Аванс по договору ГПХ

Содержание

Когда при выплате аванса по договору ГПХ нужно начислять страховые взносы?

А как быть с письмом Минфина России от 21.07.17 года № 03-04-06/46733
Об исчислении, удержании и перечислении в бюджет НДФЛ в отношении выплат физическим лицам (не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей) по гражданско-правовым договорам, а также уплаты страховых взносов — Система Главбух. ВИП-версия для коммерческих организаций Письмо
Вопрос:
Об исчислении, удержании и перечислении в бюджет НДФЛ в отношении выплат физическим лицам (не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей) по гражданско-правовым договорам, а также уплаты страховых взносов.
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц в отношении выплат физическим лицам (не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей) по гражданско-правовым договорам, а также уплаты страховых взносов, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
1. Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, суммы предварительной оплаты (аванса), полученные физическим лицом-подрядчиком (не индивидуальным предпринимателем) в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг).
Налоговыми агентами в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса признаются, в частности, российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику.
Согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога производится налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 Кодекса).
2. Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 422 Кодекса в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Согласно положениям статьи 424 Кодекса дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).
Сумма предварительной оплаты может быть выплачена подрядчику или исполнителю либо за полностью выполненную им работу (оказанную услугу) по договору подряда (договору возмездного оказания услуг) или ее отдельный этап.
Учитывая изложенное, вознаграждение, предусмотренное упомянутыми гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Саакян
СсылкиНалоговый кодекс РФ. Часть втораяНалоговый кодекс РФ. Часть первая
Письмо

© Материал из БСС «Система Главбух».
Подробнее: Ссылка удалена модератором. Размещать ссылки и гиперссылки на другие СМИ и коммерческие сайты без согласования с администрацией портала запрещено правилами форума
Ольга Рогова,

При выплате аванса по договору ГПХ следует удержать НДФЛ, пояснил Минфин в письме № 03-04-06/46733 от 21.07.2017.

По условиям гражданско-правового договора предусмотрено перечисление аванса физлицу-подрядчику. Окончательный расчет осуществляется после подписания акта выполненных работ.

Суммы предоплаты (аванса), полученные физлицом по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг).

Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога производится налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Согласно положениям статьи 424 НК дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физлица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 РекламаВсе оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

Сумма предоплаты может быть выплачена подрядчику или исполнителю либо за полностью выполненную им работу (оказанную услугу) по договору подряда (договору возмездного оказания услуг) или ее отдельный этап.

Учитывая изложенное, вознаграждение, предусмотренное упомянутыми гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежит обложению страховыми взносами на ОПС и ОМС после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физлиц.

Страхование авансового платежа

Добровольное страхование авансового платежа – данный вид страхования применяется при работе по договору с государственными и/или коммунальными предприятиями, когда исполнителю оплачивается аванс за ещё не выполненную работу.

Страхование аванса довольно распространённый вид страхования, применяемый для обеспечения дополнительных гарантий заказчику выполнения порученных исполнителю работ.

Кто страхует авансовый платёж

страхование авансового платежа применяется при работе с:

  1. государственными компаниями;
  2. государственными учреждениями;
  3. где можно заменить банковскую гарантию страхованием;
  4. коммунальными предприятиями.

Страховые случаи при страховании авансового платежа

Банкротство исполнитель / подрядчика которое вызвало неисполнение полное или частичное возложенных работ равное сумме аванса.

Стоимость страхования авансового платежа

Цена страхования авансового платежа определяется на основании андеррайтингового расчета для этого необходимо предоставить:
  1. учредительные документы;
  2. бухгалтерский баланс, отчёт о движении денежных средств, отчёт о результатах финансово хозяйственной деятельности – за последние три года;
  3. заполнить заявление анкету;
  4. указать о наличии страховых случаев;
  5. договор подряда.

страховой тариф варьируется от 0,9 до 2 процентов от страховой суммы

Страховая сумма по договору страхования аванса равна сумме аванса.

1. Согласно п. 2 ст. 929, ст. 932 ГК РФ страхование риска ответственности за нарушение договора допускается только в случаях, предусмотренных законом. Иными словами, нормы закона, регулирующие какой-либо вид договора, должны прямо предусматривать, что страхование риска ответственности за нарушение этого договора возможно.

Возможность страхования ответственности сторон по договору возмездного оказания информационных услуг законодательство не предусматривает.

Соответственно, договор страхования риска ответственности по договору на оказание информационных услуг не соответствует законодательству, а потому ничтожен в силу ст. 168 ГК РФ, то есть недействителен вне зависимости от признания его таковым судом (п. 1 ст. 166 ГК РФ).

К сожалению, судебной практики по страхованию риска ответственности именно по договору оказания информационных услуг нам обнаружить не удалось. Однако мы можем привести судебную практику, подтверждающую этот вывод, по другим видам услуг — по ведению бухгалтерского учета, охранным, экспедиторским, по которым законодательством также не предусмотрено возможности страхования риска ответственности за нарушение договора (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 31.03.2008 N КГ-А40/2412-08 и от 19.03.2012 N Ф05-1637/12, ФАС Поволжского округа от 17.04.2009 N А57-8927/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2010 по делу N А67-7007/2009).

2. Относительно страхования риска невозврата аванса по договору в судах иногда высказывается позиция, что оно является видом страхования предпринимательского риска. Однако судебная практика исходит из того, что под предпринимательским риском понимается риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов (ст. 929 ГК РФ). В свою очередь, под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ст. 15 ГК РФ), то есть убытки предполагают безвозвратную утрату имущества. Поскольку сумма предварительной оплаты (аванса) по своему характеру является неосновательным обогащением, а потому не может считаться безвозвратно утраченной (ст. 1102 ГК РФ), то она не считается убытками.

Таким образом, риск невозврата аванса не может являться объектом страхования (постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2010 N 08АП-6286/2010, ФАС Московского округа от 06.10.2010 N КГ-А40/11154-10, от 09.02.2012 N Ф05-14806/11).

Если фирма выплатила физическому лицу аванс по договору подряда, то НДФЛ нужно удержать в месяце перечисления денег. Такой вывод следует из письма Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360.

Компания-заказчик является налоговым агентом

Отношения между организацией и физическим лицом, нанятым для какой-либо работы, могут оформляться договором подряда. В соответствии с ним подрядчик обязуется выполнить определенную работу и сдать ее результат заказчику. В свою очередь заказчик должен принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ). Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата, заказчик обязан уплатить обусловленную цену после окончательной сдачи результатов труда. При этом работа должна быть выполнена надлежащим образом в согласованный срок либо досрочно (п. 1 ст. 711 Гражданского кодекса РФ).ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 РекламаВсе оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). В случае если физические лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, не являются индивидуальными предпринимателями, компания-заказчик признается налоговым агентом. Она обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1, 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Налог с вознаграждения резидентов РФ исчисляется по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ) и удерживается непосредственно при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Вознаграждение, выплаченное по результатам работы

На вознаграждение, уплаченное после сдачи результатов работы по договору подряда, начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФОМС.Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

В расчетную базу сумма вознаграждения включается в полном объеме на дату ее начисления (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) (далее — Закон № 212-ФЗ).

Взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212‑ФЗ). А вот взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний исчисляются только в том случае, если договором предусмотрена такая обязанность заказчика (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Налог на доходы физических лиц с суммы вознаграждения исчисляется, удерживается и уплачивается компанией-заказчиком в момент перечисления денежных средств подрядчику-физлицу (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Организация обязана представить в инспекцию по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете сумма дохода, начисленная в пользу подрядчика-физлица, отражается по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26, 44) и кредиту счета расчетов (как правило, это счет 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»).

В налоговом учете данные суммы признаются в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 Налогового кодекса РФ). При методе начисления они включаются в расходы ежемесячно (п. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Зачастую на практике данные затраты (а также начисленные страховые взносы) отражаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.

Заметим, что при исчислении налога на прибыль взносы включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Если подрядчику выдан аванс

Подрядчик вправе требовать выплаты аванса либо задатка в случае, если таковой предусмотрен в законе или самом договоре подряда (п. 2 ст. 711 Гражданского кодекса РФ).

В бухгалтерском учете аванс проводится по дебету счета расчетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51). В расходы стоимость выполненных работ будет списана только на дату подписания соответствующего акта (п. 16, 18 ПБУ 10/99).

При исчислении налога на прибыль сумма предоплаты, выплаченная подрядчику, не признается расходом организации (п. 14 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Что касается страховых взносов, то компания должна их начислить в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

НДФЛ с предоплаты

Нужно ли удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц с предоплаты, выданной подрядчику? Налоговики зачастую привлекают компании к ответственности за то, что они этого не сделали. А судьи поддерживают то инспекторов, то организации.

Прямого указания относительно того, как следует поступать в данной ситуации, глава 23 Налогового кодекса РФ не содержит.

Мнение чиновников

Специалисты финансового ведомства считают, что авансы, полученные подрядчиком-физлицом, должны включаться в его доход в том налоговом периоде, в котором они фактически выплачены. То есть независимо от того, когда подрядчик выполнит работы или окажет услуги (письмо Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360). Основанием к такому выводу послужили положения подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ. По этой норме дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день его выплаты, в том числе перечисления на счета в банках.

Следовательно, налоговый агент при перечислении аванса физлицу по договору подряда обязан удержать и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4, 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Такого мнения чиновники придерживались и ранее (письма Минфина России от 24 апреля 2008 г. № 03-04-05-01/131, от 20 апреля 2007 г. № 03-04-05-01/123).

Есть и судебные решения, которые поддерживают данную точку зрения чиновников (например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 14 октября 2013 г. № A56-72251/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 16 октября 2009 г. № A03-14059/2008).

Возникающие сложности

Если организация решит удержать налог непосредственно при выплате (перечислении) аванса, возражений у проверяющих это вызвать не должно. Однако при таком подходе при последующих расчетах с исполнителем могут возникнуть сложности.

Например, после выплаты аванса условия договора изменились (это возможно в силу п. 1 ст. 450 Гражданского кодекса РФ) и итоговая стоимость работ (услуг) физического лица оказалась меньше предоплаты. Тогда возникнет сумма излишне удержанного налога на доходы физических лиц, о которой организация обязана сообщить ему в течение 10 рабочих дней с момента обнаружения данного факта (абз. 2 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ). Форма сообщения может быть произвольной, а порядок его направления нужно согласовать с физлицом (п. 1 письма Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-04-06/6-112).

Излишне удержанные суммы компания должна вернуть подрядчику, перечислив деньги на его счет в банке (п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ). Но для этого ему нужно написать соответствующее заявление налоговому агенту (п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 19 октября 2012 г. № 03-04-05/10-1206).

В течение трех месяцев со дня получения заявления организация обязана вернуть деньги (абз. 3 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ). Сделать это нужно за счет предстоящих платежей по налогу на доходы физических лиц как по данному физлицу, так и по другим работникам, в отношении которых фирма является налоговым агентом (абз. 3 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ).

При этом не имеют значения вид выплачиваемого иным лицам дохода, а также применяемая налоговая ставка (письмо Минфина России от 5 декабря 2012 г. № 03-04-06/4-342).

Заметим, что организация вправе вернуть физическому лицу переплату по НДФЛ из собственных средств, не дожидаясь ее возврата из бюджета. Об этом сказано в абзаце 9 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Возможна и такая ситуация: при сдаче работ (выполнении услуг) исполнитель подал организации письменное заявление о применении профессиональных вычетов в сумме произведенных им и документально подтвержденных расходов. В этом случае фирме нужно пересчитать налоговую базу, уменьшив ее на заявленные профессиональные вычеты.

Если налог на доходы физических лиц с полученной разницы будет меньше суммы, исчисленной при выплате аванса, то излишне удержанный налог придется вернуть подрядчику в установленном порядке.

Противоположный подход

Некоторые судьи встают на сторону компаний, которых налоговики привлекли к ответственности за то, что они не удержали НДФЛ с выплаченного подрядчику аванса (постановления ФАС Уральского округа от 14 ноября 2011 г. № Ф09-7355/11, ФАС Московского округа от 23 декабря 2009 г. № КА-А40/13467-09).

Арбитры в данном случае считают, что до момента выполнения договора организация не обязана удерживать налог на доходы физических лиц с уплаченной предоплаты.

Однако заметим, что в этом вопросе безопаснее придерживаться официальной позиции Минфина, так как оспорить решение проверяющих будет непросто. Ведь судебная практика неоднозначна — арбитры высказываются как за, так и против решения налоговиков.

Опубликовано в журнале «Учет в торговле» № 4, апрель 2014 г.

>Выпуск от 21 февраля 2014 года

(см. также выпуски за другие дни)

>Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации расчеты с бюджетом по НДФЛ при выплате аванса физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, по гражданско-правовому договору?

Организация заключила с физическим лицом договор подряда на выполнение ремонтных работ в подсобном помещении. По договору:

— стоимость работ составляет 80 тыс. руб.;

— перед началом ремонтных работ выплачивается аванс в размере 70% от стоимости по договору;

— не предусмотрена обязанность организации уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В качестве аванса по договору организация выплатила исполнителю из кассы 56 тыс. руб. Оставшаяся часть стоимости работ в сумме 24 000 руб. выплачена подрядчику из кассы после принятия выполненных работ.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ). Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ).

Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика досрочно (п. 1 ст. 711 ГК РФ). Подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре подряда (п. 2 ст. 711 ГК РФ). В данном случае договором предусмотрена выплата аванса в размере 70% от договорной стоимости работ.

Если договором не предусмотрено иное, работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Объектом налогообложения для физических лиц — налоговых резидентов РФ является в том числе доход от источников в РФ, под которым понимается и вознаграждение за выполненную работу (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Организация, выплачивающая доход физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Налог с вознаграждения по договору подряда исчисляется по ставке 13% и удерживается непосредственно при фактической выплате дохода (п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 226 НК РФ).

В данном случае вознаграждение по договору подряда выплачивается частично авансом. На момент выплаты аванса ремонтные работы еще не выполнены, а, как было указано выше, налогооблагаемым доходом является вознаграждение за выполненную работу. В связи с чем возникает вопрос, возникает ли у подрядчика налогооблагаемый доход при выплате ему аванса по договору и, соответственно, у организации — налогового агента — обязанность удержать с выплачиваемого дохода НДФЛ.

Существует мнение, что, поскольку на момент выплаты аванса работы еще не выполнены, до момента подписания акта приемки-сдачи выполненных работ дохода у физического лица не возникает. Такая позиция поддержана в ряде судебных актов (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 14.11.2011 N Ф09-7355/11 по делу N А71-12013/10, ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13467-09 по делу N А40-66058/09-140-443 (Определением ВАС РФ от 14.04.2010 N ВАС-3976/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

В то же время согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении дохода в денежной форме датой его получения является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Исходя из приведенной нормы доход в виде вознаграждения по договору подряда возникает у физического лица на момент выплаты дохода, в том числе при выплате этого дохода авансом. Следовательно, налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выплате дохода налогоплательщику, в том числе при выплате аванса (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Имеется судебный акт, а также Письмо Минфина России, поддерживающие такой подход (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу N А03-14059/2008, Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-04-06/360).

Полагаем: второй подход является более безопасным (с точки зрения налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ) в силу того, что он основан на прямых нормах гл. 23 НК РФ.

Дополнительную информацию по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

В данном случае полагаем, что организация удерживает НДФЛ при выплате аванса подрядчику.

При окончательном расчете с подрядчиком за выполненные работы НДФЛ удерживается в общеустановленном порядке.

Таким образом, организация удерживает НДФЛ:

— в день выдачи физическому лицу аванса в сумме 7280 руб. (80 000 руб. x 70% x 13%);

— в день окончательного расчета за выполненные работы в сумме 3120 руб. (80 000 руб. — (80 000 руб. x 70%) x 13%).

Удержанный НДФЛ организация обязана перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (если они были получены в банке) или не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (если денежные средства на выплату дохода в банке получать не потребовалось) (абз. 1, 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Выплаты физическому лицу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование и включаются в базу для начисления этих взносов (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

В базу для начисления данных страховых взносов сумма вознаграждения включается в полном объеме на дату ее начисления (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ).

Датой начисления такой выплаты, как аванс, уплачиваемый по договору подряда, является дата выплаты аванса. Датой начисления окончательной оплаты по договору является дата отражения в учете задолженности по оплате выполненных работ (по данному вопросу см. консультацию специалиста ФСС РФ Е.Г. Егорычевой от 31.01.2012, ответ заместителя директора Департамента развития социального страхования Минтруда России Л.А. Котовой).

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

Таким образом, в рассматриваемом случае страховые взносы начисляются как на сумму предоплаты, начисленную и выплаченную физическому лицу, так и при окончательном расчете — на оставшуюся сумму при ее начислении к выплате.

Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу в рамках договора подряда, не облагается взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащими уплате в Фонд социального страхования РФ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Также отметим, что, если договором предусмотрена обязанность организации уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты, производимые физическому лицу, организация обязана начислить вышеуказанные взносы (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). В данном случае договором такая обязанность не предусмотрена.

Бухгалтерский учет

Сумма предоплаты, перечисленная по гражданско-правовому договору, расходом не является и отражается в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Перечисление предоплаты отражается по дебету счета учета расчетов с подрядчиком (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». При этом сумма перечисленной предоплаты отражается на счете учета расчетов обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, абз. 2 п. 2, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

На дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ их стоимость отражается в составе расходов по обычным видам деятельности записью по дебету счета 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) и кредиту счета 60 (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма страховых взносов также признается расходом по обычным видам деятельности на дату начисления к уплате и отражается записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. п. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Удержание НДФЛ из суммы предоплаты производится записью по дебету счета 60 (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплата предоплаты из кассы организации отражается записью по дебету счета 60 (76) в корреспонденции с кредитом счета 51 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Сумма предоплаты, выплаченной подрядчику по договору подряда, не признается расходом организации (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Затраты организации, связанные с выплатой вознаграждения физическому лицу, не состоящему в штате организации, за выполнение им работ по договору подряда, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

При методе начисления расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные организацией на сумму выплат физическому лицу по договору подряда, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Поскольку речь идет о выполнении ремонтных работ в подсобном помещении, рассматриваемые затраты также могут признаваться в качестве прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 4 ст. 252, пп. 2 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 253, п. п. 1, 2 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов и аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

К балансовому счету 60:

60-ав «Расчеты по авансам выданным»;

60-р «Расчеты за выполненные работы».

Договор ГПХ: аванс для исполнителя и НДФЛ (Черных С.)

Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Договор ГПХ: аванс для исполнителя и НДФЛ (Черных С.)

Дата размещения статьи: 19.12.2014

Вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненную работу или оказанную услугу относится к доходам физлица, облагаемым НДФЛ. И если исполнитель не является индивидуальным предпринимателем, обязанность по его исчислению, удержанию при выплате дохода и уплате в бюджет лежит на заказчике как на налоговом агенте. Вопрос в том, следует ли удерживать налог уже при выплате аванса по договору. И если да, то как быть, если работы или услуги так и не будут выполнены или оказаны?
Вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу в РФ, так же как и вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, в целях исчисления НДФЛ относится к доходам физлица, полученным от источников в Российской Федерации (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК). Это значит, что оно является объектом обложения НДФЛ как для физлица, признаваемого налоговым резидентом РФ, так и для налогоплательщика, не имеющего подобного статуса (ст. 209 НК).
По общему правилу НДФЛ с доходов физлица исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет налоговым агентом, которым признается источник выплаты дохода — организация или индивидуальный предприниматель. Исключением из данного правила являются доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога. Например, обязанности налогового агента не возникают при выплате вознаграждения индивидуальному предпринимателю (ст. 227 НК).
Порядок удержания
Удержать исчисленный НДФЛ налоговый агент обязан непосредственно из суммы доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК). При этом дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день его выплаты, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо, по его поручению, на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК).
Специальный порядок определения даты фактического получения предусмотрен для доходов в виде оплаты труда. Ею признается последнее число месяца, за который этот доход начислен (п. 2 ст. 223 НК). В связи с этим, в частности, с аванса, выплачиваемого в счет заработной платы, НДФЛ не удерживается. Исчисление и удержание налога в данном случае производят непосредственно в последний день месяца, за который начислена оплата труда (Письма Минфина России от 18 апреля 2013 г. N 03-04-06/13294, от 9 августа 2012 г. N 03-04-06/8-232, от 16 июля 2008 г. N 03-04-06-01/209 и т.д.).
Однако вознаграждение за выполненную работу или оказанную услугу — это не заработная плата, а отношения между подрядчиком и заказчиком регулируются не Трудовым кодексом, а положениями гражданского законодательства.
Гражданско-правовой характер
Договор, по которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его, представляет собой договор подряда (п. 1 ст. 702 ГК).
Договор, по которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги, является договором возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779 ГК).
При этом общие положения о подряде применяются в том числе к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. ст. 779 — 782 Гражданского кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.
Но в любом случае как одним, так и другим договором может быть предусмотрена выплата заказчиком аванса в счет выполнения работ или оказания услуг (ст. ст. 711, 781 ГК).
Аванс в базе по НДФЛ
Итак, положения п. 2 ст. 223 Налогового кодекса в случае, когда речь идет о выплате вознаграждения по договору ГПХ на выполнение работ или оказание услуг, неприменимы. Таким образом, датой получения такого дохода в целях обложения НДФЛ следует считать дату его фактической выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК). При этом если работы выполняются (услуги оказываются) на условиях полной или частичной предоплаты, по мнению представителей Минфина, то налог подлежит удержанию уже при перечислении таковой (Письма Минфина России от 28 августа 2014 г. N 03-04-06/43135, от 26 мая 2014 г. N 03-04-06/24982, от 13 января 2014 г. N 03-04-06/360).
Сама по себе данная позиция отнюдь не бесспорна. Доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода, определенная соответствующей главой Налогового кодекса, в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить (ст. 41 НК). Между тем некоторые судьи указывают, что оценить выгоду исполнителя по гражданско-правовому договору можно только после приемки заказчиком результата работ (услуг) и подписания соответствующего акта. До этого момента выплаченный аванс доходом физлица не признается (Постановления ФАС Уральского округа от 14 ноября 2011 г. N А71-12013/10, ФАС Московского округа от 23 декабря 2009 г. N А40-66058/09-140-443 и т.д.).
Однако, к сожалению, единая позиция по данному вопросу в арбитражной практике отсутствует. С тем же успехом другие судьи целиком и полностью разделяют точку зрения контролирующих органов (Постановления Президиума ВАС РФ от 16 июня 2009 г. N 1660/09, ФАС Северо-Западного округа от 14 октября 2013 г. N А56-72251/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 16 октября 2009 г. N А03-14059/2008).
В такой ситуации, безусловно, целесообразно избегать претензий со стороны контролирующих органов, т.е. включать в базу по НДФЛ в том числе аванс в счет выполнения работ или оказания услуг по договору гражданско-правового характера. Но при этом возникает вопрос: как быть с удержанным налогом в том случае, если работы так и не выполнены, а услуги не оказаны и согласно условиям договора аванс подлежит возврату?
Если аванс подлежит возврату
В том случае, если работы исполнителем не выполнены (услуги не оказаны) и аванс должен быть им возвращен, очевидно, что доходом сумма такой предоплаты уже не является. Следовательно, НДФЛ, удержанный при ее перечислении налоговым агентом, уплачен в бюджет излишне и также подлежит возврату. К слову сказать, аналогичные последствия будут иметь такие ситуации, как:
— изменение условий договора и итоговой стоимости работ (услуг) физлица в меньшую сторону уже после выплаты 100-процентного аванса, например, из-за недостатков работ (услуг), выявленных при приемке (п. 1 ст. 450, п. 1 ст. 723, ст. 783 ГК);
— представление налогоплательщиком (налоговым резидентом РФ) при сдаче работ (услуг) налоговому агенту письменного заявления о применении профессиональных вычетов в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов по договору на выполнение работ (оказание услуг) (п. 3 ст. 210, п. п. 2, 3 ч. 1, ч. 5 ст. 221, п. п. 1, 3 ст. 224 НК).
В первом случае пусть лишь частично, но исполнитель также должен вернуть полученный ранее аванс, а НДФЛ с этой части уплачен излишне. Во втором — база по НДФЛ подлежит пересчету с учетом заявленных вычетов, в связи с чем сумма налога может оказаться меньше величины НДФЛ, удержанного при перечислении предоплаты. Следовательно, разницу необходимо вернуть исполнителю.
Порядок возврата НДФЛ
В общем случае излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Порядок такого возврата прописан в ст. 231 Налогового кодекса. Он предполагает, что возврат излишка производится за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по самому налогоплательщику, так и по иным физлицам, с доходов которых налоговый агент производит удержание данного налога. Вернуть излишне удержанную сумму НДФЛ налоговый агент должен в течение трех месяцев с момента получения заявления налогоплательщика. За каждый день просрочки придется начислить еще и проценты.
В случае когда суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет, недостаточно для своевременного возврата излишне удержанной и перечисленной суммы НДФЛ, налоговый агент должен направить в налоговый орган заявление на возврат этого излишка. Но сделать это нужно в течение 10 дней со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления. Так что времени на раздумья в подобных ситуациях нет. Проще говоря, налоговому агенту необходимо изначально оценить, насколько реально вернуть излишек в установленный срок за счет предстоящих платежей по НДФЛ, и исходя из этого принять решение о способе его возврата.
Возврат налоговому агенту излишка производится в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса. В ожидании такового он вправе вернуть налог налогоплательщику за счет собственных средств.
Не применяется порядок, установленный в ст. 231 Кодекса, в отношении излишка НДФЛ, образовавшегося при получении физлицом статуса налогового резидента в течение налогового периода.
Излишне удержан или излишне уплачен?
Очевидно, что ст. 231 Налогового кодекса подлежит применению в случае излишнего удержания НДФЛ у налогоплательщика. При этом однозначно об излишнем удержании НДФЛ можно говорить в случае представления исполнителем при сдаче работ (услуг) заявления о применении профессионального вычета. В ситуации, когда самим налогоплательщиком еще должен быть возвращен полностью или частично ранее полученный аванс, все несколько сложнее.
В Письме от 26 мая 2014 г. N 03-04-06/24982 представители Минфина России указали, что в этом случае НДФЛ также возвращается налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 231 Налогового кодекса. Однако в Письме от 28 августа 2014 г. N 03-04-06/43135 эксперты финансового ведомства уже отметили, что переплата может быть возвращена налоговому агенту в рамках ст. 78 Кодекса.
Вместе с тем представляется, что об изменении позиции чиновников речи в данном случае не идет. Просто порядок действий налогового агента в рассматриваемой ситуации будет зависеть от того, какую конкретно сумму аванса физическое лицо возвращает заказчику.
При возврате исполнителем фактически полученной суммы следует говорить об излишней уплате НДФЛ налоговым агентом и возврате им переплаты в порядке ст. 78 Налогового кодекса. При этом налогоплательщику заказчик уже ничего не должен.
При возврате исполнителем суммы аванса без уменьшения ее на НДФЛ сумма налога будет уже излишне удержанной и подлежащей возврату налоговым агентом налогоплательщику в порядке ст. 231 Налогового кодекса.

>Как отразить ГПХ в 6-НДФЛ (отражение аванса по ГПХ)

Договоры гпх в 6 ндфл

Если договор ГПХ заключен организацией или ИП с физлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, такие организации и ИП признаются налоговыми агентами (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). А значит, они должны исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с выплачиваемого физлицу вознаграждения по ГПХ.

Налоговый агент должен исчислить НДФЛ на дату фактического получения физлицом дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения дохода по ГПД является день выплаты дохода (перечисления на счет в банке либо выдачи из кассы) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Эта дата отражается по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ.

Договор ГПХ в 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года

Доходы по договорам гражданско-правового характера отражаются в «6-НДФЛ» за 1 квартал 2019 года в зависимости от периода, в котором они были выплачены. При этом дата подписания акта сдачи-приемки выполненных работ значения не имеет. В статье есть образец отражения выплат по договору ГПХ в 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года.

Это значит, что если дата фактического получения дохода была произведена в 1 квартале 2019 года, но срок перечисления НДФЛ заканчивается во 2 квартале, то выплату нужно отразить в отчете 6-НДФЛ за 2 квартал 2019 года. Этот принцип будет рассмотрен на примере ниже.

Фнс разъяснила как отразить в 6-ндфл вознаграждение по договору гпх

По правилам пп.1 п.1 ст.223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за выполнение работ (услуг) по гражданско-правовому договору считается день выплаты дохода, в т. ч. день перечисления дохода на банковский счет исполнителя или по его поручению на счета третьих лиц.

Доход в виде вознаграждения за выполнение работ (услуг) по договору гражданско-правового характера (ГПХ) отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за тот период, в котором это вознаграждение было выплачено исполнителю. Дата подписания акта сдачи-приемки выполненных работ здесь роли не играет. К такому выводу пришла ФНС России в письме от 17.10.2019 № БС-3-11/ .

Читать еще –> Можно ли прописать человека не в приватизированную квартиру

Вознаграждение по договору ГПХ отражается в форме 6-НДФЛ в периоде его выплаты

Как же неправильно? Если акт выполненных работ сделан концом месяца, и подписан, то у организации возникли обязательства по выплате дохода в этот момент.

Если акт не будет начислен концом месяца, то организация как увидит задолженность? Хорошо если у Вас 1 договорник, а если их 20, отслеживать проблематично — по какому акту сколько уже выплатили а сколько не выплатили. И еще, как быть с правилом — что затраты должны относиться к тому периоду в котором они были осуществлены.

То есть акт выполненных работ от 31 января например. Значит по методу начисления — мы и должны начислить эти затраты в учет января. А не тогда когда решим расплатиться по этому акту.

Я начисляю ежемесячно вознаграждения по договорам авторского заказа (дикторы, композиторы). Суммы начислений попадают в расчетные ведомости за конкретный месяц. И соответственно, эти начисления попадают в форму 2-НДФЛ по конкретному месяцу. Но выплаты вознаграждений по договорам авторского заказа производятся разновременно.

Кто-то не ждет и одного дня, а кто-то может и 2 месяца ждать. С кем как удастся договориться, т.к. денег на расчетном счете не всегда бывает достаточно. В связи с этим сразу появилась мысль, что годовые формы 2-НДФЛ и раздел 1 6-НДФЛ не будут совпадать.

Не будет ли в связи с этим вопросов у налоговой? Или ничего страшного нет?

Дата удержания налога в форме 6-НДФЛ

  • заем выдан в рублях и плата за использование заемных денег — не выше 2/3 ставки рефинансирования Банка России;
  • заемным средством является валюта, и размер ставки не превышает 9%;
  • деньги выданы на беспроцентных условиях (вне зависимости от вида валюты);
  • в отчетном периоде имели место облагаемые НДФЛ денежные выплаты в пользу заемщика.

Когда все-таки сотруднику будут выплачены деньги и у работодателя появится возможность удержания НДФЛ с «подарочного» дохода, в очередном отчете 6-НДФЛ по строке 100 второго раздела заполняется дата получения дохода, а в стр. 110 и 120 — даты УН и срок перечисления налога.

Онлайн журнал для бухгалтера

Предприниматели и организации имеют право привлекать физических лиц для выполнения определенных работ по договорам гражданско-правового характера (ГПХ).

В связи с этим возникает вопрос, как отразить ГПХ в 6-НДФЛ – расчеты по исчисленному и удержанному налогу на доходы физических лиц.

Этот вопрос нередко вызывает затруднения у сотрудников бухгалтерий и требует дополнительных разъяснений.

Читать еще –> Сумма Второй Пенсии По Утрате Кормильца Вдове Чаэс?

По установленным нормам, выплаты по договору ГПХ в 6-НДФЛ отражать необходимо, так как организация или ИП, пользующиеся услугами физических лиц, становится для них налоговым агентом. Именно организация в этом случае отвечает за удержание и перечисление НДФЛ в казну.

Ндфл с выплат по гражданско-правовому договору

Порядок оплаты по договору может предусматривать выплату аванса. Это может быть как фиксированная сумма, так и процент от общей суммы вознаграждения. Не забудьте прописать, что в случае невыполнения обязательств по договору подрядчик обязан вернуть вам полученный аванс!

Физические лица могут оказать вам услуги (регулируется гл.39 ГК) или выполнить работы (регулируется гл.37 ГК). Важное отличие гражданско-правового договора от трудового – наличие индивидуального конкретного задания. Предметом такого договора всегда служит конечный результат труда. И именно этот результат заказчик оплачивает.

Договор ГПХ в 6-НДФЛ за 3 квартал

В разделе 2

Как отразить договор ГПХ в 6 НДФЛ – Бизнес, законы, работа

6-НДФЛ – это новая форма налоговой отчетности, которая была утверждена в 2016 году. Сдавать ее нужно каждый квартал.

При этом форма 2-НДФЛ сохраняет свое действие, однако, в отличие от 6-НДФЛ, она сдается по каждому отдельно взятому работнику. 6-НДФЛ, в свою очередь, содержит обобщенные налоговые показатели в целом по организации.

Далее рассмотрим, как отразить вознаграждение по ГПХ договорам в этой справке.

Определение

С начала 2016 года все юрлица и ИП, являющиеся налоговыми агентами, обязаны сдавать в ИФНС отчетность по форме 6-НДФЛ. Справка содержит 2 страницы, в том числе, титульный лист, а также два раздела.

Далее рассмотрим, как осуществляется заполнение на примере отражения денежных выплат по подрядным соглашениям.

Подрядное соглашение – это одна из разновидностей контрактов ГПХ, условиями которого предусмотрено:

  • что подрядчик исполняет определенные обязанности – выполняет работу или оказывает услугу;
  • заказчик принимает работу в установленные соглашением сроки и оплачивает ее.

Поступившая от заказчика оплата является доходом, облагаемым НДФЛ.

Заказчик, выступая в качестве работодателя, исполняет функции налогового агента и обязан самостоятельно удержать и перечислить в бюджет сумму налога.

Чтобы отразить в 6-НДФЛ все вознаграждения, уплаченные по результатам приемки работы, необходимо обладать следующими сведениями:

Строка Что указывать
020 Совокупный размер вознаграждений, произведенных по договорам ГПХ в отчетном периоде
030 Предоставленные работникам профессиональные вычеты
040 Исчисленный подоходный сбор
070 Удержанный подоходный сбор

Это нужно указать в 1 разделе, а что же во втором?

Во 2-м разделе есть 5 блоков, каждый из которых разделен на 5 строк – 100, 110, 120, 130 и 140:

  • в стр. 100 и 110 ставится дата выплаты вознаграждения подрядчику (этой же датой будет являться и дата удержания налогового сбора);
  • в стр. 120 нужно указать след. рабочий день после даты выплаты вознаграждения;
  • в стр. 130 – совокупный размер всех вознаграждений по ГПХ договорам;
  • в стр. 140 – совокупный размер удержанного налога.

Скачать образец заполнения ознакомиться по этой ссылке.

Законодательство

Чтобы отразить все выплаты по гражданско-правовым контрактам без ошибок, следует помнить о некоторых законодательных требованиях:

  • на основании ч. 1 ст. 223 НК РФ, отражать нужно все выплаты по соглашениям ГПХ, в том числе, и авансовые;
  • в 1-м разделе справки все сведения нужно приводить растущим итогом;
  • во 2-м разделе информация указывается за последние 3 мес. отчетного периода;
  • датой получения вознаграждения подрядчиком следует считать тот день, когда деньги были перечислены ему на банковскую карточку или выданы наличными из кассы предприятия;
  • срок перечисления налогового сбора в строке 120 – день, следующий за днем осуществления каждой выплаты по договору ГПХ.

Правила оформления договора ГПХ в 6-НДФЛ

Чтобы понять особенности оформления договора ГПХ в 6-НДФЛ, следует рассмотреть заполнение на примере.

ООО “Молпромсбыт” заключило подрядное соглашение с гражданином Анохиным В.П.

на выполнение отделочных работ цеха по производству молока.

Анохин выполнял работы во 2-м квартале 2016 года и получил следующие денежные суммы:

  • аванс в размере 7000 рублей 15 мая 2016 года;
  • конечный расчет в размере 15000 рублей 29 мая 2016 года.

Заполняем 1-й раздел:

Поле Что указать
010 Ставку налога – так как Анохин является налоговым резидентом, то указывается 13 %
020 Прописывается общая сумма вознаграждения, то есть 15000 + 7000 = 22000 рублей
030 Налоговые вычеты не предоставлялись, то есть в первой клетке ставится 0, остальные клетки – прочерки
025 Заполняется аналогично строке 030
045 Аналогично строке 030
050 Аналогично строке 030
040 Указывается исчисленный налог, то есть 22000 * 0,13 = 2860 рублей
060 Здесь ставится количество лиц, работавших по договорам ГПХ в отчетном периоде. В данном случае, 1 человек
070 Аналогично строке 040
080 и 090 Аналогично строке 030

Теперь приступаем к заполнению 2-го раздела. Здесь нужно заполнить 2 блока из 5 доступных, так как нанятому работнику был выдан и аванс, и окончательный расчет – то есть отдельно по каждому виду отчисления.

1-й блок:

Поле Значение
100 Указывается дата получения аванса, то есть 15.05.2016
110 Заполняется аналогично строке 100
120

Как отразить договор ГПХ в 6-НДФЛ

Налоговым законодательством установлена обязанность компаний и ИП отражать в 6-НДФЛ суммы вознаграждений по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), заключенным с физлицом, не являющимся предпринимателем. Как отразить договоры ГПХ в 6-НДФЛ – тема нашей публикации.

6-НДФЛ и договор ГПХ

К гражданско-правовым относят договоры подряда, оказания услуг на возмездной основе (например, аренды имущества у физлица) и др.

Они являются соглашениями, в которых частное лицо – исполнитель/подрядчик/арендодатель, обязуется выполнить означенный в договоре комплекс работ или оказать определенные услуги, а заказчик – принять и оплатить их.

Оплата по договору ГПХ – доход, облагаемый НДФЛ, поэтому у заказчика возникает обязанность налогового агента.

Он должен начислить исполнителю сумму выплаты, удержать и перечислить с нее НДФЛ, а также поставить в известность о проведении этих операций ИФНС, т. е. заполнить форму 6-НДФЛ.

Как отразить договор подряда в 6-НДФЛ

Отражают доходы от подрядных работ и перечисленный налог в 6-НДФЛ так:

В первом разделе отчета указывают

  • в поле 010 – ставку налога (13 или 30%);
  • в поле 020 – сумму выплат за выполненную работу/услугу нарастающим итогом с начала года;
  • в поле 040 – сумму начисленного налога нарастающим итогом с начала года;
  • в поле 070 – сумму удержанного НДФЛ с начала года;

Во втором разделе отчета указывают:

  • в поле 130 – сумму выплаты (с учетом НДФЛ);
  • в поле 140 – сумму удержанного налога;
  • в поле 100 – дату получения выплаты;
  • в поле 110 – дату удержания НДФЛ с полученного дохода;
  • в поле 120 – дату, не позднее которой необходимо перечислить НДФЛ.

Как отражать договора ГПХ в 6-НДФЛ пример заполнения

В форму 6-НДФЛ должны попадать не только стандартные зарплатные выплаты, но и вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг).

В бухгалтерском обиходе это договоры ГПХ (гражданско-правового характера) или ГПД. Только так вы выполните свою обязанность по заполнению «подоходной» отчетности.

Какие «гражданские» суммы и в каком порядке включать в 6-НДФЛ – читайте в нашей статье.

Налоговый агент по ГПД

Если ваш контрагент-подрядчик (исполнитель) – физлицо, не обладающее статусом ИП, то в отношении выплачиваемых ему доходов вы признаетесь налоговым агентом по НДФЛ.

Отсюда и обязанность включать проведенные операции в такой общий налоговый отчет компании, как 6-НДФЛ. Без данных по ГПД расчет будет неполным и в случае проверки контролеры его просто завернут.

Так что упускать из виду сделки гражданско-правового характера с физлицами бухгалтеру никак нельзя.

При заключении ГПД с коммерсантом, официально имеющим статус предпринимателя, НДФЛ компания-заказчик не платит за него. А значит, обязанность включать выплаченные суммы в 6-НДФЛ тут не возникает.

Внимание! Изменился порядок отчетности по 6-НДФЛ за 2 квартал 2019 года

В зарплатных отчетах за 2 квартал учтите изменения, которые вступили в силу в 2019 году. Эксперты журнала “Зарплата” обобщили все изменения по 6-НДФЛ.

Читайте, как инспекторы сравнивают показатели отчетов между собой. Если проверите их сами, избежите уточненок и сможете пояснить любую цифру из отчета.

Все главные изменения по зарплате посмотрите в удобной презентации и специальном сервисе.

Главные изменения по 6-НДФЛ за 2 квартал 2019 года

Внимание: НДФЛ возникает по ряду иных договоров гражданско-правового характера, помимо подряда и соглашения на оказание услуг. Например, при аренде у физлица его имущества (авто, телефона, ноутбука и т.д.). Алгоритм заполнения 6-НДФЛ будет тот же.

Когда исчислять НДФЛ по ГПХ

«Подоходный» налог по ГПД исчисляется на дату фактического получения физлицом дохода, которой является день фактических расчетов (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом суммы считаются нарастающим итогом с начала года в отношении всех доходов по данному физлицу (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Напомним, дата получения дохода по договору ГПХ отражается по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ.

Оплата по ГПХ в 6 НДФЛ

«Подоходный» налог с вознаграждений по ГПД удерживайте в день непосредственной выплаты средств исполнителю (подрядчику) (п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть в один день нужно посчитать все платежи и провести удержания. Строка 110 формы 6-НДФЛ автоматически приравнивается к строке 100, о которой мы поговорили выше.

В зависимости от даты в строках 100 и 110 расчета определяется еще одна – главная, о которой поговорим далее.

Срок перечисления НДФЛ по договорам гражданско-правового характера

Удержанный налог переводится в бюджет в день удержания или на следующий рабочий день (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если между двумя обозначенными крайними точками выпали выходные или праздники, то по факту, получается, срок платежа увеличивается (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Для заполнения строки 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ в качестве срока перечисления платежа в бюджет указывается последняя возможная дата перечисления налога. И неважно, если налог вы уплатили сразу в день удержания налога.

От этого установленный срок перечисления платежа в целях заполнения расчета не меняется. Это ваше право – рассчитаться с государством в последний отведенный для этого день или сразу по факту удержания налога. Главное, не выплачивать НДФЛ из собственных сумм.

Ведь вы действуете как агент и должны прежде вычесть необходимую сумму налога из начисленной суммы дохода.

Заполнение раздела 1 и титульного листа 6-НДФЛ при заключении договоров ГПХ (подряда, оказания услуг) не имеет в целом каких-либо особенностей. Тариф налога по ГПХ – тот же, что и для зарплаты.

По общему правилу – это 13%. Поэтому раздел 1 будет заполняться совокупно на зарплатные суммы и суммы по ГПД. Все данные берите из имеющихся (сводных) налоговых регистров.

В них должен быть полный расклад и по суммам, и по временным рамкам.

Что касается раздела 2, то даты/сроки зарплатных операций отличаются от дат по «гражданским» операциям. Даже если вы выдали зарплату и закрыли расчеты с подрядчиком в один день.

Ведь как минимум у вас не совпадет первая дата – день получения дохода. По зарплате это последний день отработанного месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). А по ГПД это будет день непосредственной выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Уже несоответствие.

Поэтому операции по ГПД нужно выделять в отдельный блок в разделе 2.

Подводим итоги по датам в форме

С учетом всех правил определения дат для 6 НДФЛ, картина в отношении выплат ГПД в разделе 2 формы будет такая:

  • по строке 100 в качестве даты фактического получения дохода указывается день выплаты вознаграждения. Это может быть выдача наличности из кассы либо безналичный перевод на банковскую карту лица;
  • по строке 110 в качестве даты удержания налога указывается также день выплаты вознаграждения, то есть строка 100 и 110 по суммам ГПД равны;
  • по финальной строке 120 – в качестве срока перечисления налога указывается следующий за выплатой рабочий день. Именно рабочий, а не календарный. В случае с выходными и праздниками будьте внимательны в определении этой даты.

Договор подряда в 6-НДФЛ пример заполнения 2018

Допустим, в последний рабочий день марта 2018 года – в пятницу 30-го – стороны подписали акт о выполнении работ и признали договор ГПХ завершенным. В этот же день было выплачено вознаграждение за выполненные работы.

Итого 30 марта признается днем получения дохода. В эту дату бухгалтер удержал налог.

Срок перечисления суммы в бюджет выпадает на 31 марта. Но это суббота, поэтому дедлайн законно переносится на 2 апреля – рабочий понедельник.

Календарные строки в разделе 2 формы 6-НДФЛ будут заполнены так:

Когда в 6-ндфл отражать вознаграждение по договору гпх? – все о налогах

Налоговым законодательством установлена обязанность компаний и ИП отражать в 6-НДФЛ суммы вознаграждений по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), заключенным с физлицом, не являющимся предпринимателем. Как отразить договоры ГПХ в 6-НДФЛ – тема нашей публикации.

Пример 1: заполнение 6-НДФЛ по гражданско-правовому договору на ремонт станка

Договор подряда на ремонт токарного станка заключен между ООО «Гермес» и Левшиным Н. Р. По условиям соглашения подрядчик обязуется выполнить работы с 10-го по 25 мая 2018. Стоимость работ – 35 000 руб.

15-го мая Левшиным Н.Р. получен аванс в сумме 10 000 руб., 30-го произведен окончательный расчет на основании подписанного заказчиком акта приема выполненных работ – 25 000 руб. В 6-НДФЛ отразятся сведения:

Строки в 6-НДФЛ 1-й раздел
010 020 040 070
13% 35 000 4550 4550
Строки в 6-НДФЛ 2-й раздел
130 140 100 110 120
10 000 1300

Как отразить ГПХ в 6-НДФЛ

Предприниматели и организации имеют право привлекать физических лиц для выполнения определенных работ по договорам гражданско-правового характера (ГПХ).

В связи с этим возникает вопрос, как отразить ГПХ в 6-НДФЛ – расчеты по исчисленному и удержанному налогу на доходы физических лиц.

Этот вопрос нередко вызывает затруднения у сотрудников бухгалтерий и требует дополнительных разъяснений.

Правила исчисления и удержания НДФЛ

По установленным нормам, выплаты по договору ГПХ в 6-НДФЛ отражать необходимо, так как организация или ИП, пользующиеся услугами физических лиц, становится для них налоговым агентом. Именно организация в этом случае отвечает за удержание и перечисление НДФЛ в казну.

Чтобы понять, как отражать договора ГПХ в 6-НДФЛ, необходимо разобраться, в какие сроки налоговый агент обязан исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.

Правила говорят, что дата получения дохода по ГПХ в 6-НДФЛ становится датой исчисления налога. Это день, когда физическое лицо получает деньги за работу в кассе или когда их перечисляют ему на счет в банке. Именно эту дату необходимо отразить в строке 100 отчетной формы.

Учтите, что дата получения дохода по договору ГПХ в 6-НДФЛ одновременно является датой удержания налога: именно этот день должен быть зафиксирован в строке 110 формы. Она должна совпадать с датой расчета, которая указана в договоре подряда.

Так же, как и в иных случаях, налог с выплат по ГПХ в 6-НДФЛ перечисляют не позже следующего рабочего дня после перечисления денег физическому лицу. Эта дата и должна быть указана в строке 120 формы отчетности.

Общие особенности заполнения формы 6-НДФЛ

Форму отчетности 6-НДФЛ по ГПХ в 2018 году заполняют с учетом приказа Федеральной налоговой службы от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. В нём прописан ряд общих обязательных требований:

Правило Пояснение
Форму необходимо заполнять по каждому ОКТМО отдельно При этом организации указывают код муниципального образования, на территории которого находится данное подразделение фирмы
Оплату по ГПХ в 6-НДФЛ не вписывают в отдельные разделы Её отражают в отчетности на общих основаниях. В первом разделе данные о доходе, исчисленном и удержанном налоге вписывают нарастающим итогом за квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Первый раздел заполняют по каждой из налоговых ставок. Во втором разделе фиксируют отчетные данные за квартал.
Если в течение одного периода налоговый агент оплачивал НДФЛ по разным ставкам, при внесении информации о договорах ГПХ в 6-НДФЛ в 2018 году информацию по каждой ставке вносят отдельно Необходимо проверить правильность внесенных данных, чтобы исключить штрафные санкции со стороны налоговых органов.

По этим требованиям отражение ГПХ в 6-НДФЛ предполагает сдачу расчета за каждый отчетный период не позднее последнего дня месяца, который следует за отчетным периодом.

https://www.youtube.com/watch?v=Y4T95gTSPDQ

Также см. «6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года: образец заполнения».

Пример расчета и его отражения в форме

Рассмотрим пример заполнения 6-НДФЛ по договору ГПХ.

Организация заключила с физическими лицами договор об оказании услуг по расклеиванию рекламных объявлений в течение периода с 1 октября до 30 ноября. Общая стоимость оказанных услуг составила 7500 рублей, а величина налога с этой суммы – 975 рублей. Деньги были выплачены 5 декабря.

В данном примере 6-НДФЛ по ГПХ в строке 070 прописывают сумму удержанного налога – 975 рублей. Даты фактического получения денег и удержания налога совпадают – это 5 декабря. Данная информация должна быть отражена в строках 100 и 110.

Общую сумму дохода, составляющую 7500 рублей, прописывают в строке 130.

Также см. «Как отражать в СЗВ-М работников по договору подряда».

Как отразить договор ГПХ в 6-НДФЛ (договор гражданско-правового характера) в 2017 году — образец, в 1 разделе

6-НДФЛ – это новая форма налоговой отчетности, которая была утверждена в 2016 году. Сдавать ее нужно каждый квартал.

При этом форма 2-НДФЛ сохраняет свое действие, однако, в отличие от 6-НДФЛ, она сдается по каждому отдельно взятому работнику. 6-НДФЛ, в свою очередь, содержит обобщенные налоговые показатели в целом по организации.

Далее рассмотрим, как отразить вознаграждение по ГПХ договорам в этой справке.

Договор ГПХ

Если компании или ИП привлекают физлиц для выполнения какой-либо работы, они заключают с ними договора гражданско-правового характера (ГПХ).

По данному договору дата получения дохода по факту считается датой выплаты денежных средств физлицу. При этом не будет иметь значение, что было выплачено – аванс или окончательная сумма.

Каждая выплата в 6-НДФЛ будет отражаться отдельным блоком и под отдельной датой.

Кто является налоговым агентом по договору ГПХ

Как отразить договор ГПХ в 6-НДФЛ (договор гражданско-правового характера) в 2017 году – образец, в 1 разделе

6-НДФЛ – это новая форма налоговой отчетности, которая была утверждена в 2016 году. Сдавать ее нужно каждый квартал.

При этом форма 2-НДФЛ сохраняет свое действие, однако, в отличие от 6-НДФЛ, она сдается по каждому отдельно взятому работнику. 6-НДФЛ, в свою очередь, содержит обобщенные налоговые показатели в целом по организации.

Далее рассмотрим, как отразить вознаграждение по ГПХ договорам в этой справке.

Как отразить договор гпх в 6 ндфл

Если договор ГПХ заключен организацией или ИП с физлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, такие организации и ИП признаются налоговыми агентами (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). А значит, они должны исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с выплачиваемого физлицу вознаграждения по ГПХ.

Удержать НДФЛ из доходов физлиц по ГПД налоговый агент должен при фактической выплате дохода. Это значит, что дата удержания налога (строка 110 формы Расчета) в форме 6-НДФЛ по договору подряда и прочим договорам ГПХ будет совпадать с датой, отраженной по строке 100 Расчета.

Отражение в 6 НДФЛ доходов по договорам ГПХ

Если в отчетном периоде по контракту выплаты не произведены и отражено только начисление, заполнять нужно соответствующие суммарные показатели в ячейках 020 и 040. НДФЛ должен быть удержан, только когда прибыль выплатят. Поэтому заполнение графы 070 выполняется в периоде перечисления дохода.

Каждый вид прибыли, который получают физ. лица, подлежит налогообложению. С каждого дохода проводится учет начисления НДФЛ. Отличие между ГПХ и трудовым договором только в дате отражения получения прибыли. По трудовому контракту – это последнее число месяца начисления.

Интересное: Как узнать включен ли дом в региональную программу капремонта

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *