Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверностиотражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использованияприбыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Задачами аудита финансовых результатов и распределения прибыли являются анализ и установление:

— правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

— правильности учета прочих доходов и расходов;

— правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Основные нормативные документы:

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

— Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;

— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн;

Источниками информации для проверки являются следующие документы: учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевыми валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера № 11,15 ведомости) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др., главная книга, Отчет о финансовых результатах. бухгалтерский отчетность искажение аудит

Работы при проведении аудита финансовых результатов и распределения прибыли можно разделить на трипоследовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита финансовых результатов и распределения прибыли является установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90 «Продажи». Необходимо проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т. е. перенесено ли сальдо по счету90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать следующие счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», то необходимо установить, произведены ли организацией заключительные записи по итогам года:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — Кредит 99 «Прибылии убытки» (что означает прибыль);

Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходови расходов» (что означает убыток).

На втором этапе реформации баланса надо проверить закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета99 «Прибыли и убытки», равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Основной этап

На основном этапе аудитор, используя метод прослеживания, обобщает результаты процедур, выполненныхна ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели «Отчет о финансовых результтах»: выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж.

После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы.Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать показатели прочих операционных доходов и прочих операционных расходов.

Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам сначала следует изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину.

Перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов (расходов), приведен в табл.1.

После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах.

Таблица 1. Первичные документы, подтверждающие правомерность отражения различных видов прочих доходови расходов

Прочие доходы и прочие расходы	Первичный документ
Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей	Приказ руководителя предприятия, определяющий перечень консервируемых объектов, причины консервации, состави размеры затрат, источники финансирования, сметы затратна содержание законсервированных мощностей, первичные документы по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приемки-передачии др.)
Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий	Акты, удостоверяющие такое событие и подписанныеруководителем предприятия, незаинтересованными лицамии специалистами (пожарные, ГИБДД и др.), расчет бухгалтерии (сметой) понесенных убытков, заключение эксперта о возможностивосстановления испорченного имущества, решение судаоб установлении виновного лица и присуждении ему оплаты убытков, платежные поручения на суммы возмещения убытков и др.
Затраты по аннулированным производственным заказам, недавшимпродукции	Договор купли-продажи, поставки продукции, счета, платежные поручения, накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ, соглашения, др.
Списание дебиторской задолженностис истекшим сроком исковой давности	Договор купли-продажи, договор поставки продукции, банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику, счета-фактуры, накладные на отгруженную продукцию
Обоснованность создания резерва сомнительных долгов	Договор купли-продажи, договор поставки продукции, накладныена отгрузку продукции, акт сверки расчетов между дебитором и кредитором, решение арбитражного судао признании предприятия-дебитора банкротом, выпискаиз Российского государственного реестра юридических лицо ликвидации предприятия-дебитора, решение суда об отказев иске к дебитору, справка органов МВД о невозможности розыска дебитора
Размеры понесенных судебных издержеки арбитражных расходов	Решение суда, платежное поручение

На основании протоколов заседаний общего собрания, учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Выявленные ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественноевлияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатови распределения прибыли:

— нарушения порядка составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;

— неверное отнесение доходов в составе прочих доходов;

— неверное отнесение расходов в составе прочих расходов;

— неправомерное использование прибыли отчетного года;

— неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

— неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Вся отчетность и формы учета ведутся и представляются в налоговые органы на русском языке, а все числовые значения пересчитываются из иностранной валюты в рубли по курсу рубля, котируемому ЦБ РФ на дату свершения операции.

В отличие от бухгалтерского учета основные требования к ведению налогового учета в представительствах иностранных организации определяются жестко НК РФ. Статьей 313 НК РФ установлены положения и определения в соответствии с которыми иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории России, вне зависимости от характера такой деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства или являющейся вспомогательной и подготовительной обязаны вести налоговый учет.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что основным отличием между обособленными подразделениями иностранных организаций в России и обособленными подразделениями российских организаций является то, что обособленные подразделения иностранных организаций в России, по сути, являются самостоятельными хозяйствующими субъектами со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Список литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, — Омега-Л, 2011.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. — Омега-Л, 2011.

3. Обособленные подразделения / В.А. Кузнецова — Дело и Сервис, 2009.

4. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008.

МЕТОДИКА КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ

© Назмутдинова А.Р.*

Тюменский государственный университет, г. Тюмень

В статье приводится разработанная методика и технология поэтапного проведения аудита расчетов страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, на основании изученных методик проведения аудита.

* Магистрант кафедры Бухгалтерского учета, анализа и аудита.

От знания методов контроля в совмещении с приемами, выбранными верно и в установленной последовательности, зависит эффективность аудита. При проведении аудита расчетов страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды используют методы фактической и документальной проверки, а также методы экономического анализа.

Единой методики контроля расчетов с внебюджетными фондами не существует. Каждая аудиторская фирма применяет для работы собственные методы получения аудиторских доказательств. К тому же, в условиях постоянных изменений, вносимые в законодательство единство методики может привести к ошибкам и нарушениям при расчете страховых взносов во внебюджетные фонды .

Несмотря на значительное количество работ, посвященных исследованию формирования социальных фондов, вопросам обеспечения качества аудита расчетов страховых взносов — все же недостаточна.

В табл. 1 мы представили основные, четкие и необходимые аудиторские процедуры. Формирование этого метода является одним из эффективных путей сокращения времени аудиторского контроля.

С целью точного представления, для каждой аудиторской процедуры описан ее характер, ход работы аудитора, источники информации и методы получения аудиторских доказательств .

Таблица 1

Аудиторские процедуры

1. Проверка правильности формирования базы для исчисления страховых взносов в соответствии с действующим законодательством.

Характер Проверка расчетов социальных страховых взносов и соответствие их действующему законодательству.

Ход Проверка операций, при которых наиболее велик риск возникновения ошибок; проверка наличия бухгалтерских проводок, операций, приводящих к сокрытию причитающихся к уплате сумм; проверка наличия и правильности оформления первичных документов; проверка правильности заполнения строк расчетов авансовых платежей по страховым взносам: исследование любых существенных колебаний в аудируемом периоде по сравнению с предыдущим; определение видов оплаты труда и других выплат работникам, которые производились в отчетном году; сравнение видов выплат, на которые фактически были начислены страховые взносы, с видами выплат, на которые они должны начисляться или не начисляться в соответствии с действующим законодательством; определение в случае выявления несоответствий размера отклонений по базе начисления страховых взносов.

Источник Карточка счета 69, бухгалтерский баланс, Главная книга, расчетная ведомость по оплате труда.

Метод Документальная проверка, аналитические процедуры, арифметические расчеты.

2. Проверка правильности применения ставок страховых взносов.

Характер Проверка применения ставок страховых взносов в условиях меняющегося законодательства.

Ход Установление категории плательщика и исходя из этого размера страхового тарифа.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Продолжение табл. 1

Источник Бухгалтерские регистры, договоры, первичная документация.

Метод Документальная проверка.

3.Проверка выплат, связанных с возмещением расходов на служебные командировки, и других выплат, носящих компенсационный характер, которые не подлежат обложению страховыми взносами в пределах норм.

Характер Выборочный подсчет выплат и сверка с расчетами.

Ход Проверка записей, документов, проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов; анализ и оценка полученной информации; исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций: выявление причин таких ошибок и искажений.

Источник «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку» № Т-9, «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку» N° Т-9а, «Командировочное удостоверение» № Т-10, «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» № Т-10а, авансовые отчеты с приложеными к ним первичными документами, кассовая книга, расходные кассовые ордера.

Метод Прослеживание, арифметические расчеты, аналитические процедуры.

4. Проверка законности назначения и правильности расчета пособий, финансирование которых осуществляется за счет средств социальных внебюджетных фондов.

Характер Проверка расчетов, финансируемых внебюджетными фондами.

Ход Проверка достоверности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях: анализ и оценка полученной информации; исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого лица.

Источник Листки нетрудоспособности, больничные листки; документы по назначению и выплате пособий и другие необходимые документы; карточка счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, на финансирование принудительных мер по сокращению травм на производстве и профзаболеваний (утвержден Постановлением ФСС России от 23 марта 2003 г № 33); декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (утверждена Приказом МНС России от 26 декабря 2002 г № БГ-3-05/747); расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (утвержден Приказом МНС России от 28 марта 2002 г № БГ-3-05/153).

Метод Проверка арифметических расчетов, аналитические процедуры, проверка документов.

5. Выборочная проверка расчетных ведомостей по начислению оплаты труда.

Характер Проверка наличия нижеуказанных документов и осуществление аудита доплат, размеров и условий, выплаты которых предприятия устанавливает самостоятельно и фиксирует их в коллективном договоре.

Ход Подтверждение достоверности произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы; при проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов (нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений); анализируются наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляются фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Определение, нет ли случаев включения вымышленных лиц; нет ли повторного включения сумм по ранее начисленным документам; определение неточностей в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

38 АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК

Продолжение табл. 1

Источник Расчетные ведомости по начислению оплаты труда, индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и сумм начисленных страховых взносов, журнал-ордер № 10, табель учета рабочего времени, наряд на сдельную работу, лист на доплату.

Метод Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, арифметический расчет.

6. Проверка правомерности применения льгот при расчете и уплате страховых взносов.

Характер Проверка правильности применения льгот в соответствии с действующим законодательством.

Ход Проверка наличия необходимых документов (справок независимых экспертов, приказов руководителя, бухгалтерских регистров), подтверждающих правомерность применения налоговых льгот; соответствие расчета льготируемых показателей в выходных документах данным бухгалтерских регистров.

Источник Декларации по страховым взносам, справки независимого эксперта, бухгалтерские регистры; первичная документация.

Метод Устный опрос, прослеживание, документальная проверка, арифметические расчеты, аналитические процедуры.

7. Проверка правильности начисления, полноты и своевременности перечисления страховых платежей.

Характер Проверка соблюдения порядка и сроков уплаты страховых взносов.

Ход Проведение сопоставления данных, полученных при расчете базы исчисления страховых взносов организации, с учетными данными, отраженными в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; проверка своевременности уплаты страховых взносов; проверка правильности исчисления страховых взносов по срокам уплаты: соответствие сальдо обязательств по каждому взносу на конец отчетного периода в учете плательщика с данными внебюджетных фондов.

Источник Декларации по страховым взносам, расчеты по авансовым платежам страховых взносов, акты сверки с внебюджетными фондами.

Метод Документальная проверка, арифметические расчеты, аналитические процедуры.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

8. Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по счету учета страховых взносов.

Характер Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета.

Ход Расчеты с государственными внебюджетными фондами ведутся на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются субсчета согласно утвержденному на предприятии Плану счетов. По кредиту счета 69 должны отражаться суммы начисленных страховых взносов в социальные внебюджетные фонды, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. По дебету счета 69 должны отражаться перечисленные суммы платежей. При проверке правильности составления бухгалтерских записей особое внимание обращается на отнесение этих платежей на соответствующие источники финансирования произведенных выплат работникам. Необходимо проконтролировать ведение аналитического учета депонированной заработной платы по реестру не выданной заработной платы или по депонентским карточкам.

Источник Главная книга, журнал-ордер N° 10.

Метод Документальная проверка.

9. Проверка соответствия записей Главной книги и Бухгалтерского баланса (ф. № 1) данным аналитического и синтетического учета.

Характер | Сравнительный анализ данных регистров учета и отчетности.

Продолжение табл. 1

Ход Сводные данные проверяют по Главной книге (счетов 70 и 69). Показатели как Главной книги, так и Бухгалтерского баланса (ф. № 1) по строкам «Задолженность перед персоналом организации», «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по строке «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования) должны быть тождественны сальдо по этим счетам 70 и 69.

Источник Главная книга, журнал-ордер № 10.

Метод Аналитические процедуры.

10. Проверка состояния внутреннего контроля.

Характер Оценка внутренней службы контроля.

Ход Проведение анализа и оценка степени эффективности системы внутреннего контроля (иерархия системы утверждения хозяйственных решений, оформление первичных документов, установление перечня лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций); оценка комплекса мероприятий по обеспечению сохранности имущественного потенциала предприятия; оценка качества контрольной среды предприятия.

Источник Положение об организационной структуре предприятия; корпоративные стандарты по утверждению товарной, ценовой политики, политики продаж; учетная политика для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета; положения о подразделениях и службах организации; должностные инструкции и другие документы, необходимые для проведения аудита.

Метод Устный опрос, проверка документов, тестирование.

В ходе контроля ведения учета, своевременности и правильности исчисления и перечисления страховых взносов следует обратить внимание на следующие вопросы:

— Проверка правильности начисления штрафов, пени. Штрафы, пени должны быть отражены в расчетной ведомости предприятия, а также в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

— Проверка своевременности начисления страховых взносов. Страховые взносы начисляются в момент получения работником выплат или иных вознаграждений, включая отпускные, премиальные и прочие выплаты не компенсационного характера.

— Необходимо провести сопоставление данных, полученных при расчете базы исчисления страховых взносов организации, с учетными данными, отраженными в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

— Проверка правильности исчисления страховых взносов по срокам уплаты: соответствие сальдо обязательств по каждому взносу на конец отчетного периода в учете плательщика с данными внебюджетных фондов.

При обнаружении ошибок в поданных за предшествующие периоды декларациях по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд должен представляться новый (полный) уточненный расчет за те периоды, в которых были допущены ошибки.

Использование вышеизложенных аудиторских процедур позволит разобрать такие основные аспекты, как специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта по расчетам с внебюджетными фондами, соответствие используемым экономическим субъектом последовательности исчисления страховых взносов нормам действующего законодательства, оценить величину страховых социальных обязательств и возможных нарушений субъекта.

Список литературы:

1. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. — М., 2009.

3. Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» . — Режим доступа: base.consultant.ru.

ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА: ИСТОРИЯ И СОВРЕМЕННОСТЬ

© Никитенко Н.С.*

Кубанский государственный университет, г. Краснодар

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

В статье проведен анализ развития взаимоотношений бухгалтерского и налогового учета от прошлого к настоящему и дан прогноз на будущее.

История бухгалтерского учета и налогообложения уходит своими корнями в глубокую древность. Однако первые попытки ведения бухгалтерского учета возникли задолго до появления самой идеи налогообложения и относятся к той исторической эпохе, когда у наших далеких предков начало зарождаться общественное самосознание. Иными словами, возникновение бухгалтерского учета и налогов произошло независимо друг от друга, их появление происходило под влиянием различных социально-экономических, политических, а также географических факторов. Если причиной возникновения налогов стало усиление роли государства в жизни общества, то

* Аспирант кафедры Бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных.

Добавить в «Нужное»

Обновление: 26 июля 2017 г.

Финансовый результат компании является основным индикатором успешности ее деятельности. Аудит финансовых результатов осуществляется для подтверждения корректности отражения финансового результата предприятия в бухгалтерском учете и соблюдения положений соответствующих нормативных актов.

Задачи аудита финансовых результатов

К задачам аудита финансовых результатов относятся:

• проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прибыли или убытков от продаж товаров, работ и услуг (90 счет);
• проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов (91 счет);
• проверка правомерности использования чистой прибыли предприятия.

Этапы аудита

Как и аудит любого другого участка бухгалтерского учета, аудит финансового результата состоит из стадии планирования и стадии реализации. Стадия планирования, в свою очередь, состоит из:

• предварительного планирования;
• составления общего плана;
• подготовки программы аудита.

Предварительное планирование связано с формированием у аудитора понимания общей картины деятельности предприятия, ситуации в отрасли и возможных особенностей, на которые следует обратить внимание во время аудита. Даже если предприятие аудируется не первый год, эти данные необходимо обновлять.

Общий план описывает методики, которые будут использоваться аудитором, включает в себя расчет часов работы над задачами.

Программа аудита включает в себя серию тестов внутренних контролей, тестов однотипных операций, аналитические процедуры, тестирование статей баланса и т.д.

Тесты контролей

В ходе проверки состояния системы внутреннего контроля операций по учету формирования финансового результата и распределения прибыли выявляются ответы на следующие вопросы:

• проверка обоснованности цен и сроков реализации продукции по заключенным договорам;
• проверка наличия контроля главным бухгалтером правильности формирования себестоимости продукции;
• проверка осуществления сверки данных в регистрах аналитического и синтетического учета;
• проверка соблюдения учетной политики при осуществлении учета продаж, формировании финансового результата и использовании прибыли;
• проверка своевременности списания общехозяйственных и коммерческих расходов;
• проверка корректности отражения на счетах прочих доходов и расходов;
• соблюдение порядка закрытия финансово-результативных счетов;
• проверка правильности определения финансового результата;
• проверка корректности распределения прибыли в соответствии с положениями уставных документов.

Тесты групп однотипных операций

Тесты групп однотипных операций направлены на выявление ответов на следующие вопросы:

• на бухгалтерских счетах корректно и в полном объеме отражены факты хозяйственной жизни предприятия, относящиеся к формированию финансового результата, и это осуществлено в соответствии с учетной политикой предприятия и действующим законодательством (тест на существование, возникновение и полноту);
• реализация продукции и прочих активов осуществляется на основании прав владения, аудируемое предприятие имеет право на получение сумм по погашению дебиторской задолженности, деятельность осуществляется на основании лицензий, если это требуется законодательством, прибыль используется в соответствии с распоряжениями собственников (соблюдение прав и обязанностей);
• оценка доходов и расходов является корректной, стоимостная оценка ОНА/ОНО, налога на прибыль, сумм начислений резервного капитала выполнена корректно (корректность стоимостной оценки);
• отчетность не содержит арифметических ошибок, доходы и расходы приняты к учету в верном отчетном периоде (точное измерение);
• доходы и расходы отнесены на правильные счета, события после отчетной даты отражены в раскрытиях, предоставлены данные по распределению прибыли (представление и раскрытие).

Финализация аудита

По окончании проверки аудита финансовых результатов аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

Проверка финансовых результатов и использования прибыли.

Детальная аудиторская проверка правильности определения фи­нансовых результатов хозяйственной деятельности организации су­щественно отличается от проверки балансовых статей активов и обя­зательств организации.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибы­ли — установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и исполь­зования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после на­логообложения.

Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоко­лы собраний учредителей; приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки бан­ков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные реги­стры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, Главная книга, бухгалтерская отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по налогу на прибыль и др. Аудитору необходимо проверить:

►наличие приказа по учетной политике с указанием метода опреде­ления выручки от реализации продукции (работ, услуг);

►правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

►правильность определения предприятием предполагаемой прибы­ли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисле­ния авансовых платежей в бюджет;

►правильность определения прибыли от реализации основных фон­дов и иного имущества предприятия;

►правильность отражения в учете убытков, полученных от безвоз­мездной передачи основных средств и прочих активов;

►правильность отражения в учете финансовых санкций;

►правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

►законность и обоснованность создания резервов по сомнитель­ным долгам;

►правильность отражения в учете выручки от реализации продук­ции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

►правильность отражения в учете выручки от реализации продук­ции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

►правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудитору необходимо проверить правильность формирования финансового результата. Аудитор проверяет правильность класси­фикации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета. Классификация доходов и расходов организации для целей финансового учета регламентируется Положениями по бухгалтерс­кому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организа­ции» (ПБУ 10/99). Для целей налогового учета следует руководство­ваться 25 главой НК РФ.

При проверке налогообложения прибыли аудитору необходимо установить:

— соблюдались ли организацией принципы определения цены това­ров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ;

— являются ли произведенные организацией расходы обоснованны­ми, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг);

— все ли внереализационные доходы (за исключением поименован­ных в ст. 251 НК РФ) включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др.

При рассмотрении вопросов, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учитывать, что порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль пре­терпел изменения. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по креди­ту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по сче­ту 68 (субсчет «Налог на прибыль») определяется сумма задолженно­сти по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отража­ется записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвра­щается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Осуществляя проверку, аудитор должен учитывать, что в отчетно­сти формирование финансового результата показывается разверну­то. Аудитор проверяет отражение результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета от­грузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом про­дукции (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

►операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

►на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершен­ные сделки по продаже;

►продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

►стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

►суммы продажи правильно классифицированы;

►суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку про­дукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Аудитор осуществляет выборочную проверку правильности отра­жения операций по продаже путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными доку­ментами и наоборот.

Операции по продаже должны быть надлежащим образом санк­ционированы. В ходе аудиторской проверок изучается ценовая поли­тика организации. Сравниваются фактические цены по различным ви­дам продукции, условия оплаты транспортных расходов или доставки, указанные в счетах, с данными соответствующих документов, утверж­денных руководством. Источниками информации для этого счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, утвержденные прайс-лис­ты, номенклатура цен, иные документы, определяющие порядок и усло­вия реализации. В ходе проверки аудитор должен удостовериться, что данные по реально совершенным операциям отражены в учете в соответствии с условиями поставки, закрепленными в хозяйственных договорах. Проверка полноты учета продаж может быть эффектив­но осуществлена аудитором путем выборочной сверки данных товар­но-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела Продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. Основой для проверки служит регистр учета продажи. На основе дан­ных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на по­купку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета необходимо использовать товарно-транспортные накладные. Аудитор делает выборку товарно-транспор­тных накладных, данные которых сверяет с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

Аудитор должен проверить своевременность выставления счетов на продажу, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесени­ем к соответствующим периодам. Это позволяет предотвратить риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответ­ствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Аудитор осуществляет проверку правильности оценки продажи путем пересчета данных учета для выявления возможных математи­ческих ошибок. Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, то аудитору необходимо проверить применение валютных курсов. Аудитор сверяет курс, использованный организацией, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, и путем прослеживания определяет надлежащим ли образом данная сумма отражена в бухгалтерских регистрах.

Важное значение придается аудиторами проверке прибыли (убыт­ков) от внереализационных операций. В ходе проверки необходимо установить:

►правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возме­щения причиненных убытков;

►соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

►правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

►правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

►правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

►правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

►правильность и полноту получения дивидендов по акциям и дохо­дов по облигациям и другим ценным бумагам;

►полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

►правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций;

►соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в Главной книге и формах бухгал­терской отчетности.

Проверяя направления использования прибыли аудиторы должны подтвердить, что в отчетном периоде распределялась и использова­лась только прибыль, полученная в предыдущих годах.

В ходе проверки отражения операционных и внереализационных доходов и расходов могут использоваться следующие процедуры: сверка с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении); проверка правильнос­ти отнесения расходов к тому или иному периоду; анализ данных, ак­кумулированных на счетах учета доходов и расходов.

При проверке правомерности включения в состав внереализаци­онных расходов убытков прошлых лет аудитор должен выяснить:

— получены ли эти убытки от производства и реализации продукции, работ, услуг и связаны ли они с этим производством (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в про­шлые годы; возврат сумм покупателям за продукцию, оплаченную в прошлые годы; другие подобные затраты);

— являются ли эти убытки дополнительным начислением налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды, отно­симых в конечном итоге на уменьшение налогооблагаемой прибы­ли (НДС, акцизов, земельного налога, налога на имущество и др.).

Проверяется наличие документального подтверждения принадлеж­ности этих убытков к прошлым годам.

В состав операционных доходов, включаются доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное вла­дение и пользование) активов организации (когда это не является предметом деятельности организации). Осуществляя проверку этих операций, аудитору необходимо ознакомиться с содержанием дого­вора аренды и провести юридическую экспертизу договора на его соответствие нормам ГК РФ: определено ли в договоре имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды; подле­жит ли договор аренды регистрации, и произведена ли эта регистра­ция; определены ли в договоре порядок, условия и сроки внесения арендной платы; установлены ли в договоре условия проведения ре­монта; условия возмещения арендатору стоимости улучшения (капи­тальных вложений) арендованного имущества. Следует проанализиро­вать взаимоотношения арендодателя и арендатора по оплате комму­нальных платежей. На практике достаточно распространена ситуация, когда в договоре арендная плата указывается без учета коммунальных платежей, которые подлежат уплате арендатором отдельно, исходя из фактического потребления электроэнергии за истекший период.

Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, вклю­чаются в состав операционных расходов в суммах, начисленных орга­низацией за отчетный период, и в этих суммах они учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому аудитор должен проверить пра­вильность составления расчетов по указанным налогам (определение налогооблагаемой базы, применение, ставок), провести арифметичес­кую проверку расчетов.

Аудитор проверяет правильность формирования нераспределен­ной прибыли и организации аналитического учета нераспределенной прибыли в организации.

К счету 84 могут быть открыты следующие субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению»; «Нераспределенная прибыль»; «Непок­рытый убыток».

Может быть использован и другой подход к организации аналити­ческого учета, рекомендуемый проф. Шнейдманом Л.З.: «Прибыль, под­лежащая распределению» (84-1); «Нераспределенная прибыль в обра­щении»(84-2); «Нераспределенная прибыль использованная»(84-3).

Аудитор проверяет правомерность использования прибыли. Чис­тая прибыль может быть использована на выплату дивидендов акцио­нерам (участникам) организации; создание и пополнение резервного капитала; увеличение добавочного капитала; погашение убытков про­шлых лет.

Следует помнить, что авансовое использование прибыли текуще­го года недопустимо. В случае получения убытка аудитор проверяет наличие решения о том за счет каких средств он покрыт, принятого собственниками (учредителями) организации.

Убыток может быть погашен за счет: целевых взносов акционе­ров (участников) организации; средств резервного капитала; средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание при­мет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

При проверке финансовых результатов целесообразно использо­вать аналитические процедуры. На основании общего анализа хозяй­ственных операций производится оценка вероятных расходов и ана­лизируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерс­ких регистрах.

Для этого можно сравнить суммы, аккумулированные на счете 99 «Прибыли и убытки», с показателями, установленными для текущего периода, и фактическими суммами расходов за соответствующие пе­риоды прошлого года.

Типичными ошибками, выявляемыми в процессе аудиторских про­верок формирования и использования финансовых результатов явля­ются:

►включение в состав расходов от обычной деятельности операци­онных и внереализационных расходов;

►неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;

►некорректная корреспонденция счетов;

►неверное отнесение доходов и расходов к внереализационным, операционным, чрезвычайным;

►неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

►неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному, периоду;

►расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

►ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение сто­имости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета.

►намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

►намеренное завышение расходов путем искажения сумм или не­ правильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

►неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов де­ятельности;

►намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

►оплата фиктивных расходов.

Финансовый результат — это прибыль или убыток компании, указанная в бухгалтерском учете по данным за отчетный период. Финансовый результат должен указываться в бухгалтерском учете каждый месяц. Существует также понятие конечного финансового результата, которое подразумевает разницу между общей прибылью, или убытком, и суммой налогов на прибыль.

Для того, чтобы всегда быть уверенными в достоверности бухгалтерской отчетности Вашей компании, а также фиксировать верный финансовый результат, необходимо проводить регулярный анализ и аудит. Анализ финансовых результатов компании отличается от проверки обязанностей компании и ее документации. Объект аудита финансовых результатов — это бухгалтерская прибыль или убыток, которая и является составляющей конечного финансового результата, определенного за отчетный период. Задача аудита финансовых результатов организации — проверить достоверность конечного финансового результата, а также подлинность данных бухгалтерского учета касательно финансовых результатов.

Для того, чтобы цель аудита финансовых результатов предприятия была достигнута, крайне важно держать под контролем правильность вычисления финансового результата, продажи средств и активов, расходы и доходы, а также полное соответствие учета налогов и различных финансовых санкций.

Аудит учета финансовых результатов условно делится на три этапа:
1. Ознакомительный этап. На данном этапе проверяется правильность указания конечного финансового результат в бухгалтерской отчетности от обычных видов деятельности. Проводиться проверка всех учетных записей, на основе которых формируется и составляется бухгалтерский учет.
2. Основной этап. На основном этапе аудитор, проводящий проверку, должен зафиксировать все выявленные ошибки и нарушения, а также дать оценку их влиянию. Этот этап заключается в тщательном изучении содержания и состава бухгалтерского учета.
3. Заключительный этап. Последний этап аудита финансового результата деятельности компании включает в себя подведение итогов, формирование отчета о проверке, в котором будут указаны нарушения, выявленные аудитором, неточности, обнаруженные в бухгалтерском учете относительно конечного финансового результата.

В процессе учета, анализа, аудита финансовых результатов аудитором могут быть зафиксированы такие ошибки:
• проведение только формальной инвентаризации, в результате чего показатели отчетности не подтверждаются ее результатами
• арифметические ошибки в составлении отчетности
• отсутствие взаимосвязи между показателями
• неправильное заполнение некоторых реквизитов отчетности
• нарушение порядка бухгалтерского учета, и так далее

Для того, чтоб избежать множества ошибок нарушений в отчетности по финансовым результатам, необходимо проводить аудит на регулярной основе. В результате аудита финансовых результатов Вы получите письменный отчет, в котором будут указаны все ошибки, а значит у Вас будет возможность их исправить прежде, чем будет проведена налоговая проверка.