Аудит заработной платы

Регистры бухгалтерского учета по учету расчетов по оплате труда

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 4

Систематизация сумм заработной платы для отражения в регистрах бухгалтерского учета производится в двух направлениях.

1. по каждому работнику:

А) Лицевые счета работников или книга учета расчетов по оплате труда – является регистром аналитического учета по счету 70. Отражает итоговые данные за месяц о начисленных суммах оплаты труда и других выплат, удержаний по видам и суммы к выдаче по каждому работнику в отдельности. Заполняется на основании расчетно-платежной ведомости и хранится не менее 75 лет.

Б) Реестр невыданной оплаты труда, форма № 85-АПК – содержит сведения о сумма не полученной работником заработной платы в установленные для ее выдачи сроки. Данные суммы подлежат перечислению на депонентскую задолженность , для чего заносятся в ведомость учета депонированной оплаты труда, форма № 53-АПК.

В) Сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников, форма № 58 – АПК, Сводная ведомость по расчетам с работниками, форма № 59 – АПК. – предназначены для сводного учета и контроля за состоянием расчетов по оплате труда и составлением установленной отчетности.

Ведомость форма № 58-АПК открывается на год в целом по организации для ежемесячного отражения обобщенных данных о начисленной оплате труда и других выплат по составу и категориям работников. Включает пять разделов: 1 – рабочие списочного состава; 2 – инженерно-технический персонал списочного состава; 3 – прочий персонал списочного состава; 4 – непромышленный персонал; 5 – по категориям работников сельского хозяйства. Ведется ведомость за месяц и нарастающим итогом с начала года, заполняется на основании расчетно-платежных ведомостей.

Ведомость форма № 59-АПК предназначена для контроля за состоянием расчетов по оплате труда в целом по хозяйству. Ведомость открывается на полугодие и отражает данные о задолженности на начало месяца за предприятием и работниками; суммах начисленной заработной платы и прочих выплат; суммах удержанных, выданных и депонированных за отчетный месяц и остаток задолженности на конец месяца. Ведется ведомость за месяц и нарастающим итогом с начала года, заполняется на основании расчетно-платежных ведомостей.

2. по объектам учета затрат:

А) Лицевой счет (производственный отчет) подразделений форма № 83-АПК – предназначен для учета производственных затрат и выхода продукции отдельных производственных подразделений хозяйства. Составляется на основании накопительных ведомостей учета затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года.

На основе данных лицевых счетов подразделений составляется сводный лицевой счет или ведомость аналитического учета затрат форма № 84-АПК где ведется аналитический учет по счетам затрат на производство.

Б) Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, в резервы и страховые фонды, форма № 78-АПК – предназначена для группировки затрат труда и родственных с нею статей для записи данных в регистр синтетического учета по счету 70. Заполняется на основании накопительных ведомостей учета затрат по каждому объекту учета затрат в разрезе подразделений за месяц. Ведомость используется для определения сумм отчислений в установленных процентах от заработной платы в фонды социального обеспечения, резерв отпусков.

В) Журнал – ордер № 10 – АПК – предназначен для ежемесячного отражения кредитового оборота счета 70 в разрезе корреспондирующих счетов и переноса итоговых данных по счету 70 в Главную книгу.

Журнал – ордер № 10-АПК по кредиту счета 70

Сводная ведомость по расчетам с персоналом, ф № 59-АПК

сверка

Бухгалтерский баланс

Рис. Схема учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

1. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетные лица – это работники организации, выполняющие свои обязанности за пределами организации.

Целесообразность, размеры и сроки, на которые выдаются средства под отчет, а также список лиц, имеющих право получать средства под отчет, утверждает руководитель организации. Денежные авансы выдаются в подотчет на командировки и мелкие хозяйственные расходы.

Служебной командировкой является поездка работника организации в другую местность на определенный срок для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы.

Максимальный срок командировки не должен превышать сорок дней (при загранкомандировках – 60 дней), не считая времени нахождения в пути.

Днем выезда считаются календарные сутки, в течении которых транспортное средство отбывает из места постоянной работы работника, а днем приезда – календарные сутки, в течении которых работник прибывает к месту постоянной работы.

На время командировки за работником сохраняется должность и средний заработок.

Согласно ТК РФ организация обязана оплатить командированному сотруднику следующие расходы: стоимость проезда, наем жилья, суточные и иные расходы, которые сотруднику поручил произвести работодатель.

Согласно Приказа Минфина РФ от 06.07.2001г. № 49н с 01.01.2002 г. установлены следующие предельные нормы расхода:

· суточные в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке, причем день отъезда и день приезда рассматриваются как два дня. Суточные не выплачиваются, если работник находился в командировке один день или имел возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства;

· по найму жилого помещения – в сумме фактических расходов, но не свыше 550 руб. за сутки, при отсутствии документов компенсируется 12 руб. за сутки;

· проезд к месту командировки и обратно – в сумме фактических расходов, подтвержденных документально.

Организация вправе осуществлять дополнительные выплаты работнику сверх установленных норм, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль и включаются в совокупный годовой доход работника при исчислении НДФЛ.

Мелкие хозяйственные расходы, на осуществление который выдаются денежные авансы под отчет, связаны с приобретением ТМЦ на рынках, у населения и у юридических лиц. При расчетах наличными необходимо помнить, что размер данных расчетов органичен и составляет не более 60 тыс. руб. по одной сделке.

Первичные документы по учету расчетов с подотчетными лицами:

1. Командировочное удостоверение, форма № Т – 10 – выписывается при направлении работников организации в командировку на основании приказа руководителя организации и подтверждает полномочия командированного лица, а также время нахождения в командировке.

2. Авансовый отчет, форма № АО– 1 – составляется подотчетным лицом в подтверждение произведенных расходов и вместе с подтверждающими расходы документами сдается в бухгалтерию в течение трех рабочих дней, по истечении срока на которых был выдан аванс или со дня возвращения из командировки.

В бухгалтерии принятые авансовые отчеты проверяются как по форме, так и по существу и утверждаются руководителем организации. Неизрасходованные суммы подотчета подлежат возврату наличными в кассу или путем удержания из его заработной платы. Суммы перерасхода возмещаются работнику из кассы организации. Новый аванс выдается работнику только после полного расчета по предыдущему авансу. Проверенные и утвержденные авансовые отчеты подлежат отражению в регистрах синтетического и аналитического учета.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно – пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит

С – долг подотчетного лица перед С – долг организации перед

организацией подотчетным лицом

ДО — Выдача денежных средств под отчет КО — Списание подотчетных сумм

Возмещение перерасхода подотчета Возврат неиспользованного остатка

С – долг подотчетного лица перед С – долг организации перед

организацией подотчетным лицом

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Обновление: 26 июля 2017 г.

Целью проведения аудита являются оценка применяемой бухгалтерией данного предприятия методики в области оплаты труда и выявление ее соответствия действующему законодательству. Для осуществления проверки правильности организации расчетов в бухгалтерской службе с сотрудниками предприятия по начислению и выплатам денежных сумм по оплате труда проводится аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Задачи проверки

В ходе проведения аудита на данном участке работы бухгалтерской службы осуществляется проверка:

  • правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по учету расчетов по заработной плате;
  • соответствия выполненных операций действующему законодательству;
  • соответствия данных аналитического и синтетического учета по счетам учета расчетов по оплате труда с персоналом;
  • правильности и достоверности расчетов по начислению заработной платы и удержанию из нее;
  • правильности отражения данных в бухгалтерской отчетности по данным бухгалтерского учета.

Какие документы проверяются

В ходе осуществления данного вида аудита проверке подвергаются документы, подтверждающие расчеты по начислению и выдаче заработной платы, удержания из начисленной заработной платы. Это такие документы, как положения о премировании и стимулировании, договоры (трудовые и гражданско-правового характера), штатное расписание. Подвергаются проверке приказы, личные карточки работников, наряды, листки временной нетрудоспособности, ведомости выдачи заработной платы. Проверяются бухгалтерский баланс предприятия, главная книга, учетные регистры, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Какие учетные регистры подвергаются проверке

В ходе осуществления аудита проверяются учетные регистры по следующим счетам:

  • правильность удержания налогов из начисленной заработной платы – проверяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • правильность начисления страховых взносов во внебюджетные фонды – проверяются учетные регистры счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с изучением всех субсчетов;
  • правильность начисления и выдачи заработной платы персоналу – проверяются учетные регистры счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • правильность расчетов по прочим операциям – учетные регистры 73 счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  • правильность расчетов по алиментам – учетные регистры 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Методика проверки

Методика осуществления проверки представлена в таблице 1.

Таблица 1. Методика проверки

Этап проверки Сущность этапа
1 этап. Проверка первичной документации На данном этапе проверяется правильность оформления бухгалтерской документации по учету рабочего времени, документов платежных и расчетных, неполученной в срок заработной платы, т. е. депонированной.
2 этап. Проверка правильности расчетов сумм по оплате труда Производится арифметическая проверка бухгалтерских документов по учету расчетов с персоналом по оплате труда.
3 этап. Проверка обоснованности расчетов по оплате труда Проверяется, обосновано ли было начисление сотрудникам предприятия выплат по оплате труда. Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок налога на доходы физических лиц, начисления выплат в связи с особыми условиями труда (работа в ночные часы, сверхурочные, праздничные и выходные дни).
4 этап. Проверка обоснованности и правильности расчетов по НДФЛ Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок данного налога, правильности предоставления налоговых льгот.
5 этап. Проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам Производится проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам.
6 этап. Проверка соответствия показателей бухгалтерских счетов данным бухгалтерской отчетности Производится проверка соответствия показателей счетов бухгалтерского учета информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.

В ходе проведения проверки могут быть обнаружены недочеты, нарушения. Среди основных:

  • отсутствие договоров (коллективных и трудовых);
  • нет заявлений сотрудников о предоставлении им льгот по НДФЛ;
  • имеют место неправомерные включения для целей налогообложения в себестоимость продукции некоторых расходов;
  • выплаты сотрудникам, которые не указаны в трудовых договорах, положениях;
  • в базу для расчета страховых взносов не включаются выплаты за счет собственных средств предприятия.

По итогам проведения проверки сотрудники аудиторской фирмы разрабатывают рекомендации. Разработка рекомендаций направлена на избежание ошибок, которые были выявлены в ходе оценки работы предприятия в области расчетов по оплате труда.

Рекомендации касаются не только методов, которые используют в своей работе сотрудники бухгалтерии по учету труда и его оплаты, но и всей кадровой документации предприятия.

Аудит расчетов по оплате труда

Цель аудита– установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.

Основные нормативные документы: ФЗ «О бухгалтерском учете»; ФЗ «Об аудиторской деятельности»; ГК РФ; ТК РФ; НК РФ; Положение по ведению БУ и БО в РФ; План счетов БУ и Инструкция по его применению; ПБУ 10/99 «Расходы организации»; Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»; постановление Госкомстата «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Источники информации:Трудовой договор; Приказ о приеме на работу (ф№ Т-1); Личная карточка раб (ф № Т-2); Штатное расписание (ф № Т-3); Приказ о переводе работника на другую работу (ф № Т-5); Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6); График отпусков (ф№ Т-7); Приказ о прекращении трудового договора (ф № Т-8); Приказ о направлении работника в командировку (ф № Т-9);Служебное задание; Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф№ Т-12);Расчетно-платежная ведомость (ф № 49); РКО (ф№ КО-2).

План и программа проверки

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации включает:

  1. аудит оформления первичных документов;

  2. аудит системы начислений заработной платы;

  3. аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;

  4. аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

  5. аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды

Программа аудита:

Перечень аудиторских процедур

Проверяемые документы

1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени

Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор

1.2 Проверка правильности учета рабочего времени

Табели учета использования рабочего времени, график – календарь

1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов

Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера

1.4 Проверка правильности учета депонированной заработной платы

Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера

2.1 Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:

а) сверхурочные работы и работу в ночное время;

б) работу в выходные и праздничные дни;

в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда;

г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями

Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно- платежные ведомости, лицевые счета (а, б)

Табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, личные карточки (в)

Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г)

2.2 Проверка правильности документирования и оплаты простоев

Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников

2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей

Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

2.4 Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ

Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

2.6 Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года

Журналы – ордера

3.1 Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию

3.2Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию

3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам

Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости

4.1 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета

Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15 , 18, Главная книга

4.2 Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации

Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы

4.3 Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг)

Журналы – ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга

4.4 Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг)

Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах)

Методы проверки

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

  • проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

  • проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

  • устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

  • проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

1. Проверка законности операций по начислению зарплаты (основных работников, временных работников, сезонных работников, совместителей, надомников) Следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками. Обратить внимание на наличие трудовых договоров, а также первичных документов, которыми должны оформлять прием на работу, перевод работников из одного структурного подразделения в другое, предоставление отпуска, увольнение и т.п. При проверке документального оформления договоров ГПХ аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполнение всех реквизитов, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

2. проверка правильности, своевременности и полноты отражения в БУ операций по начислению з/п.

Проверка правильности БУ по оплате труда имеет следующие направления:

  • проверка системы начисления заработной платы (включая внештатных сотрудников)

  • проверка отражения операций по надбавкам, вознаграждениям, компенсациям

  • проверка организации индивидуального учета доходов и расчета удерживаемых отчислений и подоходного налога каждого работника,

  • проверка расчетов отчислений во внебюджетные фонды.

Аудитор обращает основное внимание на проверку правильности ведения индивидуального учета заработной платы и доходов для целей налогообложения. Проверка такого рода на предприятиях, где учет автоматизирован, начинается со знакомства с самой системой учета. Так, аудитора интересует классификация видов начислений и видов учитываемых доходов, классификация учитываемых льгот и обоснованность их применения.

Законность и своевременность удержанийиз з/п проверяется также выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда.

При проверке соответствия данных синтетического и аналитического учета следует:

  • проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;

  • сравнить данные расчетно-платежной, расчетной, платежной ведомостей и данные главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

  • сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных регистра по счету 50 «Касса» и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за каждый месяц;

При проверке соблюдения законодательства о труде и документального оформления трудовых отношений при выполнении в организации работ сезонного характера необходимо иметь в виду следующее. Центральную роль в правовом регулировании труда сезонных работников играет глава 46 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ). Определение сезонным работам дано в части первой ст. 293 ТК РФ. Согласно трудовому законодательству продолжительность сезона составляет, как правило, не более шести месяцев (сельскохозяйственные работы, добыча драгоценных металлов и драгоценных камней, производство молочных и мясных консервов, ловля рыбы и добыча морепродуктов…).

Характерной особенностью документального оформления является то, что сезонные работы подразумевают установление трудовых отношений только на определенное время, поэтому с сотрудниками, нанятыми для их выполнения, заключают срочный трудовой договор (часть первая ст. 59 ТК РФ). Независимо от того, уволился сотрудник по окончании периода сезонных работ или раньше срока, ему полагаются определенные выплаты. При увольнении трудовое законодательство предписывает работодателю в последний рабочий день сотрудника выплатить ему заработную плату за отработанное время (часть первая ст. 140 ТК РФ) и компенсацию за неиспользованный отпуск (часть первая ст. 127 ТК РФ).

Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц

Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц может решать следующие задачи:

  • оценка соответствующей в организации системы расчетов по налогу на доходы физических лиц;

  • оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

  • проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по налогу на доходы физических лиц;

  • проверка соблюдения организацией законодательства.

В плане рекомендуется предусмотреть:

  • какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;

  • какие существенные моменты следует охватить;

  • какие выборочные планы надо разработать;

  • формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;

  • распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;

  • какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;

  • бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;

  • предполагаемые сроки работы группы;

  • инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями плана аудита;

  • контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении плана аудиторской проверки может иметь следующий вид:

  • учредительные и другие общие документы организации (устав, лицензии,

  • приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и т.п.);

  • учетная политика предприятия;

  • основные средства;

  • нематериальные активы;

  • производственные запасы и т.д.

По существу, программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с договором. Программа аудита составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. В программе определяются также предельные сроки обработки и предоставления материалов для составления заключения. В программе строго определяется численность необходимого для аудита персонала, объем, последовательность и содержание работы каждого аудитора и ассистента, график их работы. Программа служит одновременно в качестве базового документа для контроля выполнения заданий отдельными аудиторами и ассистентами в аудиторской группе.

Программа аудита может реализовываться на следующих этапах аудиторской проверки:

— этапе проведения предварительной проверки, связанной с ознакомлением с финансово-хозяйственной деятельностью, состоянием системы учета и внутрихозяйственного контроля организации;

— этапе проведения независимой проверки хозяйственных операций;

— этапе проверки достоверности данных статей бухгалтерского отчета.

Программа аудиторской поверки расчетов подоходного налога:

  1. Проверка документов на оформление найма работников;

  2. Проверка документов на оформление найма работников принятых по совместительству;

  3. Проверка основания для начисления заработной платы;

  4. Проверка начисления заработной платы согласно первичным документам;

  5. Проверка основания для удержания подоходного налога;

  6. Проверка основания для льгот по подоходному налогу согласно заявления физических лиц;

  7. Счетная проверка правильности удержания подоходного налога с физических лиц;

  8. Проверка идентификации подписи одного и того же лица в различных документах по выплате денежных средств;

  9. Сверка отчета кассира в журнале регистрации расходных ордеров на соответствие расчетных ведомостей;

  10. Проверка отражений суммы выплат по заработной плате и на счете 50;

  11. сверка суммы удержанных по подоходному налогу с отчислениями со счета 51;

  12. Проверка депонированной заработной платы;

  13. Сверка ведомостей на выплату депонированной заработной платы с датой отчисления со счета 51 по тем же основаниям;

  14. Проверка отражения в бухгалтерском учете данных по счету 68 (субсчет).

49.Аудит расчетов по НДФЛ.

Налогоплательщиком по НДФЛ является физ.лицо, а организация является налоговым агентом.В соотв.со ст. 23НК налоговый агент обязан:

1.исчислить;

2.удержать;

3.перечислить в бюджет.

Налоговой базой являются все виды доходов выплачиваемых организацией работнику в денежной или натуральной форме,либо в виде материальной выгоды.Выплаты в нат.форме не должны превышать 20% от зп. НДФЛ уплачивается в бюджет не позднее дня выдачи зарплаты.

К наиболее часто встречающимся ошибкам относится неправильное налогообложение мат.помощи,натуральных выплат,опл.аренды,отсутствие первичных документов по подотчетным суммам.

Не облагается мат.помощь в сумме 4000р за год,но эта норма распространяется на работников и пенсионеров. Льгота устанавливается если она произведена в связи с рождением ребенка, такая мат помощь не облагается в пределах 50000р.на каждого ребенка по заявлению работника. Выплата производится по достижению ребенком 1г и одной суммой.

Не облаг.НДФЛ мат.помощь выплаченная в связи со смертью работника или члена его семьи,в связи со стихийными бедствиями,пожарами и тд.

Льготы устанавлваются для оплаты расходов связанных с обучением если есть приказ подтв.производств.необходимость получения высшего образования и даже для лиц не работающих на предприятии(детей) опл.обучения НДФЛ не облагается.

Налогообл.НДФЛ зависит от налогового статуса физ.лица(резидант или не резидент).

Резидент – 13%;

Не резидент – 30%.

Налоговый статус не зависит не от места жительства,не от гражданства,а зависит от фактического времени местонахождения на территории России. Гражданин России может стать не резидент если он находится в зарубежной командировке более 180дн.в году.Не гражданин России может стать резидентом если нах.на территории России 183дня.

В расчет берутся 12мес.следующих за месяцем в котором выплачивается доход работнику,т.е.ежемесячно определяется налоговый статус.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

а) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

б) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

в) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

г) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

д) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

е) результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

ж) бухгалтерская отчетность.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций.

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет).

1.1. Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Пересчет, как правило, осуществляется выборочно. При проведение аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» требованиям.

2. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

2.1. Этот метод позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

3. Подтверждение.

3.1. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

4. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны.

4.1. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

5. Прослеживание.

5.1. Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете. Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

6. Аналитические процедуры.

6.1. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. Типичными видами аналитических процедур являются:

а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

б) сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

в) оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

г) сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

>МЕТОДИКА АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Транскрипт

1 МЕТОДИКА АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Пец О.В. Орловский государственный институт экономики и торговли ( г.орел, ул.октябрьская 12), Аннотация: В статье рассмотрен процесс проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, документы, необходимые для осуществления проверки. Представлен перечень нормативных документов, которыми следует руководствоваться при проведении аудита. Отражены этапы рассматриваемого процесса. Ключевые слова: аудит расчетов, НДФЛ, аудит налога на доходы физических лиц, аудиторская проверка, порядок проверки THE TECHNIQUE OF AUDIT OF CALCULATIONS WITH THE BUDGET UNDER THE TAX TO INCOMES OF PHYSICAL PERSONS Pets O. V. Oryol state institute of economy and trade ( Oryol, Oktyabrskaya St. 12), Abstract: This article describes how to audit settlements with the budget on taxes on the income of legal persons, the documents necessary for carrying out checks. A list of regulations to be followed in conducting the audit. It reflected the stages of the process. Keywords: audit settlements, personal income tax, audit, tax on personal income, an audit procedure for checking Необходимость правильного формирования экономическими субъектами налоговых обязательств перед бюджетом обусловила широкое распространение на рынке аудиторских услуг налогового аудита, представляющего собой выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени их достоверности и соответствия нормам действующего законодательства. Вопрос проверки правильности исчисления и уплаты налога от доходов физических лиц является одним из наиболее актуальных для руководства и собственников организации. Целью аудита расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц является выражение мнения аудитора о достоверности сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» в финансовой (бухгалтерской) отчетности, проверку законности процедур по НДФЛ. При проведении аудита НДФЛ следует: расчетов по налогу; провести анализ порядка ведения аналитического и синтетического учета оценить правильность формирования налоговой базы согласно стандартам действующего законодательства:

2 выявить правильность определения сумм, неподлежащих налогообложению по НДФЛ; оценить выплаты, которые были неправомерно исключены; оценить в налоговой и бухгалтерской отчетности отражение налоговых обязательств перед бюджетом; проанализировать оценку своевременности и полноты уплаты в бюджет налога. Процесс осуществления проверки правильности исчисления налога на доходы физических лиц включает анализ таких документов, как: главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; регистры бухгалтерского учета по счетам 70, 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»; реестры по НДФЛ; ведомости по начислению заработной платы; трудовые договора; штатное расписание; кадровые приказы; приказы по определенным видам удержаний и начислений; коллективный договор или положение о премировании; налоговые карточки; прочие документы, которые подтверждают применение налоговых вычетов. При аудите расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц используются такие нормативные документы, как: 1) Гражданский кодекс РФ. 2) Налоговый кодекс РФ (гл. 23 «Налог на доходы физических лиц», ч. II). 3) Закон РФ от 06 декабря 2011 г. 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с дополнениями и изменениями). Базовыми источниками информации при осуществлении аудита НДФЛ являются те документы, наличие которых отмечается в рабочем документе проверяющего (таблица 1) . Таблица 1 Источники информации для аудита расчетов по НДФЛ п/п Документ 1 Положение по оплате труда Наличие (нет/да) Ответственный за ведение, инициалы Примечание

3 2 Правила внутреннего трудового распорядка 3 Положение о премировании 4 Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. Т-1) 5 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. Т-6) 6 Личная карточка (ф. Т-2) 7 Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. Т-12) 8 Расчетно-платежная ведомость (ф. Т-49) 9 Расчетная ведомость (ф. Т-53) 10 Лицевой счет (ф. Т-54) 11 Договоры подряда, гражданско-правовые договоры 12 Авансовые отчеты 13 Регистры бухгалтерского учета 14 Сводные ведомости распределения заработной платы 15 Ведомости по расчету НДФЛ 16 Документы, подтверждающие право на получение льгот: справка врачебно-трудовой экспертной комиссии, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, книжка Героя РФ и т.п. 17 Справки о доходах физического лица 18 Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (ф. 1-НДФЛ) 19 Журналы ордера 20 Справки о доходах физического лица (ф. 2-НДФЛ) 21 Платежные поручения 22 Выписка банка Проверка правильности исчисления НДФЛ осуществляется в 3 этапа. 1 этап — ознакомительный. Проверяющим рассматриваются следующие факторы: существующие объекты налогообложения; соответствие применяемого предприятием порядка налогообложения нормам работающего законодательства; уровень потенциальных налоговых нарушений и обязательств. В процессе этого этапа ведется определение ключевых факторов, которые влияют на налоговые показатели; анализ правовых актов, которые регулируют социально-трудовые отношения; анализ документооборота и изучение функций (полномочий) служб, которые ответственны за исчисление и уплату налогов. 2 этап — основной. Этот этап предполагает проведение углубленной проверки

4 участков, на которых выявлены ошибки (недостатки): правильности определения налогооблагаемой базы по НДФЛ по видам доходов: доходов, которые получены от источников в России и за ее пределами. Также на данном этапе проводится проверка доходов, которые получены в натуральной форме; проверка доходов, которые получены в виде материальной выгоды; аудит присутствия документов, которые подтверждают право применения налоговых вычетов, в том числе стандартных, имущественных и профессиональных. Ведется аудит правильности определения налоговой базы с учетом налоговых вычетов; правильности определения доходов, которые не подлежат налогообложению; правильности применения налоговых ставок; аудит налоговой отчетности; проверка расчета налоговых последствий для предприятия в случаях некорректного применения правил налогового законодательства; проверка представления и разработки рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля правильности исчисления налога. 3 этап заключительный. Данный этап предусматривает следующие операции: процедура анализа осуществления программы аудита; классификацию выявленных нарушений и ошибок; обобщение итогов аудита; оформление результатов налоговой проверки по НДФЛ. Все операции ведутся с использованием определенных тестов, которые утверждены внутрифирменными стандартами аудиторской компании. При выявлении недочетов в корреспонденции счетов по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ, проверяющий может составить следующую таблицу . Таблица 2 — Проверка правильности корреспонденции счетов по счету 68 Содержание хозяйственной операции По данным аудируемого лица По данным аудитора Замечания аудитора Дебет Кредит Дебет Кредит Удержан НДФЛ Нарушения не выявлены Перечислен НДФЛ Нарушения не выявлены Проверяющий сопоставляет данные расчетно-платежных ведомостей с аналитическими данными по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ, удержанному с работников предприятия. В случае выплаты дивидендов аудитор выявляет правильность удержания налога на доходы. В итоге проверяющий дает оценку полноты и правильности

5 заполнения налоговых карточек по учету доходов и НДФЛ Рассмотрим более подробно порядок процедуры аудита расчетов с бюджетом по налогам на доходы физических лиц по ключевым элементам. 1. Аудит субъектов налогообложения. Налогоплательщиками налога на НДФЛ признаются физические лица, которые являются налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, которые получают доходы от источников в РФ, которые не являются налоговыми резидентами РФ. 2. Аудит объектов налогообложения. Объектом налогообложения признается доход, который получен налогоплательщиками: a) от источников в РФ и (или) от источников за ее пределами, для физических лиц, которые являются налоговыми резидентами РФ; b) от источников в РФ, для физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами РФ. 3. Аудит налоговой базы. При аудите этого элемента следует руководствоваться в основную очередь ст. 210 «Налоговая база» НК РФ, а также ст. 208, При аудите определения налоговой базы следует помнить, что доход может быть получен такими способами, как: наличными деньгами через кассу предприятия; безналичным способом при перечислении на личные счета граждан; в натуральном виде ТМЦ или в форме выполненных для граждан работ (оказанных для них услуг), а также в форме социальных и материальных благ, которые оказываются гражданам организацией, и в форме разницы между рыночными ценами и ценами реализации товаров (работ, услуг); в форме материальной выгоды по банковским вкладам или договорам страхования, а также по заемным средствам, которые выданы гражданам. 4. Аудит налогового периода. При проведении проверки следует учитывать, что в соответствии со ст. 216 «Налоговый период» НК РФ налоговым периодом является календарный год. 5. Аудит налоговых вычетов. При аудите удержаний по НДФЛ аудитор обязан убедиться в правильности предоставления работающим соответствующего налогового вычета. Главное внимание проверяющий обязан уделить стандартным налоговым вычетам, так как они касаются основной части налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты предоставляются в размере 3000, 500, 1400, 3000, 6000 и руб. за каждый месяц налогового периода определенным категориям граждан, указанным в ст. 218 НК РФ.

6 6. Проверка налоговых ставок НДФЛ исчисляется по различным ставкам, поэтому проверяющему следует проверить правильность применения соответствующих ставок для взимания налога. 1) Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если другое не предусмотрено ст. 224 НК РФ. 2) Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении таких доходов, как: стоимость любых призов и выигрышей, получаемых в проводимых играх, конкурсах и прочих мероприятиях в целях рекламы товаров (работ и услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ; процентные доходы по вкладам в банках, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст НК РФ и которые находятся на территории Российской Федерации суммы экономии на процентах, которые превышают размеры утвержденные п. 2 ст. 212 НК РФ, при получении налогоплательщиками кредитных (заемных) средств; доходы, выраженные в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также проценты за использованные сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средства, которые привлекаются в форме займов от ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива. Налоговая база определяется в соответствии со ст НК РФ 7. Проверка порядка исчисления налога и сроков уплаты. Сумма налога при определении налоговой базы выплачивается как соответствующая налоговой ставке, которая установлена ст. 224 НК РФ. Итоговая сумма налога являет собой сумму, которая получается в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с п. 1 ст. 225 НК РФ. Общая сумма налога выявляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога меньше 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и больше округляются до полного рубля. В соответствии с существующим законодательством предприятия обязаны ежегодно не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту своей регистрации данных о доходах

7 физических лиц и суммах, которые начислены и удержаны по форме, утвержденной ФНС РФ. Например, программа аудита может быть представлена следующим образом (таблица 3). Таблица 3 — Программа аудита расчетов по НДФЛ Перечень аудиторских п/п процедур 1 Оценка организации учета расчетов по налогу на доходы физических лиц и аудит оформления первичных документов 2 Проверка соблюдения правильного оформления расчетно-платежных документов 3 Аудит правильности определения дохода для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц 4 Проверка обоснованности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и удержаний из заработной платы 5 Проверка при исчислении налога на доходы физических лиц правомерности применения вычетов 6 Аудит соответствия применяемых ставок налога на доходы физических лиц главе 23 НК РФ 7 Проверка правильности отражения оборотов по счетам главной книги с аналогичными показателями синтетического учета и тождественности показателей регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Рабочие документы аудитора Приказы о приеме на работу, табель учета использования рабочего времени, коллективный договор, личные карточки, перемещение, премирование, увольнение Расчетно-платежные ведомости, расходные кассовые ордера, табель учета рабочего времени Расчетно-платежные ведомости, личные карточки, сведения о доходах работников, подаваемые в налоговые органы Расчетно-платежные ведомости, личные карточки, сведения о доходах работников, подаваемые в налоговые органы Личные карточки, заявления работников на предоставление вычетов Расчетно-платежные ведомости, личные карточки, сведения о доходах работников, подаваемые в налоговые органы Главная книга, журнал-ордер (сч.70 и сч.68), налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц В ходе аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на НДФЛ могут быть выявлены следующие типовые нарушения: основанием для начисления заработной платы являются приказы о зачислении, увольнении и табель учета рабочего времени, подписанные руководителем учреждения; в приказах по личному составу отсутствуют подписи ознакомленного лица;

8 трудовые договора принимаются к учету без подписанных актов выполненных работ; начисление и выплата премий проводится по списку без приказа руководителя; документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, не гасятся штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты; при уходе в отпуск или увольнении не проводится расчет в записке-расчете о предоставлении отпуска (увольнении) и расчетные ведомости не подписываются исполнителем и главным бухгалтером; больничные листки не нумеруются в хронологическом порядке с начала года; не заполнена справка о заработной плате и сумма причитающегося пособия, лист подписи исполнителя; не указывается номер расчетно-платежной ведомости, в которую больничный лист включен для начисления; не ведется аналитический учет расчетов по исполнительным листам по каждому получателю с указанием фамилии, номера, даты и срока действия исполнительного лица, суммы удержаний на налоговой карточке. Все эти нарушения приводят к неточному определению налогооблагаемой базы для расчета НДФЛ и нарушению действующего законодательства. Список литературы: 1. Баранова Л.Г. НДФЛ: сложные вопросы возврата, исчисления и уплаты / Л.Г. Баранова, В.С. Федорова // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании С Донин Ю. Изменения по НДФЛ / Ю. Донин., С. Асатрян // Аудит и налогообложение С Зубарева И. Расчеты с бюджетом / И. Зубарева. — М.: Лаборатория книги, с. // Режим доступа: ( ). 4. Кришталева Т.И. Аудит налогообложения: учеб. пособие / Т.И. Кришталева. — М.: Дашков и К, с. 5. Лытнева Н.А. Признание расходов организации: типичные ошибки, выявляемые в процессе аудита Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова//Аудиторские ведомости //режим доступа: ( ) 6. Парушина Н.В.Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» / Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова. Москва, Сер. Высшее образование (2-е изд., перераб. и доп.) 558 с. 7. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет С. 46.

9 8. Парушина Н.В. Налоговый анализ и его роль в управлении финансовохозяйственной деятельностью организации // Налоговая политика и практика С Савин А.А. Аудит налогообложения: учеб. пособие / А.А. Савин, А. А. Савина. — 2-е изд. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, с. 10. Тарасова, Т.М. Налогообложение физических лиц: проблемы и перспективы/ Т.М. Тарасова // Финансы и кредит С

Что представляет собой аудит расчетов по оплате труда, и с какой целью он проводится?

Целью проведения аудиторских мероприятий в области оплаты труда на предприятии является оценка работы бухгалтерии в части начисления и выплаты зарплаты. По результатам аудита делается вывод относительно соответствия методики оплаты труда нормам законодательства.

Цель проведения аудиторских мероприятий состоит в оценке применяемой бухгалтерией методики в области оплаты труда и определения ее соответствия законодательным нормам. В частности, Трудовому кодексу, Налоговому кодексу, Правилам бухучета, региональным и отраслевым стандартам и законам, а также внутренним правовым актам, действующим на предприятии в части оплаты труда.

Мнение юриста Дмитрий Иванов Центр правовой поддержки Задать вопрос юристу

Данная статья рассказывает о типовых способах решения вопроса, но каждый случай уникальный. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, звоните по телефонам:

  • Москва: +7 (499) 110-33-98.
  • Санкт-Петербург: +7 (812) 407-22-74.
  • Регионы: +7 (800) 600-36-17.

Или задайте вопрос юристу на сайте. Это быстро и бесплатно!

При проведении проверки анализируется состояние расчетов в бухгалтерии с сотрудниками организации в области начисления и выплаты заработной платы. На основании проверки определяются недочеты и пробелы в работе бухгалтерии и разрабатываются рекомендации по устранению недостатков.

Проведение регулярного аудита расчетов является необходимой процедурой для всех крупных предприятий. Аудиторские мероприятия проводятся независимой организацией, обладающей правом на выполнение подобного рода работ.

Задачи проведения аудита

При проведении аудиторских мероприятий могут быть решены следующие практические задачи:

  1. Проверяется корректность отображения в регистрах бухучета операций в области расчетов по зарплате, а также удержаний из нее.
  2. Оценивается соответствие исполненных операций действующим законодательным нормам.
  3. Оценивается степень соответствия данных аналитического и синтетического учетов по счетам учета расчетов по оплате труда.
  4. Анализируется корректность отражения данных в бухгалтерской отчетности.
  5. Проверяется правильность и достоверность расчетов по начислению зарплаты и удержаниям из нее.
  6. Устанавливается законность и соответствие правовым нормам документального оформления сотрудников в компании.

Перечень проверяемых документов

При проверке анализируется первичная бухгалтерская документация (которая служит основанием для начисления и выдачи зарплаты) и документы, на основании которых производились удержания из заработной платы работников. В перечень документов, которые подвергаются проверке, можно включить:

  1. Трудовые и гражданско-правовые договоры, заключенные с сотрудниками.
  2. Штатное расписание.
  3. Положение об оплате труда, положение о премировании и пр.
  4. Приказы в части оплаты труда и работы сотрудников (о приеме на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о расторжении трудового договора).
  5. Личные карточки сотрудников.
  6. Заказы-наряды.
  7. Зарплатные ведомости (расчетные и платежные).
  8. Кассовые ордеры.
  9. Больничные листки.
  10. Лицевые счета.
  11. Учетные табели по рабочему времени.

Указанный перечень документации не является исчерпывающим: при аудите анализируются все документы, которые так или иначе связаны с оплатой труда.

Среди официальной бухгалтерской отчетности производится проверка бухгалтерского баланса, учетных регистров, приложений к балансу и отчетности о финансовых результатах.

При проверке особое внимание уделяется следующим регистрам:

  1. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – для анализа правильности удержания подоходных налогов из начисленной зарплаты.
  2. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» – для проверки правильности начисления страховых взносов.
  3. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – для анализа корректности начисления и выдачи зарплаты.
  4. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – для аудита расчетных операций по прочим операциям.
  5. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами» – для оценки правильность расчетов по алиментным и прочим удержаниям.

Методика аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Перед началом проверки аудиторская компания составляет программу проверочных мероприятий, которая включает цели и задачи аудита, основные анализируемые разделы учета и участки проверки, характер проверочных мероприятий (сплошной или выборочный), распределение обязанностей между аудиторами, продолжительность и сроки проверки.

Сплошной проверке подвергаются кассовые и банковские документы, авансовая отчетность, тогда как первичная документация по зарплате и производимых расчетам анализируется выборочно. Программа и сроки проверки согласуются с руководством предприятия.

Методика проведения аудиторских расчетов с персоналом по оплате труда включает в себя прохождение следующих этапов.

Этап 1. Проверяется первичная бухгалтерская документация. На указанном этапе анализируется бухгалтерская документация по учету рабочего времени, расчетной и платежной документации, несвоевременно выплаченной зарплаты, в том числе депонированной, и делаются выводы относительно корректности заполнения.

Этап 2. Производится проверка правильности расчетов по оплате труда на основании бухгалтерской документации. В частности, анализируются правильность ведения учета рабочего времени, законность и полнота платежной документации и пр.

Этап 3. Проверяется обоснованность расчетов по оплате труда. В частности, насколько обоснованы были начисленные сотрудникам выплаты по оплате труда, корректно ли начислялся НДФЛ, выплаты за работу в ночное время и в выходные дни и праздники.

Этап 4. Анализируется, насколько обоснованно рассчитывался НДФЛ. Проверка осуществляется с учетом предоставленных сотрудникам вычетов и действующих в отношении них налоговых ставок.

Этап 5. Производится аудит удержаний по исполнительной документации. В этом случае проверяется, насколько обоснованы были удержания по исполнительным листам, в частности, алименты.

Этап 6. Проверяется соответствие показателей по бухгалтерским регистрам данным отчетности. На указанном этапе сверяются счета бухучета и данные по отчетности. В результате делаются выводы относительно того, насколько полными были начисления и выплаты работникам не только в части зарплаты, но и действующих на предприятии премиальных, а также выплат по больничным листкам.

Чаще всего в ходе аудиторских мероприятий выявляются такие недочеты:

  1. На предприятии некорректно оформлены сотрудники, отсутствуют коллективные и трудовые договоры.
  2. На предприятии трудовые договоры с сотрудниками заменялись гражданско-правовыми без оснований на это. В результате работники были лишены многих трудовых гарантий: оплаты больничных, отпускных, декретных и пр., а работодатель не доплачивал за них страховые взносы в ФСС на временную нетрудоспособность и материнство.
  3. От сотрудников не поступили заявления о предоставлении им льгот по НДФЛ (это обязательное условие для применения вычета).
  4. Некоторые расходы по оплате труда некорректно уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль.
  5. Сотрудникам выплачивались средства, которые не были предусмотрены трудовыми договорами и другими локальными документами, регулирующими оплату труда.
  6. Сотрудники не получали положенные им по закону выплаты: доплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни, компенсации по листам нетрудоспособности, отпускные.
  7. На предприятии не проводилась индексация заработной платы.
  8. Некорректно начислялись страховые взносы (например, взносы не начислялись с премиальных, разных видов материальной помощи).

На основании проведения проверочных мероприятий сотрудниками аудиторской формы должны быть разработаны рекомендации. Они имеют целью оптимизировать расчеты с персоналом по оплате труда на предприятии и не допустить повторения выявленных ошибок и несоответствий. Выводы и рекомендации оформляются в виде аудиторского отчета.

Рекомендации могут применять в работе не только сотрудники бухгалтерии, но и кадровые специалисты.

Таким образом, под аудитом расчетов с персоналом по оплате труда понимается оценка соответствия используемой на конкретном предприятии методики бухгалтерского учета относительно оплаты труда действующему законодательству. Это трудоемкая процедура, которая выполняется независимыми аудиторами и предполагающая анализ широкого перечня кадровой и бухгалтерской документации. На основании проверки делаются выводы о полноте и корректности начисления сотрудникам зарплаты и иных выплат в части оплаты труда. Полученные результаты позволяют компании своевременно устранить недочеты в части оплаты труда персонала, а также наладить нормальное функционирование бухгалтерии и кадровой службы на предприятии.

Дорогие читатели, каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, звоните по телефонам:

  • Москва: +7 (499) 110-33-98.
  • Санкт-Петербург: +7 (812) 407-22-74.
  • Регионы: +7 (800) 600-36-17.

Или задайте вопрос юристу на сайте. Это быстро и бесплатно!

Аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Аудит кредитов и займов

Аудит реальности дебиторской и кредиторской задолженностей

Аудит расчетов по возмещению материального ущерба

Аудит подотчетных сумм

Аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Аудит расчетных операций

Тема 2.4.

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основные задачи аудита:

¾ оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

¾ оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

¾ оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

¾ проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

¾ проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Законодательные и нормативные документы.

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.

2. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера.

3. Трудовое законодательство РФ.

Источники информации:

— приказы о приеме, увольнении, передвижении, переводе, предоставлении отпусков и пр.;

— табель учета рабочего времени;

— наряды, рапорты, маршрутные листы;

— листки на доплату, рапорты о выработке, акты на брак;

— лицевые счета работников (бухгалтерия);

— личные карточки работников (отдел кадров);

— расчетно-платежные ведомости;

— сводные ведомости распределения зарплаты;

— журналы-ордера, главная книга, баланс.

К основным задачам по проверке соблюдения трудового законодательства относятся:

а) положения Закона о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

б) учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

в) учет начисления зарплаты повременщикам и правильность расчета других видов оплат;

г) расчеты удержаний из зарплаты физических лиц;

д) аналитический учет по работающим;

е) сводные расчеты по зарплате, расчет налогооблагаемой базы, учет расчетов с бюджетом по налогам.

На предприятии, прежде всего, проверяется соблюдение трудового законодательства. В связи с этим аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме на работу и увольнении; учет рабочего времени сотрудников; как построена система оплаты труда и т. д.

Правильность оформления (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам и трудовым соглашениям.

Что касается систем оплаты труда, принято, что в основном используются сдельная и повременная системы оплаты.

Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы работающим, состоящим на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.

Определяются доплаты к основной заработной плате в связи с отклонениями от нормативных условий труда; оплата простоев и брака не по вине рабочего; за работу в ночное время; сверхурочную работу; в праздничные дни; начисление отпускных, расчет пособия по временной нетрудоспособности; удержания и вычеты из зарплаты. Могут производиться удержания аванса, по исполнительному листу, взносов по заявлению работника, по распоряжению администрации, отпускных за неотработанные дни использованного отпуска при увольнении.

Проверяется обоснованность выплаты премий; не применяются ли премиальные системы, не утвержденные в установленном порядке. При этом аудитору необходимо иметь в виду, что одни виды премий выплачиваются за счет и в пределах фонда оплаты труда, другие — из фонда материального поощрения и иных источников.

Аудиторская проверка выявляет факты злоупотреблений, допускаемых бухгалтером в преступном сговоре с кассиром. Такие случаи возможны, когда при правильности итогов по каждой фамилии работников в расчетно-платежной ведомости общие итоги этой ведомости бухгалтер умышленно завышает. Для выявления таких факторов аудитору целесообразно осуществить лично либо поручить другому работнику проверку подсчетов горизонтальных и вертикальных итогов расчетно-платежных ведомостей (выборочно), которые должны совпадать.

Проверяя правильность отражения в учете начисленных, но невыплаченных сумм, необходимо обратить внимание на то, что иногда создается нереальная депонентская задолженность, которую потом получают по ордерам с поддельными подписями и которая подлежит отнесению на счет 99 «Прибытки и убытки».

Особое значение имеет проверка правильности удержания налога на доходы физических лиц (НДФЛ) как со штатного персонала, так и с лиц, привлекаемых к работе на условиях договора.

Контроль заключается в проверке соблюдения требований ст. 207 НК РФ гл. 23 НК РФ, согласно которой плательщиками налога являются физические лица:

— являющиеся налоговыми резидентами РФ;

— не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в России.

Проверяя правильность расчета налога, необходимо иметь в виду, что освобождаются от налогообложения следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам, пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов; суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях — не более 2000 руб. за налоговый период (календарный год); стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы — налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные в соответствии со ст. 218, 219, 220, 221 Налогового кодекса РФ.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), ему предоставляется только один максимальный из них. Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты. При смене физическим лицом в течение календарного года места работы стандартные налоговые вычеты по новому месту работы предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах по старому месту работы. Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

Аудитор проверяет сроки перечисления налога. По истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на заработную плату, предприятия обязаны перечислить в бюджет сумму налога.

Аудитору следует выборочно проверить правильность записей по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На нем отражают информацию по начислениям и выплате за счет средств социального и медицинского страхования, а также расчеты с Пенсионным фондом России. Эти начисления должны производиться с сумм оплаты труда по всем основаниям, включая трудовые соглашения, договоры подряда и другие разовые документы.

При начислении страховых взносов в расчет не принимаются.

— компенсация за неиспользованный отпуск;

—выходное пособие при увольнении;

— компенсационные выплаты (доплаты взамен суточных, в возмещение ущерба за увечье или иное повреждение здоровья);

—различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи;

— поощрительные выплаты в связи с юбилейными датами, днями рождения, производимые за счет фонда потребления, денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, и т.д.;

— стипендии, выплачиваемые предприятием учащимся и аспирантам, направленным на обучение с отрывом от производства;

— пособия молодым специалистам за время отпуска после окончания ими учебных заведений;

—вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера;

— стоимость спецодежды, спецобуви, молока, лечебно-профилактического питания, дотации на обеды, стоимость путевок в доме отдыха за счет фонда социального развития и др.

Часть средств (в среднем до 74%) начисленной суммы остается в распоряжении предприятия. Эту долю устанавливают по согласованию с региональным или отраслевым отделением фонда социального страхования России.

Правильность начислений в указанный фонд проверяют одновременно с проверкой достоверности учета затрат на производство (издержек обращения) \ начислений сумм по оплате труда, а также при аудите безналичных расчетов и кассовых операций. Должны быть проанализированы практика составления расчетной ведомости по страховым взносам, в Пенсионный фонд Российской Федерации и взаимоотношения с органами страхования и занятости.

При аудировании расчетов по оплате труда проводят следующие мероприятия:

1. Проверка ведения учета по рабочим-сдельщикам.

Аудитор проверяет оформление первичных документов (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение всех реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильность переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Важно установить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам.

2. Контроль аналитического учета.

Он может быть сплошным или выборочным. Обычно применяется выборочный метод контроля. Вначале проверяется правильность справочных данных (льгот по подоходному налогу, данные по другим удержаниям, размер оклада и др.), затем — правильность расчета начислений и удержаний. По начисленным видам оплат можно проверить: начисление повременной оплаты; расчеты по среднему заработку; за дни пребывания в отпуске; премий и других видов оплат.

Например, проверка начисленной повременной оплаты ведется по следующей формуле:

— оклад работающего;

— отработанные часы за месяц по графику рабочего времени;

— месячный фонд рабочего времени (по табелю).

При несовпадении данных, получаемых аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, отметить ошибки, исправления и принять решение о необходимости пересчета начисления и по другим работающим.

Контроль за состоянием расчетно-платежной дисциплины непосредственно влияет на финансовое положение предприятия, его платежеспособность.

При проверке необходимо анализировать состояние расчетов:

с поставщиками и подрядчиками (счет 60), с покупателями и заказчиками (счет 62), с бюджетом (счет 68), с персоналом по оплате труда (счет 70) и др.

Сверяя балансовые показатели с главной книгой, журналами-ордерами, машинограммами и другими учетными регистрами, надо установить, не допущено ли «свертывания» сальдо долгов, когда из большей суммы остатка (по данным аналитических счетов) вычитают меньшую, «приукрашивая» отчетные данные.

Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами и другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на балансовых счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают даты возникновения задолженности, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. В нем следует указать суммы:

— несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности;

— безнадежных долгов;

— кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

По этим видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся:

— наименование и адреса дебиторов и кредиторов;

— сумма задолженности (указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов).

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Важным вопросом проверки являются правильность списания задолженности вследствие неплатежеспособности должника. Этот долг может быть отнесен на убыток, однако это не должно являться аннулированием задолженности. Ее следует отражать за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *