Аудит производственных запасов

Содержание

Аудит материально-производственных запасов

Аудит материально-производственных запасов является одним из самых перспективных и существенных видов контроля за деятельностью хозяйствующего субъекта. Как проводится и из каких этапов состоит эта проверка, мы расскажем в данной статье.

Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

Подготовка к аудиту и составление плана

Что включает аудит учета материально-производственных запасов?

Аудит операций с материально-производственными запасами

Особенности учета производственных запасов

Характерные ошибки в учете

Итоги

Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

В зависимости от вида деятельности предприятия финансовый результат может напрямую зависеть от закупки и дальнейшего применения материально-производственных запасов (далее — МПЗ). Хорошо организованный синтетический и аналитический учет МПЗ и правильный расчет себестоимости продукции ведут к корректному формированию налогооблагаемой базы, а также играют большую роль в сохранности материальных запасов.

Целью аудита материально-производственных запасов является проверка подлинности данных бухгалтерской отчетности, реального состояния учета, хранения и эффективности использования МПЗ.

Во время проведения проверки аудитор должен получить необходимые доказательства точного отражения в финансовой отчетности бухгалтерских данных о наличии и движении всех запасов. Осуществить тотальную проверку документооборота на крупном предприятии невозможно, поэтому применяют выборочный аудит. Перед составлением плана проверки аудитору необходимо изучить, в каком состоянии находится бухгалтерский учет и система внутреннего контроля, и затем принять решение о размере аудиторской выборки.

Таким образом, аудиторская работа будет состоять из 3 частей:

  1. Изучение условий для выполнения поставленной задачи и планирование аудита.
  2. Действия, связанные непосредственно с самой проверкой.
  3. Составление заключения об ошибках и рекомендаций по их устранению.

Основные НПА, которыми необходимо руководствоваться при проведении аудиторской работы по контролю наличия и движения МПЗ:

  • ПБУ «Учет материально-производственных запасов» № 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;
  • Методические указания по инвентаризации имущества (приказ Минфина от 13.06.1995 № 49);
  • Методические указания по бухучету МПЗ (приказ МФ от 28.12.2001 № 119н);
  • Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухотчетности, утвержденные Минфином от 23.04.2004;
  • ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» от 23.09.2002 № 696.

В п. 2 Методических рекомендаций определены критерии, по которым должна проводиться аудиторская работа относительно материальных ценностей:

  1. Существование. Определить фактическое наличие запасов, указанных в отчетности.
  2. Права и обязательства. Проверить наличие документов, в которых указано, что проверяемые МПЗ действительно принадлежат организации.
  3. Возникновение. Выяснить, что операции по поступлению и выбытию запасов действительно были осуществлены в течение отчетного периода.
  4. Полнота. Убедиться в том, что нет материалов, принадлежащих предприятию и не учтенных документально.
  5. Стоимостная оценка. Узнать, как формируется цена поступления и стоимость списания сырья и материалов, отметить в этом соответствие учетной политике и законодательству.
  6. Измерение. Проверить, что МПЗ имеют правильную оценку и соответствуют отчетному периоду.
  7. Представление и раскрытие. Проконтролировать, чтобы классификация материалов и отражение операций с ними осуществлялись согласно действующему законодательству, что вся необходимая информация о материально-производственных запасах раскрыта в отчетности полностью.

В ходе проверки аудитор может применять такие способы, как определение количественного состава, устный опрос, встречная проверка, изучение необходимых документов, проведение различных видов экспертиз, контрольного технологического процесса с участием МПЗ и т. д. Какие методики применять, проверяющий определяет в процессе подготовки к аудиту, исходя из поставленных перед ним задач и хозяйственно-коммерческой деятельности проверяемой организации.

В соответствии с ПБУ 5/01, к материально-производственным запасам относятся следующие активы:

  • используемые сырье, материалы и т. п. в процессе производства продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ и услуг);
  • готовая продукция;
  • МПЗ, приобретенные для реализации;
  • применяющиеся для хозяйственных нужд организации.

При выполнении аудита материально-производственных запасов проверке должны подвергаться все виды запасов: сырье, материалы, готовая продукция, товары, закупленные для продажи.

Более подробно о правилах ведения бухгалтерского учета МПЗ читайте в статье «ПБУ 5/01 — учет материально-производственных запасов».

Подготовка к аудиту и составление плана

Для определения предстоящего объема работ аудитору в первую очередь необходимо познакомиться с организацией работы материального отдела. Для этого изучается:

  • перечень и квалификация кадров;
  • наличие договоров о материальной ответственности;
  • ведение журнала приходно-расходных документов;
  • состав приказов о проведении инвентаризаций МПЗ.

Далее оценивается система хранения запасов:

  • наличие, объем, специализация складских помещений;
  • состояние охранной и пожарной сигнализации;
  • наличие весоизмерительных приборов.

После этого рекомендуется провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по определенной схеме, чтобы понять, какую часть и в каком объеме нужно проверить в обязательном порядке, а в какой части можно доверять данным бухгалтерии предприятия.

Примерный список вопросов, на которые должен получить ответы аудитор, выглядит следующим образом:

  • каким образом организовано место хранения запасов (соблюдение правил хранения во избежание порчи и завышенных технологических потерь, наличие охраны и пожарной сигнализации, доступ к материальным ценностям посторонних людей);
  • как происходит прием и выдача МПЗ: какие оформляются документы и какие используются приборы и инструменты для измерения материалов и сырья;
  • заключены ли договоры о материальной ответственности с лицами, непосредственно работающими с материальными запасами;
  • какие виды инвентаризации проводятся (обязательная, запланированная, внезапная), как оформляются результаты проверки (актами, описями, распоряжениями) и каким образом они отражаются в бухгалтерском учете;
  • соблюдается ли порядок оформления приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, все ли обязательные реквизиты заполняются при этом;
  • выделяется ли отдельной строкой НДС в расчетно-платежных документах, счетах-фактурах;
  • применяется ли система нормирования расхода материала и определен ли сверхнормативный лимит приказом по предприятию;
  • какие методы ведения учета, списания и движения материалов закреплены в учетной политике;
  • проводится ли бухгалтерией сверка отчетов материально ответственных лиц с первичными документами;
  • организовано ли автоматическое ведение учета МПЗ с помощью программных устройств и как оно осуществляется;
  • устанавливаются ли лица, виновные в выявленных недостачах по результатам проведенных инвентаризаций;
  • существует ли в организации служба внутреннего контроля, как она работает и как учитываются в бухгалтерии результаты работы этой службы;
  • разработаны ли должностные инструкции для работников службы контроля и других материально ответственных сотрудников.

Если в ходе такой оценки аудитор понимает, что может доверять предоставленным организацией данным, то проверку допустимо проводить менее детально и с большой выборкой. В противном случае аудитором может быть предложено руководству предприятия проведение выборочной инвентаризации определенных групп запасов. Во время проверки аудитор должен наблюдать за соблюдением правил ведения инвентаризации.

После подписания акта инвентаризации аудитором и всеми членами инвентаризационной комиссии документ передается в бухгалтерию, где сверяется с данными бухучета. При несоответствии каких-либо показателей оформляется сличительная опись. Далее корректируются данные бухучета: излишки приходуются с учетом выявленной пересортицы, недостача списывается согласно установленной причине.

Как должна проводиться инвентаризация и какие документы необходимо составлять, узнайте в статье «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».

Что включает аудит учета материально-производственных запасов?

Весь объем аудиторской работы, связанной с непосредственной проверкой материальных ценностей, можно разделить на три части:

  • аудит фактического существования и сохранности МПЗ;
  • аудит перемещения запасов, сырья, товаров;
  • проверка операций с МПЗ, связанных с налогообложением.

Для проведения аудита материально-производственных запасов понадобятся следующие источники информации, которые необходимо запросить у организации:

  • бухгалтерский баланс;
  • сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость и т. д.);
  • регистры аналитического учета по счетам материалов и запасов (аналитические ведомости и др.);
  • положение об учетной политике предприятия;
  • первичные документы на прием и отгрузку МПЗ (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки-передачи, накладные на отпуск материалов, учетные складские карточки и др.);
  • договоры на поставку сырья, материалов;
  • приказы о проведении инвентаризации;
  • документы по результатам проведения инвентаризации (акты, сличительные описи, решения по принятию результатов проверки);
  • договоры с поставщиками всех видов МПЗ.

В методических рекомендациях по сбору рекомендуется проводить проверку по предварительно составленному плану и в определенной последовательности.

  1. Начать работу проверяющему следует с изучения методов учета материальных ценностей, принятых на предприятии и отраженных в учетной политике, так как от них зависит правильность составления бухгалтерской отчетности. Необходимо проверить соблюдение на предприятии каждого этапа учета выбранной политики, а также ее соответствие законодательству.
  2. Собственно аудит начинается с проверки сальдо по счетам МПЗ в регистрах бухучета на начало проверяемого периода и конец предшествующего для того, чтобы убедиться, что остатки перенесены верно, если аудитор осуществляет проверку организации не впервые. Если проверка проводится первый раз, то проверяющий должен действовать в соответствии с требованиями МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо» и получить доказательства того, что остатки не имеют искажений, влияющих на отчетность, и сальдо по счетам перенесены правильно. В случае существования незначительных искажений это должно быть учтено при дальнейшей проверке и составлении аудиторского мнения. Если несоответствие остатков значительное, то проверку нужно будет проводить также и за предшествующий период.
  3. Далее следует сверить остатки по аналитическим и синтетическим счетам МПЗ с показателями бухгалтерской отчетности. Это позволит оценить достоверность отражения данных бухучета в отчетности.
  4. Нужно обязательно убедиться в том, что принятые к исполнению документы оформлены надлежащим образом и содержат все предусмотренные законодательством данные.
  5. Следует изучить способы определения стоимости материальных ценностей для их постановки на учет и списания в производство, а также методику расчета себестоимости готовой продукции, порядок создания резерва для снижения стоимости МПЗ.
  6. Необходимо сопоставить результаты проведения предыдущих инвентаризаций и их отражение в бухгалтерском учете, ознакомиться со списком членов комиссии и материально ответственных лиц.

Процесс закупки сырья и материалов — ответственная часть на любом предприятии и требует особого внимания со стороны работников предприятия и проверяющих. Аудитору здесь нужно проконтролировать наличие необходимых документов, выполнение условий договоров на поставку и отгрузку, а также работу сотрудников организации.

Посмотреть, как составляется договор с материально ответственным лицом, и скачать его образец можно здесь: «Договор о материальной ответственности — образец-2015».

Аудит операций с материально-производственными запасами

Для проведения проверки полного отражения в бухгалтерском учете движения МПЗ аудитор должен обратить внимание на следующие операции:

  1. Своевременность и корректность оприходования запасов при любом виде их поступления в собственность организации. Эта операция может быть проведена по фактической себестоимости или по учетной, с использованием счетов 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
  2. Правильность учета материалов, не принадлежащих предприятию, но находящихся в его пользовании или распоряжении. В таком случае используются забалансовые счета 002 «ТМЦ на ответственном хранении» и 003 «Материалы, принятые в переработку».
  3. Правомерность расчетов по НДС по приобретенным материальным ценностям. Контроль проводится по фактическому наличию и правильности оформления расчетно-платежных документов на приход.
  4. Обоснованное списание МПЗ согласно документам на отпуск. В зависимости от цели выбытия материалов должны быть оформлены соответствующие первичные документы: накладные, акты приемки-передачи, требования на отпуск и т. д. Методика списания должна быть зафиксирована в учетной политике. Это один из способов: метод фактической себестоимости каждой единицы, ФИФО, метод средней себестоимости. Возможно использование одного из выбранных способов на одно наименование материала на протяжении отчетного периода.
  5. Оприходование излишков или списание недостач, выявленных по результатам инвентаризации. Излишки относят на прибыль предприятия. Недостача в пределах норм естественной убыли — на издержки, сверх норм — на виновных лиц, а при их отсутствии — на убытки организации.
  6. Соблюдение законодательства при оформлении нетипичных операций с МПЗ: оприходование материалов, образовавшихся при ликвидации основных средств, передаче материальных ценностей в залог и др.

Все операции с МПЗ условно можно разделить на типичные и нетипичные. Аудитор к проверке типичных операций подходит выборочно, а нетипичные проверяет сплошным методом, так как они имеют особенности, корректное отражение которых должно быть проведено в учете.

Если в течение отчетного периода была проведена уценка материалов, сырья или товаров, то в наличии должны быть акты инвентаризации, справки о рыночной стоимости, приказ руководителя, на основании которого проводилась переоценка.

Проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов для списания материалов проводится выборочно по записям в учетных регистрах счетов затрат и в соответствии с инструкцией по применению плана бухгалтерских счетов.

Посмотреть проводки при списании материалов можно в работе «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете».

Особенности аудита учета производственных запасов

Производственными считаются материалы, участвующие в производстве продукта, особенностью которых является включение их стоимости в цену выпускаемой продукции в течение одного производственного цикла. Производственные запасы подразделяются на основные — составляющие основу изготавливаемой продукции и вспомогательные — косвенно отражающиеся на характеристиках выпускаемого товара.

Аудит производственных запасов считается одним из самых сложных, так как номенклатура материалов и сырья может исчисляться тысячами единиц, а информация по их учету и движению составлять до 50% всей информации по управлению производством. При проверке материалов, отпускаемых в производство, задачей аудитора является оценить:

  • правильность оприходования по бухгалтерским счетам и списания в производство в соответствии со статьями затрат;
  • определение стоимости производственных материалов согласно способам, указанным в учетной политике;
  • полноту документального отражения движения запасов и правильную корреспонденцию счетов;
  • соблюдение необходимых условий хранения;
  • обоснованность того количества закупаемого сырья и материалов, которое проводит предприятие;
  • отражение результатов ранее проведенных инвентаризаций.

Чтобы эффективно провести проверку материальных ценностей, используемых в производстве, аудитор должен внимательно ознакомиться с технологическим процессом, порядком хранения и отпуска материалов со складов, отражением особенностей производства в учетной политике. Такой подход поможет проверить правильность отражения в бухгалтерской отчетности и формирования финансового результата предприятия.

Характерные ошибки в учете

Для того чтобы аудиторская работа была проведена результативно, аудитору в первую очередь необходимо обратить внимание на ошибки, которые наиболее часто допускаются при учете наличия и перемещения материальных ценностей в других организациях с аналогичным видом деятельности. В настоящее время статистически выявлены следующие типичные нарушения:

  • нет договоров о материальной ответственности с лицами, непосредственно работающими с материальными ценностями;
  • не оформляются или не полностью заполняются первичные документы на поступление материалов после покупки или на отпуск сырья в производство;
  • для учета материалов не используются аналитические счета и не заполняются карточки складского учета;
  • не проводится обязательная инвентаризация;
  • не учитывается метод определения стоимости запасов, указанный в учетной политике;
  • отсутствуют договоры с поставщиками на поставку материалов;
  • не оформляются доверенности на сотрудников для получения МПЗ;
  • неправильно учитывается НДС при поступлении и выбытии материалов;
  • ценности, приобретенные через подотчетных лиц, не приходуются на счета материалов, а списываются сразу на затраты, таким образом может быть некорректно сформирована себестоимость определенного вида продукции;
  • при автоматизированной системе учета не оформляются на бумажном носителе те документы, которые организация обязана иметь в распечатанном виде;
  • не формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
  • не создаются условия для соблюдения необходимых правил складского хранения.

По окончании проведения аудита материально-производственных запасов проверяющий должен систематизировать все выявленные нарушения, чтобы провести анализ и установить причину их возникновения. Также аудитору необходимо определить влияние ошибок на формирование достоверной финансовой отчетности.

Для чего проводится и из чего состоит аудит финансовых результатов, узнайте здесь: «Аудит учета финансовых результатов (нюансы)».

Итоги

Материально-производственные запасы играют важную роль в формировании себестоимости продукции. Поэтому аудит МПЗ позволяет выявить и устранить ошибки при определении финансового результата и, следовательно, налога на прибыль, сделать заключения о существующей системе хранения запасов, а также об эффективности их использования, дать рекомендации по усовершенствованию в работе с товарно-материальными ценностями.

Особенности аудита материально-производственных запасов

Аудит материально-производственных запасов предполагает осуществление проверки на предмет соответствия фактических показателей сведениям бухучета и проходит в несколько этапов. Проверка проводится на основании документации предприятия. Процедура обычно осуществляется независимым аудитором. Ее результаты позволяют исправить нарушения и ошибки, а также предотвратить их появление в дальнейшем.

Основные цели и задачи аудита

Цель проверки материально-производственных запасов – подтверждение достоверности отражения сведений о запасах в бухучете. Рассмотрим основные задачи аудита:

  • Получение сведений о состоянии учета.
  • Проверка законности хранения и продуктивности от применения материальных активов.
  • Подтверждение соответствия фактического объема запасов потребностям предприятия.
  • Выявление объектов с повреждениями и дефектами, из-за которых дальнейшая эксплуатация невозможна. Данная процедура сопровождается расчетом суммы ущерба и нахождением лиц, по вине которых произошло повреждение запасов.
  • Проверка своевременного оприходования активов, законности их использования, списания.
  • Установление правильности осуществленных инвентаризаций.

Проверка должна выполняться на основании документации. Во внимание принимаются следующие документы:

  • Бухгалтерский баланс.
  • Регистр бухучета по счетам 10, 40, 41, 42.
  • Документ об учетной политике предприятия.
  • Бумаги об осуществленных инвентаризациях.
  • Накладные.
  • Договоры на поставку продукции и сырья.
  • Бумаги, устанавливающие материальную ответственность.

В процессе проверки принимаются во внимание все документы, которые относятся к материально-производственным запасам. Данные запасы включают в себя сырье, вспомогательные материалы, используемые при производстве, топливо, тара, инвентарь.

Этапы проведения аудита

Этапы осуществления аудита прописаны в методических рекомендациях. Рассмотрим их перечень:

  1. Сначала аудитор проверяет методы учета запасов, которые есть на предприятии и указаны в учетной политике. От данных методов зависит ведение бухучета. Проверяющий смотрит на соблюдение каждого из этапов политики, принятой в компании. Все методы не должны противоречить закону.
  2. Сам процесс непосредственного аудита начинается с просмотра сальдо по счету МПЗ. Нужно изучить регистры на начало и конец отчетного периода. Требуется это для того, чтобы удостовериться в правильности переноса остатков. Рассматриваемая мера актуальна при повторной проверке предприятия аудитором. Если проверка осуществляется впервые, специалист основывается на указаниях МСА 510. Аудитор должен найти доказательства отсутствия ошибок в переносе остатков. Принимаются во внимание нарушения, которые будут воздействовать на отчетность. Однако учитываются и небольшие искажения. Их перечень потребуется при дальнейшем аудите. Если ошибок много, то проводится аудит не только текущего, но и прошедших периодов.
  3. Производится сверка остатков по счетам аналитического и синтетического типа с данными бухучета. Эта мера требуется для проверки достоверности отражения сведений учета в отчетности.
  4. Осуществляется проверка законности оформления бумаг, правильности их заполнения. Все пункты должны быть указаны.
  5. Аудитор осведомляется о методах нахождения стоимости запасов с целью учета и списания. Определяется метод расчета себестоимости уже изготовленного товара, порядок формирования резерва для уменьшения стоимости запасов.
  6. Устанавливается соответствие итогов осуществления прошлых инвентаризаций и фиксирование результатов в бухучете. Аудитор также знакомится с перечнем участников комиссии и лиц с материальной ответственностью.

ВАЖНО! Одной из важнейших операций в компании является закупка сырья и материалов для производства. При проведении аудита нужно обратить особое внимание на это мероприятие. Специалист проверяет документальное сопровождение операции, исполнение пунктов договора по осуществлению поставки и отгрузки. Также важно отследить работу сотрудников, которые участвуют в закупке.

На какие моменты нужно обратить особое внимание аудитору?

Специалисту рекомендуется тщательно проверить ряд операций:

  • Своевременность и законность оприходования поступлений. Собственность может фиксироваться как по учетной, так и по фактической цене. При этом используется счета 15 и 16.
  • Законность учета сырья, которое не находится в собственности компании, но предприятие распоряжается им. Данные материалы отражаются на забалансовых счетах 002 и 003.
  • Законность расчетов по НДС, касающегося приобретенных запасов. Осуществляется контроль над фактическим наличием объектов на предприятии. Также проверяется правильность заполнения документов по приходу продукции.
  • Списание запасов и соответствие этой операции заполненным документам на отпуск. Списание предполагает наличие первичных бумаг: актов и накладных. Методика выбытия объектов должна быть отражена в учетной политике предприятия.
  • Определение излишков и недостачи при осуществленной инвентаризации, контроль над их правильным отражением.
  • Контроль над соблюдением закона при оформлении нестандартных операций. К примеру, оприходование сырья, которое появилось после ликвидации.

Все данные положения нужно обязательно проверить. Аудитору нужно запросить все соответствующие документы, корреспонденцию в бухучете.

Ошибки, выявляемые при проверке

Аудитору обязательно нужно знать о характерных ошибках при операциях с материально-производственными запасами. Нужно это для того, чтобы проверить наиболее уязвимые места в первую очередь. Рассмотрим самые распространенные ошибки:

  • Отсутствуют договора о материальной ответственности с сотрудниками, которые причастны к операциям с материальными активами.
  • Отсутствуют оформленные первичные бумаги на приход сырья или его отпуск. В перечень ошибок также включено неправильное заполнение документов.
  • При учете сырья не применяются аналитические счета и карточки по складскому учету.
  • Отсутствует регулярная инвентаризация.
  • Не определен метод расчета стоимости объектов.
  • Нет договоров с поставщиками
  • Нет доверенности для получения запасов на работников с соответствующими полномочиями.
  • Неправильный учет НДС при принятии и выбытии сырья.
  • Организация пользуется автоматизированной системой учета, отсутствуют документы в бумажном виде, которые должны быть по закону.
  • Не создан резерв для уменьшения стоимости запасов.
  • Осуществляется неправильное хранение на складе.

Выводы

  • Рассматриваемые запасы учитываются при формировании себестоимости товара.
  • Для чего нужен аудит? Он помогает определить ошибки, исправить их.
  • Результаты позволяют повысить эффективность работы предприятия.
  • Компания получает возможность улучшить свои показатели и усовершенствовать свою работу.
  • Ошибки при операциях с МПЗ возникают довольно часто. Если их много, это может серьезно сказаться на деятельности предприятия, поэтому лучше своевременно их выявить и исправить.

Цель, задачи и источники информации аудита МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

  • — используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  • — предназначенные для продажи;
  • — используемые для управленческих нужд организации.

К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

  • — состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;
  • — соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;
  • — выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
  • — полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;
  • — обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

  • 1) Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:
    • — обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;
    • — представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;
    • — проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;
    • — проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).
  • 2) Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:
    • — организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;
    • — соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);
    • — правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);
    • — правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);
    • — организация материальной ответственности за МПЗ;
    • — организация аналитического учета МПЗ;
    • — организация проведения инвентаризации МПЗ;
    • — соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;
    • — правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).
  • 3) Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:
    • — наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;
    • — применение унифицированных форм первичной учетной документации;
    • — особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).
  • 4) Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:
    • — наличие и правильность оформления договоров;
    • — соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;
    • — реальность кредиторской задолженности по МПЗ;
    • — правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.
  • 5) Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:
    • — правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;
    • — правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.
  • 6) Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:
    • — законность и целесообразность расходования МПЗ;
    • — использование МПЗ по различным направлениям деятельности;
    • — правильность оценки МПЗ при их списании.
  • 7) Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:
    • — отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;
    • — вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;
    • — сверка данных синтетического и аналитического учета;
    • — правильность списания недостач и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

  • — доверенность (форма №М_2 и №М_2а) — применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
  • — приходный ордер (форма №М_4) — используется для учета материале поступающих от поставщиков или из переработки;
  • — акт о приемке материалов (форма №М_7) — для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
  • — лимитно-заборная карта (форма №М_8) — применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
  • — требование-накладная (форма №М_11) — используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;
  • — накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М_15) — применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
  • — карточка учета материалов (форма №М_17) — предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;
  • — акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М_35) — применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» и 19 «НДС». Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материалов.

Для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей следует провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет данных. В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

При аудите организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

  • — используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  • — предназначенные для продажи;
  • — используемые для управленческих нужд организации.

К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.

Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

  • — состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;
  • — соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;
  • — выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
  • — полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;
  • — обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

  • — обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;
  • — представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;
  • — проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;
  • — проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).
  • 2) Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:
    • — организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;
    • — соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);
    • — правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);
    • — правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);
    • — организация материальной ответственности за МПЗ;
    • — организация аналитического учета МПЗ;
    • — организация проведения инвентаризации МПЗ;
    • — соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;
    • — правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).
  • 3) Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:
    • — наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;
    • — применение унифицированных форм первичной учетной документации;
    • — особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).
  • 4) Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:
    • — наличие и правильность оформления договоров;
    • — соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;
    • — реальность кредиторской задолженности по МПЗ;
    • — правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.
  • 5) Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:
    • — правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;
    • — правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.
  • 6) Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:
    • — законность и целесообразность расходования МПЗ;
    • — использование МПЗ по различным направлениям деятельности;
    • — правильность оценки МПЗ при их списании.
  • 7) Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:
    • — отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;
    • — вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;
    • — сверка данных синтетического и аналитического учета;
    • — правильность списания недостач и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы. Они представлены в виде таблиц. Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на три этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке. На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур). И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры).

Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.

>Аудит материально-производственных запасов

Аудит материально-производственных запасов организации

Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности и иол- ноте отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации информации о материально-производственных запасах.

К основным задачам аудита относятся: проверка состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов; проверка соответствия фактического наличия ресурсов данным учета и потребностям организации; выявление непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц; проверка полноты и своевременности оприходования материальных ресурсов, законности и целесообразности расходования и их списания; проверка качества инвентаризаций. Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся:

  • бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. счета;
  • приказ об учетной политике организации;
  • инвентаризационные документы;
  • накладные и счета- фактуры;
  • договоры на поставку сырья, материалов, товаров: договоры о материальной ответственности и т.д.

Методика аудита материально-производственных запасов

1. Проверка фактического наличия материально-производственных запасов на складах организации.

С помощью процедуры запроса аудиторы изучают:

  • приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
  • приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
  • инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;
  • протоколы заседания инвентаризационной комиссии;
  • решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
  • бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации.

2. Проверка правильности оценки активов в учете и бухгалтерской отчетности.

Проверка полноты оприходования материально-производственных запасов на основании договоров с поставщиками и сопроводительных документов.

Проверка правильности оформления первичных документов по поступлению материалов и выделения в них сумм НДС.

Проверка отражения в учете неотфактурованных поставок:

  • проверка приемных актов;
  • проверка полноты оприходования материально-производственных запасов по рыночным ценам, поступивших без документов.

Проверка правильности формирования фактической себестоимости материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей «.

Проверка первичных документов, служащих основанием для списания в производство материально-производственных запасов.

Пересчет отклонений расхода материалов от установленных лимитов, а также пересчет сумм списанных отклонений на затраты производства со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Проверка правильности списания потерь материалов на основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров анапитического и синтетического учета.

Проверка полноты отражения в умете онерапий по отг рузке материально-производственных запасов на сторону путем сопоставления данных об их количестве в отгрузочных документах с данными документов, подтверждающих их фактический вывоз из организации.

Проверка правильности оценки материальных ценностей при отпуске в производство по способу, заявленному в учетной политике (ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы).

Основные виды нарушений:

  • отсутствие договоров с сотрудниками организации о материальной ответственности;
  • отсутствие документов по инвентаризации:
  • несвоевременное оприходование материалов;
  • отражение подрядными организациями стоимости выполненных строительно-монтажных работ за вычетом стоимости материалов поставки заказчика. В этих случаях передаваемые заказчиком материалы подрядчиком ошибочно не приходуются, вследствие чего возникает возможность их бесконтрольного использования;
  • неправомерное включение в бухгалтерский баланс организации фактической себестоимости товаров, на которые она не имеет права собственности (например, по договорам комиссии);
  • завышение объема закупок в результате отражения фиктивных расходов по приобретению материально-производственных запасов;
  • нарушение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.


Аудит МПЗ

Цель аудита и состав аудируемых участков МПЗ

Целью аудита материально производственных запасов является определение соответствие системы организации их бухгалтерского учета, требуемому законодательству и локальным актам предприятия.

Цель аудита МПЗ

В составе аудируемых участков, которые можно выделить по подгруппам и видам материально – производственных запасов, а также по группам и видам хозяйственных операций с ними можно отнести:

1. Аудит состава и наличия материально – производственных запасов.

2. Аудит поступления материально – производственных запасов, в т. ч.:

2.1. Приобретения сырья, материалов, товаров и продукции по различным видам договоров (коммерческий, муниципальных и государственных поставок и т.п.).

2.2. Приобретения сырья, материалов, товаров и продукции подотчетными лицами.

2.3. Производства готовой продукции на предприятии.

2.4. Вкладов в уставный капитал компании.

2.5. Получение материально – производственных запасов на безвозмездной основе.

2.6. Поступления материалов из отходов производства, брака, остатков от ликвидации основных производственных фондов.

2.7. Неотфактурованных поставок материально – производственных запасов.

2.8. Поступления материально – производственных запасов от других предприятий без перехода права собственности на нах (например, залог или ответственное хранение).

3. Аудит выбытия материально – производственных запасов, в т. ч.:

3.1. Выбытия материально – производственных запасов внутри организации:

3.1.1. Отпуска на сырья и материалов на производственные и управленческие нужды компании.

3.1.2. Утраты материальных ценностей в результате произошедших в компании чрезвычайных ситуаций.

3.1.3. Списания материалов, готовой продукции и товаров вследствие морального старения или утраты первоначальных потребительских качеств и свойств.

3.2. Выбытия товарно-материальных ценностей в связи с переходом права собственности на них, в т.ч.:

3.2.1. Продажи по на договорной основе покупателям и заказчикам.

3.2.2. Передачи в счет вклада в уставный капитал сторонних организаций.

3.2.3. Безвозмездной передачи другим организациям.

3.3. Иных причин выбытия материально – производственных запасов (без перехода права собственности):

3.3.1. Передачи на ответственное хранение другим организациям.

3.3.2. Передачи по договору залога.

4. Оформление результатов аудиторской проверки учета операций с материально-производственными запасами.

Направления аудита МПЗ

В целом направления аудита материально-производственных запасов в коммерческих организациях можно разделить на несколько участков (рис. 1).

Направления аудита МПЗ

Различия направлений аудита материально – производственных запасов в коммерческих организациях, будут зависеть от специфики и сферы их деятельности. Так, на предприятиях сферы торговли, преимущественное направление аудита – аудит товаров, а на производственных предприятиях – аудит сырья, материалов и готовой продукции.

Этапы аудита МПЗ

Этапы аудиторской проверки операций с материально – производственными запасами, представлены на рисунке 2.

Этапы аудита МПЗ

Этап 1. Сначала, при организации аудитором аудиторской проверки материально – производственных запасов, аудитору необходимо ознакомиться с предприятием, изучить виды его деятельности, провести анализ имущественного и финансового положение с помощью определенных, финансовых коэффициентов. Затем, необходимо оценить уровень существенности и аудиторского риска, далее проводится планирование аудита, т.е. разрабатывается план аудиторской проверки, стоит отметить, что с 2018 года, в связи с применением МСА, программа аудита не разрабатывается, формируется только план аудиторской проверки.

Как было показано выше, для того, чтобы аудитор максимально эффективно проводил аудит материальных ценностей, а собираемые им сведения были достоверными, необходимо проводить данную процедуру, состоящую из пяти этапов.

Этап 2. Аудитору необходимо проверить положения учетной политики аудируемого лица, а именно, соответствуют ли они установленному законодательству. Помимо этого, на первоначальном этапе аудитору необходимо проверить способы ведения бухгалтерского учета МПЗ. Следует определить как в учетной политике предприятия прописаны критерии отнесения активов к материально–производственным запасам. Законодательно, что в бухгалтерском учете эти аспекты регулируются ПБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов».

В процессе проведения аудита МПЗ на первоначальном этапе аудитору также нужно проверить, какие единицы учета материально – производственных запасов используются на предприятии. Ко всему прочему, необходимо провести оценку МПЗ. Проверяющий должен проверить правильность организации учета затрат, связанных с процессом приобретения, заготовки и транспортировки МПЗ в компании. Необходимо отметить, что если затраты организация относит к транспортно–заготовительным расходам, то в учетной политике должен быть прописан их состав.

Ко всему прочему, в учетной политике предприятия должны быть отражены документы, которые применяются для учета и контроля за использованием МПЗ, то есть должны быть приведены формы первичных бухгалтерских документов по приему, отпуску и перемещению материально – производственных запасов.

Аудитор убедившись, что на предприятии бухгалтерский учет МПЗ ведется в соответствии с действующим законодательством, может переходить к следующему — второму этапу аудита материально – производственных запасов.

Этап 3. На данном этапе, аудитору необходимо убедиться в том, что в организации сформирован перечень должностных лиц, которые имеют право на получение и отпуск материально – производственных запасов. На втором этапе, проверяющий должен изучить документы инвентаризации МПЗ, рассмотреть количественные и качественные показатели, содержащиеся в первичных документах по МПЗ. Кроме того, на данном этапе целесообразно проверить правильность использования счетов бухгалтерского учета и их коррекцию в части учета товаров, запасов и готовой продукции.

Этап 4. На данном этапе аудита учета МПЗ проводит аналитические процедуры, которые позволят аудитору убедиться в совпадении числовых данных в следующей последовательности:

– акты инвентаризации МПЗ;

– данные аналитического учета МПЗ в складском учете;

– данные аналитического учета в регистрах бухгалтерского учета;

– сальдо синтетического счета;

– взаимоувязку показателей наличия и движения материально – производственных запасов;

– содержимое соответствующих статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Этап 5. На заключительном, пятом этапе, аудита операций с МПЗ формируются выводы аудитора выводов аудитором. В которых, аудитор должен отразить:

– анализ результатов аудита учета материально – производственных запасов на предприятии;

– обнаруженные ошибки в ходе аудита операций с МПЗ;

– систематические нарушения;

– замечания по разделу аудита.

Эффективность аудита состоит в сбалансированности всех вышеперечисленных мероприятий.

С 2018 года, при составлении аудиторского заключения, аудитору в обязательном порядке, необходимо ориентироваться на примеры аудиторских заключений, приведенные в МСА 700, МСА 705 и МСА 706. Кроме того, в соответствии с решением Совета по аудиторской деятельности целесообразно руководствоваться. Сборником примерных форм аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленных в соответствии с Международными стандартами аудита, размещенным на официальном Интернет–сайте Минфина России www.minfin.ru в разделе «Аудиторская деятельность – Стандарты и правила аудита – Разъяснения и рекомендации».

По результатам проведенной проверки, руководство хозяйствующего субъекта, должно принять меры к устранению выявленных аудитором нарушений. Аудиторская проверка должна способствовать выработки соответствующих мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов в организации.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

— материально – производственный запасы составляют значимую часть активов коммерческой организации. В их состав входят: сырье и материалы, готовая продукция и товары. В зависимости от сферы деятельности предприятия, состав и структура материально-производственных запасов может существенно отличаться;

— бухгалтерский учет материально – производственных запасов играет ключевую роль определении порядка формирования финансовых результатов деятельности предприятия;

— рациональность и правильность организации учета операций с материально – производственными запасами проверяется по результатам аудиторской проверки. Целью, которой является оценка соответствия организации бухгалтерского учета МПЗ установленным законодательством требованиям.

Просмотров 510

Аудит учёта материально-производственных запасов (стр. 1 из 10)

Введение

1. Содержание и значение аудита учета и использования производственных запасов

1.1 Законодательные и нормативные акты по аудиту и контролю производственных запасов

1.2 Цель, задачи и источники информации аудита МПЗ

1.3 Организация аудиторской проверки учета МПЗ

1.4 Планирование аудиторской проверки использования производственных запасов, связь с учетной политикой предприятия

2. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Заречное» приморского края

2.1 Природные условия, местоположение ОАО «Заречное»

2.2 Краткая экономическая характеристика ОАО «Заречное»

3. Порядок проверки учета и использования производственных запасов на предприятии ОАО «Заречное»

3.1 Аудит системы внутреннего контроля

3.2 Документальная проверка своевременности и правильности оприходования производственных запасов

3.3 Проверка фактического наличия производственных запасов приемами аудита

3.4 Оформление результатов проверки

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Постановка проблемы является проведение аудиторской проверки материально-производственных запасов, как на теории, так и на практике.

Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие. Объект исследования является предприятие ОАО «Заречное». Предмет исследования – аудит оценки материально-производственных запасов ОАО «Заречное»

Цель исследования – изучить порядок проведения аудита оценки материально-производственных запасов в ОАО «Заречное».Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить цели, задачи, объекты аудита учёта материально-производственных запасов и источники информации для их проверки.

2. Рассмотреть основные нормативные документы, приёмы и методы, используемые при аудите.

3. Рассмотреть методику аудита материально-производственных запасов.

4. Изучить план и программу аудиторской проверки.

1.1 Законодательные и нормативные акты по аудиту и контролю производственных запасов

При учете и аудите материально-производственных запасов необходимо руководствоваться законодательно-нормативными документами.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности, которыми следует руководствоваться аудиторам при осуществлении проверки достоверности информации учета материалов в бухгалтерской отчетности, а соответственно, и аудируемым лицам при организации этого участка бухгалтерского учета можно подразделить на четыре уровня документов:

Первый уровень – Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ. Конкретно к данному уровню относятся:

· Гражданский кодекс РФ. В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) – наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;

· Налоговый кодекс РФ (часть 1и 2) . Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчета налогов;

· Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), с изменениями и дополнениями. В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов, его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации .

· Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307- ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008, согласно которому аудиторские организации, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ .

Второй уровень – Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов. К данному уровню относятся следующие нормативные документы:

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44‑н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н). Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;

· Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.)

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (в ред. От 25.12.2007 №147н);

Третий уровень – правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. К ним относятся:

· Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119‑н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н);

· Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49;

· Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол №25 от 23.04.2004 г.);

· Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н);

· Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо Минфина России от 30 октября 1992 г. № 16-05/4).

· Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. Такие как:

– внутрифирменные правила (стандарты);

– рабочий план счетов бухгалтерского учета;

– должностные инструкции;

– инструкции по проведению инвентаризации и т.д.

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита.

1.2 Цель, задачи и источники информации аудита МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

— используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

— предназначенные для продажи;

— используемые для управленческих нужд организации.

К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

— состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

— соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

— выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

— полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *