Аудит заработной платы

Основные положения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Замечание 1

Расчеты с персоналом труда представляют собой довольно сложный и трудоемкий участок работы. Аудитору необходимо руководствоваться множеством нормативно-правовых актов при проверке расчетов с персоналом по оплате труда в организации.

Таким образом, цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда включает в себя проверку соответствия принятой на предприятии методики учета по оплате труда с действующими в РФ нормативно-правовыми актами за определенный период деятельности предприятия.
Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда следующие (Рис.1):


Рисунок 1. Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Расчеты с персоналом по оплате труда включают в себя проверку:

  • начислений заработной платы по установленным предприятием окладам, сдельным расценкам и т.п.;
  • расчет удержаний из начисленной заработной платы работников организации;
  • расчет начислений социальных взносов на заработную плату работников организации;
  • сроки и порядок выплаты заработной платы работникам организации;
  • порядок начислений и выплаты дополнительной заработной платы, премий;
  • порядок начислений выплат за неотработанное время (отпускные, больничные, оплата простоев и т.п.);

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Этапы аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

Аудиторская проверка соблюдения норм трудового законодательства осуществляется в три основных этапа.

На 1 этапе аудитор знакомится с документами предприятия, где отражены условия труда работников предприятия. Как правило, данная информация отражена в учетной политике предприятия. Данные о размерах окладов, отражены в штатном расписании организации.

На 2 этапе аудитор начинает проверку с оформления работников на работу в организацию. При этом, аудитор проверяет наличие и правильность оформления таких документов, как:

  • трудовые договора,
  • личные карты работников;
  • приказы о приеме, переводе или увольнении;
  • трудовые книжки сотрудников;
  • и т.д.

Далее, аудитор проверяет наличие и правильность оформления таких документов как:

  • табель учета рабочего времени, по каждому сотруднику;
  • расчетно-платежная ведомость, где отражено начисление заработной платы и удержания из нее;
  • расчеты отпускных, больничных, премий и т.д.;
  • платежные ведомости на выплату заработной платы при ее выплате наличными денежными средствами из кассы предприятия;
  • выписки банка при выплате заработной платы на банковские карты работников;
  • наличие документов, на основании которых применяются различные льготы;

После проверки наличия всех необходимых документов для учета расчетов с персоналом труда, аудитор производит проверку записей по оплате труда в учетных регистрах и их отражение в отчетности организации. Для этого аудитор производит проверку:

  • оборотов по счетам $70, 68, 69, 50, 51$ и т.п.
  • сверка остатков и оборотов по указанным счетам с оборотно-сальдовой ведомостью и главной книгой;
  • сверка данных в главной книге и отчетности организации.

На 3 этапе аудитор формирует аудиторское заключение, в котором документирует результаты аудиторской проверки и отражает все обнаруженные неточности, искажения и нарушения. По результатам аудиторской проверки, аудитор может предложить руководству аудируемой организации мероприятия по устранению выявленных нарушений и оптимизации учета расчетов с персоналом по оплате труда в будущем.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/audit/audit_raschetov_s_personalom_po_oplate_truda/

Методика проверки

Методика осуществления проверки представлена в таблице 1.

Таблица 1. Методика проверки

Этап проверки Сущность этапа
1 этап. Проверка первичной документации На данном этапе проверяется правильность оформления бухгалтерской документации по учету рабочего времени, документов платежных и расчетных, неполученной в срок заработной платы, т. е. депонированной.
2 этап. Проверка правильности расчетов сумм по оплате труда Производится арифметическая проверка бухгалтерских документов по учету расчетов с персоналом по оплате труда.
3 этап. Проверка обоснованности расчетов по оплате труда Проверяется, обосновано ли было начисление сотрудникам предприятия выплат по оплате труда. Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок налога на доходы физических лиц, начисления выплат в связи с особыми условиями труда (работа в ночные часы, сверхурочные, праздничные и выходные дни).
4 этап. Проверка обоснованности и правильности расчетов по НДФЛ Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок данного налога, правильности предоставления налоговых льгот.
5 этап. Проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам Производится проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам.
6 этап. Проверка соответствия показателей бухгалтерских счетов данным бухгалтерской отчетности Производится проверка соответствия показателей счетов бухгалтерского учета информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.

В ходе проведения проверки могут быть обнаружены недочеты, нарушения. Среди основных:

  • отсутствие договоров (коллективных и трудовых);
  • нет заявлений сотрудников о предоставлении им льгот по НДФЛ;
  • имеют место неправомерные включения для целей налогообложения в себестоимость продукции некоторых расходов;
  • выплаты сотрудникам, которые не указаны в трудовых договорах, положениях;
  • в базу для расчета страховых взносов не включаются выплаты за счет собственных средств предприятия.

По итогам проведения проверки сотрудники аудиторской фирмы разрабатывают рекомендации. Разработка рекомендаций направлена на избежание ошибок, которые были выявлены в ходе оценки работы предприятия в области расчетов по оплате труда.

Рекомендации касаются не только методов, которые используют в своей работе сотрудники бухгалтерии по учету труда и его оплаты, но и всей кадровой документации предприятия.

Источник: https://glavkniga.ru/situations/s504666

> АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ

Проверка расчетов по начислению заработной платы

В процессе решения первой задачи аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений (удельный вес в структуре начисленной заработной платы должен превышать 5%). Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях. Как известно, различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

При проверке начисления заработной платы аудитору необходимо знать, что основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. В этом случае заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. При использовании повременно премиальной системы оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.

Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условия труда, которые оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

  • — дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, — нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);
  • — отклонения от нормальных условий работы — листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Таким образом, аудитор проверяет наличие вышеуказанных документов и производит аудит доплат, размеры и условия выплаты которых предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством.

Простои не по вине рабочего подтверждается листком о простое с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и суммы. Согласно ст. 157 Трудового Кодекса КР (далее ТК КР), время простоя не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Время простоя по вине работника не оплачивается.

На обнаруженный брак продукции должен быть составлен акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь. Браком в производстве считаются изделия, детали и узлы, не отвечающие требованиям стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра (продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час). Оплата такого времени производится:

  • — рабочим повременщикам — не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 — при 6-часовом рабочем дне;
  • — рабочим сдельщикам — сверх сдельной заработной платы доплата за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

  • — сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
  • — работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, — в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
  • — работникам, получающим месячный оклад, — в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Последующие очередные отпуска — по графику, утвержденному администрацией предприятия. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска.

При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы, которая рассчитывается согласно установленному Министерством труда порядку и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска. Организации, кроме бюджетных, могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в двенадцать календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные сумы, когда:

  • — работник получил пособие по временной нетрудоспособности;
  • — работник был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам);
  • — работник не работал в связи с простоем не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации;
  • — работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;
  • — по другим причинам, предусмотренным законодательством.

Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством.

Аудитору необходимо помнить, что если в расчетном периоде или в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.

Перерасчет производится по-разному в зависимости от того, когда произошло повышение тарифных ставок:

  • — в пределах расчетного периода — повышению подлежат тарифные ставки и другие выплаты за предшествующий изменению отрезок времени;
  • — после расчетного периода до начала отпуска — повышению подлежит средняя заработная плата, рассчитанная исходя из расчетного периода;
  • — во время отпуска — повышению подлежит лишь та часть средней заработной платы, которая приходится на период с момента повышения тарифных ставок.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация. Для этого также рассчитывают среднедневной заработок и количество дней неиспользованного отпуска: за каждый месяц работы полагается как минимум 2 дня (24/12).

Кроме того, по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем.

Далее аудитор приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование согласно «Положению о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию», утвержденному Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84г. №13-6 (с последующими изменениями и дополнениями). Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и среднего заработка:

при непрерывном стаже работы до 5 лет — 60% заработка;

от 5 до 8 лет — 80% заработка;

более 8 лет — 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности и родам и в других случаях.

Заработная плата, применяемая для исчисления пособия, определяется:

  • — рабочим, имеющим повременную форму оплаты труда (оклад, дневную или часовую повременную ставку) — по окладу часовой или дневной ставки с учетом постоянных доплат и надбавок на день наступления нетрудоспособности;
  • — рабочим, получающим сдельную заработную плату — исходя из средней заработной платы за два последних календарных месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности с прибавлением к заработной плате каждого месяца среднемесячной суммы премий.

При расчете пособий по временной нетрудоспособности в расчет средней заработной платы не включается:

  • — доплата и заработная плата за работу в сверхурочное время;
  • — оплата за время простоя;
  • — оплата за работу по совместительству и др.

С 1 января 2002г. изменен порядок ограничения максимального размера пособий, выплаченных за счет средств социального страхования. В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи. Выделяют несколько источников :

1. За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг:

Дт 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих),

Дт 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств),

Дт 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала), Дт 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого персонала),

Дт других счетов издержек (29, 44 и др.)

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств и т.п. отражают по Дт 08, 10, 11, 15, 91 Кт 70.

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков. Кроме этого, организация может создать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Таким образом, создание резерва отражается: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96 «Резервы предстоящих расходов». А затем начисленные суммы равномерно списывают на уменьшение созданного резерва: Дт 96 Кт 70.

  • 2. Из собственных средств предприятия. Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, выплаты социального характера, производимые за счет собственных средств предприятия отражают по Дт 91 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70. Начисление доходов от участия в капитале организации оформляют записью: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70.
  • 3. За счет средств Фонда социального страхования отражают суммы начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм: Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 70.

Источник: https://studwood.ru/1970883/buhgalterskiy_uchet_i_audit/audit_raschetov_zarabotnoy_plate

Аудит участка расчетов по оплате труда

Ольга Узульник, Бухгалтер по расчёту заработной платы в Аккаунтор

При прохождении аудита важно понимать, что аудит затрагивает разные участки организации. В статье мы рассмотрим специфику прохождения аудита на участке расчетов по оплате труда.

Заработная плата работников, правильность расчётов выплат, вознаграждений и удержаний важна для предприятия, так как затрагивает интересы работников, влияет на атмосферу в рабочем коллективе и отношение к своей работе, не говоря о важности отсутствия проблем с законодательством. Прозрачность видов начислений, открытость информации перед работниками – залог успеха эффективного руководства. Чтобы этого добиться, необходима грамотная постановка учёта расчётов на этом участке. Это поможет и успешно пройти обязательный аудит, и эффективно выстроить работу в организации, и добиться высокой мотивации сотрудников. Некоторые же компании заказывают аудит участка расчетов по оплате труда в качестве инициативного аудита, так как этот участок является объективно важным для функционирования организации.

Что необходимо сделать руководству, чтобы успешно пройти аудит участка расчетов по оплате труда?

Метод дедукции подсказывает, что для начала необходимо предельно логично и понятно оформить документацию, являющуюся основополагающей – штатное расписание, положения об оплате труда и премировании, трудовые договора, должностные инструкции. У работника при ознакомлении с этими документами должно оставаться минимум вопросов.

Аудиторы обращают внимание сотрудников финансовых служб на то, что при проверках организации государственными инспекторами труда важно, чтобы размеры зарплаты, установленные в трудовых договорах, в штатном расписании совпадали и соответствовали суммам, включенным в ведомости на выплату заработной платы. Именно с этой целью в организации должен быть принят локальный нормативный акт, регламентирующий порядок и основания для начисления зарплаты по существующим в организации системам оплаты труда.

Затем важно правильно рассчитывать повторяющиеся выплаты, желательно автоматизировать этот процесс. К ним относятся заработная плата, вознаграждения, отпускные, командировочные, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, до 1,5 лет, удержания по исполнительным листам, НДФЛ.

Кроме того, необходимо обратить внимание на частности процедуры аудита этого участка. О них мы расскажем ниже.

Процедура проверки участка расчёта заработной платы аудитором

Аудиторы, как правило, организовывают проверку выборочно. Выборочность проверки не должна смущать руководителей, так как составляя схему проверки, специалист всегда будет оценивать существенность и определять оптимальный вариант выборки на начальных этапах. Для эффективности и быстроты проверки, в интересах руководителя предоставлять аудитору всю необходимую информацию и ответы на некоторые устные вопросы. Иногда для комфортной коммуникации с обеих сторон целесообразно выделить на время проверки отдельного сотрудника.

Для полноты картины проводимых операций, аудитор может выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить их отражение в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Проверку расчетов с персоналом удобно осуществлять в несколько этапов, соответствующих целям и запрашиваемой документации. Их мы рассмотрим в таблице.

Этапы проверки, цель каждого этапа и соответствующая ему документация

Цель проверки Запрашиваемая документация

Соблюдение соответствия трудовых отношений законодательным нормам

Наличие и правильность оформления локальных нормативных актов, приказов о приеме на работу, трудовых договоров, приказов об увольнении работников

Правильность расчета заработной платы (проверка безошибочного применения сдельной/повременной и других вариантов оплаты труда), выплат компенсационного характера и вознаграждений

Первичные документы по учету труда и заработной платы; выборочный расчёт среднего заработка, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности. Выборочный арифметический пересчёт некоторых начислений.

Выплаты стимулирующего и компенсационного характера

Локальные нормативные акты, приказы о премировании и иных награждениях.

Правомерность и полнота удержаний из заработной платы

Документы, являющиеся основанием для применения вычетов при расчете НДФЛ: заявления, справки и подтверждающие копии при необходимости. Алименты – документальный результат решения суда. Контроль за максимальным удержанием из заработной платы.

Финансовая отчётность.

Сверка показателей финансовой отчетности с регистрами синтетического и аналитического учета по оплате труда

Страховые взносы во внебюджетные фонды.

Правильность расчета налоговой базы и страховых вносов.

Аудитор для собственного удобства и оптимального распределения времени на проверку, может составить вопросник или тест. Устный опрос используется в ходе получения ответов при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций.

Важные моменты из практики

В своей практике я столкнулась с несколькими интересными, на мой взгляд, вопросами организации учёта заработной платы, на которые нужно обратить внимание руководителям при прохождении аудита.

1. Выплата вознаграждений и их документальное сопровождение.

Не все выплаты стимулирующего характера могут быть учтены в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль, даже если они указаны в локальных нормативных актах организации.

В письме Минфина России от 21.09.2010 № 03-03-06/1/602 прослеживается позиция, что расходы в виде выплат, не связанных с производственными результатами работников, не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Во избежание недопониманий со стороны налоговых органов или сотрудников, лучше обращать внимание на оформление документов, из которых должно прямо следовать, что премии выплачиваются за производственные результаты работы сотрудников. Связь премиальных выплат с производственными результатами должна четко прослеживаться непосредственно в формулировках локальных нормативных актов и приказах на премирование.

2. Денежные средства считаются выплаченными не с момента отправки расчетных документов в банк, а с момента получения их работником.

Особенно актуален вопрос стал с тех пор, когда Закон позволил сотрудникам получать заработную плату в том банке, который работник укажет в своём заявлении с реквизитами. Если день отправки денежных средств не совпадает с днём получения их сотрудником, образуется несвоевременная выплата, которая потребует выплаты компенсации за каждый день просрочки, (хоть это и будет небольшая сумма), также задержка чревата привлечением работодателя к административной ответственности (ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

3. Отсутствие выплаты аванса, при условии, что работники написали заявление с просьбой выплачивать заработную плату один раз в месяц и при наличии соответствующего пункта в локальном нормативном акте.

Такая формулировка ухудшает положение работников по сравнению с трудовым законодательством (ст. 8 ТК РФ), вариант решения вопроса — сделать аванс в минимальной постоянной сумме. В трудовых договорах следует избегать формулировки «с оплатой согласно штатному расписанию» вместо указания конкретного размера заработной платы. Условия оплаты труда (размер тарифной ставки (оклада), доплаты, надбавки, поощрительные выплаты) — это обязательные условия трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

4. Удержание излишне выплаченной заработной платы по причине счётной ошибки.

В ст. 137 ТК РФ термин «счётная ошибка» остаётся нераскрытым. Под счётной ошибкой, как правило, понимают арифметическую ошибку, (умножение, сложение, вычитание, деление) (письмо Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1 «Об удержании из заработной платы сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок»).

Технический сбой в компьютерной программе к счетным ошибкам не относится. Это значит, что возврат излишне начисленной и выплаченной зарплат допускается только в случае добровольного согласия работника.

Подведём итоги статьи

Грамотная и профессиональная организация участка расчета оплаты труда снижает риски конфликтных ситуаций, влияет на атмосферу в коллективе и мотивацию каждого работника. Рабочая единица формирует рабочий коллектив, а коллектив определяет успех существования предприятия. Поэтому так важно быть внимательным к интересам каждого сотрудника, минимизировать недопонимания, сделать систему оплаты труда правильной, понятной, а политику вознаграждений за успехи прозрачной.

Аудиторская проверка расчетов по оплате труда затрагивает большое количество хозяйственных операций и большой объем учетных документов по этим операциям. Но результат стоит затраченных средств.

Свяжитесь с нами, чтобы узнать больше о наших услугах, которые включают расчет заработной платы и аудит.

Источник: https://www.accountor.com/ru/russia/payroll-audit-russia

Аудит оплаты труда

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда является одним из наиболее трудоемких объектов при проверке организаций. Операции по учету труда и заработной плате, как правило, многочисленны, осуществляются систематически, отличаются разнообразием и спецификой.

В данной статье рассмотрены практические примеры, в которых проанализированы сложные и актуальные вопросы по оплате и стимулированию труда работников, показаны возможности аудита оплаты труда, выполняемого с целью снижения налоговых рисков и устранения возможных конфликтных ситуаций со стороны работников. Представлены рекомендации по решению сложных и неоднозначных вопросов оплаты и стимулирования труда, которые основаны на положениях нормативных и законодательных актов, разъяснениях официальных органов.

Любой аудит — это независимая проверка и оценка деятельности организации специалистом-профессионалом или независимой организацией на договорной основе. Особенностью аудита, проводимого в последнее время, является следующий факт: заказчики, которые оплачивают обязательный или инициативный аудит, хотят получить дополнительные или сопутствующие аудиту услуги.

Как правило, это рекомендации профессиональных аудиторов по снижению рисков предпринимательской деятельности организации. В частности, клиенты нередко просят:

  • провести аудит по оплате труда;
  • проверить соблюдение трудового законодательства;
  • проанализировать допущенные ошибки;
  • составить подробный отчет о нарушениях;
  • дать рекомендации для устранения нарушений в отчете.

Рекомендации, которые дают аудиторы, помогают избежать целого ряда ошибок, особенно в сложных и неоднозначных ситуациях, связанных не только с методами учета труда и заработной платы, но и с экспертизой кадровых документов и локальных нормативных актов организации. Грамотное и профессиональное решение вопросов оплаты и стимулирования труда снижает риски конфликтных ситуаций, влияет на экономическую и финансовую составляющие работы организации в целом.

Оценку эффективности системы внутреннего контроля по операциям, связанным с оплатой труда, аудиторы начинают с наличия локальных нормативных актов организации. Это объясняется тем, что сначала необходимо выяснить, имеются ли в организации внутренние системные документы, прямо или косвенно регулирующие вопросы оплаты труда.

Такими основными документами являются:

  • коллективный трудовой договор;
  • штатное расписание;
  • положение об оплате труда;
  • внутренний трудовой распорядок;
  • положение по премированию.

Изучение содержания данных документов позволяет установить, соответствуют ли внутренние положения требованиям ТК РФ. Отсутствие указанных документов или их противоречие ТК РФ свидетельствует о системных ошибках в вопросах оплаты и стимулирования труда.

Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда представлены в таблице.

Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Этапы аудита

расчетов по оплате труда

Цель

аудиторских процедур

Способы получения

аудиторских доказательств

Аудит правомерности и соблюдения законности трудовых отношений

Проверка соблюдения прав и обязанностей работников

Проверка наличия и правильности оформления локальных нормативных актов, приказов о приеме на работу, трудовых договоров, приказов об увольнении работников

Аудит правильности начисления заработной платы (проверка правильности применения сдельной, повременной и иных систем оплаты труда), тарифных ставок, сдельных расценок и выплат компенсационного и стимулирующего характера

Основания для возникновения, полнота, точность измерения, стоимостная оценка

наличие и правильность оформления первичных документов по учету труда и заработной платы;

сверка данных по взаимосвязанным первичным документам по учету труда и заработной платы;

выборочный арифметический контроль расчетов среднего заработка, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности

Аудит правомерности применяемых выплат стимулирующего и компенсационного характера

Основания для возникновения, полнота, точность измерения, стоимостная оценка

Проверка наличия и правильности оформления локальных нормативных актов, приказов о премировании и иных награждениях

Аудит правомерности и полноты удержаний из заработной платы в бухгалтерском учете

Основания для возникновения, полнота, точность измерения, стоимостная оценка

контроль расчетов по НДФЛ;

проверка документальной обоснованности прочих удержаний (наличие решений суда, заявлений работников);

контроль за максимальным удержанием из заработной платы

Аудит полноты и правильности раскрытия информации о затратах труда и заработной плате в финансовой отчетности

Представление, раскрытие, анализ

Сверка показателей финансовой отчетности с регистрами синтетического и аналитического учета по оплате труда

Из представленного объема аудиторской работы проанализируем спорные и сложные ситуации, связанные непосредственно с начислением и выплатой заработной платы, а также с выплатами стимулирующего характера.

Спорные ситуации начисления и выплаты заработной платы

Практика показывает, что зачастую работодатель и работник не вполне понимают свои права и обязанности, связанные с начислением и выплатой заработной платы.

Правовые отношения по оплате труда регулируются трудовым законодательством (понятие, размеры и порядок выплаты заработной платы установлены гл. 21 ТК РФ). Работнику заработная плата определяется трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ).

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в дни, установленные правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ).

Согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Аудитор при проверках прежде всего исследует обязательные документы кадрового учета, а также документооборот по заработной плате: расчетные листки, лицевые счета работников, платежные ведомости на выплату заработной платы, расходные кассовые ордера, реестры к платежным ведомостям в случае перечисления выплаты зарплаты на карточки работников и др.

Кроме выявления фактов несвоевременной выплаты зарплаты, аудитор обязательно проверит выплату денежных сумм по оплате отпуска в установленный срок (не позднее чем за три дня до наступления периода отпуска), а также случаи невыплаты расчетных сумм в день увольнения работника.

ЭТО ВАЖНО

Денежные суммы считаются выплаченными не с момента отправки расчетных документов в банк, а с момента получения их именно работником. Особенно важно это учитывать в случаях, когда зарплата перечисляется на индивидуальный карточный счет работника в банке.

Работодатели, устанавливая в правилах внутреннего трудового распорядка дни выплаты заработной платы, часто считают своей обязанностью выплатить заработную плату в срок выполненной работы, если бухгалтерия работодателя направляет в банк расчетные документы в указанные для выдачи зарплаты дни. При этом образующаяся несвоевременная выплата причитающихся работнику сумм по оплате труда грозит не только компенсацией в полном объеме, но и привлечением работодателя к административной ответственности (ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

На практике часто задают вопрос: «Можно ли платить зарплату один раз в месяц, если работники написали заявление с такой просьбой, и можно ли внести соответствующий пункт в локальный нормативный акт?».

В этом случае руководству организации не следует забывать, что данный пункт ухудшает положение работников по сравнению с действующим трудовым законодательством (ст. 8 ТК РФ).

Не следует включать в трудовые договоры формулировку «с оплатой согласно штатному расписанию» вместо указания конкретного размера заработной платы.

Условия оплаты труда (размер тарифной ставки (оклада), доплаты, надбавки, поощрительные выплаты) — это обязательные условия трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

Аудиторы обращают внимание сотрудников финансовых служб на то, что при проверках организации государственными инспекторами труда важно, чтобы размеры зарплаты, установленные в трудовых договорах, в штатном расписании совпадали и соответствовали суммам, включенным в ведомости на выплату заработной платы. Именно с этой целью в организации должен быть принят локальный нормативный акт, регламентирующий порядок и основания для начисления зарплаты по существующим в организации системам оплаты труда.

Особое внимание стоит уделить так называемым счетным ошибкам.

ПРИМЕР 1

Бухгалтерией организации была ошибочно (дважды) перечислена заработная плата на банковский карточный счет сотрудника. Ошибка обнаружена после того, как сотрудник уволился. Будет ли это являться счетной ошибкой и можно ли взыскать с сотрудника данную сумму? Как поступить в случае, если сотрудник откажется добровольно вернуть деньги?

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативно-правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть взыскана с него, за исключением следующих случаев:

1) если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

2) если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом (ч. 4 ст. 137 ТК РФ);

3) если была допущена счетная ошибка.

Понятие «счетная ошибка» ст. 137 ТК РФ не раскрывает. На практике под данным понятием понимают арифметическую ошибку, то есть ошибку, которая была допущена при проведении арифметических подсчетов, когда были неправильно применены математические действия (умножение, сложение, вычитание, деление) (письмо Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1 «Об удержании из заработной платы сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок»).

Таким образом, заработная плата, излишне выплаченная работнику, может быть с него взыскана в случае счетной ошибки. При этом счетной следует считать ошибку, допущенную в арифметических действиях, связанных с подсчетом.

В данной ситуации бухгалтерией совершены ошибочные действия технического характера, которые к счетным ошибкам не относятся. Даже в том случае, если организация обратится в суд с просьбой взыскать с работника излишне выплаченную зарплату, судебное решение может быть не в пользу организации (Определение Верховного Суда РФ от 20.01.2012 № 59-В11-17).

К СВЕДЕНИЮ

Технический сбой в компьютерной программе к счетным ошибкам не относится. Это значит, что возврат излишне начисленной и выплаченной зарплаты допускается только в случае добровольного согласия работника.

Приведем еще один типичный пример на тему «счетной ошибки».

ПРИМЕР 2

В начислении заработной платы произошла ошибка: была применена тарифная ставка, соответствующая более высокой должности. В итоге сотрудник в день выдачи зарплаты получил незаработанную сумму.

Вправе ли организация уменьшить зарплату работника в следующем месяце?

Согласно ч. 2 ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

  • для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
  • для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
  • для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);
  • при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Таким образом, перечень случаев удержания заработной платы является закрытым.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, за исключением «счетной ошибки».

В рассматриваемой ситуации была выявлена ошибка, состоящая в том, что при подсчете среднего заработка была применена тарифная ставка, не подлежащая использованию (более высокой должности). Такая переплата не признается счетной ошибкой, так как произошла по вине работодателя в связи с неправильным применением положения о начислении заработной платы. Аналогичные разъяснения были даны в Определении Московского областного суда от 12.10.2010 № 33-19764.

Таким образом, рассматриваемый случай удержания заработной платы не соответствует трудовому законодательству, в связи с чем работодатель не вправе удерживать заработную плату с работника из-за применения тарифной ставки, которая применению не подлежала.

ПРИМЕР 3

Работник не отчитался за выданные ему под отчет суммы и добровольно не погашал свою задолженность. Можно ли издать приказ и удержать эти суммы из заработной платы работника?

Подотчетное лицо обязано предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета осуществляется бухгалтерией, а утверждение — руководителем организации. При этом работник обязан отчитаться в течение трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет.

Согласно ст. 137 ТК РФ установлено, что удержания из заработной платы работника без его добровольного согласия производятся только в случаях, прямо предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Из абз. 3 ч. 2 ст. 137 ТК РФ следует, что удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных данной статьей. В свою очередь, удержание из зарплаты работника невозвращенных подотчетных сумм данной статьей не предусмотрено.

Поэтому следует принять во внимание мнение Роструда (письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0): «В случае, если работник своевременно не вернул в кассу остаток неиспользованных средств, то следует получить его письменное согласие на удержание таких сумм».

Поскольку в рассматриваемом случае согласие на удержание подотчетных сумм из заработной платы от работника не получено, работодатель не вправе удерживать их из заработной платы работника. При этом работодатель вправе взыскать подотчетные суммы через суд.

Премии и вознаграждения: типичные ошибки и спорные моменты

Согласно ст. 129 ТК РФ стимулирующие выплаты — это одна из составляющих частей заработной платы. При этом в организации локальным нормативным актом может быть утвержден перечень выплат стимулирующего характера. Например, к выплатам стимулирующего характера отнесены следующие выплаты:

  • за интенсивность и высокие результаты работы;
  • за качество выполняемых работ;
  • за стаж непрерывной работы, выслугу лет;
  • за выполнение особо важных и срочных работ;
  • за ученую степень (звание);
  • за почетное звание;
  • премиальные по итогам работы организации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Не все выплаты стимулирующего характера могут быть учтены в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль, даже если они указаны в локальных нормативных актах организации.

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, которые учитываются при расчете налога на прибыль, отнесены начисления стимулирующего характера:

  • премии за производственные результаты;
  • надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство;
  • высокие достижения в труде и т. д.

При этом вознаграждения работникам учитываются для целей налогообложения, если они предусмотрены трудовыми договорами или в них имеется ссылка на локальный нормативный акт (письма ФНС РФ от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165 «О порядке учета в целях налогообложения прибыли выплат в виде премий за результаты хозяйственной деятельности», Управления ФНС РФ по г. Москве от 13.08.2012 № 16-15/074028@ «О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на премирование»).

Официальная позиция о том, что расходы в виде выплат, не связанных с производственными результатами работников, не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли, изложена в письме Минфина России от 21.09.2010 № 03-03-06/1/602.

Рассмотрим на примере конкретных ситуаций спорные проблемы с премиальными выплатами.

ПРИМЕР 4

Положением о премировании предусмотрены ежемесячные премии работникам. По итогам первого квартала 2013 г. организацией получен убыток.

Можно ли выплатить премии во втором квартале и учесть их в составе расходов при расчете налога на прибыль? Изменится ли ситуация, если убыток будет получен по итогам года?

По общему правилу расходы по выплате премий работникам учитываются при исчислении налога на прибыль на основании локальных нормативных актов организации, в том числе Положения о премировании, при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение.

При этом необходимо учитывать, что ежемесячные, ежеквартальные и годовые премии, предусмотренные локальными нормативными актами организации, могут быть выплачены и учтены при расчете налога на прибыль только в том случае, если они связаны с производственными результатами труда работников. Особенно это относится к премиям по итогам года.

Иными словами, премии могут быть выплачены и учтены в расходах при исчислении прибыли, если в организации действует положение о премировании, в трудовых договорах имеется отсылка на этот документ, в приказе о выплате премии за год указано, что она выплачивается за производственный результат. При этом факт того, получена прибыль организацией или нет, не имеет правового значения при стимулирующих выплатах работникам за производственные достижения (письмо Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606 «Об учете в расходах при исчислении налога на прибыль расходов на выплату премий, выдаваемых на основании и в размерах, предусмотренных приказом руководства организации»).

К СВЕДЕНИЮ

Убыток как финансовый результат предпринимательской деятельности организации может быть получен не от основного, а от сопутствующих видов деятельности (например, от неудачных финансовых вложений, потерь имущества при форс-мажорных обстоятельствах и др.).

Нет правовой основы, чтобы лишать работников стимулирующих выплат за производственные результаты при таких условиях.

Таким образом, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов либо конфликтов с сотрудниками, необходимо обращать внимание на оформление документов, из которых должно прямо следовать, что премии выплачиваются за производственные результаты работы сотрудников. Связь премиальных выплат с производственными результатами должна четко прослеживаться непосредственно в формулировках локальных нормативных актов и приказах на премирование.

ПРИМЕР 5

Организация согласно Положению о премировании предоставляет своим сотрудникам премии и вознаграждения к праздничным, юбилейным датам и профессиональным праздникам. Учитываются ли такие затраты в составе расходов на оплату труда для расчета налога на прибыль? И если нет, то надо ли облагать такие выплаты страховыми взносами?

Расходы в виде денежных выплат, подарков, приуроченные к профессиональным праздникам, знаменательным датам, персональным юбилейным датам сотрудников, как правило, не связаны напрямую с производственными результатами, не являются элементами системы оплаты труда и не предусмотрены трудовыми договорами. Поэтому такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Не стоит забывать, что если премии не уменьшают налогооблагаемую прибыль, то освобождение от страховых взносов для них не предусмотрено (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в ред. от 07.06.2013) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»; далее — Федеральный закон № 212-ФЗ). Другими словами, обложению страховыми взносами подлежат все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением тех, которые не облагаются страховыми взносами и поименованы в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ. Надо отметить, что в данной статье Федерального закона № 212-ФЗ премии не поименованы.

Аналогичный подход складывается и в арбитражной практике. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 № А74-2038/2011 содержит вывод, что спорные выплаты:

  • не связаны с конкретными результатами труда;
  • носили разовый характер и были обусловлены такими обстоятельствами, как достижение юбилейного возраста, в связи с юбилейной датой и уходом на пенсию, победа в конкурсе, профессиональные и праздничные даты.

Постановлением ФАС Уральского округа от 20.06.2012 № Ф09-4873/12 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.09.2012 № ВАС-11641/12) поддерживается вывод о том, что премии по указанным выше основаниям не подлежат включению в расходы, учитываемые в целях исчисления налога на прибыль.

При этом НК РФ не запрещает отражать в расходах страховые взносы, начисленные на выплаты, которые не учитываются в целях налогообложения. Поэтому страховые взносы по любым вознаграждениям работников уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, причем датой осуществления таких затрат признается дата начисления взносов (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

ПРИМЕР 6

При аудиторской проверке было выявлено, что в приказе по организации на премирование сотрудника содержится такая формулировка: «За добросовестный труд и в связи с 45-летним юбилеем наградить начальника цеха Комарова И. П. денежной премией в размере 100 % должностного оклада».

В данном случае премия выплачивается не только в связи с юбилеем, но и за высокие достижения в труде, за добросовестный успешный труд, что прямо предусмотрено п. 2 ст. 255 НК РФ.

Допустим, должностной оклад сотрудника Комарова И. П. составляет 40 тыс. руб. Оптимальным вариантом в данной ситуации является разграничение премиальных выплат по разным основаниям (например, за производственные результаты или высокие достижения в труде премировать сотрудника в размере 50 % должностного оклада, а к персональному юбилею наградить денежной премией в размере 20 тыс. руб.).

В этом случае страховыми взносами будет облагаться вся сумма в 40 тыс. руб., но премия в размере 50 % должностного оклада может быть учтена в составе затрат при расчете налога на прибыль.

Таким образом, официальная позиция контролирующих органов состоит в том, что премии непроизводственного характера не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (арбитражной практикой поддерживается данный подход).

Заключение

В последнее время количество заказов на аудит оплаты труда, в том числе и на инициативный аудит в этой сфере, стабильно растет. Аудиторы, позволяющие выявить спорные моменты и приводящие систему оплаты труда организации в полное соответствие с трудовым и налоговым законодательством, становятся главными помощниками менеджмента. Снижение рисков при проверках контролирующими органами и возможность избежать конфликтных ситуаций с работниками делают кадровый аудит и аудит оплаты труда одним из основных инструментом для эффективного управления предприятием.

Источник: https://www.profiz.ru/peo/8_2013/audit_oplaty_truda/

Аудит оплаты труда (стр. 1 из 14)

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УЛЬЯНОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ:

«АУДИТ ОПЛАТЫ ТРУДА»

Выполнил:

Таиров Р.Ш.

Ульяновск 2006

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета заработной платы

1.1 Заработная плата как экономическая категория

1.2 Виды, формы и современные системы оплаты труда на предприятиях

1.3 Методологические основы бухгалтерского и налогового учета по оплате труда в Российской Федерации

Глава 2. Организация контрольной работы в ОГУСП «Луговской»20

2.1 Внешний контроль

2.2 Внутренний контроль

Глава 3. Аудит оплаты труда на предприятии

3.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

3.2 Перечень нормативных документов

3.3. Методические приёмы и способы сбора аудиторских доказательств при проверке бухгалтерской отчётности

3.4 Порядок оформления рабочих документов аудитора

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Важнейшим направлением деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы является одним из наиболее трудоемких и ответственных в работе бухгалтера. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

В настоящее время в оплате труда сложилась кризисная ситуация, которая заключается в следующем. Во-первых, снизилась реальная заработная плата почти во всех отраслях, то есть рабочая сила не оценивается по своей естественной стоимости. Во-вторых, возникла огромная дифференциация заработной платы между отдельными социальными группами. В-третьих, заработная плата перестает быть стимулирующим фактором, что затрудняет проведение мотивирующей политики.

Также наблюдаются огромные перекосы в оплате труда, как по отраслям, так и внутри их по профессионально квалифицированным группам работников. Наибольшая дифференциация заработной платы возникла между работниками предприятий и их директорами, хотя последние всячески маскируют свои доходы.

Огромная дифференциация заработной платы несет большой разрушительный потенциал: нарастают противоречия в процессе производства между отдельными социальными группами и социальная напряженность внутри производственных коллективов. Все эти негативные последствия усиливаются тем, что такая дифференциация не имеет прямого отношения к различиям в эффективности труда и производства.

Политика в области оплаты труда, социальная поддержка и защита работников в наше время возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» сейчас охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, то есть при внедрении бестарифной, гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работника находится в прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемые услуги, от качества и конкурентоспособности выполняемых работ и, конечно, от финансового положения предприятия, на котором он работает.

Итак, трудовые доходы каждого работника должны определяться его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулироваться налогами и максимальными размерами не ограничиваться. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Расчет заработной платы является одним из основных в работе бухгалтера, поэтому, на мой взгляд, выбранная тема имеет большое практическое значение и актуальность.

Целью данной работы является:

— аудит учета заработной платы и расчетов по оплате труда на конкретном объекте, действующие в нем системы и формы оплаты труда, выяснить их недостатки;

— осуществление анализа обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и производительности труда.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи.

Во-первых, определить сущность категории «заработная плата».

Во-вторых, рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемом предприятии.

В-третьих, следует рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Анализ трудовых ресурсов – это диалектический способ познания формирования показателей и факторов их изменения в динамике по сравнению с предшествующим периодом. Характерная особенность метода анализа трудовых ресурсов – изучение причины изменения показателей трудовой деятельности в их взаимосвязи, выявление и количественное соизмерение факторов и резервов улучшения трудовых показателей.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется тем, что формирование и величина прибыли зависят от системы оплаты труда, выбранной на предприятии, а также зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и другие), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
Глава 1. Теоретические основы учета заработной платы

1.1 Заработная плата как экономическая категория

Нормативное регулирование учета труда и его оплаты

В экономическом словаре термин «заработная плата» имеет два значения:

1. выраженная в денежной форме часть национального дохода, которая распределяется по количеству и качеству труда, затраченного каждым работником, и поступает в их личное потребление;

2. вознаграждение (плата) за труд.

Заработная плата, среди всех экономических ресурсов — наиболее дорогостоящий элемент, а также для большинства населения это единственный или по крайне мере, главный источник дохода.

В современной экономической теории заработная плата определяется как цена, выплачиваемая за использование труда, при этом термин «труд» рассматривается как широкое понятие. Он включает в себя оплату труда рабочих самых разных профессий, специалистов всех профилей и владельцев мелких предприятий в сфере обслуживания населения. С последней категорией трудно согласиться. Владелец мастерской по ремонту бытовой техники или парикмахерской является предпринимателем, и поэтому его доход не может принимать форму заработной платы. Ставку платы за единицу времени, объем работы или услуг они определяют сами, исходя из сложившейся конъюнктуры.

Необходимо различать денежную, или номинальную, и реальную заработную плату. Номинальная заработная плата — это сумма денег, полученная за час, день или неделю. Реальная заработная плата — это количество товаров и услуг, которые можно приобрести на номинальную заработную плату. Это покупательная способность полученных денег. Реальная заработная плата зависит от номинальной и цен на приобретаемые товары и услуги. Изменения реальной заработной платы в процентном отношении можно определить путем вычитания процентного изменения в уровне цен из процентного изменения в номинальной заработной плате. Номинальная и реальная заработная плата не обязательно изменяются в одном и том же направлении. В последние 15 лет в нашей стране номинальная заработная плата растет, а реальная в то же самое время падает из-за более быстрого роста цен на товары и услуги.

Заработная плата имеет тенденцию к дифференциации по странам, регионам, различным видам деятельности и индивидуумам. Например, частнопрактикующие специалисты одной и той же специальности могут получать доходы, различающиеся в разы.

Важными факторами являются спрос и предложение рабочей силы на рынке труда.

Обратимся к их механизму.

Спрос на труд или на другой любой ресурс зависит от его производительности. В целом, чем выше производительность труда, тем выше спрос на него. А при совокупном предложении труда, чем больше спрос, тем выше средний уровень реальной заработной платы. В экономике развитых стран в длительном периоде прослеживается тесная взаимосвязь между реальной почасовой заработной платой и выпуском продукции в трудочас. Реальный доход на одного рабочего может расти приблизительно такими же темпами, что и объем производства на одного рабочего. Например, спрос на труд в США высок потому, что он высоко продуктивен.

Однако рост предложения труда может снижать общий уровень заработной платы. С другой стороны, растущая производительность труда может вести к относительному сокращению спроса на труд (когда повышение предложения труда превалирует над возрастанием спроса на труд).

Источник: http://MirZnanii.com/a/17570/audit-oplaty-truda

Проверка правильности начисления заработной платы

Заработная плата работников является одним из элементов затрат при исчислении себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Исходя из этого, немаловажную роль играет проверка правильности начисления заработной платы и обоснованности включения ее в издержки производства.

Проверка расчетов и выплат с работниками по заработной плате осуществляется по двум направлениям: в части обоснованности, своевременности и правильности начислений оплаты труда и выплат стимулирующего характера и производимых удержаний. Для этого необходимо ознакомится с Коллективным договором, Положением об оплате труда и премировании работников за основные результаты хозяйственной деятельности, штатным расписанием, должностными инструкциями, графиком отпусков и т.д.

В начале работы необходимо выяснить какие формы и системы труда применяются в УП «Добрушское ГАТП». При этом необходимо помнить, что в соответствии со ст. 63 ТК РБ формы, системы и размеры оплаты работников, в том числе и дополнительные выплаты стимулирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора. Заработная плата работников максимальными размерами не ограничивается.

В ходе проведения проверки было установлено следующее:

— в УП «Добрушское ГАТП» применяется повременно-премиальная и сдельно-премиальная системы оплаты труда;

— имеется Положение об оплате труда и премировании ремонтных рабочих, занятых на текущем ремонте, вспомогательных рабочих, Положение об оплате труда и премировании водителей, Положение об оплате труда и премировании ИТР и служащих и коллективный договор;

— среднесписочная численность работников составляет 58 человек.

Далее необходимо проверить достоверность обязательств организации по расчетам с персоналом по оплате труда. Данную проверку начинают с установления соответствия показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на 1-е число месяца в Главной книге и в балансе предприятия с итоговой суммой сводной ведомости начислений и удержаний.

На основании сводной ведомости начислений и удержаний, бухгалтерского баланса и Главной книги проводится проверка кредиторской задолженности по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по состоянию на 1 апреля 2010 года.

Для этого составляется вспомогательная ведомость, представленная таблица 3.2.

Таблица 3.2 — Ведомость проверки достоверности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Отклонение, руб.

по сводной ведомости начислений и удержаний, руб.

по главной книге, руб.

по бухгалтерскому балансу, млн.руб.

В ходе ревизии кредиторской задолженности по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по состоянию на 1 апреля 2010 года отклонений не выявлено.

При проведении проверки операций по начислению заработной платы рассмотрению подлежат вопросы, представленные на рисунке 3.3.

Рисунок 3.3 — Вопросы ревизии операций по начислению заработной платы

На следующем этапе проверки выборочно необходимо проверить начисление заработной платы различным категориям работников.

По табелям учета рабочего времени устанавливается правильность начисления оплаты труда рабочим с повременной системой оплаты труда, проверяется соответствие ее тарифным разрядам рабочих и часовым тарифным ставкам.

Проверяя правильность и обоснованность начисления премии, необходимо сопоставить информацию положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Начисление премии должно быть санкционировано приказом директора предприятия.

Правильность исчисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.

На основании имеющихся данных, согласно приложений, подтвердим правильность начисления заработной платы слесарю по ремонту двигателей 6-го разряда Штацкому Виктору Игнатьевичу.

Более наглядно проверку правильности данного расчета приведем в таблице 3.3

Таблица 3.3 — Проверка правильности расчета заработной платы Штацкому В.И.

Виды выплат

Сумма начисленной заработной платы, руб.

По данным предприятия

По данным проверки

Расчет

Сумма

Норма часов

Отработанно фактически часов

Часовая тарифная ставка

107920 * 1,9 / 168,7 = 1215

Повременная оплата

111 * 1215 = 134865

Премия за выполнение задания согласно КТУ

Оплата за вредные условия труда

107920 * 111 * 10% = 11979

Доплата за выслугу лет

1215 * 111 * 15% = 20230

Оплата пособия по больничному листку за январь

2685,74 * 16 * 80% = 34377

Оплата пособия по больничному листку февраля месяца

2685,74 * 8 * 80% = 17189

Единовременные премии из фонда материального поощрения

Вознаграждения по итогам работы за год

Доплата за профессиональное мастерство

24% * 134865 = 32368

Всего начислено

134865 + 38519 + 11979 + 20230 + 34377 + 17189 + 75365 + 104120 + 32368 = 469012

В результате проведенной проверки начисления заработной платы подтвердились: правильность исчисления доплат и надбавок, соответствия их данным расчета табеля учета использования рабочего времени и установленных в УП «Добрушское ГАТП» размеров доплат и надбавок.

Проверка правильности и обоснованности начисления заработной платы рабочим со сдельной системой оплаты труда производится на основании наряда на сдельные работы, табеля учета рабочего времени. Расчет сдельной оплаты от дохода производится на основании данных путевых листов, расценки и отработанных часов. После поступления заказа от заказчика в УП «Добрушское ГАТП» составляется калькуляция в зависимости от километража, далее рассчитывается расценка за 1 час работы, затем за отработанное время в рейсе, полученную сумму умножаем на процент (разный для каждого водителя).

На основании приложений подтвердим правильность начисления заработной платы рабочему-сдельщику водителю 2-го класса Васильченко Владимир Иванович. Данную проверку произведем с помощью таблицы 3.4.

Таблица 3.4 — Проверка правильности расчета заработной платы Васильченко В.И

Виды выплат

Сумма начисленной заработной платы, руб.

По данным предприятия

По данным проверки

Расчет

Сумма

Норма часов

Отработанно часов

Часовая тарифная ставка

107920 * 2,48 / 168,7 = 1586

Сдельная оплата от доходов

Премия за экономию топлива

Доплата за выслугу лет

1586 * 148 * 20% = 46946

Оплата за участие в ТР

1586 * 52 = 82472

Доплата за классность

Оплата за вредные условия труда

107920 * 98 * 14% = 14807

Вознаграждения по итогам работы за год

Разъездной характер работ

13 * 3750 = 48750

Оплата за работу в выходные дни

= 62188

Всего начислено

499037 + 4603 + 46946 + 82472 + 15231 + 14807 + 270020 + 48750 + 62188 = 1044054

На основании табеля учета использования рабочего времени за январь 2010 года он отработал 148 часов, надбавка за стаж — 20%, доплата за работу во вредных условиях труда — 14%, доплата за классность — 10%.

По результатам произведенной проверки можно сделать вывод о том, что расчет заработной платы рабочему-сдельщику произведен правильно: надбавки и доплаты соответствуют нормам, установленным законодательством Республики Беларусь, а также соблюдены условия коллективного договора, положения о премировании.

В процессе проверки необходимо уделять особое внимание правильности начисления дополнительной оплаты труда. Так как одним из основных видов дополнительной оплаты труда является оплата отпуска, то необходимо установить правильность определения среднего заработка, среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска. При проверке данного вопроса необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденным Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

В процессе проверки необходимо установить следующие вопросы, приведенные на рисунке 3.4.

На основании приложений подтвердим правильность начисления отпуска водителю второй категории УП «Добрушское ГАТП» Никоненко Александру Григорьевичу. Так, согласно приказа Никоненко Александру Григорьевичу предоставляется трудовой отпуск на 28 календарных дней с 11.01.2010 г. по 07.02.2010 г.

Рисунок 3.4 — Вопросы проверки правильности начисления оплаты отпусков

Согласно приложений в бухгалтерии был произведен расчет суммы оплаты, причитающейся работнику за время отпуска.

Проверка правильности расчета оплаты за время отпуска работнику представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5 — Проверка правильности расчета оплаты за время отпуска

Месяц, год

Размер оплаты труда, принимаемый для расчета отпускных, руб.

по данным предприятия

по данным проверки

Январь 2009г.

1,06 * 311491 = 330180

Февраль 2009г.

1,06 * 468674 = 496794

Март 2009г.

1,06 * 769997 = 816197

Апрель 2009г.

1,06 * 893132 = 946720

Май 2009г.

1,06 * 585691 = 620832

Июнь 2009г.

1,06 * 724844 = 768335

Июль 2009г.

1 * 684504 = 684504

Август 2009г.

1 * 304807 = 304807

Сентябрь 2009г.

1 * 813072 = 813072

Октябрь 2009г.

1 * 875610 = 875610

Ноябрь 2009г.

1 * 678938 = 678938

Декабрь 2009г.

1 * 569716 = 569716

Итого

Среднемесячная заработная плата:

7905705 / 12 = 658808 руб.

Среднедневная заработная плата:

658808 / 29,7 = 22182 руб.

Оплата за время отпуска:

11.01.2010 — 07.02.2010 (28 дней) — 22182 * 28 = 621096 руб.

Сумма к оплате за время отпуска составила 621096 руб.

После произведенного расчета необходимо сопоставить расчетные данные и данные, отраженные в записке об отпуске. В ходе сверки было установлено, что расчет оплаты труда за время отпуска произведен правильно, но между суммами есть небольшое расхождение из-за округлений.

В ходе ревизии следует учитывать, что начисленная оплата труда за время отпуска, включается в фонд оплаты труда отчетного месяца, только в сумме приходящейся за дни отпуска в отчетном месяце. Поэтому оплата труда за время отпуска должна быть отражена в текущем месяце по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов производственных затрат только в сумме, приходящейся на дни отпуска в данном месяце, а сумма, начисленная за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, должна отражаться на счетах учета производственных затрат в следующем месяце.

На следующем этапе ревизии необходимо проверить расходование средств фонда социальной защиты населения, а именно на выплату пособий по временной нетрудоспособности. При этом ревизор должен руководствоваться Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 №1290 (ред. от 10.12.2007 №1710). Следует проверить наличие листков нетрудоспособности, которые выдаются лечебными учреждениями, и порядок их оформления.

Данный этап включает вопросы, представленные на рисунке 3.5.

Рисунок 3.5 — Вопросы проверки исчисления пособий по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. В заработок для начисления пособия по временной нетрудоспособности включаются выплаты, на которые начисляются страховые взносы по государственному социальному страхованию. Выплаты, подлежащие учету при исчислении пособия, кроме премий, включаются в заработок месяца, за который они начислены. Премии и другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в заработок за тот месяц, в котором они выплачены. Месяцем выплаты премий и иных выплат считается месяц, на который они приходятся согласно лицевому счету, расчетной ведомости.

Также в процессе ревизии необходимо убедиться в соблюдении порядка оформления листков нетрудоспособности, для этого проверяется, имеются ли в них подписи врачей, печати лечебных учреждений и т.д.

В ходе проверки порядка оформления листка нетрудоспособности нарушений не выявлено, имеются подпись врача и печать, указаны все необходимые реквизиты и данные.

На основании данных приложений необходимо подтвердить правильность начисления пособия по временной нетрудоспособности. Согласно листка нетрудоспособности серии БИ №0447201 Поселёнов Эдуард Анатольевич находился на больничном с 27.01.2010г. по 01.02.2010г.. Эта информация подтверждается табелем учета рабочего времени за январь месяц 2010 года, в котором числится данный работник.

Согласно приложений Поселёнов Эдуард Анатольевич находился на больничном 4 дня (32 часа), которые оплачиваются по 100%.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности Поселёнову Э.А. произведена на основании сумм заработной платы за два предшествующих месяца, т.е. за ноябрь и декабрь.

В ноябре 2009 года начислена заработная плата в сумме 195108 руб., отработано 45 часов.

В декабре 2009 года начислена заработная плата в сумме 313450 руб., отработано 166 часов.

Исходя из расчетов таблицы 2.11 «Расчет пособия по временной нетрудоспособности» пособие по временной нетрудоспособности составляет 77128 руб.

Далее необходимо сопоставить получившиеся расчетные данные и данные расчета оплаты больничного, произведенные бухгалтером УП «Добршуского ГАТП» (таблица 3.6).

Таблица 3.6 — Ведомость проверки правильности расчета пособия по временной нетрудоспособности Поселёнова Э.А.

Вид выплат

По данным предприятия

По данным проверки

Отклонение данных ВМУ от данных проверки

Пособие по временной нетрудоспособности, руб.

Таким образом, проверив правильность подсчета периода болезни и процент от среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, можно сделать вывод, что расчет пособия по временной нетрудоспособности произведен правильно.

На заключительном этапе ревизии операций по начислению заработной платы устанавливается правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Начисленная заработная плата в УП «Добрушское ГАТП» относится на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Выплаты единовременных премий, материальной помощи отнесены на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Выплата пособий по временной нетрудоспособности отражена на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По результатам проверки правильности начисления заработной платы, доплат, надбавок нарушений не установлено. Ревизор изучив систему оплаты труда, применяемую в УП «Добрушское ГАТП», подтверждает правильность начисления заработной платы различным категориям работников, правильность расчета оплаты за непроработанное время (в частности, за время отпуска) и правильность расчета пособий за счет средств фонда социальной защиты населения. Заканчивается ревизия операций по начислению заработной платы подтверждением законности и достоверности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

После проверки операций по начислению заработной платы ревизор должен подтвердить законность и правильность произведенных удержаний из оплаты труда работников.

Источник: https://studbooks.net/1540186/buhgalterskiy_uchet_i_audit/proverka_pravilnosti_nachisleniya_zarabotnoy_platy

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *