Аналитический учет нематериальных активов

Аналитический и синтетический учет нематериальных активов

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора (государственного (муниципального) контракта), предусматривающего приобретение (отчуждение) в пользу Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования, учреждения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (на средство индивидуализации) либо в ином установленном законодательством порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов признается сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология и т.п.).

В целях организации и ведения аналитического учета каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах учета. Инвентарный номер, присвоенный объекту нематериального актива, сохраняется за ним на весь период его учета.

Инвентарные номера выбывших (списанных) инвентарных объектов нематериальных активов вновь принятым к учету объектам нефинансовых активов не присваиваются.

Объекты нематериальных активов учитываются на счете 010200 000 «Нематериальные активы», содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета, согласно п. 37 Инструкции № 157н (20, 30, 40), и аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

Счет 0 102 00 000 – активный. Его структура представлена в табл. 5.3.

Таблица 5.3. Структура счета 010200000 «Нематериальные активы»

Аналитические группы синтетического счета 010200 000

Аналитические виды в разрезе каждой группы синтетического счета 010200 000

Код

КОСГУ

010220 000 «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения»

Аналитические счета формируются организацией самостоятельно

320 – увеличение стоимости 420 – уменьшение стоимости

010230 000 «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»

Аналитические счета формируются организацией самостоятельно

010240 000 «Нематериальные активы – предметы лизинга»

Аналитические счета формируются организацией самостоятельно

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе с учетом требований законодательства РФ, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, налогового законодательства РФ по раскрытию информации о нематериальных активах учреждения, устанавливать в составе рабочего плана счетов аналитические коды видов синтетического счета объекта учета.

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

В целях контроля соответствия учетных данных по объектам нематериальных активов, формируемых материально ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов учреждения составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.

Синтетический счет 0102 00 000 «Нематериальные активы» отражает факты хозяйственной жизни с нематериальными активами (табл. 5.4). По дебету данного счета признается объект нематериальных активов, когда в учреждении имеется уверенность в том, что все затраты собраны и стоимость сформирована. В противном случае при возникновении необходимости еще формировать стоимость объекта, т.е. когда еще не все затраты осуществлены, при приобретении объекта нематериальных активов используется счет счета 010632 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения». Как правило, возникновение затрат на приобретение объектов нематериальных активов отражается по дебету счета 010632320 «Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения», а затем в сумме всех затрат на приобретение (первоначальная стоимость) списывается с кредита счета 010632 320 в дебет счета 010200000 «Нематериальные активы». Отметим, что операции по дебету и кредиту счетов 010632320 и 010642 320 отражаются с КОСГУ 320, так как кредит счета 010600000 отражает информацию по приобретению нематериальных активов (признание актива).

В некоторых случаях формирование первоначальной стоимости осуществляется по дебету счета 010200000 «Нематериальные активы» без применения счета 010632 320. К таким операциям относятся:

  • – принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных нематериальных активов, приобретенных без дополнительных затрат;
  • – оприходование излишков объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации;
  • – внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между материально ответственными лицами в учреждении.

Операции по учету объектов нематериальных активов оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных учетных документов (табл. 5.5 и 5.6).

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учет операций по поступлению объектов нематериальных активов ведется:

  • – в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов – в части операций принятия к учету объектов нематериальных активов по сформированной первоначальной стоимости, операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости нематериальных активов на сумму фактических затрат по их модернизации;
  • – в Журнале по прочим операциям – по иным операциям поступления объектов нематериальных активов.

Таблица 5.4. Счет 010200000 «Нематериальные активы»

Счет 010200000 «Нематериальные активы»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Сн – Первоначальная (балансовая) стоимость нематериальных активов на начало отчетного периода

Принятие к учету объектов нематериальных активов (в том числе работ по модернизации, достройке, реконструкции, дооборудованию объектов нематериальных активов) по первоначальной стоимости; оприходование объектов нематериальных активов по фактической стоимости, внутреннее перемещение объектов нематериальных активов, принятие к учету нематериальных объектов – предметов лизинга, сумма положительной переоценки нематериальных активов

Внутреннее перемещение объектов нематериальных активов в учреждении; безвозмездная передача нематериальных активов;

списание объектов нематериальных активов с баланса при их реализации, нематериальных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, вследствие хищений и иных потерь;

вложение объектов нематериальных активов в уставный капитал организаций;

отрицательная переоценка стоимости нематериальных активов

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Ск – Первоначальная (балансовая) стоимость нематериальных активов на конец отчетного периода

Таблица 5.5. Первичные документы, которыми оформляется поступление, нематериальных активов, их внутреннее перемещение

п/п

Первичные документы, которыми оформляется поступление нематериальных активов, их внутреннее перемещение

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001)

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)(ф.0306031)

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032)

Требование-накладная (ф. 0315006)

Таблица 5.6. Первичные документы, которыми оформляется выбытие нематериальных активов

п/п

Первичные документы, которыми оформляется выбытие нематериальных активов

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003)

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033)

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001)

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)

Синтетический и аналитический учёт нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 «Нематериальные активы» активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство, 26 «Общехозяйственные расходы и т.д.).

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов формы НМА-1. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия.

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Учёт поступлений нематериальных активов, приобретённых за плату

На нематериальные активы, поступающие в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.

Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Перечень возможных фактических расходов на приобретение нематериальных активов приведен в предыдущем пункте.

При соблюдении всех норм ПБУ 14/2007 и требований налогового законодательства хозяйственные операции по приобретению объектов нематериальных активов (далее — объект НМА) за плату и принятию их на учет можно отразить следующими проводками:

п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам (без учета НДС)

Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом объекта НМА

Произведена оплата за объект НМА (включая НДС)

Принят объект НМА к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости

Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту НМА

По иному будет отражаться учет и вычет НДС в ситуациях, когда имеет место хотя бы один из перечисленных ниже случаев:

  • 1) объекты НМА предназначены для использования в производстве продукции, освобожденной от НДС;
  • 2) объекты НМА приобретаются организацией, не являющейся налогоплательщиком НДС в соответствии с налоговым законодательством;
  • 3) объекты НМА предназначаются для передачи в уставный капитал другой организации и др. (предназначены для операций, не признаваемых реализацией объекта НМА в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ).

Способы начисления и учёт амортизации нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

Амортизация — это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях — на расходы на продажу).

Порядок и способы начисления амортизации объектов НМА регламентируются нормами ПБУ 14/2007.

Для коммерческих организаций посредством амортизации погашается стоимость объектов НМА любого вида.

Срок полезного использования — это период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объектов НМА исходя из тех или иных условий.

Срок полезного использования объекта НМА определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя:

  • — из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
  • — ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для объектов НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

С учетом изложенного организация может применять три способа определения срока полезного использования объекта НМА.

Первый способ. Срок полезного использования объекта НМА совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т.п.) или лицензионного договора. В этом случае необходимо знать сроки действия патентов, свидетельств и других охранных документов, а также сроки действия лицензионных договоров (сроки должны быть указаны в договоре).

Второй способ. Организация самостоятельно определяет ожидаемый срок полезного использования объекта НМА, в течение которого она может получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя организации.

Третий способ. Организация не имеет возможности самостоятельно определить срок полезного использования объекта НМА. В этом случае нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

При использовании любого из вариантов срок полезного использования объектов НМА не может превышать срок деятельности организации.

Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Установлены следующие способы начисления амортизации нематериальных активов:

  • — линейный способ;
  • — способ уменьшаемого остатка;
  • — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Организация должна использовать для каждого объекта НМА только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.

Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов НМА установлен нормами ПБУ 14/2007.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта НМА.

В бухгалтерском учете отдельные операции по начислению амортизации объектов НМА при использовании первого способа отражаются следующими проводками:

п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Начислена амортизация по объекту НМА, используемому при строительстве объекта основных средств хозяйственным способом

Начислена амортизация по объекту НМА, используемому в основном производстве (при выполнении работ, услуг)

Начислена амортизация по объекту НМА, используемому во вспомогательных производствах

Начислена амортизация по объекту НМА общепроизводственного назначения

Начислена амортизация по объекту НМА общехозяйственного назначения

Начислена амортизация по объекту НМА, используемому в организациях торговли

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта НМА определяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Выбранные для целей бухгалтерского учета способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов организация должна отразить в учетной политике организации.

Линейный способ

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 1

Организация приобрела НМА стоимостью 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования данного актива установлен в 4 года (48 месяцев).

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 4 500 рублей (18 000 рублей / 4 года).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 375 рублям (4 500 рублей / 12 месяцев).

Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 2

Используя данные примера 1, рассчитаем амортизацию способом уменьшаемого остатка.

Годовая норма амортизации составит 25% (100% / 4 года).

1 год эксплуатации:

Годовая сумма амортизации составляет 4 500 рублей (18 000 рублей х 25%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 375 рублям (4 500 рублей / 12 месяцев).

Остаточная стоимость после 1 года эксплуатации 13 500 рублей (18 000 рублей — 4 500 рублей).

2 год эксплуатации:

Годовая сумма амортизации составляет 3 375 рублей (13 500 рублей х 25%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 281,25 рубля (3 375 рублей / 12 месяцев).

Остаточная стоимость после 2 года эксплуатации 10 125 рублей (13 500 рублей — 3 375 рублей).

3 год эксплуатации:

Годовая сумма амортизации составляет 2 531,25 рубля (10 125 рублей х 25%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 210,93 рубля (2 531,25 рубля / 12 месяцев).

Остаточная стоимость после 3 года эксплуатации 7 593,75 рубля (10 125 рублей — 2 531,25 рубля).

Годовая сумма амортизации составляет 1 898,44 рубля (7 593,75 рубля х 25%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 158,20 рубля (1 898,44 рубля / 12 месяцев).

Остаточная стоимость НМА после окончания срока полезного использования составляет 5 695,31 рубля.

Как видно из примера сумма амортизации, начисленной в течение срока полезного использования НМА (4500 + 3 375 + 2531,25 + 1898,44 = 12 304,69), меньше первоначальной стоимости объекта. Согласно пункту 18 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по НМА продолжаются до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Следовательно, несмотря на то, что срок полезного использования объекта истек, организация должна продолжать начислять амортизацию по данному объекту до полного погашения его стоимости.

Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции

При способе списания стоимости НМА пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

Пример 3

Предположим, что с использованием объекта НМА стоимостью 18 000 рублей (без НДС) и сроком полезного использования 4 года будет произведено 56 000 единиц продукции:

  • 1 год — 16 000 единиц;
  • 2 год — 12 000 единиц;
  • 3 год — 12 800 единиц;
  • 4 год — 15 200 единиц.

Норма амортизации за 1 год составит 28,57% (16 000 единиц х 100% / 56 000 единиц). Годовая сумма амортизации 5 142,60 рубля (18 000 рублей х 28,57%).

Норма амортизации за 2 год 21,43% (12 000 единиц х 100% / 56 000 единиц). Годовая сумма амортизации 3 857,40 рубля (18 000 рублей х 21,43%).

Норма амортизации за 3 год 22,86% (12 800 единиц х 100% / 56 000 единиц). Годовая сумма амортизации 4 114,80 рубля (18 000 рублей х 22,86%).

Норма амортизации за 4 год 27,14% (15 200 единиц х 100% / 56 000 единиц). Годовая сумма амортизации 4 885,20 рубля (18 000 рублей х 27,14%).

При рассмотрении примера в целях сокращения расчетов мы не рассчитывали ежемесячную сумму амортизации, хотя в практической деятельности амортизация должна рассчитываться ежемесячно исходя из фактического выпуска продукции.

В нашем примере фактический выпуск продукции совпал с плановым, и стоимость НМА в течение срока его полезного использования путем начисления амортизации была включена в расходы полностью.

На практике нередки случаи, когда фактический выпуск продукции оказывается больше или меньше запланированного. Если фактический выпуск продукции больше, амортизация по НМА будет полностью начислена раньше окончания установленного срока его полезного использования, если фактический выпуск окажется меньше запланированного, по объекту НМА не удастся начислить амортизацию полностью и по окончании последнего года эксплуатации останется недоамортизированная сумма. Эта сумма должна быть присоединена к сумме амортизации, начисленной за последний год эксплуатации объекта НМА.

Учёт списания нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Основаниями для списания стоимости объектов НМА служат;

  • — прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;
  • — отчуждение (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит, как правило, по истечении срока их полезного использования и если они полностью амортизированы.

Операции по любому выбытию объектов НМА, как и операции, отражающие поступление нематериальных активов в организацию, должны учитываться на счете 04 «Нематериальные активы».

Однако, в отличие от выбытия основных средств, для учета выбытия НМА не предусматривается открытие отдельного субсчета типа «Выбытие нематериальных активов».

В случаях, когда амортизационные отчисления по выбывающим объектам НМА отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Списание сумм накопленных амортизационных отчислений по выбывающему объекту НМА производится непосредственно на счет 04 «Нематериальные активы».

Иными словами, при списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации.

После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание объекта НМА должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА.

На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка о списании этого объекта.

Доходы и расходы от списания объектов НМА относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после истечения срока его полезного использования (после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Списание объекта НМА до истечения срока его полезного использования можно отразить следующими проводками.

п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА

Списана остаточная стоимость выбывшего объекта НМА

Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА

Учет выбытия нематериальных активов при их продаже

Поступления от продажи нематериальных активов относятся к прочим доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Для учета выбытия объектов НМА в результате их продажи используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Оплата за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В бухгалтерском учете операции по продаже объекта НМА можно отразить следующими проводками:

п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Отражена продажная стоимость объекта НМА

Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта НМА

Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту продажи

Списана остаточная стоимость проданного объекта НМА

Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта НМА (в составе конечного финансового результата)

Получена оплата за проданный объект НМА (включая НДС)

Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал

Передача объектов НМА в уставный (складочный) капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п.8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

С учетом изложенного задолженность по вкладу в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета финансовых вложений (субсчет 58-1). в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА.

Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче

На основании акта выбытия бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в карточке учета переданного объекта (форма № НМА-1) и прилагает указанную карточку к этому акту.

При безвозмездной передаче имущества между передающей организацией и принимающей организацией должен быть составлен договор дарения.

При безвозмездной передаче имущества цена реализации объектов НМА равна нулю и у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов НМА.

Безвозмездная передача объектов НМА другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче объектов НМА, практически аналогичны проводкам, отражающим продажу объектов НМА. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче объектов НМА равна нулю.

Для учета выбытия объектов НМА в результате их безвозмездной передачи также используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче объекта НМА могут быть отражены следующими проводками:

п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи

Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта НМА

Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта НМА

Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта НМА (в составе конечного финансового результата)

Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

Актуально на: 12 июля 2017 г.

Что такое нематериальные активы (НМА), как производится их классификация по различным признакам, а также оценка, мы рассматривали в наших консультациях. В этом материалы остановимся на вопросах синтетического и аналитического учета НМА.

Синтетический учет нематериальных активов

Для ведения бухучета НМА Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен синтетический счет 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

На этом счете обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов организации.

Учитывая, что нематериальные активы относятся к внеоборотным, их стоимость изначально аккумулируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И лишь после того, как первоначальная стоимость будет сформирована, нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по этой стоимости следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 04 – Кредит счета 08

Порядок формирования первоначальной стоимости НМА, а также бухгалтерский учет таких операций зависят от способа поступления НМА в организацию (создание нематериального актива самой организацией, получение в качестве вклада в уставный капитал, приобретение за плату и т.д.).

Типовые проводки по бухучету нематериальных активов в части формирования первоначальной стоимости НМА мы рассматривали в отдельной консультации. В самостоятельном материале мы приводили также типовые бухгалтерские проводки при выбытии нематериальных активов.

Учет амортизации НМА

Для учета амортизации НМА Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 05 «Амортизация нематериальных активов», по кредиту которого собирается информация о накопленной величине амортизационных отчислений по объектам НМА. Соответственно, делаются такие бухгалтерские записи (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 05

Дебетуемый счет зависит от вида использования объекта, отраслевой принадлежности организации, а также положений ее Учетной политики. Так, например, если приобретенное «ноу-хау» используется организацией в производстве нового вида продукции, применяться может счет 20. А если, скажем, полученная в качестве вклада в уставный капитал программа для ЭВМ применяется при разработке промышленного образца, который в дальнейшем сам будет принят к учету в составе НМА, амортизация по программе будет увеличивать первоначальную стоимость промышленного образца:

Дебет счета 08 – Кредит счета 05

НМА: аналитический учет

Аналитический учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы» таким образом, чтобы была возможность получать данные о наличии и движении отдельных объектов НМА (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Напомним, что единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект (п. 5 ПБУ 14/2007). Под инвентарным объектом нематериальных активов понимается совокупность прав, которые возникают из одного патента, свидетельства, договора и т.д. и предназначены для выполнения самостоятельных функций. В отдельных случаях инвентарным объектом может выступать и сложный объект, который включает несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, кинофильм, мультимедийный продукт). В разрезе таких инвентарных объектов и ведется аналитический учет НМА

Документальный учет текущего состояния, наличия и движения объектов нематериальных активов может вестись в карточках учета нематериальных активов № НМА-1 или иных аналогичных документах, разрабатываемых организацией самостоятельно.

Учет нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) – это, в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», объекты, удовлетворяющие следующим условиям:

  • объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

  • организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

  • возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

  • организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

  • фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

  • отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Например, в соответствии с ПБУ 14/2007, к НМА относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Следует учитывать, что в бухгалтерском и в налоговом учете существуют расхождения о порядке признания объектов учета в качестве НМА. Так, например, деловая репутация может являться НМА в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а в налоговом учете она не признается в качестве НМА.

Учет НМА похож на учет ОС. В общем случае НМА проходит следующий цикл в учетной системе:

  • Формирование первоначальной стоимости НМА;

  • Принятие НМА к учету;

  • Амортизация НМА;

  • Передача НМА;

  • Списание НМА;

Для учета поступления НМА применяется счет 08.05 «Приобретение нематериальных активов». Процедура поступления НМА сходна с процедурой поступления ОС.

Для учета НМА используется счет 04 «Нематериальные активы», а для начисления амортизации по НМА используют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Формирование первоначальной стоимости НМА

Поступление НМА в организацию оформляют документом Поступление НМА(НМА > Поступление НМА). Рассмотрим пример.

6 февраля 2009 года ООО «Мебельщик» приобрело у ООО «Изобретатель» исключительные права на изобретение за 21240 руб., в т.ч. НДС 3240 руб. в рамках Договора №1 от 06.02.2009. ООО «Изобретатель» выставило счет-фактуру №1 от 06.02.2009 г. Приобретенный НМА планируется использовать в течение 5 лет.

Создадим новый документ Поступление НМА(рис. 188).

Рис. 188. Документ Поступление НМА

Обратите внимание на то, что поле Номенклатурав табличной частиНематериальные активызаполняется из справочникаНематериальные активы и расходы на НИОКР(рис. 189).

Рис. 189. Заполнение данных о НМА в справочнике Нематериальные активы и расходы на НИОКР

На вкладке Счета учета расчетовустанавливаются счета 60.01 и 60.02, на вкладкеДополнительноможно ввести сведения о документах, по которым принимали объект, вкладкаСчет-фактурасодержит данные о счете-фактуре, который выставлен поставщиком.

В бухгалтерском учете документ сформировал следующие проводки:

Д08.05 К60.01 18000 руб. – Затраты на приобретение НМА;

Д19.02 К60.01 3240 руб. – Выделен НДС.

В налоговом учете сформирована проводка Д08.05 КПВ 18000 руб.

Принятие НМА к учету

Учет НМА, в целом, очень похож на учет ОС. НМА учитываются в виде инвентарных объектов, на них заводят карточки учета нематериальных активов (форма №НМА-1). Для принятия НМА к учету используется документ Принятие к учету НМА (НМА > Принятие к учету НМА).

На рис. 190 вы можете видеть документ Принятие к учету НМА, вкладкуНематериальный актив.

Рис. 190. Документ Принятие к учету НМА, вкладка Нематериальный актив

На данной вкладке в поле Нематериальный активмы вносим актив из справочникаНематериальные активы и расходы на НИОКР. Далее, на этой же вкладке нужно установить счета бухгалтерского и налогового учета, на которых в данный момент хранится информация по стоимости интересующего нас актива. Это, и в том и в другом случае – счет 08.05 «Приобретение нематериальных активов».

Поле Способ отражения расходов по амортизациизаполнено как Амортизация, счет 20. Выбор данного способа начисления амортизации продиктован тем, что НМА будет использоваться при производстве продукции в основном производстве компании.

Переходим на вкладку Бухгалтерский учет(рис. 191).

Рис. 191. Документ Принятие к учету НМА, вкладка Бухгалтерский учет

По умолчанию в поле Счет бухгалтерского учетаустановлен счет 04.01 «Нематериальные активы организации». Для дальнейшего заполнения документа нажмем на кнопкуРассчитать сумму– в полеПервоначальная стоимостьбудет подставлена первоначальная стоимость НМА, собранная на счете 08.05.

В поле Способ поступления в организациювносимПриобретение за плату, устанавливаем флагНачислять амортизацию. Срок полезного использования НМА обычно оговаривается в договоре с поставщиком или в соответствующих документах.

В поле Способ начисления амортизациивыбираемЛинейный. Для НМА доступны еще два способа начисления амортизации – в соответствии с ПБУ 14/2007 помимо линейного можно использовать еще способ уменьшаемого остатка и способ начисления амортизации пропорционально объему продукции. В качестве счета начисления амортизации выбираем 05 «Амортизация нематериальных активов». Пользователь не случайно имеет возможность выбора счета для начисления амортизации по НМА. Дело в том, что законодательно предусмотрена возможность использования для начисления амортизации особого субсчета счета 04 «Нематериальные активы».

Переходим к заполнению вкладки Налоговый учет(рис. 192).

Рис. 192. Документ Принятие к учету НМА, вкладка Налоговый учет

В качестве счета налогового учета мы так же используем счет 04.01, поле Первоначальная стоимость (НУ)программа может заполнить автоматически, по нажатию кнопкиРассчитать сумму. ФлагНачислять амортизациюустанавливаем. В группеПараметры амортизацииустанавливаем срок полезного использования, метод начисления амортизации. По некоторым НМА амортизация не начисляется – в соответствии со ст. 256 НК РФ (пп 8, п.2), амортизации не подлежат приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Можно заметить, что элемент справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКРсодержит сравнительно мало данных по объектам НМА. Эта краткость компенсируется большим количеством данных, которые документ принятия НМА к учету записывает в регистры системы.

В регистрах бухгалтерского и налогового учета формируются проводки следующего вида:

Д04.01 К08.0518000 руб. – Принят к учету объект НМА по первоначальной стоимости.

Амортизация НМА

Для начисления амортизации по НМА используется документ Закрытие месяца (Операции > Регламентные операции > Закрытие месяца). Для начисления амортизации по НМА нужно установить галочку напротив параметраНачисление амортизации НМА и списание расходов по НИОКР.

Обратите внимание на то, что, в соответствии с ПБУ 14/2007,

амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Передача НМА

НМА, как и любые другие активы, могут служить предметом продажи или иных способов их передачи другим организациям. Для передачи НМА в 1С:Бухгалтерии предусмотрен документ Передача НМА (НМА > Передача НМА), рис. 193.

Рис. 193. Документ Передача НМА

Документ предназначен для отражения в учете передачи права собственности или другого вещного права на НМА или на положительные результаты НИОКР. В целом, документ Передача НМАочень похож на документ передачи ОС. С помощью документа можно оформить передачу лишь одного объекта НМА. Документ оформляет снятие объекта НМА с учета, при необходимости доначисляя амортизацию, формирует проводки по расчетам с контрагентом, которому передают НМА.

Списание НМА

Для списания НМА с учета применяется документ Списание НМА (НМА > Списание НМА), рис. 194.

Рис. 194. Документ Списание НМА

Этот документ, как и только что рассмотренный документ Передача НМА, рассчитан на единовременное списание лишь одного НМА.

Инвентаризация нематериальных активов

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для того, чтобы признать объект нематериальным активом, необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Формирование информации в бухгалтерском учете о нематериальных активах предприятия происходит на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н.

В соответствии с данным положением, для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— организация способна осуществлять контроль над объектом;

— имеются в наличии документы подтверждающие как существование самого актива, так и права организации на него (например патент, свидетельство и т.д.);

— актив способен приносить в будущем экономические выгоды организации;

— данный актив возможно выделить или отделить от других объектов;

— не предполагается последующая перепродажа актива;

— предполагается использование актива свыше 12 месяцев;

— первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

— у актива отсутствует материально-вещественная форма.

К нематериальным активам можно отнести права на произведения науки, искусства и литературы, различные программы для электронных вычислительных машин, изобретения, товарные знаки.

К нематериальным активам, в соответствии с НК РФ в частности, можно отнести:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением другой организации как имущественного комплекса в целом.

К нематериальным активам не относятся не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, а также интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т.п., предназначенная для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, находящихся в собственности организации, а также о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы для целей бухгалтерского учета используется счет 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Главной задачей постановки аналитического учета нематериальных активов должно являться обеспечение возможности получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Если организации используют нематериальные активы по лицензионным договорам, данные объекты учитываются на забалансовых счетах.

К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Основным первичным документом для учета всех видов нематериальных активов поступивших в использование в организацию является Карточка учета нематериальных активов по форме НМА-1. Данная карточка составляется в бухгалтерии на каждый объект в одном экземпляре на основании документов на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Стоимость объектов нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету в организациях погашается за счет начисления амортизации в течение установленного срока использования объекта. Если нематериальный актив используется некоммерческой организацией, в этом случае амортизация не начисляется. Амортизация также не начисляется на нематериальные активы, по которым, в соответствии с установленным порядком, не проводится погашение стоимости (товарные знаки, знаки обслуживания и т.д.).

Для обобщения информации о накопленной во время использования объектов нематериальных активов амортизации используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», однако в некоторых случаях амортизация может списываться на прямую — в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Проведение инвентаризации нематериальных активов может осуществляться либо на основании приказа руководителя организации, либо на основании приказа руководителя государственной налоговой службы или его заместителя.

В ходе проведения инвентаризации нематериальных активов в первую очередь необходимо осуществить проверку наличия документов, которые подтверждали бы право организации на его использование, т.к. если такие документы у организации отсутствуют, само принятие объекта к нематериальному активу было не правомерным. Также необходимо проверить правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете.

При сопоставлении данных бухгалтерского учета и данных, полученных в ходе проведения инвентаризации нематериальных активов, может быть выявлен как их излишек, так и их недостача, причем, также как и в случае с основными средствами необходимо выявит виновные лица.

В бухгалтерском учете предприятия в случае выявления излишка нематериальных активов необходимо сделать следующую запись:

Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — оприходованы ранее не учтенные нематериальные активы, по результатам инвентаризации.

Если в результате инвентаризации будет выявлено отсутствие документов на нематериальный актив (т.е. отсутствуют основания для принятия объекта к учету в качестве нематериального актива) в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы» — списана, начисленная с момента принятия к учету нематериального актива сумма начисленной амортизации.

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 04 «Нематериальные активы» — списана остаточная стоимость нематериального актива.

Как правило, при проведении инвентаризации членами инвентаризационной комиссии могут быть выявлены следующие виды нарушений:

— неверное заполнение первичной документации по приему объектов нематериальных активов к учету;

— неправомерное принятие объекта к учету в качестве нематериального актива;

— ошибки в результате формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;

— неверное отражение информации о движении нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 11

Инвентарным объектомНМА является совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта НМАможет признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности(кинофильм, театрально — зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

В учете нематериальные активы отражаются:

— по первоначальной(фактическая) стоимости;

— остаточной стоимости;

-переоцененная стоимость.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

• приобретенных за плату у других организаций и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов, доведение их до состояния, пригодного к использованию (оплата консультативных услуг, регистрационные сборы, пошлины и др.); без НДС.

• внесенных в счет вклада в уставный капитал — по согласованной стоимости:

• полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на дату оприходования;

• созданных на предприятии — в сумме фактических затрат;

Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Расходы по созданию нематериальных активов в своей организации складываются из начисленной оплаты (труда работникам, отчислений на социальное страхование и обеспечение, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в балансе они отражаются по остаточной стоимости.


Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за время эксплуатации суммы амортизации.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007.

Согласно ПБУ 14/2007 первоначальная стоимость НМА по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться следующих случаях:

— организация проводить переоценку НМА;

— выявлено обесценение НМА.

Переоценку НМА могут проводить только коммерческие организации по текущей рыночной стоимости не чаще одного раза в год (на конец отчетного периода). При составлении бухгалтерской отчетности за текущий год результаты переоценки отражаются при формировании данных на конец отчетного года. Сумма дооценки первоначальной стоимости и амортизации относят на счет 83 «Добавочный капитал», а сумма уценки списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Вопрос 2

Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований ФЗ «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

К ним относятся следующие документы:

· акт приемки нематериальных активов;

· акт списания нематериальных активов;

· карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1).

Самостоятельно разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· номер документа;

· наименование организации;

· дата составления;

· наименование объекта;

· краткая характеристика объекта;

· способ приобретения;

· срок полезного использования.

Акты могут составляться в произвольной форме. При составлении актов следует обратить внимание на правильность оформлений права на владение нематериальными активами:

— приобретенные права должны подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете;

— должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами.
Документами, подтверждающими права организации — правообладателя и отражающими сущность сделок, являются:

• охранные документы — выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтверждающий исключительные права на объект интеллектуальной собственности;

· договор об уступке прав;

· лицензионные договоры;

· договоры на «ноу-хау»;

· договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;

· прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.

Вопрос 3

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов, принадлежащих предприятию ведут на счете 04 «Нематериальные активы», по первоначальной стоимости.

Счет активный, инвентарный. По Дебету — Сальдо на начало и поступления нематериальных активов и Сальдо на конец, по Кредиту — выбытие нематериальных активов по разным причинам.

Поступление нематериальных активов на предприятии может происходить различными путями:

Создаваться на самом предприятии

Приобретаться за плату у других организаций

Получены безвозмездно

Поступать от учредителей в порядке вклада в уставный капитал и т.д.

Основанием для оприходования объекта в состав НМА являются свидетельство на право пользования, патенты.

Все затраты, связанные с поступлением нематериальных активов относят вначале в Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с Кредита различных счетов, а при постановке на учет нематериальных активов эти затраты списывают со счета 08 на счет 04 и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Приобретение у поставщиков:

Д К

а) 08 76 на покупную стоимость НМА, включая другие расходы по

их приобретению.

б) 19 76 на сумму НДС.

в) 04 08 ввод в эксплуатацию и принятие на учет по

первоначальной стоимости.

г) 76 51 оплата счетов поставщиков

д) 68 19 списание НДС по оплаченным НМА.

2. Поступление НМА от учредителей:

а) 08 75/1 при внесении учредителями НМА в счет вклада в уставный

капитал (по согласованной стоимости)

б) 04 08 ввод в эксплуатацию и принятие на учет по

первоначальной стоимости.

3. Безвозмездное поступление объектов НМА:

а) 08 98/2 на рыночную стоимость поступивших нематериальных

активов

б) 04 08 ввод в эксплуатацию и принятие на учет по

первоначальной стоимости

в) 20,2.5,26, 05 на сумму ежемесячно начисленной амортизации

г) 98/2 91/1 зачисление в доход безвозмездно поступивших

объектов НМА в сумме начисленной амортизации.

При создании своими силами :

1) 08 10, 70,69. На сумму фактических затрат;

2) 04 08 ввод в эксплуатацию и принятие на учет по

первоначальной стоимости.

Аналитический учет НМА ведется в разрезе каждого объекта. На каждый объект открывается карточка учета НМА. В ней отражается полное наименование, назначение объекта, его первоначальная стоимости, срок полезного использования, норма и сумма амортизации, дата постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации, сведения о выбытии, а также характеристика объекта.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счете 04″Нематериальные активы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.

Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04-2 «Деловая репутация»;

04-3 «Прочие объекты».

Основные виды поступления нематериальных активов:

— их приобретение;

— создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

— приобретение на условиях обмена;

— поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

— безвозмездное поступление;

— поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08″Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04″Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают на счете 08 (по аналогии с основными средствами).

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08″Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98″Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04″Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2″Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91″Прочие доходы и расходы».

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.

Аналитический учет по счету 04″Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

По количеству, стоимости синтетический и аналитический учет нематериальных активов организовывается согласно параграфам утвержденной учетной политики и ПБУ 14/2000. В документе, определяющем методы построения бухгалтерской системы предприятия, указываются на основании Положения:

  • Виды НМА;
  • Способы постановки на баланс;
  • Субсчета для каждой группы активов;
  • Методы начисления амортизации;
  • Условия, способы оформления выбытия;
  • Форма, параграфы аналитической карточки учета.

Варианты поступления и оценки

Независимо от способа возникновения синтетический учет нематериальных активов начинается с дебетования 08 счета (субсчет 05) «Вложения во внеоборотные активы», который корреспондируется со счетами, указывающими источник:

  1. Приобретение за наличный/безналичный расчет включает аккумулирование всех затрат, понесенных организацией в процессе закупки и отражаемых по кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
    • Транспортные расходы;
    • Посреднические и другие услуги;
    • Командировочные;
    • Прочие.

При получении от контрагентов счетов-фактур налог на добавленную стоимость выделяется на счет 19.2 — Налог на добавленную стоимость по приобретенным НМА, если активы будут участвовать в производстве товаров или услуг, облагаемых НДС.

  1. Создание собственными силами или доведение до возможности эксплуатации подразумевает синтетический и аналитический учет нематериальных активов по статьям затрат:
    • Заработная плата работников, участвующих в процессе, и взносы на социальное страхование (К 70, 69);
    • Материалы (К 10);
    • Износ используемых основных средств (К 02);
    • Работы, выполненные сторонними организациями (К 60, 76);
    • Госпошлина (К 68).
  2. Передача НМА участниками предприятия в качестве учредительного взноса регистрируется корреспонденцией с кредитом 75 счета в оценке, указанной в протоколе общего собрания.
  3. При покупке бизнеса на счет 08 относится разница между уплаченной (договорной) ценой комплекса и балансовой стоимостью имущества.
  4. Активы, принятые в дар, отражают по кредиту счета 98.2 «Безвозмездные поступления» по рыночной стоимости аналогичных продуктов.
  5. Синтетический учет нематериальных активов, приобретенных посредством бартерных сделок, ведется по стоимости переданных товаров, продукции или оказанных услуг.

По завершению сбора информации на счете 08 полная стоимость НМА по акту приемки-передачи списывается в дебет 04 «Нематериальные активы», на котором находится до даты выбытия. Увеличить или уменьшить сумму, оприходованную в момент регистрации, может только модернизация. Форма акта разрабатывается предприятием самостоятельно и фиксируется в учетной политике.

Операции выбытия отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет нематериальных активов ведется по каждой единице в карточках НМА-1. Проще использовать не обязательные ныне формы, которые утверждены Госкомстатом, но можно разработать самому предприятию свои бланки. Поля, обязательные для отражения сведений:

  • Наименование;
  • Назначение;
  • Дата прихода;
  • Документ;
  • Способ создания;
  • Срок использования;
  • Краткая характеристика, исключающая повторение описательных сведений в технической документации;
  • Сумма амортизации;
  • Ответственные лица;
  • Дата, причина выбытия;
  • Цена реализации.

В карточке ежемесячно регистрируется сумма начисленного износа. Так как аналитический учет нематериальных активов ведется по каждому объекту непрерывно, то при перемещении новая карточка не заводится – указывается актуальное местонахождение. Увеличение стоимости фиксируется актами с указанием причин.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *