Безвозмездно полученное имущество

Содержание

Основные средства

Бухгалтерский учёт

Ключевые понятия

Бухгалтер • Бухгалтерия
Главная бухгалтерская книга
Оборотно-сальдовая ведомость
Отчётный период
Учётная политика
Двойная запись • Проводка
Дебет = Кредит • Актив = Пассив
Калькуляция • Себестоимость
РСБУ • УСБУ • МСФО • GAAP

Финансовая отчётность

Бухгалтерский баланс
Отчёт о прибылях и убытках
Отчёт о движении денежных средств
Отчёт о нераспределённой прибыли
Отчёт об изменениях капитала
Консолидированная • Комбинированная

Области бухгалтерского учёта

Учёт затрат • Финансовый учёт • Судебная бухгалтерия
Учёт фондов • Управленческий учёт • Налоговый учёт
Бюджетный учёт • Банковский учёт

Аудит

Финансовый контроль

Основные фонды — в бухгалтерском или налоговом учёте основные средства организации в денежном выражении, часть внеоборотных активов.

Основные средства — это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации.

Основные средства — материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он длится дольше года). Стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации называется чистыми основными средствами или остаточной стоимостью. К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, однако в дальнейшем, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизационными отчислениями.

Виды

Для учёта основных средств, определения их состава и структуры необходима их классификация. Существуют следующие группы основных производственных средств (в том числе согласно ПБУ 6/01):

  1. Здания (корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т. п.);
  2. Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели);
  3. Внутрихозяйственные дороги;
  4. Передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети);
  5. Машины и оборудование, в том числе:
    1. Силовые машины и оборудование (генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины и т. п.).
    2. Рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы, электропечи и т. п.).
    3. Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование.
    4. Вычислительная техника.
    5. Автоматические машины, оборудование и линии (станки-автоматы, автоматические поточные линии).
    6. Прочие машины и оборудование.
  6. Транспортные средства (вагоны, автомобили, кары, тележки);
  7. Инструмент (режущий, давящий, приспособления для крепления, монтажа), кроме специального инструмента;
  8. Производственный инвентарь и принадлежности (стеллажи, рабочие столы и т. п.);
  9. Хозяйственный инвентарь;
  10. Рабочий, продуктивный и племенной скот;
  11. Многолетние насаждения;
  12. Прочие основные средства (сюда входят библиотечные фонды, музейные ценности).

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Для признания объекта основным средством для организации необходимо выполнение следующих условий:

  • стоимость объекта превышает 40000 рублей;
  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

От основных средств следует отличать оборотные средства, включающие такие предметы труда, как сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара и так далее. Оборотные средства, потребляемые в одном производственном цикле, вещественно входят в продукт и полностью переносят на него свою стоимость.

Каждое предприятие имеет в своем распоряжении основные и оборотные средства. Совокупность основных производственных средств и оборотных средств предприятий образует их производственные средства.

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные средства участвуют в процессе изготовления продукции или оказания услуг. К ним относятся: станки, машины, приборы и т. п.

Непроизводственные основные средства не участвуют в процессе создания продукции. К ним относятся: жилые здания, детские сады, клубы, стадионы, больницы и т. п. Несмотря на то, что непроизводственные основные средства не оказывают какого-либо непосредственного влияния на объём производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что, в конечном счёте, сказывается на результате деятельности предприятия.

Эффективность использования основных средств

Проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

Основным показателем эффективности использования основных фондов является показатель фондоотдачи. Эффективность использования основных средств измеряется в том числе величиной прибыли на рубль вложений в основные средства.

Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

> Ревизия основных средств Основная статья: Ревизия основных средств > Примечания

  1. Чистые основные средства — статья в Финансовом словаре Финам
  2. «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 — Консультант Плюс

> См. также

  • Оборотный капитал
  • Переменный капитал
  • Постоянный капитал

Что такое инвентарный объект

Это единица бухгалтерского учета основных средств. Инвентарным объектом может быть отдельный предмет (например, шкаф), либо комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое. Такой комплекс представляет собой несколько предметов с общими приспособлениями и принадлежностями, смонтированных на одном фундаменте. Они могут иметь одинаковое или разное назначение. Главное, чтобы каждый предмет мог выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Каждому инвентарному объекту бухгалтер присваивает свой инвентарный номер и заводит отдельную карточку. Существует унифицированный бланк — форма ОС-6 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). В 2012 году и ранее применение данной формы было обязательным. Начиная с 2013 года организации вправе разработать и утвердить собственную форму инвентарной карточки для учета ОС.

На практике возникает много вопросов относительно того, как правильно учесть различные составляющие компьютера: процессор, монитор, принтер, мышь и проч. Чиновники считают, что все перечисленные устройства относятся к одному объекту (см., например, письмо Минфина России от 06.11.09 № 03-03-06/4/950). Но некоторые специалисты придерживаются иной точки зрения и полагают, что раз части ЭВМ не смонтированы на едином фундаменте, то их можно учитывать как отдельные объекты. Именно этот подход кажется нам наиболее корректным. (Также см. «Учет комплексных объектов: амортизировать или списывать единовременно?»).

Как определить первоначальную стоимость объекта

Чтобы принять объект ОС к учету, бухгалтер должен определить его первоначальную стоимость. Это величина затрат на приобретение, сооружение и изготовление основного средства. В первоначальную стоимость, в частности, входят:

  • сумма, перечисленная поставщику;
  • плата за доставку и за приведение в состояние, пригодное для использования;
  • оплата работ по договорам строительного подряда;
  • стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой ОС;
  • вознаграждение посредника, через которого приобретен объект ОС;
  • таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основного средства;
  • государственная пошлина, перечисленная в связи с покупкой объекта;
  • иные затраты, непосредственно связанные с объектом.

Обратите внимание: первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 120 000 руб., в том числе НДС 20% — 20 000 руб. К первоначальной стоимости нужно отнести только 100 000 руб. (120 000 — 20 000), а сумму НДС учесть отдельно.

Общехозяйственные расходы (зарплата администрации, бухгалтеров, аренда офиса и проч.), как правило, не относятся к первоначальной стоимости. Исключение составляет ситуация, когда такие затраты связаны не со всей организацией, а только с данным основным средством (к примеру, премия, начисленная инженеру за настройку нового оборудования).

В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения. Так, изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

Как принять объект ОС к учету

Все расходы на приобретение, сооружение и изготовление основного средства учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В итоге здесь формируется величина, равная первоначальной стоимости. В момент, когда объект принят к учету в качестве ОС, бухгалтер списывает данную величину в дебет счета 01 «Основные средства».

Не существует четких правил относительно того, когда именно объект нужно переводить в состав основных средств. Поэтому компании вправе самостоятельно установить этот момент и зафиксировать его в учетной политике. Чаще всего основное средство ставят на баланс на дату ввода в эксплуатацию, либо на дату, когда объект готов к эксплуатации (например, после успешного тестирования).

Активы, стоимость которых не превышает 40 000 руб., допустимо отразить в составе материально-производственных запасов. Это значит, что компания вправе учесть такие объекты на счете 10 «Материалы», а стоимость сразу списать на текущие расходы. Аналогичные правила действуют и в налоговом учете, но там минимальный размер стоимости, который позволяет отнести имущество к основным средствам выше, а именно 100 000 руб..

Особые правила установлены для объектов недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации. Если здание уже построено, и капитальные вложения в него завершены, объект необходимо признать основным средством независимо от факта госрегистрации. В ситуации, когда здание еще не зарегистрировано, его следует отразить на специальном субсчете к счету 01.

При принятии к учету основного средства бухгалтер составляет акт. Можно воспользоваться унифицированным бланком по форме ОС-1 (для зданий и сооружений — по форме ОС-1а, для групп объектов — по форме ОС-1б), а можно разработать собственную форму.

Срок полезного использования

Одной из важных характеристик основного средства является срок его полезного использования. Это период, в течение которого объект приносит организации доход. Организация определяет его самостоятельно.

Существует классификация ОС, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. В ней все основные средства распределены на группы, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от двух до трех лет включительно.

Для целей бухгалтерского учета использование данной классификации является добровольным, а для целей налогового учета — обязательным. Поэтому, чтобы максимально сблизить два вида учета, большинство компаний при назначении срока полезного использования в бухучете также руководствуются классификацией.

У сложных объектов, состоящих из нескольких частей, сроки полезного использования для каждой составляющей могут существенно отличаться. В этом случае каждую часть необходимо учитывать как самостоятельное основное средство.

Амортизация

После того, как основное средство принято к учету, бухгалтер должен его амортизировать, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта. Исключение предусмотрено лишь для земельных участков и объектов природопользования. Такие ОС не подлежат амортизации, потому что их потребительские свойства со временем не изменяются.

Согласно правилам бухучета существует четыре способа амортизации: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Тот или иной способ устанавливается не для отдельного основного средства, а для группы однородных объектов, например, транспортных средств, зданий и проч. Выбранный метод необходимо применять в течение всего срока полезного использования объекта, изменить метод нельзя.

К слову, в налоговом учете действуют иные правила. Там предусмотрено всего два метода: линейный и нелинейный. Тот или иной способ устанавливается не для группы, а для всех объектов, принадлежащих организации, причем выбранный метод амортизации можно менять.

Чтобы избежать расхождений, многие компании по возможности устанавливают и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный метод. Для его применения необходимо рассчитать годовую норму амортизации. Она равна 100 процентам, деленным на количество лет полезного использования. Так, если срок полезного использования равен пяти годам, то годовая норма составит 20 процентов (100%: 5 лет). Затем первоначальную стоимость объекта необходимо умножить на норму, и получится годовая сумма амортизационных отчислений.

Вне зависимости от того, какой способ амортизации применяет компания, бухгалтер ежемесячно должен сделать проводку на сумму, равную величине годовых амортизационных отчислений, деленной на 12. В дебете проводки стоит «затратый» счет, в кредите — счет 02 «Амортизация основных средств».

Добавим, что начинать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект принят к учету и отражен на счете 01. Прекращать амортизацию следует при выбытии основного средства, либо после полного погашения его стоимости. Приостановить амортизацию нельзя, кроме случаев консервации сроком более трех месяцев и ремонта, модернизации или реконструкции объекта продолжительностью более 12 месяцев.

Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта. В бухгалтерском балансе необходимо указать именно остаточную стоимость, а данные о первоначальной стоимости и амортизации сообщить в пояснениях.

Переоценка основных средств

Проведение переоценки — это право, а не обязанность организации. Другими словами, компания может от переоценки отказаться. Если же соответствующее решение принято, то переоценивать ОС придется ежегодно по состоянию на 31 декабря. Переоценку проводят в отношении всех основных средств, входящих в группу однородных объектов.

В результате переоценки стоимость объекта может быть либо уменьшена (уценка), либо увеличена (дооценка). Измененная стоимость называется восстановительной.

Результаты уценки бухгалтер отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 — отражена сумма уценки объекта
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91 — отражена сумма корректировки амортизации, сделанной по итогам уценки.

Если в последующие периоды этот же объект будет вновь дооценен на ту же сумму, то величину дооценки нужно показать по кредиту счета 91.

Результаты дооценки бухгалтер зачисляет в добавочный капитал и отражает по кредиту счета 83.

Проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83 — отражена сумма дооценки объекта
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02 — отражена сумма корректировки амортизации в результате дооценки.

Если в последующие периоды этот же объект будет уценен, то сумму уценки необходимо отнести на уменьшение добавочного капитала и отразить по дебету счета 83. Уценку, которая по величине превышает первичную дооценку, нужно частично списать на уменьшение добавочного капитала, а оставшуюся сумму отразить по дебету счета 91.

По основным средствам, которые ежегодно переоцениваются, сумма амортизации рассчитывается исходя из восстановительной, а не первоначальной стоимости.

Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств

Суммы, потраченные компанией на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на расходы и учитываются по дебету «затратных» счетов. То же относится и к издержкам на техосмотр, поддержание в рабочем состоянии и проч.

При модернизации и реконструкции возможен иной вариант учета. Если в результате данных мероприятий улучшаются первоначально принятые показатели (срок полезного использования, мощность, качество применения и проч.), то затраты не списываются в текущие расходы, а увеличивают первоначальную стоимость объекта. Иными словами, бухгалтер должен отражать затраты на модернизацию или реконструкцию на счете 08, а по завершении работ списать на счет 01. Сумму ежемесячной амортизации необходимо пересчитать исходя из увеличенной первоначальной стоимости и увеличенного срока полезного использования.

Проведение модернизации и реконструкции необходимо зафиксировать в карточке. Компания вправе использовать унифицированный бланк по форме ОС-6, либо разработать свою форму. Если характеристики и назначение основного средства изменились существенным образом, допустимо завести новую карточку, а старую хранить как источник информации.

Списание основных средств

Объект следует списать, если он перестал приносить прибыль, либо в случае его выбытия (например, продажи). Компания должна создать специальную комиссию, в состав которой обязательно входит главный бухгалтер. Комиссия осматривает объект и подписывает акт на списание. Можно применить унифицированный бланк по форме ОС-4 (для транспорта — по форме ОС-4а, для групп объектов — по форме ОС-4б), либо разработать собственную форму В инвентарной карточке делается отметка о выбытии, после чего организации хранит карточку не менее пяти лет.

При списании бухгалтеру надо открыть специальный субсчет к счету 01 (обычно его называют 01-В), и задействовать его в соответствующих проводках.

Остаточную стоимость и затраты, связанные с выбытием, показывают по дебету счета 91, выручку от реализации — по кредиту счета 91. Доходы и расходы от списания отражают в отчетном периоде, к которому они относятся.

В случае списания основного средства, переставшего приносить прибыль, проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 01-В КРЕДИТ 01 — списана первоначальная стоимость объекта
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01-В — списана амортизация
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01-В — списана остаточная стоимость объекта
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60 — списана стоимость услуг сторонней организации по ликвидации объекта.

В случае продажи основного средства проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 01-В КРЕДИТ 01 — списана первоначальная стоимость объекта
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01-В — списана амортизация
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01-В — списана остаточная стоимость объекта
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 — получена выручка от продажи объекта
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 — учтен НДС от продажи объекта.

Безвозмездная передача имущества

«Объединенной Консалтинговой Группы» готова предложить свои услуги по расчету налогов и составлению налоговых деклараций для организаций, ИП и частных лиц. Обращайтесь за консультациями к нашим менеджерам!

Безвозмездная передача имущества, как установлено действующим законодательством, оформляется договором дарения. В соответствии со ст.572 НК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Рассмотрим порядок налогообложения операций по безвозмездной передаче имущества с двух сторон: в учете принимающего имущество (имущественные права) и передающего (при взаимоотношениях между юридическими лицами, физическими лицами, а также между работодателем и работником).

Налог на прибыль

В соответствии с п.2 ст.248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

При безвозмездном получении имущества организацией в налоговом учете стоимость полученного безвозмездно имущества относится к внереализационным доходам. Согласно п.8 ст.250 НК РФ сумма дохода определяется исходя из рыночной стоимости полученного имущества, которая не может быть ниже его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. В соответствии с пп.1 п.4 ст.271 НК РФ на дату подписания сторонами акта безвозмездного приема-передачи имущества принимающая сторона должна увеличить свою налогооблагаемую прибыль на величину дохода.

Однако при этом статьей 251 НК РФ исключением установлены случаи, когда при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества.

1) Согласно пп.6 п.1 ст.251 НК РФ не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ».

2) В соответствии с пп.7 п.1 ст.251 НК РФ не учитываются доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей.

3) На основании пп.11 п.1 ст.251 НК РФ если имущество передается учредителем, имеющим более 50% уставного капитала принимающей стороны, либо учрежденной организацией, принадлежащей принимающей стороне более чем на 50%, то полученное имущество не признается доходом. При этом объект должен находиться в эксплуатации как минимум один год и не передается в течение этого времени третьим лицам, за исключением денежных средств (письма Минфина России от 13.03.2007 N 03-11-04/2/63, от 19.04.2006 N 03-03-04/1/360).

4) Не учитываются согласно пп.22 п.1 ст.251 НК РФ доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.

Согласно п.1 ст.249 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходом признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. При безвозмездной передаче передающая сторона по условиям договора изначально не претендует на выручку по договору дарения. У передающей стороны возникает, таким образом, только расход по безвозмездной передаче.

Согласно п.16 ст.270 НК РФ расходы по безвозмездной передаче имущества не уменьшают налогооблагаемую прибыль. В соответствии с п.4 ПБУ 18/02 эти расходы должны быть признаны постоянной разницей и от них должно быть начислено постоянное налоговое обязательство.

В обоих случаях при получении или передаче основных средств по договорам в безвозмездное пользование они исключаются из состава амортизируемого имущества в соответствии с п.3.ст.256 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

При исчислении налогооблагаемой базы по НДС необходимо иметь в виду, что согласно п.1 ст.146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией для исчисления НДС.

Согласно п.2 ст.154 НК РФ при безвозмездной реализации основных средств налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения в них НДС. Сумма начисленного НДС отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Отмечаем, что Налоговым кодексом статьями 146 и 149 обозначены ограничения признания безвозмездной передачи объектом налогообложения.

В соответствии с п.2 ст.146 НК РФ не признаются объектом налогообложения, в частности:

  • передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) в соответствии с пп.2 п.2 ст.146 НК РФ;
  • передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп.5 п.2 ст.146 НК РФ).

В соответствии с пп.12 п.3 ст.149 НК РФ от налогообложения освобождается безвозмездная передача товаров в рамках благотворительной деятельности на основании Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

Согласно ст.1 Закона N 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, выполнению работ, оказанию услуг.

Цели благотворительной деятельности подробно прописаны в ст.2 Закона N 135-ФЗ, а ст.4 этого Закона предусмотрено, что граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей.

В соответствии со статьей 5 Закона N 135-ФЗ под участниками благотворительной деятельности понимаются граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели.

При этом пунктом 2 ст.2 Закона N 135-ФЗ установлено, что направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются.

Если получателем в договоре об оказании благотворительной помощи выступает организация, являющаяся коммерческой организацией, безвозмездная передача имущества подлежит налогообложению НДС на общих основаниях. Такой вывод содержится в письме МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ «Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года — I квартал 2004 года».

Таким образом, безвозмездная передача имущества может стать предметом договора дарения и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, кроме случаев, установленных законодательством.

Налог на доходы физических лиц

Главой 23 НК РФ определены в частности вопросы, касающиеся обложения НДФЛ доходов в денежной и натуральной формах, получаемых от физических лиц в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Одаряемые лица разделены на две категории:

1) состоящие с дарителем в семейных и (или) близких родственных отношениях;
2) не состоящие с дарителем в семейных отношениях и (или) отношениях близкого родства.

В случае если вопрос касается обложения НДФЛ имущества, полученного в порядке дарения между членами семьи и (или) близкими родственниками, то согласно п.18_1 ст.217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Физическое лицо, получившее в дар недвижимое имущество, транспортное средство, акции, доли, паи и не являющееся членом семьи или близким родственником дарителя, на основании пп.4 п.1 и п.4 ст.228 НК РФ должно самостоятельно исчислить сумму НДФЛ, подлежащую уплате по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Причем в налоговой декларации нужно указать все доходы, полученные физическим лицом в течение года (п.4 ст.229 НК РФ).

При безвозмездном получении имущества также и от юридических лиц стоит руководствоваться пп.7 п.1 ст.228 НК РФ, согласно которому исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18_1 ст.217 НК РФ. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой (пп.2 п.2 ст.211 НК РФ).

Налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.229 НК РФ). Даже если физическое лицо освобождено от уплаты НДФЛ со всей суммы подаренного имущества, декларацию о доходах оно обязано подать. В противном случае ему грозит штраф, предусмотренный ст.119 НК РФ, в размере от 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации.

Погашение займа сотрудника

Наша компания оказывает помощь в составлении налоговых деклараций 3-НДФЛ о доходах физических лиц. Наши менеджеры с радостью помогут Вам в решении Ваших вопросов!

Погашение обязательств по договору займа может осуществляться как в наличной, так и безналичной формах. Как правило, погашение внутрифирменного займа на основании заявления работника осуществляется путем удержаний из его заработной платы.

Рассмотрим порядок налогообложения операций, связанных с погашением займа, выданного сотруднику организации.

Сумма выданного работнику займа и сумма, полученная от него в счет погашения такого заимствования, не учитываются при определении доходов и расходов в целях налогообложения прибыли (пп.10 п.1 ст.251, п.12 ст.270 НК РФ).

В случае если работнику был выдан процентный заем, то в целях исчисления налога на прибыль проценты по предоставленным займам относятся к внереализационным доходам (п.6 ст.250 НК РФ). Их учет зависит от метода признания доходов и расходов для расчета налогооблагаемой базы.

Операции по предоставлению займов в денежной форме и оказанию финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме не подлежат обложению НДС (пп.15 п.3 ст.149 НК РФ). Вместе с тем, когда работодатель выдает работнику процентный заем, у предприятия возникает необходимость вести раздельный учет по НДС на основании п.4 ст.149 и п.4 ст.170 НК РФ.

Займы для работников выдаются организациями, как правило, по пониженным процентным ставкам. Льготное пользование заемными средствами рассматривается в данном случае как доход заемщика в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах согласно пп.1 п.1 ст.212 НК РФ. Таким образом, заемщик становится плательщиком НДФЛ по этому основанию.

Налоговая база для расчета НДФЛ определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения займа, над суммой процентов по условиям договора. В соответствии с п.2 ст.224 НК РФ этот доход облагается НДФЛ по ставке 35%.

На основании пп.3 п.1 ст.223 НК РФ датой получения дохода является дата уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. По мнению Минфина России, при выдаче беспроцентного займа фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств (письма от 23.04.2008 N 03-04-06-01/103, от 11.04.2008 N 03-04-06-01/83, от 04.02.2008 N 03-04-07-01/21).

Отмечаем, что с 1 января 2008 года датой фактического получения дохода признается день уплаты работником процентов за пользование заемными средствами (пп.3 п.1 ст.223 НК РФ), а из перечня доходов исключена материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в случае, если налогоплательщик (заемщик) имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

Согласно разъяснениям Минфина в письме от 16.04.2008 N 03-04-06-01/93 до подтверждения налогоплательщиком права на получение имущественного налогового вычета доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, облагаются налогом по ставке 35%. В последующем, после подтверждения указанного права в порядке, предусмотренном п.3 ст.220 НК РФ, производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога. В письме от 14.04.2008 N 03-04-06-01/85 Минфин России указал, что при подтверждении налогоплательщиком права на имущественный налоговый вычет доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, освобождаются от налогообложения в полном объеме, в том числе и когда сумма полученного кредита превышает предельный размер имущественного налогового вычета (без учета процентов), предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

Чтобы исключить материальную выгоду из налогооблагаемого дохода работника, необходимы следующие документы:

  • договор займа, целевое назначение которого — новое строительство либо приобретение жилья;
  • уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на налоговый вычет, выдаваемое налоговым органом

С начала 2008 года обязанность по определению налоговой базы при получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, исчислению, удержанию и перечислению налога возложена на налогового агента (п.2 ст.212 НК РФ). Предприятие-заимодавец должно внести данные доходы в налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ и отразить в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

Единый социальный налог

Поскольку доход работника в форме материальной выгоды не является выплатой по трудовому договору, он не облагается ЕСН. Эта позиция изложена налоговыми органами, в частности, письмом Минфина РФ от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101.

Дубинянская Е.Н.
Руководитель Отдела Аудита и Финансов
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»

Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе «Кодекс» 22.10.2008

Источник: https://okgru.com/press-centr/mneniya-ekspertov/id451/

Какое имущество является безвозмездно полученным

В соответствии со ст. 572 Гражданского кодекса операции, связанные с безвозмездной передачей в собственность другого лица вещи либо имущественных прав, рассматриваются как дарение. Кроме того, по договору дарения одна сторона (даритель) может освободить другую сторону (одаряемого) от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. То есть исходя из содержания приведенной нормы предметом данного договора являются вещи, а также различные имущественные права.

Похожие положения содержит и Налоговый кодекс. В п. 2 ст. 248 НК РФ сказано, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если у получателя нет встречных обязательств перед передающей стороной.

Отметим, что в этой статье Налогового кодекса в отличие от ст. 572 Гражданского кодекса речь идет не только об имуществе и имущественных правах, но также о работах и услугах.

Кроме того, гражданское законодательство вводит ряд ограничений на совершение операций дарения. В частности, запрещается дарение между коммерческими организациями. Исключением являются подарки стоимостью менее 5 МРОТ (500 руб.). На это указывает п. 4 ст. 575 Гражданского кодекса.

Налоговое законодательство не содержит подобных запретов. Особенности исчисления налога на прибыль определяются иными обстоятельствами. Например, в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ перечислены случаи, когда безвозмездно полученное имущество не учитывается в составе внереализационных доходов. Освобождение от налогообложения ставится в зависимость лишь от доли участия передающей (получающей) стороны в уставном (складочном) капитале другой организации.

Согласно ст. 11 НК РФ термины гражданского и других отраслей законодательства применяются в целях налогообложения, только если соответствующие положения отсутствуют в налоговом законодательстве. Учитывая, что размер безвозмездно оказываемой помощи не регулируется гл. 25 НК РФ <*>, несоблюдение ограничений п. 4 ст. 575 ГК РФ может повлечь лишь определенные гражданско-правовые последствия. Так, любое заинтересованное лицо имеет право заявить о признании сделки недействительной. Это определено в п. 2 ст. 166 ГК РФ. На основании ст. 168 Гражданского кодекса сделка, противоречащая закону, является ничтожной.

<*> На это указал и Минфин России в Письме от 22.04.2003 N 04-02-05/2/18.

Получаем имущество в собственность

Как мы уже отметили, организация, безвозмездно получившая имущество (работы, услуги, имущественные права), должна включить его стоимость в состав внереализационных доходов. Это следует из п. 8 ст. 250 НК РФ.

Однако в данном случае важен не только факт возникновения налогооблагаемого дохода, но и способ его оценки в налоговом учете. Поэтому указанная норма устанавливает, что безвозмездно полученное имущество оценивается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.

В части амортизируемого имущества такая оценка не может быть ниже его остаточной стоимости, рассчитываемой в соответствии с гл. 25 НК РФ. Стоимость безвозмездно полученных работ (услуг, неамортизируемого имущества) должна быть не ниже затрат передающей стороны на их выполнение (оказание, производство, приобретение).

Обратите внимание: информацию о стоимости имущества (работ, услуг) налогоплательщику-получателю следует подтвердить документально или путем проведения независимой оценки.

Похожая ситуация возникает, когда в результате инвентаризации выявлены излишки материально-производственных запасов или прочего имущества, а также в случаях оприходования материалов (иного имущества), полученных в результате демонтажа (разборки) при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

Как сказано в п. п. 20 и 13 ст. 250 НК РФ, оприходованные ценности относятся к внереализационным доходам. При формировании налоговой базы их стоимость должна учитываться исходя из рыночных цен. Основанием служит п. 5 ст. 274 НК РФ, который устанавливает порядок оценки внереализационных доходов, полученных в натуральной форме.

Сегодня широко распространены ситуации, когда торговые организации по результатам объема приобретенного товара за месяц получают от поставщиков так называемый бонусный товар. Например, при покупке пяти единиц товара шестую покупатель получает бесплатно. Обычно такой товар оформляется в накладных с нулевой ценой.

Бонусный товар в целях налогообложения прибыли является безвозмездно полученным, поскольку его не нужно оплачивать. А это значит, что стоимость такого товара (с учетом НДС) должна быть включена в налогооблагаемый доход организации по стоимости основной закупки — по договорной рыночной цене <**>.

<**> Подробнее о налогообложении скидок читайте в статье «Налоговый учет скидок по новым правилам главы 25 Кодекса» // РНК, 2006, N 10. — Примеч. ред.

Пример 1. По договору поставки ООО «Альфа» обязано бесплатно отгрузить покупателю (ООО «Заря») партию товара на сумму 25 000 руб. в случае закупки последним продукции на сумму свыше 500 000 руб.

Оговоренный объем закупок был достигнут в июне 2006 г. В следующем месяце ООО «Альфа», выполнив условия договора, отгрузило ООО «Заря» дополнительную партию товара на сумму 25 000 руб. (включая НДС — 3814 руб.).

Для покупателя товар является безвозмездно полученным. Поэтому стоимость товара в размере 25 000 руб. увеличивает внереализационные доходы ООО «Заря».

Когда не возникает налогооблагаемого дохода

В ряде случаев организация, получив безвозмездно имущество, не должна увеличивать налогооблагаемую базу на его стоимость. Например, это относится к государственным и муниципальным образовательным учреждениям, а также к негосударственным образовательным учреждениям, имеющим лицензии на право ведения образовательной деятельности (пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ). При ведении раздельного учета не возникнет облагаемого дохода и при получении средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Наибольший интерес представляют случаи, предусмотренные в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Так, при формировании налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного налогоплательщиком от организации или физического лица, которые владеют более чем 50% уставного (складочного) капитала этого налогоплательщика. Причем это же правило распространяется и на обратную ситуацию, когда контрольным пакетом акций передающей организации владеет получающая сторона.

В пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено одно важное условие — полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если оно в течение одного года со дня получения не передается третьим лицам. Исключение составляют только денежные средства, которые не имеют индивидуально обозначенных признаков и в любое время могут использоваться в хозяйственной деятельности организации.

Обратите внимание: в поименованном подпункте речь идет только об имуществе (включая денежные средства). На случаи безвозмездного получения работ, услуг или имущественных прав эта норма не распространяется.

Иногда безвозмездную помощь российской организации оказывает иностранная компания. Могут ли в этом случае применяться нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ?

Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к п. 2 ст. 11 НК РФ. В нем сказано, что организациями считаются также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и обладающие гражданской правоспособностью.

Таким образом, положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяются и на имущество, полученное от иностранной организации, при соблюдении условий о размере ее вклада в уставный капитал российской компании.

Интересна и другая ситуация. Например, иностранная компания, являющаяся единственным учредителем российской организации, оказывает своей дочерней фирме определенные услуги. Впоследствии учредитель прощает долг, заключив соответствующее соглашение.

В данном случае прощенный долг нельзя квалифицировать как безвозмездно полученное имущество. Ведь дочерняя фирма в результате совершения указанных операций не получает в собственность от материнской компании какого-либо имущества. Следовательно, у нее отсутствуют основания для применения положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Эту операцию для целей налогообложения необходимо рассматривать как списание кредиторской задолженности, сумма которой подлежит включению в состав внереализационных доходов согласно п. 18 ст. 250 НК РФ. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 28.03.2006 N 03-03-04/1/295.

Получаем имущество в безвозмездное пользование

Довольно часто встречаются ситуации, когда имущество передается безвозмездно, но не в собственность, а в пользование. Каковы налоговые последствия таких сделок?

Пунктом 1 ст. 689 ГК РФ предусмотрено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона обязуется передать другой стороне вещь в безвозмездное временное пользование. Ссудополучатель обязан вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком он ее получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Для целей налогообложения прибыли безвозмездное пользование вещью следует рассматривать как безвозмездное получение ссудополучателем имущественного права. Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав включается в состав внереализационных доходов ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Данную позицию подтвердил ВАС РФ в Информационном письме от 22.12.2005 N 98 (п. 2).

Обратите внимание: принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, который заключается в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом норм ст. 40 НК РФ, применяется и при оценке имущественного права.

Таким образом, налогоплательщик, получая по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Данный порядок распространяется на все организации, в том числе и на бюджетные учреждения. Зачастую последние наряду с бюджетной осуществляют предпринимательскую деятельность, не имея при этом собственного здания. Иногда на основании трехстороннего договора безвозмездного пользования, заключенного с департаментом имущественных отношений области (города) и первичным арендатором, организация занимает часть помещений здания, которое находится на балансе департамента. При этом коммунальные расходы возмещаются первичному арендатору. В данном случае никаких исключений из изложенного выше порядка нет. На это указал Минфин России в Письме от 06.06.2006 N 03-03-04/4/100.

Порядок амортизации безвозмездно полученных основных средств

Как сказано в п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ. К этой сумме необходимо добавить расходы на доставку и доведение до состояния, в котором безвозмездно полученное основное средство пригодно для использования (без НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом).

Применяется ли указанный порядок к выявленным в ходе инвентаризации неучтенным основным средствам?

Сразу отметим, что основной проблемой в данном случае является отсутствие в гл. 25 Налогового кодекса норм, содержащих порядок оценки признаваемого расхода. Ведь в ст. 257 НК РФ ссылка дана только на п. 8 ст. 250 Кодекса. В свою очередь, выявленные при инвентаризации излишки основных средств налогоплательщик включает в состав внереализационных доходов на основании п. 20 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, признав доход в виде основных средств, выявленных по результатам инвентаризации, учесть их стоимость в расходах налогоплательщик не сможет <***>.

<***> Данная проблема обсуждалась на круглом столе в редакции. Подробнее об этом читайте в статье «Обсуждаем проблемы налогообложения прибыли» // РНК, 2006, N 12. — Примеч. ред.

Кроме того, в пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ указано, когда имущество не амортизируется в целях налогообложения. Под действие этой нормы подпадает имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, поименованное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ, в частности:

  • имущество, приобретенное (созданное) за счет средств целевого финансирования;
  • имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями; негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности и на ведение уставной деятельности;
  • основные средства, которые безвозмездно получены в соответствии с российским законодательством и международными договорами Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности и используются для производственных целей;
  • имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном законодательством.

Кроме того, не подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли основные средства, стоимость которых не была включена в состав внереализационных доходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Однако основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, амортизируются в общем порядке. С точки зрения гл. 25 Налогового кодекса такое имущество не рассматривается как безвозмездно полученное.

Обратите внимание: основные средства, как переданные, так и полученные по договорам в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли. Основание — п. 3 ст. 256 Налогового кодекса.

Учитываем в расходах безвозмездно полученные МПЗ

Поправками, внесенными в гл. 25 Налогового кодекса Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, с 1 января 2006 г. решена одна из проблем, связанных с учетом в расходах при определении налоговой базы стоимости материально-производственных запасов.

Напомним, что до 2006 г. организации в некоторых случаях фактически сталкивались с двойным налогообложением. Стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, налогоплательщик не мог учесть в составе расходов. Ведь согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материалов, включаемых в расходы, определяется исходя из цен их приобретения.

Формулировка «приобретение» подразумевает получение ценностей за плату. Однако в подобных ситуациях расходы на приобретение материалов отсутствовали. Следовательно, стоимость указанных излишков учитывалась только в доходах организации (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Похожая коллизия возникала также с порядком налогового учета материалов и иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

С 2006 г. стоимость МПЗ в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже (разборке) выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ. Соответствующие поправки были внесены в п. 2 ст. 254 Кодекса.

Обратите внимание: исчисленная сумма затрат включается в материальные расходы по мере списания в производство или реализации этих материально-производственных запасов.

Пример 2. В июле 2006 г. организация оприходовала выявленные в ходе инвентаризации излишки материалов в сумме 120 000 руб.

В августе 2006 г. часть излишков в сумме 80 000 руб. была реализована. В том же месяце налогоплательщик вправе учесть в составе материальных расходов 19 200 руб. (80 000 руб. x 24%).

Оставшаяся часть стоимости включается в расходы по мере реализации ценностей. При этом расчет величины признаваемых затрат будет аналогичным.

Заметим, что изменения, внесенные в гл. 25 Законом N 58-ФЗ, так и не решили проблему с материально-производственными запасами, полученными безвозмездно. На основании п. 8 ст. 250 НК РФ стоимость таких материалов налогоплательщик включает в состав внереализационных доходов. А вот учесть их в расходах не удастся. Дело в том, что в п. 2 ст. 254 НК РФ ссылка дана только на п. п. 13 и 20 ст. 250 Налогового кодекса.

К.В.Новоселов

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Управление администрирования

налога на прибыль

ФНС России

Источник: https://WiseEconomist.ru/poleznoe/10919-imushhestvo-polucheno-bezvozmezdno-problemy-nalogooblozheniya

В отношении имущества, полученного безвозмездно, его первоначальной стоимостью для целей бухучета признается текущая рыночная стоимость.

Она определяется на основе фактически действующей цены на данный или аналогичный вид имущества. Под текущей рыночной стоимостью российское законодательство понимает сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом рыночную цену необходимо подтвердить документально или экспертным путем. Для этого могут быть использованы такие данные:

  • информация о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

  • сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

  • экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Например, в организации для определения рыночной стоимости активов могут применяться цены, соответствующие физическому состоянию имущества, объявленные специалистом технической службы компании. При отсутствии таких данных, берутся ценовые данные по аналогичному имуществу листинговых бирж, торговых палат, организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе и т.п.

Особые правила

Оценку объектам недвижимости должны давать только независимые оценщики. Точно также должны приходоваться неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации. Они принимаются к бухучету по текущей рыночной стоимости.

Особо учитывается первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Ею признается денежная оценка внесенного имущества, согласованная учредителями организации.

Примеры бухгалтерских проводок

Основное средство приобретено за счет собственных средств предприятия. Бухгалтер должен отразить в бухгалтерском учете следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 (70, 69, 71)
— отражается формирование фактических затрат, связанных с приобретением основных средств. Основание — накладная (договор, счет, корешок приходного ордера, кассовый чек);
Дебет 19 Кредит 60 (70)
— отражается сумма НДС по приобретенным объектам основных средств. Основание — счет-фактура.
Дебет 01 Кредит 08
— проведено оприходование объекта основных средств. Основание — акт ввода в эксплуатацию.

Основное средство получено безвозмездно от другого юридического лица:

Дебет 08 Кредит 98
— отражается безвозмездное получение объекта основных средств. Основание: акт приемки- передачи ОС;
Дебет 08 Кредит 60 (70, 69, 71)
— отражается формирование первоначальной стоимости объекта основных средств. Основание — накладная (счет, авансовый отчет)
Дебет 01 Кредит 08
— отражается оприходование объекта основных средств. Основание — акт ввода в эксплуатацию.

Если основное средство получено безвозмездно внутри одного юридического лица (между филиалами), то бухгалтер сделает следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 01 Кредит 79 (субсчет по структурной единице)
— отражается получение объекта основных средств в составе одного юридического лица. Основание — извещение от филиала, акт приемки передачи ОС по первоначальной стоимости;
Дебет 79 (субсчет по структурной единице) Кредит 02
— отражается сумма накопленного износа по полученному в составе одного юридического лица объекту основных средств. Основание — извещение от филиала, акт приемки передачи ОС.

Перемещенные объекты

При внутрихозяйственном перемещении объектов основных средств между филиалами и их структурными подразделениями передается не только первоначальная (восстановительная) стоимость, но и сумма накопленных амортизационных отчислений, сумма дооценки и доходов будущих периодов, относящиеся к этим объектам.

Обратите внимание, что внутренние перемещения основного средства между структурными подразделениями выбытием объекта не признаются (п. 82 Методических указаний). Данные по перемещениям внутри одной структурной единицы исключаются из сведений, формирующих сводную отчетность предприятия. Точно также исключаются из сводной отчетности перемещения объектов из одной группы основных средств в другую. В этом случае первоначальная стоимость и накопленная амортизация будут перераспределены бухгалтерскими проводками внутри счета 01 «Основные средства» между его субсчетами.

Напомним, какие группы основных средств могут, к примеру, числиться у предприятия:

  • здания (кроме жилых);

  • жилища;

  • сооружения и передаточные устройства;

  • машины и оборудование, вычислительная техника;

  • транспортные средства;

  • производственный и хозяйственный инвентарь;

  • рабочий, продуктивный и племенной скот;

  • многолетние насаждения и объекты внешнего благоустройства;

  • книги, брошюры и прочие издания;

  • земельные участки и объекты природопользования;

  • прочие.

Продажа безвозмездно полученного имущества. Уменьшение дохода

Согласно разъяснениям Минфина России стоимость безвозмездно полученного имущества, определяемую исходя из рыночных цен, можно включить в состав материальных расходов и, следовательно, уменьшить доход при его реализации на рыночную стоимость

12.01.2016

В состав материальных расходов включается в том числе стоимость безвозмездно полученного имущества, определяемая исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса (абз. 2 п. 2 ст. 254, абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ). Это означает, что если компания решила продать такое имущество, она может уменьшить доход от реализации на его рыночную стоимость, ранее учтенную в составе внереализационных доходов. Тем самым уменьшается и база по налогу на прибыль (см. пример ниже). Напомним, доход от реализации имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг, продукции собственного производства и покупных товаров) может быть уменьшен на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму материальных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

ПРИМЕР

Компания «Актив» безвозмездно получила материалы от другой компании. Рыночная стоимость этих материалов составляет 6000 руб. Впоследствии «Актив» решил реализовать их сторонней организации. Доход составил 7000 руб.

В налоговом учете компании «Актив» материалы при получении были отражены в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). При реализации налоговая база определяется как разница между доходом от реализации имущества и его рыночной стоимостью:

7000 — 6000 = 1000 руб.

Ранее доход от безвозмездно полученного имущества не уменьшали

Ранее Налоговый кодекс прямо не предусматривал включение рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества в состав материальных расходов. В связи с этим в правоприменительной практике существовало противоречие по вопросу о возможности учета стоимости безвозмездно полученного имущества при определении налогооблагаемого финансового результата от реализации такого имущества.

Из буквального прочтения Налогового кодекса (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ) можно было сделать вывод, что при реализации безвозмездно полученного имущества компания не вправе уменьшать доход от реализации на стоимость такого имущества, ранее учтенную ею в составе внереализационных доходов, поскольку:

  • при получении имущества безвозмездно компания не несет каких-либо расходов на его приобретение, а значит, цена приобретения фактически отсутствует;
  • в перечне материальных расходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (в ред., действовавшей до 01.01.2015)) стоимость имущества, полученного безвозмездно, не поименована.

Такой позиции придерживались Минфин России и некоторые арбитражные суды. Финансовое ведомство разъясняло, что если материалы получены безвозмездно, то цена их приобретения равна нулю и при их списании в производство или реализации стоимость не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу (письмо Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590).

Суды указывали, что при реализации или ином использовании безвозмездно полученных товарно-материальных ценностей налогоплательщик не вправе уменьшать базу по налогу на прибыль на рыночную стоимость таких ТМЦ, поскольку фактически они получены по нулевой цене (пост. ФАС МО от 23.01.2014 № Ф05-17090/13).

Однако невключение стоимости безвозмездно полученного имущества в состав расходов, уменьшающих доход от его реализации, фактически приводит к повторному налогообложению этой стоимости, поскольку ранее она была учтена в составе внереализационных доходов. Повторное налогообложение одной и той же суммы доходов противоречит пункту 3 статьи 248 Налогового кодекса. В нем прямо предусмотрено, что в целях главы 25 Налогового кодекса суммы, отраженные в составе доходов, не подлежат повторному включению в состав доходов.

Отметим, что в сложившейся арбитражной практике имеются примеры судебных решений, в которых признается правомерным отнесение стоимости безвозмездно полученного имущества на уменьшение дохода от его реализации. Суды аргументировали свою позицию тем, что повторное включение стоимости безвозмездно полученного имущества в состав доходов (от реализации) без учета расходов в виде стоимости выбывшего имущества, ранее учтенной в составе внереализационных доходов, противоречит нормам налогового законодательства (пост. ФАС ВВО от 30.06.2006 № А31-9216/19).

С внесением изменений (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (в ред. Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ)) существовавшее в правоприменительной практике противоречие устранено.

Актуальная бухгалтерия

Подписка Разместить:

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-373092-prodaja_bezvozmezdno_poluchennogo_imuschestva_umenshenie_dohoda

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *