Критерии субъектов малого предпринимательства

Критерии субъектов малого предпринимательства (СМП) определены в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ». Это должны быть зарегистрированные в установленном порядке хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные и потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:

1. Среднесписочная численность за предшествующий год до 100 человек (среди СМП выделяют микропредприятия — численность до 15 человек).
2. Налоговый доход без НДС за предшествующий год не более 800 млн. руб. (для микропредприятий — 120 млн. руб.).

Для хозяйственных обществ (АО и ООО) и партнерств установлены дополнительные ограничения по видам деятельности и структуре уставного капитала. Помимо численности и дохода, в их отношении должно выполняться хотя бы одно из следующих требований:

• акции АО, обращающиеся на ОРЦБ, отнесены к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики в порядке, установленном Правительством РФ;
• деятельность организации заключается в применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности при условии, что исключительные права принадлежат ее учредителям — бюджетным, автономным научным учреждениям;
• организация — участник проекта «Сколково»;
• учредители компании включены в Перечень юридических лиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности.
• суммарная доля государства, регионов, общественных, религиозных организаций и благотворительных фондов в уставном капитале не более 25%, а суммарная доля иностранных компаний и организаций, не относящихся к СМП, в уставном капитале не более 49%.

Ограничения по долям иностранных компаний и не СМП в уставном капитале не распространяются на вышеназванных участников проекта «Сколково», инновационные организации по Перечню, а также компании, внедряющие результаты интеллектуальной деятельности с передачей исключительных прав своим учредителям — бюджетным, автономным научным учреждениям.

Категория СМП определяется в соответствии с наибольшим по значению условием, установленным по среднесписочной численности и доходам.

Например, среднесписочная численность организации составила 25 человек, доход же за год — 25 млн. руб. По первому критерию организация соответствует понятию малого предприятия, а по второму — микропредприятию. Следовательно, она признается малым предприятием.

Организация прекращает быть СМП, если в течение трех лет, следующих подряд, фактические показатели среднесписочной численности, дохода оказываются выше предельных значений (п. 4 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).

Для признания организации СМП не нужно получать специальный документ, подтверждающий данный статус. Все СМП включены в специальный реестр на сайте ФНС (https://rmsp.nalog.ru).

Отнесение организации к СМП дает ей много льгот, в том числе в сфере бухгалтерского учета и отчетности.

Упрощенный бухгалтерский учет и отчетность малых предприятий

В силу пункта 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» малые предприятия вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе составлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Правом применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления упрощенной бухгалтерской отчетности за 2017 год не могут воспользоваться СМП, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту, а также микрофинансовые организации, ЖСК. Полный перечень тех, кому запрещен упрощенный учет, содержится в пункте 5 статьи 6 Федерального закона N 402-ФЗ.

Напомним, что обязательному аудиту подлежат, например:

• СМП, созданные в форме акционерного общества;
• СМП с объемом выручки за предшествовавший отчетному год свыше 400 млн. рублей или суммой активов баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года свыше 60 млн. рублей.

Итак, СМП, не подлежащие обязательному аудиту и не относящиеся к микрофинансовым организациям, ЖСК ВПРАВЕ:

При организации бухгалтерского учета на предприятии:

• использовать сокращенный рабочий План счетов (п. 3 Информации Минфина России № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»);
• руководитель может самостоятельно вести бухучет, издав об этом приказ (п. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ);
• при отсутствии в федеральных стандартах соответствующих способов ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу формировать учетную политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности (п. 7.2 ПБУ 1/2008);
• вести бухгалтерский учет по простой системе без применения двойной записи (только для микропредприятий с численностью до 15 человек и годовым доходом до 120 млн. руб., а также НКО) (п. 21 Информации Минфина России N ПЗ-3/2015).

При признании доходов и расходов:

При учете материально-производственных запасов:

• принимать МПЗ к бухгалтерскому учету по цене поставщика, а иные связанные с приобретением затраты включать в расходы текущего периода (п. 13.1 ПБУ 5/01);
• признавать стоимость сырья, материалов, товаров, другие затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления) (п. 13.2 ПБУ 5/01) (только для микропредприятий и организаций, характер деятельности которых не предполагает наличие существенных остатков запасов);
• признавать расходы на приобретение запасов, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения, а не по мере использования (п. 13.3 ПБУ 5/01);
• не создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01).

При учете основных средств:

• малые предприятия вправе определять первоначальную стоимость основных средств (п. 8.1 ПБУ 6/01):
  • при приобретении за плату — по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);
  • при сооружении (изготовлении) — в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.
• при этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.
• начислять годовую амортизацию единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией, а также начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухучету (п. 19 ПБУ 6/01).

При учете НМА и НИОКР:

• признавать расходы на приобретение (создание) нематериальных активов (НМА ) в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007);
• списывать затраты по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 14 ПБУ 17/02).

По другим активам и обязательствам:

• не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухучете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.) (п. 3 ПБУ 8/2010);
• любые ошибки в бухучете исправлять как несущественные (п. п. 9, 14 ПБУ 22/2010);
• осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. При этом малое предприятие может не отражать обесценение финансовых вложений в бухучете, если расчет величины такого обесценения затруднителен (п. 19 ПБУ 19/02);
• не применять ПБУ 18/02 и не отражать в бухучете постоянные и временные разницы;
• проценты по любым займам (в т.ч. полученным на покупку инвестиционного актива) учитывать как прочие расходы (п. 7 ПБУ 15/2008);

При составлении бухгалтерской отчетности

1. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах

Состав бухгалтерской отчетности для малых предприятий за 2017 год определен ст. 14 Закона N 402-ФЗ, и в общем случае годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. А годовая бухгалтерская отчетность НКО состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Перечисленные формы отчетности установлены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

СМП, применяющие упрощенные способы учета, могут составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме (п. 1 ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, п. 6, 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н»). Они вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности или использовать упрощенные формы баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств (п. 27 Информации Минфина от 29 июня 2016 г. N ПЗ-3/2016). Формы приведены в Приложении № 5 к Приказу № 66н.

Отличия традиционных форм от упрощенных заключаются в том, что в последних все показатели отражают укрупненно только по группам статей (без детализации показателей по статьям).

Представление малым предприятием полной бухгалтерской отчетности не обязывает его составлять отчетность по тем же формам в последующие годы. Если ваша компания вправе применять упрощения, но ранее отчетность формировалась по общим правилам, то со сдачи отчетности за 2017 год можно начать составлять отчетность по упрощенным формам. И наоборот. То обстоятельство, что компания применяет в бухучете упрощенные методы, не обязывает ее сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность.

Компания с любого года вправе сдавать отчетность по общим правилам. Однако, при формировании отчета о движении денежных средств и изменении капитала за отчетный год организация обязана включить в него соответствующие показатели прошлого года независимо от того, входил ли такой отчет в состав бухгалтерской отчетности за прошлый год.

При этом следует заметить, что согласно п. 18.1 ПБУ 9/99 выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Соответственно, расходы по видам деятельности, составляющим более 5%, показываются также отдельно (п. 21.1 ПБУ 10/99). Это правило применяется для всех компаний, в т.ч. СМП, использующих формы упрощенной бухгалтерской отчетности за 2017 год.

2. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах являются (п. 2, 4 Приказа № 66н, письмо ФНС России от 20.06.2013 N ЕД-4-3/11174@):

• отчет об изменениях капитала,
• отчет о движении денежных средств,
• отчет о целевом использовании средств.
• а также пояснения, оформляемые в табличной или текстовой форме.

Из более ранней редакции Приказа № 66н следовало, что отчет о целевом использовании полученных средств включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг). Но с внесением поправок Приказом Минфина России от 04.12.2012 N 154н в настоящее время отчет о целевом использовании средств является равноправным приложением к балансу и отчету о финансовых результатах наряду с отчетами об изменениях капитала и движении денежных средств.

В приложениях СМП, применяющие упрощения, вправе приводить только наиболее важную информацию, без знания которой невозможно оценить финансовое положение или результаты деятельности организации (п. 26 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»).

Критерии для оценки важности информации организация определяет самостоятельно.

Например, при наличии большой величины кредиторской задолженности (в т.ч. в виде заемных средств) целесообразно указывать информацию о величине чистых активов ООО. Как известно, если стоимость чистых активов ООО ниже размера уставного капитала в течение 2 финансовых лет подряд, то необходимо уменьшить уставный капитал до стоимости чистых активов, либо ликвидировать компанию (п. 4 ст. 30 Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Поэтому при высоком удельном весе непогашенной кредиторской задолженности данная информация не может быть сокрыта от пользователей отчетности, в т.ч. учредителей (участников).

Пример 1:
Согласно п. 10 ПБУ ПБУ 7/98 событие, произошедшее после отчетной даты, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. На счетах бухучета в отчетном периоде данное событие не отражается.

Пример 2:
В бухгалтерской балансе по состоянию на 31 декабря отражены значительные вложения организации в ценные бумаги (акции) крупной корпорации. В марте следующего года, до подписания отчетности, получена информация, что рыночная цена этих акций значительно уменьшилась. В данной ситуации организация должна раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах соответствующую информацию. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

Как разъяснил Минфин, те компании, которые ведут упрощенный бухучет и представляют упрощенную бухгалтерскую отчетность за 2017 год, должны отражать в ней события после отчетной даты с учетом принципа рациональности (пункт 28.4 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016).

Поэтому, если до подписания баланса произойдет событие, существенно влияющее на финансовое состояние фирмы, составить пояснения и раскрыть в них это событие необходимо.

Если важной информации, подлежащей отражению в приложениях (пояснениях), по мнению организации нет, то они не заполняются.

3. Информация, не подлежащая раскрытию в отчетности малых предприятий

Субъекты малого предпринимательства вправе отражать в упрощенной бухгалтерской отчетности за 2017 год последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение и результаты деятельности организации и (или) движение денежных средств, перспективно (п. 15.1 ПБУ 1/2008). То есть без отражения корректировок показателей бухгалтерской отчетности за прошлые периоды.

СМП вправе:

• не применять ПБУ 11/2008 и не раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности,
• не применять ПБУ 16/02 и не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности,
• не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности согласно пункту 2 ПБУ 12/2010.

Все вышеназванные способы упрощения учета, применяемые организацией, необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Независимо от того, составляется годовая бухгалтерская отчетность в полном объеме или по упрощенным формам, срок предоставления ее в налоговый орган и статистику — не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 1 ст. 18 Закона № 402-ФЗ).

С учетом выходных дней сдать бухгалтерскую отчетность за 2017 г. надо не позднее 2 апреля 2018 г.

Таким образом, организации, применяющие упрощения, вправе раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных организаций.

Если воспользоваться всеми льготами, предусмотренными для бухгалтерской отчетности для малых предприятий за 2017 год, ее информативность будет стремиться к нулю. Поэтому решение о том, какие упрощения применять целесообразно согласовать с учредителями. Ведь возможно, что они захотят увидеть в отчетности информацию в более развернутом виде, чем бухгалтер собирается им предложить.

Что касается СМП, подлежащих обязательному аудиту, то они ведут бухучет и составляют отчетность по общим правилам.

Бухгалтерский баланс представляет собой отчетную форму, в которой отражается состояние активов и пассивов предприятия в денежном эквиваленте на конкретную дату. Баланс заключает в себе обобщенные данные о финансовом состоянии предприятия. Форма бухгалтерского баланса утверждена Министерством финансов РФ с целью урегулирования бухгалтерской отчетности организаций (форма 1 по ОКУД 0710001).

Сведения, содержащиеся в балансе, содержат данные о капитале, инвестициях, размере ресурсов и материальных ценностей. Это необходимая информация для руководства и аналитического отдела, способствующая составлению эффективного планирования деятельности.

Бухгалтерский баланс состоит из двух разделов — активов и пассивов. Раздел активов содержит информацию о ресурсах предприятия, который подразделяется на две части – оборотные и необоротные активы. Пассив баланса отражает источники формирования ресурсов и состоит из трех частей, в которых представлены обязательства (долгосрочные и краткосрочные), капитал и резервы. Строки баланса показывают суммовую величину статей. Суммы указываются в тысячах (миллионах) рублей и в целых числах.

Баланс составляется бухгалтерской службой предприятия и подписывается руководителем. Заполняется форма баланса вручную либо с помощью компьютерных программ.

При составлении баланса требуется заполнить дату составления, наименование компании, ее реквизиты и виды деятельности, единицу измерения, местонахождения предприятия, отчетную дату. При заполнении статей баланса необходимо учесть тот факт, что все они должны быть документально подтверждены, также не допускается зачет между активами и пассивами, данные баланса на начало отчетного периода должны соответствовать данным на конец предыдущего периода. Бухгалтерский баланс показывает результаты деятельности фирмы в отчетном периоде (прибыль, убыток или «по нолям»).

Баланс составляется, как правило, за отчетный календарный год, промежуточный баланс за квартал. Существует также вступительный баланс при создании нового юридического лица и ликвидационный баланс при ликвидации предприятия.

Бухгалтерский баланс предоставляется в налоговые органы для контроля в сроки, установленные законодательством России. Ответственность за достоверность предоставляемых данных и предоставление в установленные сроки возлагается на руководство компаний.

Транскрипт

1 ОАО «Фармстандарт» Баланс (Форма 1) 2010 г. Статья баланса Код строк и Начало года Конец года АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Основные средства Незавершенное строительство Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы, в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности животные на выращивании и откорме затраты в незавершенном производстве готовая продукция и товары для перепродажи товары отгруженные расходы будущих периодов прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) — в том числе покупатели и заказчики 0 0 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) — в том числе покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Итого по разделу II БАЛАНС (сумма строк ) ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный капитал Резервный капитал, в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

2 Займы и кредиты Отложенные налоговые обязательства Прочие долгосрочные пассивы Итого по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты Кредиторская задолженность, в том числе: поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации задолженность перед государственными внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам прочие кредиторы Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) Доходы будущих периодов (98) Резервы предстоящих расходов и платежей (96) Прочие краткосрочные пассивы Итого по разделу V БАЛАНС (сумма строк ) Отчет о прибылях и убытках (Форма 2) Наименование показателя Код стро ки За отчетный период За аналогичный период прошлого года Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, ра Себестоимость проданных товаров, продукции, раб Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Прочие доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль Налог на прибыль за предыдущие отчетные периоды Чистая прибыль (убыток) отчетного периода Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы) Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию Сведения о среднесписочной численности работников

3 ПРИМЕЧАНИЕ. Проверка «Отчета о прибылях и убытках» показала, что значения строки 190 столбца «За аналогичный период прошлого года» не сответствуют значениям, приведенным на сайте. Так как бухгалтерская отчетность проходит аудиторскую проверку, итоговые значения не подвергаются сомнению. Поэтому значения строки 150 были скорректированы. Это не должно повлиять на результаты финансового анализа. «Независимая финансовая экспертиза» рекомендует руководству предприятия более внимательно относиться к публичной отчетности, так как подобные неточности отрицательно влияют на общее впечатление о предприятии, что впоследствии может привести к значительному падению его инвестиционной привлекательности.

4 ОАО «Фармстандарт» Агрегированный баланс Агрегированный баланс Абсолютные величины Удельные веса, % к валюте баланса Изменения АКТИВ на начало года на конец года на начало года на конец года в абс. велич. темп роста к началу года, % к измению валюты баланса, % Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения ,1 23, ,80 42,66 Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы ,3 47, ,00 32,99 Запасы и затраты ,0 4, ,37 10,49 Всего текущих активов (оборотных средств) ,4 75, ,39 86,14 Иммобилизованные средства (внеоборотные активы) ,6 24, ,69 13,86 Итого активов ,0 100, ,01 100,00 ПАССИВ Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы ,1 52, ,93 48,87 Краткосрочные кредиты и займы ,0 0, ,00-2,49 Всего краткосрочный заемный капитал (краткосрочные обязательства) ,2 52, ,32 46,38 Долгосрочный заемный капитал (долгосрочные обязательства) ,6 1, ,50-4,12 Собственный капитал ,2 46, ,91 57,74 Итого пассивов ,0 100, ,01 100,00 Горизонтальный анализ позволяет быстро понять, насколько выше темпы роста различных групп баланса (Агрегированный баланс, столбец 7) темпов роста выручки от продаж, которая в нашем случае составляет 0,13. Если они ниже — нужно обратить особое внимание на улучшение этих показателей. Важным показателем являются столбцы 5 и 8 Агрегированного баланса. Столбец 5 говорит о том насколько значителен «вес» данной группы в валюте баланса.столбец 8 характеризует группу, изменение которой больше всего влияет на изменение валюты баланса. Именно группы с максимальными показателями по столбцам 5 и 8 имеют наибольшее влияние на результаты деятельности предприятия.

5 В общем случае «хорошим» балансом считается следующий: — валюта баланса в конце отчетного периода увеличивается по сравнению с началом периода — темпы роста валюты баланса выше уровня инфляции — темпы роста выручки не ниже темпов роста валюты баланса — темпы роста оборотных активов выше, чем темпы роста внеоборотных активов; — темпы роста оборотных активов выше, чем темпы роста краткосрочных обязательств; — размеры долгосрочных источников финансирования (собственного и долгосрочного заемного капитала) превышают размеры внеоборотных активов; — темпы роста долгосрочных источников финансирования (собственного и долгосрочного заемного капитала) превышают темпы роста внеоборотных активов; — доля собственного капитала в валюте баланса не ниже 50%; — размеры дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые (отклонение не более 20%); — доля дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые (отклонение не более 20%); — темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые (отклонение не более 20%); — в балансе отсутствуют непокрытые убытки Нет Нет Нет Общая оценка агрегированного баланса — 9 из 12, то есть 0,75 Это самая общая характеристика при анализе динамики и структуры бухгалтерской отчетности ОАО «Фармстандарт». Из нее руководство может сделать только предварительные выводы о положении дел на предприятии. Конкретные рекомендации можно дать только при детальном изучении документации. Представленные ниже виды анализа не менее важны. * значение не может быть вычислено (как правило, результат деления на ноль).

6 ОАО «Фармстандарт» Анализ ликвидности баланса и платежеспособности Ликвидность баланса — это способность активов быть реализованными по рыночной цене в определенные сроки. Ликвидность баланса — необходимое условие важнейшего понятия, платежеспособности организации, то есть ее способности полностью выполнять свои платежные обязательства. Платежеспособностью определяются формы и условия коммерческих сделок, деловая и фискальная репутация и т.д. Активы и обязательства делятся на группы. Активы — в соответствии со сроками превращения их в денежную форму, обязательства — по времени их погашения. А1 — наиболее ликвидные активы — денежные суммы, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно. Сюда входят также краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги); А2 — быстрореализуемые активы — это активы, требующие небольшого времени для превращения их в денежную форму; A3 — медленно реализуемые активы (наименее ликвидные активы) требуют значительного А4 — труднореализуемые активы — активы, которые плохо поддаются реализации либо она может длиться неопределенно долго; П1 — наиболее срочные обязательства; П2 — краткосрочные пассивы, т. е. краткосрочные заемные средства; ПЗ — долгосрочные пассивы — долгосрочные кредиты и заемные средства; П4 — постоянные пассивы. Баланс считается абсолютно ликвидным, если одновременно выполнены условия: А1 П1; А2 П2; АЗ ПЗ; А4 П4. Условие Выполнение А1 = П1 = Нет А2 = П2 = 0 А3 = П3 = А4 = П4 = О ликвидности баланса ОАО «Фармстандарт» можно сказать следующее: Денежных средств предприятия не достаточно для осуществления наиболее срочных платежей. Одним из способов исправления ситуации может стать привлечение краткосрочных кредитов, гарантией при этом могут служить другие группы активов. В среднесрочной перспективе активы предприятия распределены рационально. Необходим постоянный мониторинг финансового состояния для своевременного выявления проблем и для их предотвращения в будущем. Относительные показатели ликвидности и платежеспособности говорят о сбалансированности оборотных активов и текущих обязательств. Используются следующие коэффициенты: 1. Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) Ктл. Он характеризует запас прочности, возникающий вследствие превышения стоимости ликвидного имущества над имеющимися обязательствами. Ктл = (А1+А2 + А3) / (П1+П2) = 1,43. Такое значение Кп говорит о том, что оборотных средств достаточно для покрытия краткосрочных обязательств. Оборотные средства размещены рационально и используются и эффективно. 2. Коэффициент критической (быстрой, срочной) ликвидности Ккл. Этот коэффициент характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов. Ккл = (А1+А2) / (П1 + П2) = 1,34. Величина Ккл находится на допустимом уровне.

7 3. Коэффициент абсолютной ликвидности считается наиболее жестким показателемплатежеспособности и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Кал = А1/(П1+П2) = 0,44. Внимание! Такой низкий Кал говорит о низкой ликвидности и необходимости принятия экстренных мер по изысканию средств. 4. Общий показатель ликвидности Кло служит показателем рациональной пропорции активов и пассивов. Кло долже быть > 1 К = (А1 + 0,5*А2 + 0,3*А3) / (П1 + 0,5*П2 + 0,3*П3) = 0,91 Общая оценка ликвидности и платежеспособности — 5 из 8, то есть 0,63 —

8 ОАО «Фармстандарт» Анализ финансовой устойчивости Финансовая устойчивость означает способность предприятия функционировать, сохраняя равновесие своих активов и пассивов с минимальным влиянием на бизнес внутренних и внешних факторов. Хорошие показатели финустойчивости — это условие постоянной платежеспособности, инвестиционной привлекательности и допустимого уровня риска для владельцев бизнеса. Финансовая устойчивость зависит от: — величина собственного капитала; — качество активов; — уровень рентабельности с учетом операционного и финансового риска; — уровень ликвидности; — стабильность и величина доходов; — количество привлеченных заемных средств. Чтобы сориентироваться в таком количестве разнообразных причин, применяют АБСОЛЮТНЫЕ и ОТНОСИТЕЛЬНЫЕ показатели финансовой устойчивости. АБСОЛЮТНЫЕ показатели используются для определения типа финансовой устойчивости. Абсолютные показатели — это: — излишек/недостаток (+/-) собственных оборотных средств (ΔЕс); — излишек/недостаток (+/-) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (ΔЕд); — излишек/недостаток (+/-) основных источников средств для формирования запасов и затрат (ΔЕΣ). В зависимости от величин ΔЕс, ΔЕд, ΔЕΣ выделяют 4 основных типа устойчивости финансового состояния: абсолютный, нормальный, неустойчивый и кризисный. У ОАО «Фармстандарт» ΔЕс = , ΔЕд = , ΔЕΣ = Это значит, что предприятие имеет абсолютный тип финансовой устойчивости. Собственных оборотных средств хватает для формирования запасов и затрат. На практике это редко случается. Такой тип устойчивости нельзя рассматривать как идеальный, так как предприятие в этом случае не использует внешние источники финансирования в своей хозяйственной деятельности. ОТНОСИТЕЛЬНЫЕ показатели финансовой устойчивости подразделяются на 3 группы: I группа — показатели, определяющие состояние оборотных средств. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Ко=0,28) — предприятие имеет достаточный объем собственных оборотных средств в общей величине оборотных средств. Это говорит о возможности проведения независимой финансовой политики. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами (Комз=4,66) — объем собственных средств в величине запасов и затрат достаточен. Коэффициент маневренности собственного капитала (Км=0,46) — собственных оборотных источником не хватает для поддержания необходимого уровня оборотного капитала. II группа — показатели, определяющие состояние основных средств. Показатели этой группы крайне важны для промышленных предприятий.

9 Анализ индекса постоянного актива (Кп = 0,54) и коэффициента долгосрочного привлечения заемных средств (Кдпа = 0,03) в данный объем работ не входит. Для Кп не существует нормативных значений, он зависит от отрасли. Для одного предприятия этот коэффициент полезно сравнивать с предыдущими периодами: увеличение Кп — показатель того, что предприятию необходимо привлекать долгосрочные кредиты и займы или уменьшать объем основных средств. Рост Кдпа в динамике — негативная тенденция, означающая, что предприятие все сильнее зависит от внешних инвестиций. Но если капитальные вложения, осуществляемые за счет этого источника, приводят к существенному росту прибыли, то использование долгосрочных кредитов целесообразно. Значение коэффициента реальной стоимости имущества (Крси = 0,01) говорит о том, что стоимость имущества с учетом износа ниже нормативных значений. Значение коэффициента имущества производственного назначения (Кипн = 0,29) ниже нормы, для повышения Кипн требуется пополнение источников собственных средств или привлечение займов. III группа — показатели, определяющие степень финансовой независимости предприятия. Коэффициент автономии (Ка= 0,46) невысок, доля собственных средств недостаточна для проведения независимой финансовой политики, а значит, у предприятия ограничены возможности привлечения средств со стороны.. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств, или коэффициент гиринга (Кз/с = 0,03) характеризует предприятие как независимое от внешних источников средств, имеющее финансовую автономность. Значение коэффициента соотношения мобильных и иммобилизованных средств (Км/и = 3,01) специфично для каждой отдельной отрасли, но при прочих равных условиях увеличение коэффициента является положительной тенденцией. Коэффициент прогноза банкротства (Кпб = 0,22) рассматривается в динамике: снижение Кпб — показатель финансовых затруднений и повышения вероятности банкротства. Общая оценка показателей финансовай устойчивости — 6 из 10, то есть 0,6 —

10 ОАО «Фармстандарт» Анализ рентабельности Рентабельность — один из основных показателей нормально функционирующего предприятия. В странах с развитыми рыночными отношениями торговая палата или промышленные группы ежегодно обобщают и публикуют информацию о «нормальных» значениях показателей рентабельности. Сопоставляя показатели своего предприятия с опубликованными значениями, собственники могут сделать вывод о финансовом состоянии предприятия. В нашей стране отраслевые и региональные коэффициентах рентабельности публикует Федеральная служба государственной статистики. А теперь — внимание: налоговая инспекция может провести выборочную проверку по представленным в бухотчетности данным и сравнить со среднестатистическими. При сильном несоответствиисо среднестатистической становится очевидно, что предприятие»оптимизирует»налогооблагаемую базу. В этом случае налоговая инспекцияможет принять решение о проведении внеплановой проверки. В данной версии экспресс-анализа не проводится сравнение показателей рентабельности со среднестатистическими. нные по рентабельности приведены на сайте госкомстата. Каждый может самостоятельно оценить вероятность внеплановой камеральной проверки. Наиболее часто встречающиеся показатели рентабельности приведены далее. Показатель рентабельности ОАО «Фармстандарт» — рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции и применяется для сравнения предприятий одной отрасли. В отчетном периоде выручка ОАО «Фармстандарт» увеличилась, прибыль повысилась. На предприятии отсутствуют проблемы со сбытом. Рентабельность продаж не повысилась, что является важным показателем ухудшения качества менеджмента и эффективности сбытовой политики. — общая (экономическая) рентабельность показывает, сколько рублей затрачено предприятием для получения одного рубля прибыли вне зависимости от источников привлечения средств. В отчетном периоде наблюдается увеличение балансовой прибыли, стоимость активов увеличилась. Общая рентабельность не повысилась, и это говорит о появлении проблем на предприятии. — рентабельность собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала, то есть того, что собственники внесли в предприятие.показатели чистой прибыли и собственного капитала в отчетном периоде не привели к увеличению рентабельности предприятия, поэтому собственникам нужно уделить внимание контролю над предприятием или рассмотреть альтернативные способы размещения средств. — рентабельность внеоборотных активов говорит о величине чистой прибыли, приходящейся на 1 рубль, вложенный во внеоборотные активы. Чистая прибыль повысилась, стоимость внеоборотных активов возрасла. Следовательно, повысилась их рентабельность, что говорит об их эффективном использовании в отчетном периоде. За За отчетный прошлый период, % период, % 45,06 46,30 25,85 29,65 45,49 61,45 74,61 53,81

11 — рентабельность основной деятельности (окупаемость издержек) говорит о величине прибыли от продажи, извлекаемой из 1 рубля затрат. Увеличение прибыли сопровождается уменьшением затрат. Рентабельности издержек снизилась. Это плохой показатель деятельности предприятия в отчетном периоде. — рентабельность перманентного (постоянного) капитала отражает эффективность использования долгосрочного капитала (как собственного, так и заемного) до налогообложения. На предприятии произошло увеличение балансовой прибыли и увеличилась сумма собственного капитала и долгосрочных обязательств. Их рентабельность не повыслась, что говорит о неэффективном финансовом менеджменте в части управления долгосрочным капиталом. — фондорентабельность показывает эффективность использования основных средств (фондов). Стоимость основных фондов повысилась. Фондорентабельность не повысилась, что свидетельствует о том, что основные средства стали использоваться менее эффективно. Индекс инфляции 82,01 86,22 55,81 63, , ,34 8,8 8,8 При отсутствии среднестатистических показателей рентабельности по отраслям и регионам базой для сравнения является информация о величине этих показателей в предыдущие годы, что и сделано в данном разделе. Важный параметр эффективности — превышение рентабельности собственного капитала над индексом инфляции, или есть ли выгода владельцу вкладывать капитал в фирму: Общая оценка рентабельности — 2 из 8, то есть 0,25 —

12 Тп = 113,26 > Тр = 112,87 < Та = 142,01 > 100% ОАО «Фармстандарт» Анализ деловой активности Деловая активность — это финансовая оценка деятельности предприятия относительно величины авансированных ресурсов или величины их потребления в процессе рабочего цикла. Важный показатель деловой активности — скорость оборота средств: чем быстрее оборот, тем меньше в каждом обороте содержится условно-постоянных расходов, а значит — тем выше финансовая эффективность предприятия. Анализ деловой активности, как правило, начинают с анализа абсолютных показателей, с выполнения «золотого правила экономики»: темп роста прибыли (Тп,%) должен быть выше роста объемов реализации (Тр,%), который, в свою очередь, должен быть выше увеличения стоимости активов (Та,%) предприятия, то есть Тп > Тр > Та > 100%. «Золотое правило экономики» не выполняется: в анализируемом периоде темп роста прибыли (Тп) выше темпа роста рентабельности (Тр), который ниже темпа роста активов (Та). Относительные показатели деловой активности полезно рассматривать в динамике. Для этого выполняется сравнение с аналогичными показателями предыдущего периода. При накоплении информации по отрасли можно вычислить среднеотраслевые показатели деловой активности. В данном отчете это не делается. Среди относительных показателей традиционно применяют следующие: Показатель за отчетный период за прошлый период Производительность труда. Характеризует эффективность использования трудовых ресурсов. Если нет роста — необходимо рассмотреть вопросы о методах повышения квалификации персонала и модернизации основных средств , ,49 Фондоотдача основных средств. Показывает, сколько выручки приходится на 1 руб. стоимости основных средств. Показатель не увеличился — нужно обратить особое внимание на производительность труда, излишки основных средств и возможности модернизации оборудования. 132,40 168,36 Коэффициент общей оборачиваемости капитала Ок. Этот обобщенный показатель говорит о скорости (количестве) оборотов всех средств предприятия (авансированного капитала). При отсутствии роста нужно проанализоровать состояние основных и оборотных средств, собственного капитала, дебиторской и кредиторской задолженности. Это серьезная стратегическая задача. Средний срок оборота капитала Ск. Характеризует продолжительность оборота всего капитала предприятия.повышение Ск — отрицательное явление, говорящее о снижении эффективности работы предприятия. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств Ооб. Показывает, сколько рублей оборота (выручки) приходится на каждый рубль оборотных средств. Если Ооб не увеличивается — это значит, что объемы выручки растут медленнее, чем величина оборотных средств, что говорит об их неэффективном исользовании. Причиной может быть либо неэффективный менеждмент, либо решение серьезной стратегической задачи. 0,54 0,64 677,98 571,60 0,74 1,14

13 Средний срок оборота оборотных активов Cоб. Выражает продолжительность оборота оборотных активов за анализируемый период. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств Ом ср. Скорость оборота запасов и затрат, т е. число оборотов за отчетный период, за который материальные оборотные средства превращаются в денежную форму. Если этот показатель не растет — это означает снижение ликвидности оборотного капитала, излишек материальных оборотных средств. Нужно 495,99 320,13 15,40 29,67 Средний срок оборота материальных средств См ср. Продолжительность оборота материальных средств за отчетный период, показывает скорость превращения запасов из материальной в денежную форму. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности Одз. Показывает число оборотов за период коммерческого кредита, предоставленного предприятиям. Снижение данного показателя, как правило, означает проблему со сбытом. Чем ниже Одз, тем выше потребности компании в оборотном капитале и в заемных средствах. Средний срок оборота дебиторской задолженности Сдз. Средний срок оборота дебиторской задолженности Сдз. Показатель характеризует продолжительность одного оборота дебиторской задолженности в днях. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности Окз. Показывает скорость оборота задолженности предприятия. Снижение оборачиваемости может означать как недостаток средств для оплаты счетов, так и эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых финансовых ресурсов. Средний срок оборота кредиторской задолженности Скз. Показывает период, за который предприятие покрывает срочную задолженность. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала Оск. Отражает активность денежных средств, которыми рискуют акционеры или собственники предприятия. Часть собственных средств бездействует, неэффективно используется. 23,70 12,30 1,08 1,42 337,48 257,46 1,01 1,26 360,79 288,63 1,22 1,66 Продолжительность операционного цикла Цо. Характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы находятся в материальных средствах и дебиторской задолженности. Снижения Цо не наблюдается. Необходимо стремиться к снижению сроков оборачиваемости материальных оборотных средств (См ср) и дебиторской задолженности (Сдз). Продолжительность финансового цикла Цф. Время, в течение которого финансовые ресурсы отвлечены из оборота. Если нет снижения Цф — нужно принимать меры по сокращению операционного цикла и рациональному увеличением срока оборота кредиторской задолженности. 361,19 269,76 0,40-18,87 Коэффициент устойчивости экономического роста Кур. Важный показатель, характеризует устойчивость и перспективу экономического развития предприятия. В данной версии экспресс-анализа не рассматривается. Общая оценка деловой активности — 0 из 11, то есть 0 0,00 0,00 ПРИМЕЧАНИЕ 1. В таблице 16 строк, но учитывается только 11, так как временные параметры Ск, Соб, См ср, Сдз, Скз являются зависимыми от соответствующих коэффициентов и не учитываются.

14 ПРИМЕЧАНИЕ 2. Относительные показатели деловой активности рассмотрены только в динамике. При накоплении информации по отрасли показатели деловой активности будут скорректированы и размещены в другом документе. Информация об этом будет выложена на нашем сайте на странице ОАО «Фармстандарт» дополнительно. Заключение В «классический» объем работ по экспресс-анализу входит только диагностика «узких мест» на предприятии. Но в данном Отчете даны также некоторые рекомендации по устранению обнаруженных проблем. Серьезный подход к финансовому анализу предполагает тщательное исследование документации организации. Только в этом случае результаты финансового анализа дадут положительный эффект. Экспресс-оценку, приведенную ниже, можно назвать «базовой». Это значит, что на результат этой оценки влияют только параметры бухгалтерской отчетности предприятия на выбранном интервале времени. Эту оценку можно отнести к категории «фундаментальных», так как именно фундаментальный анализ изучает финансовое состояние экономики, отрасли и компании и на этом основании делает вывод о целесообразности инвестиций. Такой поход применим для выработки стратегического направления, то есть возможности инвестирования и эффективного управления на длительный срок. Для генерации сиюминутной прибыли на бирже ценных бумаг в дополнение к результатам анализа «Независимой финансовой экспертизы»рекомендуется использовать еще и методы технического анализа. Усредненная оценка экспресс-анализа бухгалтерской отчетности ОАО «Фармстандарт» по 10-балльной (от 0 до 10) шкале — 4,45; по 5-балльной (от 1 до 5) «школьной» шкале — слабая 3, или 3 — Уровень риска инвестирования за 2010 год: Умеренный The final score (the arithmetic average of the value of intermediate evaluations) ОАО ПРИМЕЧАНИЕ. При накоплении статистических данных по отрасли в итоговую оценку ОАО «Фармстандарт» будут внесены изменения. Уточненная оценка выставляется в отраслевом рейтинге компании за текущий год и за несколько лет. Информацию можно найти по ветке > ОАО «Фармстандарт» — P.S. Пояснения к вычисленям приведены на страничке P.P.S. Просим оставить свои замечания, предложения и заявки на нашем сайте.

Бухгалтерская отчетность организаций за 2019 год теперь находится в свободном доступе. Об этом сообщает ФНС в .

Ведомством запущен Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (), в котором размещена представленная в налоговые органы бухгалтерская отчетность организаций за 2019 год.

Как уточняют в ФНС, данный ресурс является общедоступным, а вся размещенная в нем бухгалтерская отчетность, аудиторские заключения и пояснения доступны для просмотра и скачивания всем заинтересованным пользователям.

При этом вся бухгалтерская (финансовая) отчетность доступна для скачивания с электронной подписью ФНС РФ с той же юридической значимостью, что и заверенная печатью налогового органа.

Кроме того, для компаний, использующих бухгалтерскую отчетность для масштабной аналитики, а также для пользователей, которым нужен сразу весь массив данных, предусмотрена возможность получения абонентского обслуживания. Такие пользователи получат доступ к ежемесячно обновляемой базе бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций в том формате, в котором она поступила в ФНС РФ.