НДС 20%: предоплата получена в 2018 году, доплата 2% – в 2019 году, отгрузка – в 2019 году

В соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ с 1 января 2019 года производится изменение налоговой ставки НДС с 18% на 20% (с 18/118 на 20/120 и с 15,25% на 16,67%). Ставка НДС в размере 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2019 года, в том числе и на основании договоров, заключенных до 01.01.2019 (письма Минфина России от 07.09.2018 № 03-07-11/64045, от 07.09.2018 № 03-07-11/64049, от 10.09.2018 № 03-07-11/64576, от 16.10.2018 № 03-07-11/74188).

ФНС России в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ уточнила, что новая ставка 20% применяется с 01.01.2019 независимо от даты и условий заключения договоров. Причем, по мнению ФНС России, изменение ставки НДС не требует внесения изменений в договоры, заключенные до 01.01.2019. В то же время стороны вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Также в п. 1.1 письма налоговая служба разъяснила, что если предварительная оплата в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав получена до 01.01.2019, то продавец с полученной суммы предоплаты исчисляет НДС по ставке 18/118. После отгрузки соответствующих товаров с 01.01.2019 продавец начисляет НДС по ставке 20% и заявляет налоговый вычет суммы НДС, ранее исчисленной с суммы предоплаты по налоговой ставке 18/118.

В случае, если по соглашению сторон покупатель производит с 01.01.2019 доплату НДС в размере 2%, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а следует признавать доплатой суммы налога. Поэтому продавцу при получении доплаты НДС в размере 2% следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога.

Таким образом, если продавец получил доплату НДС в размере 2% и выставил корректировочный счет-фактуру, то при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01.01.2019 исчисление НДС он производит по налоговой ставке 20%, а сумму НДС, исчисленную на основании корректировочного счета-фактуры, принимает к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 172 НК РФ.

Причем продавец вправе также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным ранее.

Порядок заполнения показателей корректировочного счета-фактуры приведен в Примере № 1 приложения к Письму.

Разница между суммами налога, указанная в корректировочном счете-фактуре, отражается по строке 070 в графе 5 налоговой декларации по НДС и учитывается при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 налоговой декларации по НДС указывается цифра «0» (ноль).

С 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Пример

В 2018 году организация ООО «Торговый дом» (продавец) заключила с организацией ООО «Одежда и обувь» (покупатель) договор поставки товаров на условиях полной предварительной оплаты.

16 ноября 2018 года продавец выставил покупателю счет для оплаты.

20 ноября 2018 года продавец получил от покупателя предварительную оплату в размере 177 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18% — 27 000,00 руб.).

9 января 2019 года в связи с задержкой поставки товаров продавец и покупатель заключили дополнительное соглашение к договору, согласно которому стоимость товаров стала составлять 180 000,00 руб. (в том числе НДС 20% — 30 000,00 руб.).

11 января 2019 года продавец получил от покупателя доплату 2% НДС в размере 3 000,00 руб.

15 февраля 2019 года продавец отгрузил покупателю товары.

№	Дата	Операция	Дт	Кт	Сумма	Документ 1С Создать на основании	Регистр Приход Расход Запись	Пакет документов Входящий Исходящий Внутренний
1	Выставление счета на оплату покупателю
1.1	16.11.18	Выставление счета покупателю	—	—	177 000,00	Счет покупателю	—	Счет на оплату
2	Получение предварительной оплаты от покупателя
2.1	20.11.18	Учет предварительной оплаты от покупателя	51	62.02	177 000,00	Поступление на расчетный счет Счет покупателю	—	Банковская выписка
2.2	20.11.18	Составление счета-фактуры на сумму предварительной оплаты	—	—	177 000,00	Счет-фактура выданный Поступление на расчетный счет	НДС Продажи Журнал учета счетов-фактур	Счет-фактура выданный Книга продаж
2.3	20.11.18	Исчисление НДС с полученной предварительной оплаты	76.АВ	68.02	27 000,00
3	Получение доплаты 2% НДС
3.1	11.01.19	Учет доплаты НДС от покупателя	51	62.02	3 000,00	Поступление на расчетный счет Счет покупателю	—	Банковская выписка
3.2	11.01.19	Составление корректировочного счета-фактуры на сумму доплаты НДС	—	—	180 000,00	Корректировочный счет-фактура выданный Поступление на расчетный счет	НДС Продажи Журнал учета счетов-фактур	Корректировочный счет-фактура выданный Книга продаж
3.3	11.01.19	Исчисление НДС с полученной доплаты	76.АВ	68.02	3 000,00
4	Отгрузка товаров
4.1	15.02.19	Учет выручки от продажи товаров	62.01	90.01.1	180 000,00	Реализация (акт, накладная) Счет покупателю	НДС Продажи	Товарная накладная (или УПД)
4.2	15.02.19	Начисление НДС с отгрузки товаров	90.03	68.02	30 000,00
4.3	15.02.19	Списание себестоимости проданных товаров	90.02.1	41.01	97 026,78
4.4	15.02.19	Зачет предварительной оплаты	62.02	62.01	180 000,00
4.5	15.02.19	Составление счета-фактуры на отгруженные товары	—	—	180 000,00	Счет-фактура выданный Реализация (акт, накладная)	Журнал учета счетов-фактур	Cчет-фактура выданный или (УПД) Книга продаж
4.6	15.02.19	Вычет НДС при отгрузке товаров и зачете предварительной оплаты	68.02	76.АВ	30 000,00	Формирование записей книги покупок	НДС Покупки	Книга покупок

Получение предварительной оплаты от покупателя в 1С:Бухгалтерии 8 (ред. 3.0)

Для выполнения операции 2.1 «Учет предварительной оплаты от покупателя» на основании документа «Счет покупателю» (рис. 1) создается документ «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Оплата от покупателя».

Показатели документа «Поступление на расчетный счет» заполняются автоматически на основании сведений документа «Счет покупателю».

Кроме того, в документе «Поступление на расчетный счет» необходимо указать (рис. 2):

• в полях «По документу №» и «от» — номер и дату платежного поручения покупателя;
• в поле «Сумма» — фактическую сумму перечисленной предоплаты.

Рис. 2

В результате проведения документа «Поступление на расчетный счет» будет сформирована бухгалтерская проводка (рис. 3):

• по дебету счета 51 и кредиту счета 62.02 — на сумму денежных средств, поступивших продавцу от покупателя.

Рис. 3

В соответствии с п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты.

Счет-фактура на полученную сумму предоплаты (операция 2.2 «Составление счета-фактуры на сумму предварительной оплаты»; 2.3 «Исчисление НДС с полученной предварительной оплаты») в программе формируется на основании документа «Поступление на расчетный счет» по кнопке Создать на основании (рис. 2). Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, может производиться также с помощью обработки «Регистрация счетов-фактур на аванс» (раздел Банки и касса).

В новом документе «Счет-фактура выданный» (рис. 4) основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

• в поле «от» — дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа «Поступление на расчетный счет»;
• в полях «Контрагент», «Платежный документ №» и «от» — соответствующие сведения из документа-основания;
• в поле «Вид счета-фактуры» — значение «На аванс»;
• в табличной части документа — сумма поступившей предоплаты, ставка НДС и сумма НДС соответственно.

Кроме того, автоматически будут проставлены:

• в поле «Код вида операции» — значение «02», которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
• переключатель «Составлен» — переведен в положении «На бумажном носителе», если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или «В электронном виде», если такое соглашение заключено;
• флажок «Выставлен (передан контрагенту)» с указанием даты — если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронным счетами-фактурами до получения подтверждения оператора ЭДО флажок и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;
• поля «Руководитель» и «Главный бухгалтер» — данные из регистра сведений «Ответственные лица». В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например, на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника «Физические лица».

Для корректного составления счета-фактуры, а также правильного отражения документа в учетной системе необходимо, чтобы в поле «Номенклатура» табличной части документа было указано наименование (или обобщенное наименование) поставляемых товаров в соответствии с условиями договора с покупателем.

Данные сведения заполняются автоматически с указанием:

• наименования конкретных номенклатурных позиций из документа «Счет покупателю» (рис. 1), если такой счет предварительно выставлялся;
• обобщенного наименования, если в договоре с покупателем такое обобщенное наименование было определено.

Рис. 4

По кнопке Печать документа «Счет-фактура выданный» (рис. 4) можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах (рис. 5).

Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в счете-фактуре на полученную сумму предоплаты указываются:

• в строке 5 — реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа (пп. «з» п. 1 Правил заполнения);
• в графе 1 — наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (пп. «а» п. 2 Правил заполнения);
• в графе 8 — сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ (пп. «з» п. 2 Правил заполнения);
• в графе 9 — полученная сумма предварительной оплаты (пп. «и» п. 2 Правил заполнения);
• в строках 3 и 4 и графах 2-6, 10 — 11 — прочерки (п. 4 Правил заполнения).

Рис. 5

В результате проведения документа «Счет-фактура выданный» формируется бухгалтерская проводка (рис. 6):

• по дебету счета 76.АВ и кредиту счета 68.02 — на сумму НДС, исчисленную с поступившей суммы предоплаты от покупателя, в размере 27 000,00 руб. (177 000,00 руб. х 18/118).

Рис. 6

На основании документа «Счет-фактура выданный» вносится запись в регистр сведений «Журнал учета счетов-фактур» (рис. 7).

Несмотря на то, что с 01.01.2015 г. налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра «Журнал учета счетов-фактур» используются для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

Рис. 7

Документ «Счет-фактура выданный» регистрируется в регистре накопления «НДС Продажи» (рис. 8).

Рис. 8

На основании записей регистра «НДС Продажи» формируется книга продаж за IV квартал 2018 года (раздел Продажи — подраздел НДС) (рис. 9).

Рис. 9

Начисленная с полученной предоплаты сумма НДС отражается по строке 070 раздела 3 налоговой декларации по НДС за IV квартал 2018 года (утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н) (раздел Отчеты — подраздел 1С-Отчетность — гиперссылка Регламентированные отчеты).

Получение доплаты 2% НДС в 1С:Бухгалтерии 8 (ред. 3.0)

Для выполнения операции 3.1 «Учет доплаты НДС от покупателя» на основании документа «Счет покупателю» (рис. 1) создается документ «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Оплата от покупателя».

Показатели документа «Поступление на расчетный счет» заполняются автоматически на основании сведений документа «Счет покупателю».

Кроме того, в документе «Поступление на расчетный счет» необходимо указать (рис. 10):

• в полях «По документу №» и «от» — номер и дату платежного поручения покупателя;
• в поле «Сумма» — фактическую сумму полученной доплаты НДС.

Если по соглашению сторон покупатель производит в 2019 году доплату НДС в размере 2%, то такая доплата признается доплатой именно суммы налога (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Рис. 10

В результате проведения документа «Поступление на расчетный счет» будет сформирована бухгалтерская проводка (рис. 11):

• по дебету счета 51 и кредиту счета 62.02 — на сумму денежных средств, поступивших продавцу от покупателя в качестве доплаты 2% НДС.

Рис. 11

При получении в 2019 году доплаты НДС в размере 2% продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118 (рис. 4), и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Корректировочный счет-фактура на полученную сумму доплаты НДС (операции 3.2 «Составление корректировочного счета-фактуры на сумму доплаты НДС», 3.3 «Исчисление НДС с полученной доплаты») в программе формируется на основании документа «Поступление на расчетный счет» по кнопке Создать на основании (рис. 10).

В новом документе «Счет-фактура выданный» (рис. 12) основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

• в поле «от» — дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа «Поступление на расчетный счет»;
• в полях «Контрагент», «Платежный документ №» и «от» — соответствующие сведения из документа-основания;

Кроме того, автоматически будут проставлены:

• в поле «Код вида операции» — значение «02», которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
• переключатель «Составлен» — переведен в положении «На бумажном носителе», если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или «В электронном виде», если такое соглашение заключено;
• флажок «Выставлен (передан контрагенту)» с указанием даты — если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронным счетами-фактурами до получения подтверждения оператора ЭДО флажок и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;
• поля «Руководитель» и «Главный бухгалтер» — данные из регистра сведений «Ответственные лица». В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например, на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника «Физические лица».

Поскольку на сумму доплаты НДС выставляется корректировочный счет-фактура, необходимо в поле «Вид счета-фактуры» заменить установленное по умолчанию значение «На аванс» на новое значение «Корректировочный на аванс».

В измененной табличной части документа необходимо указать в графе «К счету-фактуре» реквизиты счета-фактуры на аванс (рис. 4), к которому составляется корректировочный счет-фактура. После этого автоматически будут заполнены стоимостные показатели табличной части, причем как «до изменения», так и «после изменения».

Рис. 12

По кнопке Печать документа «Корректировочный счет-фактура выданный» (рис. 12) можно перейти в просмотр формы корректировочного счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах (рис. 13).

В соответствии с Примером № 1, приведенным в приложении к письму ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, в корректировочном счете-фактуре на полученную в 2019 году сумму доплаты НДС указываются:

• в графе 7 строки А (до изменения) — налоговая ставка 18/118;
• в графе 7 строки Б (после изменения) — налоговая ставка 20/120;
• в графе 8 строки А (до изменения) — сумма НДС в размере 27 000,00 руб., исчисленная с полученной суммы предварительной оплаты (177 000,00 руб. х 18/118);
• в графе 8 строки Б (после изменения) — сумма НДС в размере 30 000,00 руб., являющаяся результатом сложения суммы НДС, исчисленной с полученной предварительной оплаты (177 000,00 руб. х 18/118), и суммы доплаты НДС (3 000,00 руб.);
• в графе 8 строки В (увеличение) — разность показателей строк Б (после изменения) и А (до изменения), составляющая 3 000,00 руб. (30 000,00 руб. — 27 000,00 руб.);
• в графе 9 строки А (до изменения) — сумма полученной предварительной оплаты в размере 177 000,00 руб.;
• в графе 9 строки А (после изменения) — сумма полученной предварительной оплаты в размере 177 000,00 руб. и доплаты НДС в размере 3 000,00 руб.;
• в графе 9 строки В (увеличение) — разность показателей строк Б (после изменения) и А (до изменения) в размере 3 000,00 руб., соответствующая сумме полученной доплаты.

Рис. 13

В результате проведения документа «Корректировочный счет-фактура выданный» формируется бухгалтерская проводка (рис. 14):

• по дебету счета 76.АВ и кредиту счета 68.02 — на сумму поступившей доплаты 2% НДС в размере 3 000,00 руб.

Рис. 14

На основании документа «Корректировочный счет-фактура выданный» вносится запись в регистр сведений «Журнал учета счетов-фактур» для хранения необходимой информации о выставленном корректировочном счете-фактуре (рис. 15).

Рис. 15

Документ «Корректировочный счет-фактура выданный» регистрируется в регистре накопления «НДС Продажи» (рис. 16).

Рис. 16

На основании записей регистра «НДС Продажи» формируется книга продаж за I квартал 2018 года (раздел Продажи — подраздел НДС) (рис. 24).

Отгрузка товаров в 1С:Бухгалтерии 8 (ред. 3.0)

Для выполнения операций 4.1 «Учет выручки от продажи товаров»; 4.2 «Начисление НДС с отгрузки товаров»; 4.3 «Списание себестоимости проданных товаров»; 4.4 «Зачет предварительной оплаты» необходимо создать документ «Реализация (акт, накладная)» с видом операции «Товары (накладная)» на основании документа «Счет покупателю» (рис. 1) с помощью кнопки Создать на основании (рис. 17).

Перед проведением документа «Реализация (акт, накладная)» с видом операции «Товары» необходимо указать ставку НДС в размере 20% (графа «% НДС»). При этом сумма НДС (графа «НДС») и стоимость товаров с учетом НДС (графа «Всего») будут пересчитаны автоматически.

Рис. 17

В результате проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки (рис. 18):

• по дебету счета 90.02.1 и кредиту счета 41.01 — на себестоимость реализованных товаров;
• по дебету счета 62.02 и кредиту счета 62.01 — на сумму предоплаты и сумму доплаты налога, засчитываемую в счет оплаты отгруженных товаров с НДС, в размере 180 000,00 руб.;
• по дебету счета 62.01 и кредиту счета 90.01.1 — на стоимость отгруженных товаров с НДС в размере 180 000,00 руб.;
• по дебету счета 90.03 и кредиту счета 68.02 — на сумму НДС, начисленную при отгрузке товаров, в размере 30 000,00 руб. (150 000,00 руб. х 20%).

Рис. 18

Кроме того, будет внесена запись в регистр накопления «НДС Продажи» (рис. 19). На основании записей этого регистра формируется книга продаж за I квартал 2019 года.

Рис. 19

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Для создания счета-фактуры на отгруженные покупателю товары (операция 4.5 «Составление счета-фактуры на отгруженные товары») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа «Реализация (акт, накладная)» (рис. 17). При этом автоматически создается документ «Счет-фактура выданный», а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В новом проведенном документе «Счет-фактура выданный» (рис. 20), который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа «Реализация (акт, накладная)».

При этом в поле «Код вида операции» будет указано значение «01», которое соответствует отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Рис. 20

По кнопке Печать документа «Счет-фактура выданный» (рис. 20) можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах (рис. 21).

Все реквизиты составленного счета-фактуры будут соответствовать Правилам заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137. Так, согласно пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в строке 5 счета-фактуры будут указаны реквизиты двух платежно-расчетных документов.

Рис. 21

В результате проведения документа «Счет-фактура выданный» вносится запись в регистр сведений «Журнал учета счетов-фактур» для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре (рис. 22).

Рис. 22

Также будут сформированы дополнительные записи в регистре накопления «НДС Продажи» для хранения информации о платежно-расчетных документах (рис. 23).

Рис. 23

На основании записи регистра «НДС Продажи» формируется запись книги продаж за I квартал 2019 года (раздел Продажи — подраздел НДС) (рис. 24).

ВНИМАНИЕ! Форма книги продаж приводится в соответствии с Проектом изменений в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Рис. 24

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, о50казанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Для отражения операции 4.6 «Вычет НДС при отгрузке товаров и зачете предварительной оплаты» необходимо создать документ «Формирование записей книги покупок» (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС) (рис. 25).

Автоматическое заполнение документа производится по кнопке Заполнить.

На закладке «Полученные авансы» будут отражены сведения о поступивших суммах предоплаты и доплаты, а также суммах НДС, исчисленный ранее с этих сумм и зачтенных в счет отгрузки соответствующих товаров.

Рис. 25

В результате проведения документа «Формирование записей книги покупок» вносится запись в регистр бухгалтерии (рис. 26):

• по дебету счета 68.02 и кредиту счета 76.АВ — на суммы НДС, исчисленные при получении предоплаты и доплаты и предъявляемые к вычету после отгрузки соответствующих товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты.

Рис. 26

Для регистрации документа «Счет-фактура выданный» в книге покупок предусмотрен регистр накопления «НДС Покупки» (рис. 27).

Рис. 27

На основании записей регистра «НДС Покупки» формируется книга покупок за I квартал 2019 года (раздел Покупки — подраздел НДС) (рис. 28).

При регистрации в книге покупок авансового счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры будут указаны:

• в графе 2 — код вида операции 22, который соответствует вычетам сумм налога, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
• в графе 15 — вся сумма по счету-фактуре из графы 9 по строке «Всего к оплате» (рис. 5) (пп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137) и сумма по корректировочному счету-фактуре из графы 9 по строке «Всего увеличение» (рис. 1);
• в графе 16 — сумма НДС, которую продавец предъявляет к налоговому вычету (пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Рис. 28

Суммы налога, начисленная при поступлении доплаты 2% НДС и при отгрузке товаров, а также сумма НДС, заявленная к налоговому вычету после отгрузки товаров и зачета поступившей суммы предоплаты, будут отражены в разделе 3 декларации по НДС за I квартал 2019 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@):

• по строке 010 — налоговая база в размере 150 000 руб. и сумма НДС, начисленная при реализации товаров, в размере 30 000 руб. (150 000,00 руб. х 20%);
• по строке 070 — налоговая база в размере 0 руб. и сумма НДС в размере 3 000 руб. (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@);
• по строке 170 — сумма НДС, исчисленная с суммы полученной предоплаты и доплаты и предъявленная к вычету, в размере 30 000 руб. (27 000,00 руб. + 3 000,00 руб.).

Источник: https://buh.ru/articles/documents/79349/

С 1 января 2019 г. привычная ставка НДС 18% вырастет до 20%. В связи с этим у предпринимателей возникает масса вопросов. Например, какую ставку НДС применять в случае, если аванс был внесён в 2018 году, а отгрузка товара или оказание услуги и выплата остатка оплаты — в 2019 г. Вместе с директором оператора фискальных данных OFD.ru Антоном Румянцевым мы разобрались в этой ситуации.

В статье 5 закона о повышении НДС (от 03.08.2018 N 303-ФЗ) указано, что новая ставка применяется в отношении проданных товаров и оказанных услуг начиная с 1 января 2019 г. Это значит, что с любых выплат, произведенных в 2018 г., в том числе и выплата аванса, исчисляется НДС по ставке 18%. А при отгрузке с 1 января 2019 г. товаров и услуг в счёт поступившей ранее частичной оплаты, налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2019).

Даже если договор будет заключен в 2018 г., в отношении работ, выполненных с 1 января 2019 г., будет применяться ставка 20%. Кроме того, если в 2018 г. налогоплательщик получил аванс в счёт отгрузки в 2019 г., то с этих сумм НДС рассчитывается по старой ставке (18/118 от размера аванса), а при отгрузке — уже по ставке 20 %. При этом НДС, исчисленный с авансов, принимается к вычету у продавца по старой ставке.

Действия предпринимателя на рубеже 2018-2019 гг. условно можно разделить на 4 шага:

Шаг 1. Проверить условия договоров, которые будут действовать в 2019 г.

Шаг 2. При необходимости составить дополнительные соглашения с учётом новой ставки, в которых необходимо уточнить порядок расчётов и стоимость договора с учётом новой ставки НДС 20%.

Шаг 3. В 2018 г. при получении частичного аванса следует начислить НДС по ставке 18/118.

Шаг 4. Новую ставку НДС 20 % следует применять только к товарам, работам, услугам или имущественным правам, дата реализации которых приходится на период с 1 января 2019 г.

При этом руководствоваться нужно НК РФ, а также официальной позицией ФНС, выраженной в письме ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период».

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/480527/

В России

В 2018 году согласно требованиям законодательства оплата труда должна совершаться каждые 15 суток. При этом такое обоснование как аванс в нормативных документах отсутствует. Аванс, как это привыкли понимать граждане, согласно документам, является первой частью зарплаты.

При этом определенных дат по выдаче заработка нет, работодатель может самостоятельно определять предназначенные для этого числа с учетом особенностей производства, но при этом соблюдать срок в 15 суток.

Также использование излюбленной схемы работодателей – аванс до 20-го числа, а основные выплаты до 15-го будущего месяца в 2018 году — недопустимо, так как между авансом и зарплатой получается промежуток в 25 дней, который в этом году является нарушением законодательных требований.

Все сотрудники государственных и муниципальных учреждений, а также работающие во внебюджетных фондах с 1 июля 2018 года финансовые выплаты получают исключительно на карту «Мир», которая работает по всей территории РФ, включая Крымский полуостров.

Полный переход на внутрироссийскую платежную систему произойдет к 2020 году. Коммерческие организации могут не менять способы начисления заработной платы и аванса.

Где отразить дату и размер

В данном вопросе существуют определенные противоречия между судебными инстанциями, рассматривающими спорные вопросы относительно трудовых правоотношений и Роструда.

Круг документов получается следующий:

• правила трудового распорядка;
• коллективное соглашение;
• индивидуальный контракт.

Раньше в законодательных актах приводился данный перечень в полном объеме, и Роструд требовал отображение даты во всех трех документах, а вот для судьи достаточно указание числа в одном из них.

После изменений 2016 года трудовая инспекция стала допускать внесение даты в правила трудового порядка и один из контрактов.

Однако, согласно законодательным актам, достаточно информации в одном из трех документов. При этом желательно использовать конкретику и не указывать плавающие даты, так как это может определить период более, чем в 15 суток между выплатами.

Выдавая работнику зарплату на руки, бухгалтер обязан правильно отразить в расчетном листе размеры начислений:

1. Основная часть заработка, начисленного за конкретный месяц.
2. Размеры удержаний со ссылкой на основание для их вычитания.
3. Размер денежной компенсации, оплаты отпуска, больничного и прочих начислений.

Количество ежемесячных выплат

Работодатель не вправе оплачивать труд менее 2 раз в месяц.

Он может начислять работнику средства 3-4 раза, хоть и каждую неделю, но только не 1 раз, так как это будет считаться нарушением законодательства. Выдача одним разом может произойти только в случае письменного прошения работника. Тогда организация может вполне законно не начислять работнику средства целый месяц.

Выдавать наперед зарплату, то есть авансом в 100% объеме также не следует, так как в случае увольнения подчиненного переплату возвратить назад не получится.

Если же работник самостоятельно просит средства наперед, необходимо при их выдаче составить договор займа.

Кроме этого работник вправе высказать просьбу относительно изменений сроков выплат заработанных денег, которые указаны в локальных актах предприятия.

При согласии на такое требование следует:

1. Отразить решение в правовых документах.
2. Получить от работника письменное заявление, составленное согласно типовой форме.

Работодатель должен помнить, что преждевременная выдача полагающихся финансов также считается нарушением законодательства и подлежит административной ответственности.

Вопрос: Проводим оплату, аванс 50% в 2018 году и в 2019 году оставшуюся часть. По каким ставкам платим НДС в 2018 г. и 2019 г.?

Компания «Консультант Самара» » Вопрос эксперту » Часто задаваемые вопросы » Вопрос: Проводим оплату, аванс 50% в 2018 году и в 2019 году оставшуюся часть. По каким ставкам платим НДС в 2018 г. и 2019 г.?

Ответ: С 1 января 2019 года общая ставка НДС, указанная в п. 3 ст. 164 НК РФ, увеличится с 18 до 20% (изменения внесены Федеральным законом N 303-ФЗ).

Ставка 20% будет применяться в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с названной даты (п. 4 ст. 5 указанного Закона).

К сожалению, ни в Федеральном законе N 303-ФЗ, ни в Налоговом кодексе не отражены вопросы переходного периода. Иными словами, не уточняется порядок налогообложения операций по правоотношениям, которые возникли до 1 января 2019 года и продолжаются после этой даты. (Например, предоплата произведена в 2018 году, когда ставка была 18%, а отгрузка осуществляется в 2019 году, когда ставка выросла до 20%.)

Минфин России только отметил, что исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договорам, заключенным до 1 января 2019 года, в том числе предусматривающим перечисление авансовых платежей, указанным Законом не предусмотрено (Письмо от 06.08.2018 N 03-07-05/55290)

Вопрос: О ставке НДС в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договорам, заключенным до 2019 г., предусматривающим перечисление авансовых платежей. (Письмо Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290) {КонсультантПлюс}.

Разберемся, как действовать налогоплательщику в подобной ситуации, ориентируясь на общие и специальные нормы налогового законодательства.

Продавец, получив в 2018 году оплату в счет будущей поставки товара, исчислит НДС исходя из ставки 18/118. В 2019 году при реализации данного товара он применит ставку 20%, при этом к вычету примет «авансовый» НДС исходя из фактически исчисленного налога по старой ставке.

Покупатель, осуществив предоплату в 2018 году, примет к вычету «авансовый» НДС по ставке 18/118. В 2019 году он получит товары, в отношении которых НДС будет рассчитан уже по новой ставке — 20%. Покупатель примет к вычету «входной» НДС по названным товарам и восстановит «авансовый» НДС по ставке 18/118.

От условий заключения договора зависит, какая из его сторон будет в переходный период нести бремя увеличения налоговой ставки.

Ситуация 1. Цена в договоре определена с учетом НДС (например, в нем содержатся формулировки следующего плана: «цена товара составляет 11 800 руб., включая НДС» или «цена товара равна 11 800 руб., в том числе НДС 18%»).

Кроме того, как отмечено в п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога <1>, надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма НДС выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом.

<1> А также если иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора.

При перечислении аванса до 1 января 2019 года:

— продавец выставит счет-фактуру на аванс на сумму 11 800 руб. и исчислит НДС с аванса по ставке 18/118 в размере 1 800 руб.;

— покупатель примет к вычету НДС с аванса по ставке 18/118 в размере 1 800 руб.

При реализации товара после 1 января 2019 года:

— продавец исчислит НДС и выставит счет-фактуру на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 20% — 2 360 руб.) и примет к вычету НДС с аванса в размере 1 800 руб.;

— покупатель примет к вычету «входной» НДС по ставке 20% (2 360 руб.) и восстановит НДС с аванса в размере 1 800 руб.

Как видим, цена товара остается прежней — 11 800 руб. Повышение налоговой ставки осуществляется за счет продавца.

Ситуация 2. Цена в договоре определена без учета НДС (например, в нем содержится формулировка следующего плана: «цена товара составляет 10 000 руб., НДС в цену не включен»).

При перечислении аванса до 1 января 2019 года:

— продавец выставит счет-фактуру на аванс на сумму 11 800 руб. и исчислит НДС с аванса по ставке 18/118 в размере 1 800 руб.;

— покупатель примет к вычету НДС с аванса по ставке 18/118 в размере 1 800 руб.

При реализации товара после 1 января 2019 года:

— продавец исчислит НДС и выставит счет-фактуру на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС 20% — 2 000 руб.) и примет к вычету НДС с аванса в размере 1 800 руб.;

— покупатель примет к вычету «входной» НДС по ставке 20% (2 000 руб.) и восстановит НДС с аванса в размере 1 800 руб.

При этом общая стоимость по договору увеличится, и покупатель останется должен продавцу 200 руб. (12 000 — 11 800).

Сторонам договора следует уже сейчас продумать, как отрегулировать порядок изменения цены в связи с увеличением ставки по НДС в переходный период:

Источник: https://ks063.ru/vopros-ekspertu/faq/vopros-provodim-oplatu-avans-50-v-2018-godu-i-v-2019-godu-ostavshuyusya-chast.-po-kakim-stavkam-platim-nds-v-2018-g.-i-2019-g

Доплата НДС

Может так случиться, что до даты отгрузки покупатель дополнительно к оплате/частичной оплате, перечисленной до 01.01.2019, в счет предстоящих поставок с 01.01.2019, доплатит продавцу НДС в размере 2-х процентных пунктов – в связи с изменением ставки.

ФНС России рекомендует руководствоваться следующим:

Ситуация	Решение
Покупатель доплатил налог до 20% с 01.01.2019	Такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога. В этой связи, продавцу при получении доплаты налога следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением ставки 18/118, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты НДС.
НДС в размере 2-х процентных пунктов с 01.01.2019 доплачивают лица, не являющимися плательщиками НДС, и/или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляют.	В книге продаж суммы доплаты НДС отражают на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат налога, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала) независимо от показаний контрольно-кассовой техники.
Покупатель доплатил налог до 20% до 31.12.2018 включительно	Нет оснований в 2018 году рассматривать такую доплату в качестве доплаты НДС в размере 2-х процентных пунктов, поскольку действующая ставка НДС в 2018 году – 18%. Эту доплату следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118. В этой связи, продавцу при получении доплаты налога возможно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении оплаты/частичной оплаты с применением ставки 18/118, и показателями после изменения стоимости товаров с применением ставки 18/118.

Для первой ситуации корректировочный счет-фактуру смотрите здесь, а для второй – тут.

Таким образом, в указанных случаях при получении продавцом доплаты НДС в размере 2-х процентных пунктов, и, соответственно, выставлении корректировочных счетов-фактур, при отгрузке с 01.01.2019 НДС исчисляют по ставке 20%. А сумма НДС, исчисленная на основании вышеуказанных корректировочных документов, подлежит вычету с даты отгрузки в порядке п. 6 ст. 172 НК РФ.

Налогоплательщик вправе также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным им ранее.

В 2018 году федеральные учреждения будут перечислять авансы по новым правилам

Moobin / Shutterstock.com

Утверждено Положение о мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета (далее – Положение № 1496), которое будет действовать постоянно, начиная с 2018 года (постановление Правительства РФ от 9 декабря 2017 № 1496). При необходимости, в него будут вносить изменения. Ранее вопросы исполнения федерального бюджета регулировали постановления Правительства РФ, которые издавали каждый год. Если ваше учреждение создано субъектом Федерации или муниципалитетом, обязательно изучите аналогичный правовой акт, принятый в вашем публично-правовом образовании. В него могут быть включены важные новшества!

Положение № 1496 регулирует, в частности, порядок перечисления авансов по контрактам федеральными ПБС. Главное изменение в части авансирования – запрет на выплату авансов на последнем этапе исполнения контракта. Речь идет о контрактах, указанных в подп. «а»-«б» п. 18 Положения № 1496. Как и прежде, нельзя будет платить авансы при закупке товаров и услуг из перечня, утвержденного Правительством РФ. Остальные требования выглядят так:

• по общему правилу можно перечислять авансовые платежи в размере, не превышающем 30 % суммы контракта;
• для отдельных случаев предусмотрена возможность авансирования свыше 30 и до 80 % суммы контракта;
• при казначейском сопровождении авансы могут быть свыше 30 и до 90 % суммы контракта, кроме контрактов, указанных в абзаце третьем подп. «а» п. 18 Положения № 1496;
• в некоторых случаях будут допускаться авансы до 100% суммы договора. Речь идет, в частности, об оплате услуг связи, подписки на печатные издания, обучения на курсах повышения квалификации и приобретении полисов ОСАГО;
• специальные требования по перечислению авансов предусмотрены для контрактов о выполнении работ по строительству, реконструкции и капремонту.

Обратите внимание! Новые ограничения по перечислению авансов распространяются на федеральные бюджетные и автономные учреждения. Причем до выхода официальных разъяснений по вопросу применения новых норм рекомендуем применять Положение № 1496 при перечислении авансов как за счет средств субсидий, так и за счет средств от приносящей доход деятельности.

Источник: https://www.garant.ru/news/1158533/

Обязан ли работодатель выплачивать аванс по зарплате

Порядок выплаты вознаграждения работающим на предприятии регулируется положениями законодательных актов, а также внутренними документами самого предприятия.

Закреплено, что выплата зарплаты сотрудникам должна выполняться не меньше двух раз за месяц. Однако, при этом нужно учитывать – были ли у данных людей в рассматриваемый период рабочие дни. Если сотрудник работал, то он имеет право на получение первой части зарплаты.

При этом руководство организации не имеет права отменить перечисление. За это к нему могут быть применены меры соответствующего воздействия, в том числе и выплата компенсации работнику за дни задержки вознаграждения работника.

Кроме этого, в оформленных соглашениях с работающими на предприятии людьми могут быть предусмотрены и более частые сроки выплаты. Если они прописаны в трудовом контракте или внутренних локальных положениях организации, администрация фирмы обязана их соблюдать.

Внимание! Не спасет руководство компании и добровольный отказ сотрудника от получения зарплаты частями в несколько этапов. Единственный вариант не платить первую часть работнику — только отсутствие в этом периоде времени его работы.

Сроки выплаты аванса и заработной платы в 2018 году

Дни, в какие необходимо выдавать аванс и зарплату, должны быть четко прописаны в трудовом контракте с сотрудником, а также в локальных актах организации (например, в положении об оплате труда).

Закон четко определяет, что между выдачей этих двух частей не должно проходить больше, чем 15 дней. Помимо этого устанавливается, что заработок за первую часть месяца необходимо выдавать в период с 15 по 30 день текущего месяца, а окончательный расчет производить в промежуток с 1 до 15 день месяца, идущего за ним.

Администрация не имеет права устанавливать в документах промежуток в днях, во время которого предполагается сделать выплату. Однако можно поставить, что выплата должна быть произведена до указанной даты. Также нельзя записывать неточные даты. Документ должен четко указывать на дни, в какие выполняется выплата, и какая именно часть зарплаты в этот момент выдается.

В законе не содержится запрета на выплату в более частые промежутки, к примеру в каждые 10 дней. Но в любом случае эти даты нужно указать в документах.

Внимание! Есть день, на который приходится выдача одной из частей заработка, выпадает на нерабочий, то производить выдачу работодатель обязан в предшествующий рабочий день.

Не рекомендуется в качестве дней выдачи указывать 15 и 30 число. Это связано с тем, что во многих месяцах года 30-е число — последнее, а потому в этот день бухгалтеру придется выполнить расчет и удержание НДФЛ с аванса.

Аванс по зарплате в 2018 году: расчет по новому

Правила как определить аванс по зарплате в 2018 году изменились. Еще в августе 2017 года Минфин выпустил письмо, в котором разъяснил правила расчета аванса. Теперь точно определено, какие из выплат обязательно учитывать при расчете этой части зарплаты, а какие применяются только при определении заработка за весь месяц.

Рекомендации можно разделить на три шага.

Шаг 1. Определить количество отработанных дней за период

Согласно разъяснениям, аванс нужно определить пропорционально числу выработанных дней в первую часть месяца. Это значит, сколько в действительности выработал сотрудник в этот промежуток дней, столько ему и необходимо оплатить.

Отсюда следует, что если в какие-то из этих дней сотрудник не выполнял свои обязанности по причине отпуска или болезни, то и начислять аванс за них не нужно.

Шаг 2. Определить начисления, которые нужно включить в аванс

Минфин считает, что для расчета аванса нужно учитывать следующие виды начислений:

• Размер оклада или тарифной ставки сотрудника за период;
• Надбавки и доплаты, получение которых не зависит от результатов работы сотрудника за расчетный период, выполнения месячной нормы времени труда, соблюдения трудового распорядка. Сюда включаются, к примеру, доплата за выход на работу в ночное время, за совмещение нескольких должностей, за стаж работы и т. д.

Если произвести расчет аванса только с учетом оклада либо тарифной ставки, то такой шаг контролирующие органы будут считать ущемлением работника, что приведет к наложению штрафа до 50 тысяч руб.

Шаг 3. Определить начисления, которые не нужно использовать

Так, если определяется аванс, то следующие начисления учитывать не нужно:

• Премии, которые выплачиваются по результатам работы за месяц;
• Доплаты, определение которых зависит от месячной работы и производится только по завершении расчетного месяца. Например, доплата за сверхурочную работу.

Размер этих выплат будет известен только после завершения месяца на момент общего расчета зарплаты.

Как известно, выплату аванса не нужно облагать налогом НДФЛ. Однако всегда существует риск, что компания, выдав работнику заработок в полном размере за первую половину месяца, не сможет удержать налог по итогам второго. Это может произойти, например, если работник заболеет.

Поэтому, эксперты рекомендуют применять к рассчитанной сумме аванса коэффициент 0,87. В результате, даже если во второй половине месяца не будет начислений, то сумма для удержания и перечисления налога все равно останется. Чтобы «легализовать» такой порядок расчета, необходимо описать его в локальных документах фирмы и ознакомить с ними сотрудников.

Расчет авансовой части рекомендуется производить следующим образом.

Часть аванса от оклада равна:

Аванс от оклада

=

Оклад

:

Общее число рабочих дней в месяце

Х

Отработанное число рабочих дней

Часть аванса от прочих доплат равна:

Аванс от доплат

=

Размер доплаты

:

Общее число рабочих дней в месяце

Х

Отработанное число рабочих дней

Общая сумма аванса равна:

Аванс за первую половину месяца

=

Аванс от оклада

+

Аванс от доплат

Налоги

ТК устанавливает, что работник получает свою зарплату двумя частями — авансом и оставшейся частью заработка. При этом аванс должен выплачиваться во вторую половину месяца.

По закону, днем, когда работник получил свой доход, считается заключительный день месяца. Поскольку обычно аванс выплачивается до этого момента, то производить расчет и удержание с него подоходного налога нет необходимости. Сумму НДФЛ полагается определять при выдаче окончательной части заработка и на следующий день перечислять его в бюджет.

Однако из указанного правила существует исключение. Если выдача аванса выполняется в завершающий день месяца, то, согласно законодательным актам, этот день считается днем получения дохода работником. Это значит, что на сумму аванса нужно определить и удержать налог. Такую позицию озвучивают судьи при разбирательствах между компаниями и ФНС.

Внимание! Размер взносов определяется при расчете общей суммы зарплаты, а перечисляются до 15 дня идущего за расчетным месяцем периода. Поэтому, они никаким образом не затрагивают выплату аванса, в какой бы день месяца она не производилась.

.