйственной операции

Дт

Кт

Приобретенные объекты ОС учтены как объекты, подлежащие передаче в лизинг

Списана балансовая стоимость имущества, передаваемого в лизинг

Отражается сумма задолженности лизингополучателя по договорной стоимости передаваемого имущества

Начислен НДС с операции передачи имущества в лизинг

Отражено превышение общей суммы начисленных лизинговых платежей за имущество над балансовой стоимостью лизингового имущества

Поступила оплата от лизингополучателя

Пропорционально поступившей части платежа начисляется НДС в бюджет

Начисленные доходы будущих периодов после поступления оплаты отнесены на прочие доходы

Переданное лизинговое имущество продолжает числиться у лизингодателя на забалансовом счете 011 «ОС, сданные в аренду» до полного погашения задолженности и перехода права собственности на это имущество к лизингополучателю.

Таблица 7 Отражение лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета. Учет у лизингополучателя.

Содержание хозяйственной операции

Дт

Кт

Отражение в учете стоимости имущества, полученного по договору лизинга

Принят к учету НДС по имуществу, полученному в лизинг

Оприходовано имущество, полученное в лизинг в сумме затрат, связанных с его получением

Начислены лизингодателю лизинговые платежи за отчетный период (76/3-арендные обязательства; 76/4 — задолженность по лизинговым платежам)

Перечислено в погашение задолженности по лизинговым платежам

Возмещен из бюджета НДС по фактически перечисленным лизинговым платежам

Начислен износ по лизинговому имуществу

20 (25, 26)

После погашения задолженности по лизинговым платежам и перехода права собственности на лизинговое имущество

01 с/c «Собственные ОС»

01 с/c «Арендованные ОС»

одновременно

02 с/c «Износ аренд.ОС»

02 с/c «Износ собств. ОС»

Для учета выбытия объектов ОС применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы», списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто:

по дебету 91 — остаточная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно могут аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства (23/10,69,71), а

по кредиту- сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам.

Для отражения выбытия ОС рекомендуется открывать к сч. 01 субсчет 01/2 «Выбытие ОС»

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (Дт 01 Кт 83, Дт 83 Кт 02). Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (Дт 84 Кт 01, Дт 02 Кт 84), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (Дт 83 Кт 01, Дт 02 Кт 83). Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (на сумму разницы Дт 84 Кт 01, Дт 02 Кт 84), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (Дт 83 Кт 84).

Вопросы для самоконтроля:

  • 1. Виды аренды и особенности учета арендованных основных средств.
  • 2. Классификация основных средств по функциональному назначению.
  • 3. Документальное оформление операций по поступлению основных средств.
  • 4. Порядок начисления амортизации по основным средствам производственного назначения.
  • 5. Учет поступления основных средств на счетах синтетического учета.
  • 6. Особенности учета затрат на ремонт основных средств.
  • 7. Порядок отражения на счетах фактов выбытия основных средств.
  • 8. Особенности изменения первоначальной стоимости основных средств.
  • 9. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств.

Источник: https://studwood.ru/2087337/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_osnovnyh_sredstv

Учет основных средств на предприятии в 2017–2018 годах: что изменилось

В первую очередь специалистам учета на предприятии следует отчетливо представлять разницу и сходство в подходах к отражению ОС и операций с ними в бухгалтерском и налоговом учете ОС.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для того, чтобы фирма могла считать определенное оборудование своим основным средством, объект должен соответствовать следующим критериям:

  • предположительный срок использования объекта превышает 12 месяцев;
  • объект приобретен для использования в хоздеятельности предприятия, а не для перепродажи;
  • актив способен приносить экономическую выгоду предприятию;
  • первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. для бухучета и 100 000 руб. в целях налогового учета.

До 01.01.2016 критерий первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском учете совпадал с таковым в налоговом: ОС считалось оборудование, стоимостью более 40 000 руб. Но с 01.01.2017 в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ были внесены поправки, в соответствии с которыми ОС стало признаваться в целях налогообложения только имущество, превышающее по стоимости 100 000 руб. При этом данное увеличение лимита распространяется только на принятые с 01.01.2016 ОС. В бухучете величина лимита до сих пор не изменилась: амортизируемым имуществом признается актив стоимостью более 40 000 руб. В связи чем между налоговым и бухучетом образуются налогооблагаемые временные разницы.

Подробности см. .

Каждый объект ОС относится к определенной амортизационной группе, а его стоимость списывается в расходы в течение определенного временного промежутка.

Основное изменение в учете ОС, которое привнес 2017 год, – изменение кодов Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), в связи с которым изменились сроки амортизации некоторых ОС, а некоторые виды ОС были перенесены в другую амортизационную группу. Новые нормы применяются в отношении объектов ОС, введенных в эксплуатацию после 01.01.2017.

ВАЖНО! Если объект был введен в эксплуатацию до 01.01.2017 и после вступления в силу новых ОКОФ оказался в другой амортизационной группе или у него изменился срок полезного использования, норму амортизации пересчитывать не нужно.

О нюансах мы рассказывали в материале «Обновленная классификация ОС будет применяться к новым объектам».

Порядок бухучета поступления ОС в фирме

Когда компания приобретает (или получает) ОС, задача специалистов бухучета обеспечить корректное отражение факта поступления ОС в фирму, а также последующий учет ОС в бухгалтерской отчетности.

Первое, что следует сделать в данном контексте, — определить первоначальную стоимость объекта ОС. Поэтому важно знать, из чего такая стоимость складывается.

Как следует из п. 8 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость определяется путем сложения всех затрат, которые компания по факту совершила для того, чтобы приобрести объект и довести его до состояния, когда его можно эксплуатировать на производстве, а именно:

  • Цена приобретения или цена постройки. Если ОС для компании построил контрагент, затраты можно подтвердить с помощью акта приема-передачи, накладной, акта выполненных работ и т. д.

ВАЖНО! Цену следует включать в первоначальную стоимость без НДС. НДС учитывается в стоимости ОС, только если такое ОС фирма будет использовать для необлагаемой НДС деятельности.

  • Суммы, затраченные на доставку объекта от изготовителя (прежнего собственника) до компании. Для бухгалтерии подтверждением данной части первоначальной стоимости ОС будет выступать транспортная накладная либо путевой лист (когда фирма самостоятельно привезла себе ОС).
  • Расходы, которые компания вынуждена была понести, чтобы объект стал пригодным к использованию в производстве. К данной группе затрат относятся затраты на монтаж, отладку и т. д.
  • Если компания объект ОС ввезла из-за рубежа, то в составе первоначальной стоимости можно также учесть таможенные пошлины и сборы, указанные в декларации. На это, в частности, указала ФНС РФ в письме от 22.04.2014 № ГД-4-3/7660@.
  • Госпошлина, если ее уплата необходима для того, чтобы объект мог использоваться фирмой в производстве. Подтверждением таких затрат может выступать простое платежное поручение об уплате пошлины.
  • Какие-либо иные затраты, которые вынуждена была понести фирма в связи с приобретением ОС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Коренное отличие бухгалтерского учета от налогового состоит в том, что он позволяет учитывать в первоначальной стоимости инвестиционного актива проценты по кредитам, которые фирме пришлось взять с целью приобретения такого актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). В налоговом же учете проценты — это всегда внереализационные расходы.

Пример формирования стоимости ОС в бухгалтерском учете на базе 1С ЕРП версия 8.3 представлен ниже:

Все расходы, связанные с приобретением и/или строительством объекта основных средств, отражены по дебету счета 08.04 и контролируются отчетом «Карточка счета».

После того как специалист компании подсчитает итоговую величину первоначальной стоимости ОС, такой объект можно принимать к учету. Для этого компании следует оформить акт приема-передачи ОС, после чего открыть по объекту специальную инвентарную карточку.

ВАЖНО! Компании следует знать, что даже если ОС необходимо зарегистрировать в органах госвласти, данная процедура не будет влиять на момент принятия к бухучету. Такой момент в любом случае наступает на дату, когда определена первоначальная стоимость объекта ОС.

Амортизация и переоценка ОС в бухучете

ОС фирма в течение времени эксплуатации амортизирует, т. е. постепенно переносит его стоимость на счет 02.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Амортизация в учете по используемому ОС не должна прерываться. Исключение существует лишь для законсервированных более чем на 3 месяца ОС, а также для ОС, восстановление которых должно продлиться дольше 12 месяцев (пп. 17, 23 ПБУ 6/01).

Вместе с тем специалистам по учету следует помнить, что некоторые категории ОС не нужно амортизировать. К ним относятся, к примеру, земельные участки.

О том, как исчислить амортизацию и отобразить ее в учете, читайте в материале «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».

Также у фирмы есть право производить переоценку своих ОС, т. е. производить перерасчет как стоимости ОС, так и сумм ранее начисленной амортизации. Это следует из п. 15 ПБУ 6/01. Такая переоценка должна осуществляться на конец каждого года. При этом результаты переоценки (значение дооценки или уценки) могут, как влиять на финансовые результаты компании, так и увеличивать/уменьшать добавочный капитал фирмы.

Подробнее о переоценке ОС см. в статье «Для чего необходима переоценка ОС (основных средств)?».

Организация бухгалтерского учета при продаже ОС

Если компания решает продать ОС, то у специалиста по бухучету возникает задача корректно показать факт продажи в бухгалтерской отчетности. Какие бухгалтерские последствия влечет за собой продажа ОС?

1. На дату продажи (перехода прав собственности к новому хозяину) компании-продавцу следует отразить доход. Такой доход учитывается в составе прочих и аккумулируется на счете 91 (по кредиту).

ВАЖНО! Доходом выступает только чистая цена продажи, без НДС. Однако на счет 91 сначала зачисляется весь доход, после чего сумма НДС по ОС отражается проводкой по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 68.

Как учитывается НДС с продажи ОС читайте в публикации «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

2. Продажа ОС влечет за собой необходимость отнесения остаточной стоимости по такому ОС на прочие расходы фирмы.

Об особенностях бухучета продажи ОС узнайте .

В части документального оформления продажи ОС компании следует помнить, что факт передачи ОС покупателю фиксируется актом приемки-передачи.

Что важно помнить при продаже недостроенных объектов

На практике нередко возникают случаи, когда компания решает продать недостроенное будущее ОС, к примеру, склад или здание. Здесь также следует помнить некоторые особенности бухучета.

В частности, доходы от продажи таких недостроенных объектов также считаются прочими доходами и относятся на кредит счета 91 в той сумме, которую за объект заплатил покупатель.

Однако, поскольку недостроенный объект еще не был признан фирмой в качестве ОС, он не имеет сформированной первоначальной стоимости. Возникает вопрос, что следует включать в расходы.

ВАЖНО! Как на то указывают пп. 11, 14.1, 16, 19 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, в данной ситуации в прочие расходы (дебет счета 91) фирме следует включить те затраты, которые она уже понесла в связи со строительством ОС (фактически сложившаяся на дату продажи стоимость объекта), а также, если актуально, сопутствующие продаже затраты (к примеру, на гонорар посреднику и др.).

Как и в случае с продажей ОС, при реализации недостроенного объекта доход возникает (и показывается в отчетности) на дату, когда права собственности перешли к приобретателю.

Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО

Если фирма решила передать свое бывшее ОС в уставный капитал другой организации, следует помнить, что такую передачу также необходимо оформить соответствующим актом. Он может быть составлен как в свободной форме, так и с использованием шаблона по форме ОС-1. При этом важно, чтобы в таком акте была отражена остаточная стоимость ОС, а также величина НДС, который фирма должна будет восстановить в связи с передачей ОС в качестве вклада в УК иной компании.

Далее. Переданное ОС оценивается участниками принимающей организации для определения размера вклада, осуществленного таким ОС. Поэтому компании важно понимать, что если участники оценят ОС по стоимости, превышающей его учетную стоимость, то разницу фирма отнесет на свои доходы (кредит счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76, предназначенным для учета задолженности фирмы по вкладу в УК сторонней компании). В обратном случае, если акционеры оценили ОС в меньшем размере, чем то было указанно в бухгалтерских документах фирмы, получается, что фактически задолженность по вкладу в УК погашена не до конца. Поэтому разницу следует включить в состав прочих расходов и списать на дебет счета 91.

Начислять ли амортизацию на ОС, полученный в качестве взноса в УК, читайте .

Лекция. Основные средства

1. Основные фонды – это средства труда.

2. Отличительные особенности основных фондов.

1. Многократно используются в процессе производства;

2. Сохраняют натуральную форму, внешний вид в течение длительного времени;

3. Переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям.

4. Ограничения, при отнесении средств труда к основным фондам:

1. Срок службы более 1 года;

2. Стоимость не менее 40000 рублей.

3. Классификация основных средств по видам.

1. Здания;

2. Сооружения;

3. Машины и механизмы;

4. Транспортные средства;

5. Производственный и хозяйственный инвентарь;

6. Рабочий скот;

7. Продуктивный скот;

8. Многолетние насаждения;

9. Земельные участки;

10. Другие виды.

11. Классификацию основных средств по назначению.

1. Производственные;

2. Не производственные.

3. Производственные основные фонды – это фонды, используемые в процессе производства

4. Непроизводственные фонды – это фонды, используемые для культурно- бытовых нужд.

5. Активные фонды – фонды, которые непосредственно воздействуют на предметы труда (машины, механизмы).

6. Пассивные фонды – это фонды, создающие нормальные условия для работы активных фондов (здания, сооружения).

7. Классификация основных фондов по степени использования:

1. В запасе;

2. В эксплуатации;

3. На консервации;

4. В аренде.

5. Износ – это стоимостной показатель потери основных фондов физических качеств и технико – экономических свойств.

6. Физический износ – это естественное снашивание основных фондов в результате эксплуатации, т.е. потеря своих первоначальных качеств (изнашивание, коррозия).

7. Моральный износ – обесценивание, утрата стоимости до физического износа, до окончания срока службы.

8. Моральный износ проявляется в двух формах:

1. обесценивание вследствие удешевления воспроизводства.

2. обесценивание, вследствие появления новых, более технически лучших и производительных.

3. Виды оценки основных фондов в стоимостном выражении.

первоначальная, восстановительная, остаточная.

4. Первоначальная стоимость – это фактическая стоимость приобретения основных фондов с учетом всех расходов.

5. Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства фондов в реальных условиях на данный момент времени (исходя из действующих цен).

6. Остаточная стоимость = первоначальная стоимость минус сумма износа.

7. Ликвидационная стоимость равна выручке от реализации отходов по окончании эксплуатации за вычетом расходов по демонтажу и подготовке к реализации.

8. Показатели, отражающие состояние основных фондов.

Коэффициент износа = износ: первоначальную или восстановительную стоимость основных фондов.

Коэффициент обновления = стоимость введенных основных фондов : стоимость основных фондов на конец периода.

Коэффициент прироста = разность прироста к выбытию: основные фонды на конец периода.

Коэффициент выбытия = выбывшие основные фонды : стоимость основных фондов на начало периода.

9. Амортизационные отчисления — это часть стоимости основных фондов, включаемая в стоимость продукции за определенный период времени.

10. Способы начисления амортизации.

линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания пропорционально объему продукции.

11. Формула расчета нормы амортизации.

100: нормативный срок службы.

12. Формула фондоотдачи.

Объем реализованной (или произведенной) продукции : стоимость основных фондов.

13. Формула фондоемкости.

Стоимость основных фондов: объем реализованной (или произведенной) продукции.

14. Фондовооруженность = Стоимость основных фондов: численность работников.

15. Источники финансирования основных средств.

собственные и заемные.

16. Собственные источники:

1. уставный капитал

2. прибыль (нераспределенная, резервные фонды, фонды производственного и социального развития).

3. К заемным источникам финансирования относятся:

1. кредиты банка,

2. бюджетные средства,

3. целевое финансирование,

4. кредиторская задолженность.

5. Нематериальный актив – это актив, не имеющий материальной формы, может быть идентифицирован и используется не протяжении более одного года в административных, коммерческих и хозяйственных целях.

6. К нематериальным активам относятся: объекты интеллектуальной собственности, права пользования ресурсами, гудвил.

Источник: https://studopedia.su/9_27094_lektsiya-osnovnie-sredstva.html

Лекция 1: Учет основных средств.

Лекция 1: Учет основных средств. 2

1. Нормативная база. 2

2. Определение и классификация основных средств. 2

3. Задачи учета основных средств. 3

4. Оценка основных средств. 3

5. Амортизация основных средств. 4

Лекция 2: Учет основных средств (продолжение) 6

6. Способы начисления амортизации. 6

7. Восстановление объектов основных средств. 8

8. Синтетический учет основных средств. 8

Лекция 3: Учет нематериальных активов. 11

1. Нормативная база. 11

2. Задачи бухгалтерского учета нематериальных активов. 11

3. Понятие нематериальных активов. 11

Критерии отнесения объектов бухгалтерского учета к нематериальным активам. 11

Условия отнесения объектов бухгалтерского учета к нематериальным активам (единовременные!!!). 12

Поэтому к нематериальным активам НЕ относятся: 12

Учет поступления нематериальных активов. 12

4. Амортизация нематериальных активов. 13

Лекция 4: Учет нематериальных активов (продолжение). 14

5. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете. 14

6. Списание нематериальных активов. 16

Лекция 5: Учет затрат на производство. 19

1. Классификация затрат. 19

2. Методы учета затрат на производство и калькуляционной стоимости. 20

3. Учет непроизводственных расходов и потерь. 21

Лекция 6: Учет готовой продукции. 23

1. Оценка готовой продукции плановой нормативной себестоимости. 23

2. По фактической производственной себестоимости. 24

3. Учет продукции, оцененной в балансе по фактической себестоимости. 25

4. Оценка готовой продукции по сокращенной себестоимости. 26

5. Определение себестоимости по себестоимости каждого изделия. 26

3. Задачи учета основных средств.

  1. Правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия.

  2. Достоверное определение от результатов реализации и выбытия объектов основных средств.

  3. Полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии.

  4. Контроль за сохранностью основных средств, принятых в бухгалтерском учете.

Первичные документы по учету основных средств:

  • Акт-накладная приемки–передачи основных средств – ОС-1.

  • Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-3)

  • Акт на списание основных средств (ОС-4)

  • Акт на списание автотранспортных средств (ОС-4а)

  • Инвентаризационная карточка учета основных средств (ОС-6)

  • Акт о приемки оборудования (ОС-14)

  • Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ОС-15)

  • Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16)

Документы, формы которых не предусмотрены в альбоме унифицированных форм, разрабатываются на предприятии, но должны содержать необходимые реквизиты (смотри закон о бухгалтерском учете)

Источник: https://StudFiles.net/preview/278059/

Основные средства в бухучете учитываются на активном счете 01.

Что относится к ОС

Критерии отнесения активов к объектам основных средств прописаны в п.4 ПБУ 6/01.Актив принимается организацией к бухгалтерскому уче

ту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются вышеназванные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. рублей за единицу, могут отражаться в бухучете в составе материально-производственных запасов.

Амортизация ОС

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования, для определения которого в НУ применяется Классификация ОС, утвержденная Постановлением Правительства №1 от 01.01.02. Для начисления амортизации в бухучете также можно опираться на вышеназванную классификацию.

Всего в Классификации 10 амортизационных групп.

Группа

Срок использования, лет

Состав группы

1 группа

от 1 года до 2 лет включительно

Машины и оборудование

2 группа

свыше 2 лет до 3 лет включительно

Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный

Насаждения многолетние

3 группа

свыше 3 лет до 5 лет включительно

Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный

4 группа

свыше 5 лет до 7 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Скот рабочий
Насаждения многолетние

5 группа

свыше 7 лет до 10 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Основные средства, не включенные в другие группировки

6 группа

свыше 10 лет до 15 лет включительно

Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Насаждения многолетние

7 группа

свыше 15 лет до 20 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные

Насаждения многолетние

Основные средства, не включенные в другие группировки

8 группа

свыше 20 лет до 25 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства

Машины и оборудование
Транспортные средства
Инвентарь производственный и хозяйственный

9 группа

свыше 25 лет до 30 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства

10 группа

свыше 30 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Транспортные средства
Насаждения многолетние

Напомним, недавно в Классификатор внесены изменения, которые применяются с 1 января 2018 года.

Основные средства в бухгалтерском учете

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств при одновременном выполнении следующих условий (п. 4):

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

При этом не являются основными средствами (п. 3 ПБУ 6/01):

  • машины, оборудование и иные аналогичные предметы, которые числятся на складах организаций-изготовителей как готовые изделия или на складах торговых организаций как товары;
  • предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;
  • капитальные и финансовые вложения.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). Так обеспечивается аналитический учет основных средств.

Основные средства в бухгалтерском учете 2017 стоимостью за единицу 40 000 рублей или менее ПБУ по учету основных средств 6/01 позволяет учитывать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). Стоимостной критерий каждая организация утверждает самостоятельно в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Организация учета основных средств

Порядок организации бухучета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Можно сказать, что учет основных средств и нематериальных активов в целом характеризуется единством подходов. В учете этих объектов прослеживается общность принципов первоначальной и последующей оценки, амортизации, учета поступления и выбытия. При этом, тем не менее, синтетический учет основных средств ведется на обособленном счете 01 «Основные средства», а нематериальных активов – на счете 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Поэтому принятие к учету основных средств отражается как Дебет счета 01 – Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а поступление НМА – Дебет счета 04 – Кредит счета 08. Ответы на вопросы, как вести учет поступления и выбытия основных средств содержатся не только в ПБУ 6/01, Методических указаниях, но и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). А вот порядок ее определения зависит от того, как объект основных средств поступил в организацию (за плату, безвозмездно, в обмен на другое имущество и т.д.). Как определить первоначальную стоимость в таких случаях, указано в п.п.8 — 11 ПБУ 6/01.

Наряду с вопросами учета поступления и выбытия основных средств особый интерес представляет их амортизация, о чем мы рассказывали отдельно.

Типовые проводки по счету 01 при учете поступления основных средств, учете выбытия основных средств, на счете 02 при их амортизации, а также бухгалтерские записи по переоценке мы рассматривали в нашей отдельной консультации.

Напомним также, что учет аренды основных средств ведется обособленно. Учет арендованных основных средств у арендатора ведется за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства», а у арендодателя, как правило, – на отдельном субсчете к счету 01.

Источник: https://glavkniga.ru/situations/k503986

>Бухгалтерский учет и аудит основных средств

2. Цель и задачи исследования, планируемые результаты

Цель работы состоит в том, чтобы показать специфику организации и технологию учетного процесса операций с основными средствами в условиях ГП шахты им. Засядько. Выявить проблемы, недостатки и противоречия в их учете, также разработать рекомендации по устранению выявленных проблем и уточнению понятий в учете основных средств. А так же показать порядок проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета основных средств.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:
1. Раскрыть сущность основных средств как объекта учета;
2. Показать законодательное регулирование бухгалтерского учета основных средств;
3. Осветить состояние проблемы в бухгалтерском учете основных средств и дать рекомендации по усовершенствованию учета; 4. Показать, как организован первичный, аналитический и синтетический учет основных средств в условиях ГП шахты им. Засядько.

Предметом работы является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с учетом на предприятии основных средств.

Объект исследования: теоретические и практические аспекты учета основных средств.

3. Обзор исследований и разработок

Исследованием учета основных средств занимались такие отечественные и зарубежные ученые. Среди них можно выделить таких как: К. Маркс, В. А. Гавриленко , Ф.Ф. Бутинец , В.В. Сопко , Н. М. Ткаченко , Н.В. Чабанова, Ю.А. Василенко .На тему учета основных средств было написано много научных статей, освещающих проблемы формирования первоначальной стоимости основных средств, формирование амортизационной политики предприятия, налогового учета основных средств, целесообразность проведения дооценки и уценки основной средств и другие проблемы.

Но, несмотря на масштабы рассмотрения проблемы, и значительный вклад ученых в развитие теории и практики учета основных средств остается еще много проблем методологического и организационно-практического характера, требующие немедленного разрешения.

По результатам исследования существующей практики учета основных средств и детального обзора действующей нормативно-законодательной базы были разработаны конкретные предложения по улучшению организации учета основных средств на ГП шахты им. Засядько. Таким образом, впервые был предложен альтернативный вариант учета бесплатно полученных активов, применяя счет доходов будущих периодов, вследствие чего избегается искусственное увеличение собственного капитала.

Дальнейшее развитие получило утверждение о том, что капитальные ремонты должны капитализироваться, а не относиться на расходы периода единовременной суммой, так как после капитального ремонта срок службы основного может значительно увеличиться, в отличие от текущих ремонтов, предназначенных для поддержания рабочего состояния объекта.

Также в работе уточняются понятия переоценки и уменьшения (восстановления) полезности основных средств, раскрывается проблема возникновения налоговых разниц при переоценке активов.

4.Сущность и содержание основных средств как объекта бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет регламентируется Законом Донецкой Народной Республики о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, который был принят Постановлением Народного Совета от 27.02.2015 года . Законом определены основные термины, сфера действия закона, основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, валюта учета и отчетности, государственное регулирование учета и отчетности, организация и ведение бухучета, первичные учетные документы и регистры учета, также регламентированы формы финансовой отчетности и порядок составления консолидированной отчетности и международной отчетности.

Экономические субъекты ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность в денежной единице ДНР. Если иное не установлено законодательством, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту ДНР.

Порядок учета основных средств в ДНР регламентируется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» (далее — П(С)БУ 7), принятом 18 мая 2000г. За время существования стандарта, в него было внесено ряд изменений.

В соответствии с П(С)БУ 7: основные средства — материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он больше года).

Объект основных средств — законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одного или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Рисунок 1 – Основные средства

Если один объект основных средств состоит из частей, которые имеют разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.

Одним из условий правильной организации учета основных средств является их классификация.

Существует множество подходов к классификации основных средств: В соответсвии с Планом счетов: ОС: инвестиционная недвижимость; земельные участки; капитальные затраты на улучшение земель; здания и сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; инструменты, приборы и инвентарь; животные; многолетние насаждения; прочие основные средства.МНМА: библиотечные фонды; малоценные необоротные материальные активы; временные (нетитульные) сооружения; природные ресурсы; инвентарная тара; предметы проката; другие необоротные материальные активы.

Рисунок 1 – Классификация основных средств
(анимация: 13 кадров, 88.7 килобайт)

По назначению в хоз деятельности: Производственные; непроизводственные.

По отраслям национального хозяйства: Промышленность, сельское хозяйство, лесное хоз-во, транспорт, связь, стоительство, торговля, ЖКХ, снабжение и сбыт, здравоохранение и др.

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности: ОС, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде.

По принадлежности: Собственные и арендованные.

В зависимости от степени воздействия на предмет труда: Активные и пассивные.

Рассмотрим критерии признания основных средств в бухгалтерском учете. Объект основных средств признается активом, если: существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием этого объекта; стоимость актива может быть достоверно определена; материальность (имеют материальную форму); назначение (содержатся с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций); срок полезного использования более года (или операционного цикла, если он больше года).

Согласно П(С)БУ 7 приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Единицей учета основных средств является объект основных средств.

Первоначальная стоимость — историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:

суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);

регистрационные сборы, государственная пошлина, суммы ввозной пошлины;

суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);

расходы по страхованию рисков доставки основных средств;

другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Финансовые расходы не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заимствований (за исключением финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»)

Амортизация — систематическое распределение стоимости, которая амортизируется, необоротных активов на протяжении срока их полезного использования (эксплуатации). Объектом амортизации является стоимость основных средств (кроме стоимости земли и незавершенных капитальных инвестиций).

Порядок проведения переоценки основных средств и других необоротных материальных активов установлен П(С)БУ 7.

Переоценка основных средств — приведение остаточной стоимости объекта основных средств в соответствие с его справедливой стоимости.

Переоценку объекта основных средств может проводиться при условии, что его остаточная стоимость (по данным бухгалтерского учета) существенно отличается от справедливой стоимости на дату баланса. Предприятия имеют право самостоятельно определять величину (границу) существенности и, соответственно, принимать решение о целесообразности проведения переоценки. Величину существенности целесообразно устанавливать отдельно для каждой группы основных средств в Положении об учетной политике предприятия (например, 10% отклонения остаточной стоимости объектов основных средств от их справедливой стоимости или 1% чистой прибыли).

Ликвидация основных средств по решению предприятия происходит, как правило, в результате несоответствия объекта основных средств установленным критериям признания активом, например — из-за физического и морального старения, непригодности к последующей эксплуатации.

В случаe ликвидации основных средств пo решению предприятия или пo независимым oт него обстоятельствам (основные средства (иx чаcть) похищены, разрушены или подлежат ликвидации), или предприятие, вынужденнo отказаться oт использования этиx основных средств в результатe угрозы или неизбежности иx замены, разрушения или ликвидации, то в отчетном периодe, в котором возникают тaкие обстоятельства, предприятие увеличивает затраты нa сумму амортизируемой стоимости, зa вычетом cумм накопленной амортизации отдельногo объекта ОС . Не подлежит амортизация и полностью включаются в состaв расходов за отчeтный период расходы нa ликвидацию основных средств.

Ликвидация возможна при таких обстоятельствах:

по инициативе предприятия;

по причинам независимым от предприятия.

Законом ДНР о бухгалтерском учете и финансовой отчетности предусмотрена возможность ведения на предприятиях отчетности в соответствии с МСФО.

МСБУ (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств . Также регулирует порядок выявления случаев обесценения активов и подход к отражению обесценения активов в учете и отчетности международный стандарт МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов» .

Стандарты МСБУ 16 и П(С)БУ 7 применяют одинаковые критерии к признанию объекта в качестве актива и основного средства. При определении термина «основные средства» в П(С)БУ 7 к целям использования добавлены еще социально-культурные функции.

Выводы

Основные средства являются одной из важнейших экономических категорий, сущность которой научная мысль исследует на протяжении многих веков. Основные средства — это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства, поставки товаров, предоставления услуг, передачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый строк полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он больше года).

Основные средства являются неотъемлемой частью организации и функционирования любого предприятия. В момент создания предприятия его стартовый капитал воплощается в активах, инвестированных учредителями (участниками), и представляет собой стоимость имущества предприятия.

На сегодня существует ряд нерешенных проблем и вопросов, связанных с четким правовым регулированием учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в том числе основных средств, в последнее время законодательно-нормативное регулирование претерпевает значительных изменений с целью усовершенствования всех систем. Предприятиям необходимо тщательно отслеживать все законодательно–нормативные изменения относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности с целью предотвращения правонарушений за несоответствия учета и отчетности законодательным требованиям.

Список источников

  1. Маркс К. Капитал Том 1 / К. Маркс.– М., 1960. – 907 с.
  2. Гавриленко В. А. Экономический анализ деятельности промышленных предприятий / А. В. Гавриленко – Донецк: ДВУЗ, ДонНТУ 2009.– 353 с.
  3. Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку / Ф. Ф. Бутинець. – Ж.: ЖІТІ, 2000. – 640 с.
  4. Сопко В. В. Бухгалтерський облік / В. В. Сопко. – К.: КНЕУ, 2000. – 578 с.
  5. Ткаченко М. Н. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах / М. Н. Ткаченко. – К.: А. С. К., 2002. – 770 с.
  6. Чабанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік / Н. В. Чабанова, Ю. А. Василенко. – К.: Видавничий центр “Академія”, 2003. – 688 с.
  7. Закон Донецкой Народной Республики «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 27 февраля 2015 года. / Официальный веб-сайт ДНР – Режим доступа: http://old.dnr-online.ru/wp-content/uploads/2015/04/Zakon_DNR_O_bukh_uchete_i_fin_otchetnosti.pdf
  8. П(С)БУ 7 «Основные средства». /http://www.accounting-ukraine.kiev.ua/standarti/7
  9. План счетов Украины : План от 30.11.1999 № 291– Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/ukr/info/instrbuh/plan_sch/
  10. П(С)БУ 31 «Финансовые расходы». /http://www.accounting-ukraine.kiev.ua/standarti/31.
  11. М(С)БУ 16 «Основные средства». / http://www.orioncom.ru/demo_bkb/ias/ias16.htm
  12. М(С)БУ 36 «Обесценение активов». / http://www.orioncom.ru/demo_bkb/ias/ias36.htm

Источник: http://masters.donntu.org/2017/ief/brutova/diss/index.htm

Определение и классификация основных средств

Прежде чем рассматривать операции с основными средствами (далее — ОС), разберемся, что же они собой представляют и какие объекты включают. Начнем с определения. При этом заметим: «бухгалтерское» и «налоговое» определения ОС во многом схожи, однако есть и отличия. Об этом далее и поговорим.

1.1. Определение ОС

ОС в бухгалтерском учете

Порядок бухгалтерского учета ОС регулирует П(С)БУ 7. В п. 4 этого стандарта мы и находим определение термина «основные средства». Это материальные активы, которые содержатся предприятием с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он дольше года).

В бухгалтерском учете объект ОС признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и его стоимость может быть достоверно определена (п. 6 П(С)БУ 7). Единицей учета является объект ОС (п. 7 П(С)БУ 7).

При этом под объектом ОС понимают (п. 4 П(С)БУ 7):

— законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему;

— конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

— обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одинакового или различного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно;

— другой актив, соответствующий определению ОС, или часть такого актива, контролируемая предприятием.

Причем если один объект ОС состоит из частей, которые имеют разный срок полезного использования (эксплуатации), то

каждая из этих частей может признаваться в бухучете отдельным объектом ОС

Для целей бухгалтерского учета п. 5 П(С)БУ 7 подразделяет ОС на собственно ОС и прочие необоротные материальные активы. «Бухгалтерская» классификация ОС по конкретным субсчетам приведена в табл. 1.1 на с. 5.

ОС в налоговом учете

Прежде всего отметим: «налоговое» определение ОС важно не для всех плательщиков налога на прибыль, а только для высокодоходников* и малодоходников-добровольцев, которые приняли решение корректировать свой финрезультат на разницы, установленные НКУ**. Ведь именно им приходится вести отдельный налоговый учет ОС.

* Напомним: высокодоходники — это плательщики налога на прибыль, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период превышает 20 млн грн. (абзац восьмой п.п. 134.1.1 НКУ).

** Подробно о разницах по налогу на прибыль см. в тематическом номере «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 52.

Что касается прочих малодоходников, то они в целях налогообложения ориентируются исключительно на бухгалтерский финрезультат. А потому и определение их интересует только «бухгалтерское» (см. выше).

Если вы не попали в число счастливчиков, дальше информация для вас.

«Налоговое» определение ОС приведено в п.п. 14.1.138 НКУ. Так, ОС — это материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр, (1) стоимость которых превышает 6000 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом, (2) которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога и (3) ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию больше одного года (или операционного цикла, если он дольше года).

Упомянутой нормой установлено также, что «налоговыми» ОС не могут быть:

— земля;

— незавершенные капитальные инвестиции;

— автомобильные дороги общего пользования;

— библиотечные и архивные фонды;

— материальные активы, стоимость которых не превышает 6000 гривень;

— непроизводственные ОС;

— нематериальные активы.

Из приведенного определения следует: материальные ценности могут быть отнесены в состав ОС в налоговом учете, если соблюдаются одновременно три условия.

1. Объект предназначен для использования в хозяйственной деятельности предприятия-налогоплательщика. Необоротные материальные активы, которые не предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, для целей налогового учета классифицируются как непроизводственные ОС (п.п. 138.3.2 НКУ).

Расходы на приобретение (изготовление), ремонт, реконструкцию, модернизацию и другие улучшения непроизводственных ОС в налоговом учете амортизации не подлежат. А вот в бухгалтерском учете амортизацию начисляют по всем объектам ОС, в том числе по тем, которые в налоговом учете считаются непроизводственными.

2. Объект планируется использовать более одного года (или операционного цикла, если он дольше года) с даты ввода в эксплуатацию. В данном случае значение имеет именно ожидаемый (предполагаемый) срок использования объекта, а не фактический период его эксплуатации. Так что даже если объект реализуют (ликвидируют) до истечения указанного выше срока, он не теряет статус ОС. А значит, к операциям с таким объектом должны применяться специальные правила налогообложения, установленные для ОС.

Товарно-материальные ценности (далее — ТМЦ), предполагаемый срок полезного использования которых не превышает указанного промежутка времени, не включаются в состав ОС, а считаются оборотными активами.

3. Стоимость объекта превышает 6000 грн.* Здесь важны два момента.

* Для ОС, которые были введены в эксплуатацию до 01.09.2015 г., стоимостный критерий составляет 2500 грн.

Во-первых, применение стоимостного критерия зависит от статуса предприятия в качестве плательщика НДС и направления использования объекта. Так, с суммой 6000 грн. сравнивают стоимость приобретенного актива:

— без НДС, если предприятие зарегистрировано плательщиком НДС и ОС планируется использовать в налогооблагаемых операциях;

— с НДС, если предприятие не зарегистрировано плательщиком НДС или если ОС приобретают для использования в необлагаемых и освобожденных от налогообложения операциях;

— с учетом части суммы НДС, которую рассчитывают исходя из доли использования объекта ОС в облагаемых операциях. Это происходит, если предприятие, зарегистрированное плательщиком НДС, приобретает ОС, которые будут участвовать как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения) операциях. При этом результаты последующего перерасчета доли использования объекта ОС в налогооблагаемых операциях согласно п. 199.4 НКУ на отнесение объекта в состав ОС уже не повлияют.

Во-вторых, сопоставлять с суммой 6000 грн. нужно стоимость актива с учетом всех расходов, сопутствующих его приобретению. К таким расходам, в частности, относят стоимость транспортировки, монтажа, наладки и т. п. (подробнее о формировании первоначальной стоимости объектов ОС см. на с. 11).

Те материальные ценности, стоимость которых не превышает установленный стоимостный критерий (6000 грн.), а срок службы составляет более одного года (операционного цикла), в налоговом учете расценивают как малоценные необоротные материальные активы (далее — МНМА).

1.2. Классификация ОС

Налоговая классификация объектов ОС максимально приближена к их классификации в бухгалтерском учете. Так, в соответствии с п.п. 138.3.3 НКУ ОС и прочие необоротные материальные активы классифицируются по 16 группам. А внутри каждой из этих групп ведется пообъектный учет материальных ценностей.

Ориентиром в вопросах налоговой классификации необоротных активов может послужить УКТ ВЭД. Минфин для бухгалтерских целей ранее требовал использовать Классифика- тор ДК 013-97 (см. письмо от 28.03.2014 г. № 31-08410-07-21/6647 ). Однако классификация ОС в этом документе устарела и уже давно не соответствует законодательству.

Учитывая это, при классификации ОС нужно ориентироваться в первую очередь на П(С)БУ 7, НКУ, а также профильные нормативные акты. А разного рода классификаторы следует применять как общий ориентир при условии, что их положения не противоречат действующему законодательству.

Подробную информацию о классификации ОС и прочих необоротных материальных активов в бухгалтерском и налоговом учете для удобства представим в табл. 1.1.

Таблица 1.1. Классификация ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Номер субсчета

Название субсчета

Номер группы

Название группы

Инвестиционная недвижимость

Согласно п. 4 П(С)БУ 32 инвестиционная недвижимость — это собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, расположенные на земле и содержащиеся с целью получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала, а не для производства и поставки товаров, предоставления услуг, административной цели или продажи в процессе обычной деятельности.

В налоговом учете инвестнедвижимость отдельно не выделяется, а учитывается по общим правилам (земельные участки — в группе 1, здания и сооружения — в группе 3).

Земельные участки

Земельные участки

Земельные участки не являются объектом для начисления амортизации, поскольку их стоимость со временем не изменяется (кроме случаев переоценки). Если земельный участок приобретается одновременно с объектом недвижимости, то следует отдельно учитывать недвижимость (в налоговом учете это объект группы 3) и отдельно — земельный участок.

Несмотря на то что согласно п.п. 14.1.138 НКУ стоимость земли в налоговом учете не относится к ОС, п.п. 138.3.3 НКУ предусматривает для учета земельных участков группу 1.

Капитальные расходы на улучшение земель

Капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством

К таким улучшениям могут быть отнесены расходы на мелиорацию, ирригацию, осушение, обогащение и другие виды улучшений природных свойств почвы земельного участка.

Здания и сооружения

Здания

Сооружения

Передаточные устройства

Особенность учета зданий заключается в том, что их в равной степени можно квалифицировать и как один объект, включая все его конструктивные элементы и системы жизнеобеспечения (тогда какие-либо изменения, добавления или улучшения таких систем будут считаться ремонтом/улучшением здания в целом), и как совокупность отдельных объектов (собственно здание, лифтовое хозяйство, различные системы сигнализации и т. п.).

К сооружениям относят дамбы, тоннели, эстакады, мосты. Кроме того, примерами сооружений могут быть:

— железнодорожные пути (код 120201 класса «Здания и сооружения железнодорожного транспорта» Классификатора ДК 013-97);

— дороги, улицы, автострады (код 120103 подгруппы «Здания промышленные и специальные и инженерные сооружения» Классификатора ДК 013-97);

— дороги для технологического автотранспорта промышленных предприятий, площадки, тротуары и пешеходные зоны, асфальтовое покрытие вокруг зданий, которое выполняет свои собственные отдельные функции (например, стоянка для служебных автомобилей — см. письмо Минфина от 05.12.2011 г. № 31-08410-07-10/30264). Учтите! Асфальтовое покрытие в цехе целесообразнее рассматривать как составную часть здания. Ведь оно вместе со зданием цеха выполняет, так сказать, взаимодополняющие функции. В таком случае в бухучете стоимость асфальтового покрытия увеличивает первоначальную стоимость здания и учитывается на субсчете 103 «Здания и сооружения», а в налоговом учете — в составе ОС группы 3 подгруппы «Здания»;

— заборы, ограждения (если забор возводится без привязки к какой-либо недвижимости и выполняет определенные самостоятельные функции или обслуживает несколько объектов недвижимости, то он будет считаться самостоятельным объектом ОС).

Обратите внимание! Автомобильные дороги общего пользования в налоговом учете к ОС не относятся (п.п. 14.1.138 НКУ). И несмотря на то, что они не приведены в п.п. 138.3.2 НКУ среди объектов, не подлежащих амортизации, учитывать их в налоговом учете и амортизировать не нужно.

К передаточным устройствам относятся земельные улучшения, созданные для выполнения специальных функций по передаче энергии, вещества, сигнала, информации и т. п. любого происхождения и вида на расстояние: линии электропередачи, трубопроводы, водопроводы, тепловые и газовые сети, линии связи и т. п. (п.п. 14.1.143 НКУ).

Машины и оборудование

Машины и оборудование

Ориентиром для отнесения актива к этой группе может служить разд. XVI «Машины, оборудование и механизмы; электротехническое оборудование; их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи или воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и приспособления» УКТ ВЭД, а также Классификатор ДК 013-97.

Примерами объектов, относимых к этой группе, могут быть:

— тракторы, комбайны (тракторы садово-огородные (код 310101) и тракторы гусеничные (код 310404), машины для сбора зерна, фруктов и овощей (код 310108) из подгруппы «Машины и оборудование» Классификатора ДК 013-97);

— мини-электростанции (двигатели, генераторы и трансформаторы электрические (код 310800) из подгруппы «Машины и оборудование» Классификатора ДК 013-97);

— топливно-раздаточная колонка (ТРК) (как отдельный учетный объект). Если же ТРК рассматривается как структурный компонент АЗС, то она считается объектом ОС группы 3, подгруппа «Сооружения»;

— по мнению налоговиков на местах, к ОС группы 4 следует также относить пылесосы, кондиционеры и сплит-системы (см. письмо ГНА в Днепропетровской области от 29.09.2011 г. № 28676/10/15-124). Однако, на наш взгляд, такие объекты можно учитывать в группе 6.

В группу 4 ОС в налоговом учете включают также (п.п. 138.3.3 НКУ): электронно-вычислительные машины, прочие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), прочие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 6000 гривень. То есть в эту группу ОС попадут:

— мини-АТС;

— РРО и банкоматы;

— SSD-накопители достаточно большого объема и стоимостью более 6000 грн.;

— принтеры, сканеры;

— компьютерные программы (по нашему мнению, речь идет о тех из них, которые неразрывно связаны с ЭВМ и другими машинами для автоматической обработки информации (так называемых ОЕМ-версиях)).

Транспортные средства

Транспортные средства

Здесь учитываются не только автомобильный транспорт, но и прочие виды транспортных средств (железнодорожные, водные, воздушные), а также электротранспорт. Ориентиром для отнесения актива к этой группе может служить разд. XVII «Средства наземного транспорта, летательные аппараты, плавучие средства и связанные с транспортом устройства и оборудование» УКТ ВЭД, а также другие государственные классификаторы. В эту группу, в частности, включаются:

— мотоциклы, автобусы и троллейбусы, локомотивы и тепловозы, самолеты и вертолеты, суда (все эти транспортные средства отнесены к подгруппе «Средства транспортные, включая грузовые и легковые автомобили» Классификатора ДК 013-97);

— строительный вагончик (если он зарегистрирован как транспортное средство и при этом выполняет специальные рабочие функции). Если же такой вагончик как транспортное средство не зарегистрирован, в налоговом учете он учитывается как объект ОС группы 9.

Инструменты, приборы и инвентарь

Инструменты, приборы, инвентарь, мебель

К этой группе относятся (при условии соответствия всем критериям, указанным в определении ОС), в частности:

— холодильник, микроволновая печь, телевизор, обогреватель (хотя промышленный холодильник и холодильный прилавок, установленные в торговом зале или, например, на открытой летней площадке, прилегающей к кафе, мы бы предпочли отнести к группе 4 ОС);

— кондиционер, пылесос (промышленную установку для кондиционирования воздуха и стационарную пылесосную/пылеулавливающую установку следовало бы включить в группу 4 либо в группу 3, если она входит в сметную стоимость здания).

Животные

Животные

В данную группу попадают долгосрочные биологические активы, которые не связаны с сельскохозяйственной деятельностью, например, служебные собаки, лошади и т. д.

Многолетние насаждения

Многолетние насаждения

В этой группе учитываются долгосрочные биологические активы, которые не связаны с сельскохозяйственной деятельностью. В частности, здесь учитывают озеленительные и декоративные насаждения, попадающие по стоимостному критерию в состав ОС.

Прочие основные средства

Прочие основные средства

В эту группу зачисляют те объекты, которые не попали в специально предусмотренные для них группы. А раз таковой не нашлось — их место в сборной группе. Отдельные примеры объектов, которые могут быть классифицированы в этой группе:

— строительный вагончик (если он не зарегистрирован как транспортное средство);

— призматроны (рекламные конструкции с автоматически изменяемыми плоскостями) (код 340199 подгруппы «Прочие основные фонды, которые нигде не классифицированы» Классификатора ДК 013-97);

— вывески на зданиях с названием предприятия;

— расходы на приобретение государственного флага, портрета Президента Украины и прочей государственной символики (разумеется, если их стоимость превышает стоимостный критерий).

Библиотечные фонды

Библиотечные фонды, сбережения Национального архивного фонда Украины

Библиотечный фонд — это упорядоченное собрание документов, которое хранится в библиотеке. Для того чтобы литературная подборка считалась библиотечными фондами, в структуре предприятия должно быть специальное подразделение, а в штат должен быть введен библиотекарь или распорядитель. Тогда книги и периодика (в том числе и электронные) в учете — однозначно объекты библиотечного фонда предприятия.

Для целей бухгалтерского учета не имеет значения, превышает или нет стоимость библиотечных фондов стоимостную границу, устанавливаемую предприятием для определения МНМА.

В налоговом учете библиотечные фонды (те, которые вы учитываете именно в составе группы 10 согласно п.п. 138.3.3 НКУ) не подпадают под «налоговое» определение ОС (п.п. 14.1.138 НКУ).

Учтите! Дорогие книги (стоимостью выше 6000 грн.), не относящиеся к библиотечному фонду, сформируют объект группы 9.

Малоценные необоротные материальные активы

Малоценные необоротные материальные активы

В бухгалтерском учете для разграничения ОС и МНМА предприятие самостоятельно устанавливает стоимостный критерий в приказе об учетной политике.

В налоговом учете следует руководствоваться стоимостным критерием (6000 грн.), установленным п.п. 14.1.138 НКУ. Налоговые МНМА, в отличие от бухучета, не являются составляющими объектов ОС.

Временные (нетитульные) сооружения

Временные (нетитульные) сооружения

К нетитульным временным зданиям, сооружениям, приспособлениям и оборудованию относятся: приобъектные помещения и кладовые прорабов и мастеров; складские помещения и навесы при объекте строительства; душевые, кубовые, неканализованные уборные и помещения для обогрева рабочих; настилы; стремянки; лестницы; переходные мостики; ходовые доски; ограждения при распланировке здания; устройства по технике безопасности; инвентарные унифицированные средства подмащивания типа люлек, вышек, инвентарных площадок, лесов и т. п.; заборы и ограждения (кроме специальных и архитектурно оформленных); предохранительные козырьки, убежища при выполнении буровзрывных работ; временные разводки от магистральных и разводных сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 м от периметра зданий или от линейных объектов); расходы, связанные с подготовкой к использованию строящихся зданий и сооружений, расположенных на строительных площадках, вместо строительства упомянутых выше нетитульных временных зданий и сооружений (п.п. 4.1.2 ДСТУ-Н Б Д.1.1-3:2013).

Для целей бухгалтерского учета не имеет значения, превышает или нет стоимость перечисленных выше объектов стоимостную границу, устанавливаемую предприятием для определения МНМА. Все они «жильцы» исключительно этой спецгруппы. В свою очередь, в налоговом учете действует критерий 6000 грн.

Природные ресурсы

Природные ресурсы

Для целей бухгалтерского учета не имеет значения, превышает или нет стоимость природных ресурсов стоимостную границу, устанавливаемую предприятием для определения МНМА.

В налоговом учете запасы полезных ископаемых признаются объектами ОС, однако, как и в бухучете, амортизации они не подлежат.

Инвентарная тара

Инвентарная тара

В бухгалтерском учете в составе инвентарной тары учитывается тара, наделенная индивидуальными признаками (металлические контейнеры, цистерны, бочки, кеги, бидоны), которая предназначена для многоразового использования в течение периода, превышающего один год (или операционного цикла, если он дольше года). Причем для целей бухучета не имеет значения, превышает или нет стоимость такой тары стоимостную границу, устанавливаемую предприятием для определения МНМА. Тара со сроком службы более года учитывается исключительно в этой спецгруппе.

В налоговом учете у высокодоходников и малодоходников, решивших корректировать финрезультат на разницы, из расходов на приобретение/изготовление тары будет формироваться объект ОС группы 14, только если стоимость инвентарной тары выше 6000 грн.

Предметы проката

Предметы проката

Для целей бухгалтерского учета не важно, превышает или нет стоимость предметов проката стоимостную границу, устанавливаемую предприятием для определения МНМА.

А вот в налоговом учете у высокодоходников и малодоходников, решивших корректировать финрезультат на разницы, из расходов на приобретение предметов проката будет формироваться объект ОС группы 15, только если стоимость объекта выше 6000 грн.

Прочие необоротные материальные активы

Как следует из Инструкции № 291, на этом субсчете отражают, в частности, стоимость завершенных капитальных инвестиций в объекты операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.).

В налоговом учете отдельной группы для учета улучшений арендованных ОС нет. Поэтому высокодоходники и малодоходники-добровольцы из суммы таких расходов (если она превышает 6000 грн.) формируют объект ОС группы 9 «Прочие основные средства».

Долгосрочные биологические активы

Долгосрочные биологические активы

С точки зрения бухгалтерского учета долгосрочные биологические активы (далее — ДБА) не являются ОС. Их учет регулируется отдельным П(С)БУ 30 и осуществляется на счете 16. ДБА — это животное или растение, которое в процессе биологических преобразований способно давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, а также приносить другим способом экономические выгоды, и не является текущим биологическим активом (п. 4 П(С)БУ 30).

выводы

  • К объектам ОС относят материальные активы с ожидаемым сроком полезного использования (эксплуатации) более одного года.
  • Для целей бухучета стоимостный порог для отнесения объектов к ОС предприятие устанавливает самостоятельно.
  • Высокодоходнники и малодоходники-добровольцы ведут отдельный налоговый учет ОС. При этом они руководствуются определением ОС, приведенным в п.п. 14.1.138 НКУ.
  • Как для бухгалтерских, так и для налоговых целей ведут пообъектный учет ОС.

Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2017/november/issue-94/article-32178.html

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *