Амортизация основных фондов

>Вопрос 23 Амортизация основных производственных фондов предприятия,ее экономическая сущность. Расчёт.

Ответ

Амортизация основных производственных фондов

Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости основных фондов на вновь созданную продукцию для после-дующего их восстановления (полной замены). Амортизация — это процесс самовозобновления фондов: она фиксирует степень их износа и одновременно накапливает денежные средства для полного обновления. Термин «амортизация» в переводе с латинского означает «бессмертие» («морт» — смерть, «а» — частица отрицания). «Бессмертие» ОПФ достигается путем накапливания денежных средств, на которые будут приобретены новые фонды, когда наступит полный износ действующих фондов. Процесс амортизации осуществляется с помощью ежегодных амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления — это денежные средства, входящие в стоимость готовой продукции и предназначенные для полного восстановления основных производственных фондов. Амортизационные отчисления постепенно накапливаются и составляют амортизационный фонд, который используется для приобретения новых основных средств. Сумма годовых амортизационных отчислений рассчитывается по каждому виду ОПФ одним из следующих способов: • линейным способом; • нелинейным способом; • производительным способом. Предприятие самостоятельно выбирает способы начисления амортизации по различным объектам основных фондов. Линейный способ амортизации предполагает равномерный перенос стоимости фондов на стоимость готовой продукции в течение всего срока их полезного использования. Величина ежегодных амортизационных отчислений при линейном способе определяется на основании годовых норм амортизации, установленных в процентах к первоначальной стоимости ОПФ. Нормы устанавливаются предприятием самостоятельно и дифференцированы по видам основных фондов. Годовая норма амортизации по определенному виду основных производственных фондов рассчитывается по формуле

Годовая норма амортизации может быть рассчитана и по другой формуле

Годовые амортизационные отчисления по активной части фондов (машины и оборудование, транспортные средства, приборы и инструменты) планируются по группам однотипных ОПФ по формуле

Сумма годовых амортизационных отчислений по пассивной части основных производственных фондов при использовании линейного способа начислении амортизации определяется по формуле

Пример 4.6 Среднегодовая стоимость оборудования на планируемый год составила 900 млн. руб., из которой полностью самортизировано (начисленная за все годы эксплуатации амортизация равна первоначальной стоимости объектов) — 200 млн. руб. При норме амортизации 10% плановые амортизационные отчисления определяются по формуле (4.11) и составляют:

Аакт = (900 — 200) * 10/ 100 = 70 млн. руб.

Здания являются пассивными, самортизированная стоимость по ним не учитывается. При их среднегодовой стоимости 15400 млн. руб. и годовой норме амортизации 1,7% плановые амортизационные отчисления определяются по формуле (4.12) и составляют:

Апас = 15400 * 1,7 / 100 = 261,8 млн. руб.

Нелинейный способ амортизации заключается в неравномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования основных производственных фондов. При нелинейном способе используются следующие методы: — метод суммы чисел лет; — метод уменьшаемого остатка. При использовании метода суммы чисел лет годовая сумма амортизационных отчислений определяется по каждому объекту по формуле

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта:

Пример 4.7 Определить годовую сумму амортизационных отчислений на планируемый год методом суммы чисел лет, если амортизируемая стоимость объекта – 20 млн. руб., срок полезного использования – 5 лет, а планируемый год является вторым годом эксплуатации объекта. Решение: 1) определяем сумму чисел лет по формуле (4.14):

СЧЛ = 5 * 6 / 2 = 15 лет

2) определяем сумму амортизационных отчислений на планируемый год по формуле (4.13):

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется произведением недоамортизированной стоимости объекта по состоянию на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раз), принятого на предприятии. Недоамортизированная стоимость объекта определяется разностью амортизируемой (полной) стоимости объекта и суммы амортизации, начисленной до начала планируемого года. Пример 4.8 Запланировать годовую сумму амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка в каждом году эксплуатации объекта, если амортизируемая стоимость объекта – 10 млн. руб., срок полезного использования – 4 года, коэффициент ускорения – 2. Решение: 1) определяем годовую норму амортизации по формуле (4.9) с учетом коэффициента ускорения:

2) определяем годовую сумму амортизационных отчислений в первый год эксплуатации объекта:

3) определяем недоамортизированную стоимость во второй год эксплуатации:

Фнед = 10 – 4 = 6 млн. руб.

4) определим годовую сумму амортизационных отчислений во второй год эксплуатации:

5) в третий год сумма амортизации определяется аналогично второму году:

6) в четвертый, последний, год сумма амортизации будет равна недоамортизированной стоимости:

А4 = 10 – 4 – 2,4 – 1,44 = 2,16 млн. руб.

Производительный способ заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема товаров (работ, услуг), выпущенных в году t, ко всему ресурсу объекта. Амортизационные отчисления рассчитываются по формуле

Пример 4.9 Запланировать годовую сумму амортизационных отчислений производительным способом в первом году эксплуатации объекта на основании следующих данных: — амортизируемая стоимость объекта – 10 млн. руб.; — прогнозируемый объем продукции в течение всего срока полезного использования объекта: 1-ый год – 5 тыс. ед.; 2-ой год — 8 тыс. ед.; 3 ий год – 7 тыс. ед. Решение: 1) общий объем продукции в течение всего срока полезного использования объекта:

5 + 8 + 7 = 20 тыс. ед.

2) годовая сумма амортизационных отчислений в первый год определяется по формуле (4.15):

Амортизация основных производственных фондов

Амортизация ОПФ — процесс постепенного перенесения стоимости ОПФ на изготавливаемый с их помощью продукт с целью накопления денежных средств, достаточных для их последующего полного или частичного обновления.

Данный процесс характеризуется двумя взаимосвязанными показателями:

  • 1) Нв — норма амортизации на восстановление (реновацию) ОПФ (показывает, какая часть первоначальной (балансовой) стоимости ОПФ в процентном исчислении ежегодно переносится на готовый продукт);
  • 2) А„ — годовая сумма амортизационных отчислений (показывает, какая часть ОПФ в стоимостном выражении ежегодно переносится на изготавливаемый продукт):

где Ф„ — первоначальная (балансовая) стоимость ОПФ;

Н„ — норма амортизации на восстановление (реновацию) ОПФ.

При равномерной амортизации Н„ рассчитывается по формуле

где Г,, — нормативный срок службы ОПФ.

Различают два способа исчисления ускоренной амортизации:

  • 1) кумулятивный (метод суммы чисел);
  • 2) уменьшающегося остатка по повышенной норме.

Реализация кумулятивного способа предполагает последовательное

выполнение следующих этапов:

  • 1) составляется сумма чисел, последнее слагаемое которой соответствует нормативному сроку службы;
  • 2) производится нумерация лет в обратном порядке;

3) рассчитываются нормы амортизации Нв, соответствующие /-му году по формуле

где /V, — номер, соответствующий году эксплуатации;

I — сумма чисел от 1 до Т„.

Указанный алгоритм представляется целесообразным проиллюстрировать на условном примере.

Пример 1.1. Опираясь на алгоритм кумулятивного метода начисления амортизации, рассчитайте нормы амортизации оборудования, если известно, что нормативный срок службы Т„ равен 10 годам. Оцените величину стоимости ОПФ (в процентном выражении), переносимую за первую и вторую половины нормативного срока службы.

Решение

  • 1. Составим сумму чисел:
  • 1+2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9+10 = 55 = 1.
  • 2. В обратном порядке проводим нумерацию лет:
  • 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 N,.
  • 3. Рассчитаем нормы амортизации по годам эксплуатации:

4. Определим долю первоначальной стоимости ОПФ. перенесенную за первую половину нормативного срока службы:

5. Определим долю первоначальной стоимости ОПФ. перенесенную за вторую половину нормативного срока службы:

При реализации метода уменьшающегося остатка по повышенной норме нормы амортизации Нв.„ соответствующие /’-му году, рассчитываются по формуле

где К — повышающий коэффициент, меняющийся в диапазоне

от 1,1 до 2;

Фост,/ — остаточная стоимость ОПФ после /-го года эксплуатации, выраженная в процентах от первоначальной, равная: В первом ГОДУ Фост.1 = 100%, ВО втором ГОДУ Фост.2 = = (100 — Нв третьем году Ф0С1>3 = (100 — HlU — Нв.,)% и т.д.;

Тост,/ — остаточный срок службы эксплуатации ОПФ, равный: В первом ГОДУ Гост,! = Т„, ВО ВТОРОМ ТЖт2 = Т„ — 1, в третьем Тжт1 =Тп-2 и т.д.

Пример 1.2. Опираясь на инструментарий метода уменьшающегося остатка начисления амортизации, рассчитайте нормы амортизации оборудования, если известно, что нормативный срок службы Ф„ равен 10 годам, а повышающий коэффициент — 1,5. Оцените величину стоимости ОПФ (в процентном выражении), переносимую за первую и вторую половины нормативного срока службы.

Решение

1. Рассчитаем нормы амортизации по годам эксплуатации, занося результаты в типовую табличную форму (табл. 1.1).

Иллюстрация расчета норм амортизации методом уменьшающегося остатка

Таблица 1.1

Год

Остаточная стоимость, %

Остаточный срок службы, лет

Норма амортизации по годам эксплуатации (Н„,), %

1-Й

Нв1 = 1’5х100 = 15,00

2-й

100- 15,00 = 85,00

и 1,5×85 …. Н..2 = —=14, 7

в.. 9

3-й

85,00-4,17 = 70,83

Н„з = 1,5×70,83 = 13 28

в.З 8

Окончание

Год

Остаточная стоимость, %

Остаточный срок службы, лет

Норма амортизации по годам эксплуатации (Н1М), %

4-й

70,83- 13,28 = 7,55

Н,, = »%57’55 = 12,33

5-й

57,55- 2,33 = 45,22

Нв5 — 1,5х45’22 — 11,31 6

6-й

45,22- 1,31 = 33,91

Нв.6 = 1,5Х533,91 = 10,17

7-й

33,91-0,17 = 23,74

!,5*23,74 4

8-й

23,74- 8,90= 14.84

Нв, = 1’57’84=7,42

9-й

14,84- 7,42 = 7,42

Н.,-1’5*7’42-«?

10-й

7,42- 5,57 = 1,85

Нв.ю = 1.85

2. Определим долю первоначальной стоимости ОПФ. перенесенную за первую половину нормативного срока службы:

3. Определим долю первоначальной стоимости ОПФ. перенесенную за вторую половину нормативного срока службы:

Таким образом, отличительной особенностью методов ускоренной амортизации является то, что за первую половину нормативного срока службы переносится более 50% балансовой стоимости; соответственно за вторую половину — менее 50%, что отчетливо демонстрируют приведенные выше примеры. Представляется, что отмеченная особенность ускоренной амортизации обусловливает ее основное преимущество перед равномерной амортизацией, заключающееся в снижении потерь от досрочного высвобождения ОПФ из эксплуатации. Например, оборудование (Тн = 10 лет) было выведено из эксплуатации, допустим, через пять лет. При равномерной (прямолинейной) амортизации потери составят 50%.

Опираясь на условные примеры, нетрудно подсчитать, что при начислении амортизации кумулятивным методом потери составят всего 27,3%; соответственно методом уменьшающегося остатка с повышающим коэффициентом (К= 1,5) — 33,91%.

Амортизация основных фондов

Амортизация — это стоимостная категория, отражающая снашивание основных средств в процессе их эксплуатации и перенесение стоимости этих средств на выпускаемую предприятием продукцию (работы, услуги) в виде амортизационных отчислений.

При расчете амортизации исходят из следующих положений:

1) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации;

2) амортизационные отчисления по объектам основных средств осуществляются путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации;

3) амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде;

4) объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации (на предприятии) на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления;

5) амортизация не начисляется:

a) по объектам основных средств, полученных по договору дарения и безвозмездно в порядке приватизации,

b) по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.,

c) по жилищному фонду, кроме объектов, которые используются предприятием для получения дохода,

d) по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки);

6) амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, а прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;

7) начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы амортизации;

8) начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости объекта, либо списания объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права;

9) начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств не приостанавливается в течение срока их полезного использования, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации или на консервации продолжительностью не менее 3-х месяцев;

10) срок полезного использования — это период, в течение которого использование объекта основных средств, призвано приносить доход предприятию или служить выполнению целей деятельности предприятия, определяемый при принятии к бухгалтерскому учету объекта основных средств;

11) срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией (предприятием) при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету;

12) определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях на объект производится исходя из:

a) количества продукции или иного натурального показателя объема работ (услуг), ожидаемого к получению в результате использования данного объекта,

b) ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения,

c) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных и остальных видов ремонта,

d) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды);

13) в соответствие с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.1995 № 88-ФЗ субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию основных производственных средств в размере в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств, а также списывать как амортизационные отчисления дополнительно до 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более 3-х лет.

По элементу «Амортизация основных фондов» сметы затрат отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и норм амортизации.

Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

Амортизация объектов основных средств производится от их первоначальной стоимости по единым нормам для целей налогообложения. Известны следующие способы начисления амортизационных отчислений:

1) линейный (пропорциональный),

2) уменьшаемого остатка (убывающей стоимости),

3) списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (ускоренный),

4) списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов начисления амортизационных отчислений по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования.

При линейном (пропорциональном) способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В любой год эксплуатации основных производственных фондов (в пределах амортизационного периода) начисляется равная норма амортизации:

где Тн — нормативный срок службы объекта основных средств.

Например, если Тн = 10 лет, то

Достоинством линейного способа начисления амортизации является прямолинейное накопление амортизационных отчислений. К недостаткам следует отнести:

1) заведомо фиксированную неизменную величину амортизационного периода,

2) возможность недоамортизации в связи с неполным учетом воздействия морального износа,

3) недостаточный учет особенностей эксплуатации объектов основных средств (оборудования).

Пример. Предприятием технического сервиса приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Рассчитать годовую норму амортизационных отчислений и годовую сумму амортизации на полное восстановление линейным способом.

Решение. В течение 5-ти лет эксплуатации объекта должны быть накоплены средства, достаточные для замены приобретенного объекта, то есть 120 тыс. руб. Следовательно, ежегодно необходимо «откладывать»

что составляет

Те же значения можно получить иначе. Если всю начисленную за 5 лет сумму амортизации принять за 100 %, то годовая норма амортизационных отчислений составит

а годовая сумма амортизации

При способе уменьшаемого остатка (убывающей стоимости) годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, а также коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример. Предприятие технического сервиса приобрело объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Для данного объекта предприятием установлен коэффициент ускорения, равный 2.

Рассчитать норму амортизации и сумму ежегодных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка (убывающей стоимости).

Решение. Норма амортизационных отчислений по объекту, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет

То же, с учетом коэффициента ускорения

В первый год эксплуатации объекта основных средств годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из его первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составляет

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется также в размере 40 %, но уже от остаточной стоимости объекта основных средств, то есть от разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной по объекту за первый год эксплуатации, и составляет

В течение последнего года эксплуатации объекта основных средств по объекту начисляется амортизация в размере остаточной стоимости этого объекта на начало последнего года (таблица 3).

Таблица 3 — Начисление амортизации по способу уменьшаемого остатка

Год Стоимость объекта на начало года, тыс. руб. На Годовая сумма амортизации, тыс. руб. Остаточная стоимость объекта на конец года, тыс. руб.
1-ый 120, 00 40 % 48,00 72,00
2-ой 72, 00 40 % 28,80 43,20
3-ий 43,20 40 % 17,28 25,92
4-ый 25,92 40 % 10,37 15,55
5-ый 15,55 15,55

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (ускоренном) срок службы объекта основных средств рассчитывается в условных годах. Например, при нормативном сроке службы Тн = 10 лет, условное количество лет составит

Норма амортизации

где i — год амортизационного периода.

В 1-ый год

во 2-ой год

в 3-ий год

и т.д.

На 10-ый год

Ускоренный способ начисления амортизации заключается в том, что большая доля амортизационных отчислений приходится на первые годы эксплуатации объектов основных производственных фондов, то есть первоначальная стоимость объектов списывается более высокими темпами по сравнению с пропорциональным способом. Поэтому данный способ удобно применять, если имеют место высокие темпы морального износа основных производственных фондов (активной части ОПФ).

Пример. Предприятием технического сервиса приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Рассчитать годовые нормы амортизационных отчислений и годовые суммы амортизации по способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (ускоренному способу).

Решение. Условное количество лет (таблица 4)

Таблица 4 — Начисление амортизации ускоренным способом

Год Балансовая стоимость объекта ОПФ, тыс. руб. Норма амортизационных отчислений, % Сумма амортизации, тыс. руб.
1-ый 120,00 40,00
2-ой 120,00 32,00
3-ий 120,00 24,00
4-ый 120,00 16,00
5-ый 120,00 8,00

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг), полученного в отчетном периоде, и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг), получаемого за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Предприятием технического сервиса приобретен автомобиль стоимостью 250 тыс. руб. Нормативный срок службы автомобиля установлен исходя из предполагаемого пробега 300 тыс. км. За отчетный период пробег автомобиля составил 50 тыс. км.

Начислить амортизацию за отчетный период способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Решение. Сумма амортизации на полное восстановление в размере 250 тыс. руб. соответствует пробегу 300 тыс. км. Следовательно, пробегу в 50 тыс. км. соответствует сумма амортизации

Таким образом, амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных производственных фондов на производимый продукт (работы, услуги) с целью накопления денежных средств для их дальнейшего полного восстановления.

С 1.01.1991 были введены новые нормы амортизационных отчислений. Ранее амортизационные отчисления состояли из отчислений на полное восстановление (реновацию) и капитальный ремонт. В настоящее время капитальный ремонт, как и другие виды ремонта, производится за счет текущих затрат на производство.

С 1.01.2002:

1) амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам (см. Налоговый кодекс РФ, ст. 258);

2) сумма амортизации при начислении линейным методом определяется за месяц как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (ст. 259 НК РФ)

где n — срок полезного использования объекта основных средств, месяцев.

3) сумма амортизации при начислении нелинейным методом определяется за месяц как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (ст. 259 НК РФ)

Амортизация основных фондов и амортизационная политика

Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных средств по мере их полезного использования на себестоимость производимой продукции (работ, услуг). Погашение стоимости основных средств осуществляется путем начисления амортизационных отчислений. В процессе реализации созданной продукции (работ, услуг) происходит возмещение ресурсов организации, затраченных на приобретение и создание основных средств, из выручки от продаж.

Рис. 12.2. Доля амортизационных отчислений в финансировании инвестиций в основной капитал в динамике

Амортизационные отчисления играют важную роль в финансировании инвестиций в основной капитал. Как видно из данных рис. 12.2, инвестирование основного капитала в Российской Федерации за счет амортизационных отчислений осуществляется лишь в доле, немного превышающей 20%. В зарубежных странах амортизационные отчисления более чем на 65% покрывают потребности компаний в инвестиционных ресурсах.

Таким образом, понятия «амортизация» и «амортизационные отчисления» тесно связаны между собой, но их нельзя отождествлять.

Амортизация — это процесс переноса основными фондами своей стоимости на выпускаемую продукцию с целью их простого воспроизводства.

Амортизационные отчисления — результат процесса амортизации, т.е. исчисленная сумма амортизационных отчислений за какой-либо период. Амортизационные отчисления называются еще отчислениями на потребление капитала.

Амортизационные отчисления можно классифицировать по ряду признаков:

  • • по объектам начисления: амортизационные отчисления по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности, нематериальным активам;
  • • по методам начисления: начисленные линейным, нелинейным и другими методами;
  • • в зависимости от учетных целей: для целей бухгалтерского и налогового учета;
  • • по направлениям использования, целевое и нецелевое использование;
  • • по периоду начисления: за определенный период и аккумулированные;
  • • по факту использования, использованные и неиспользованные.

Амортизация (амортизационные отчисления) как экономическая категория выполняет следующие функции:

  • • денежного возмещения износа основных фондов;
  • • инвестирования простого и расширенного воспроизводства;
  • • формирования издержек на производство и реализацию продукции;
  • • определения налогооблагаемой прибыли;
  • • экономического обоснования инвестиций;
  • • предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных фондов;
  • • развития и ускорения темпов НТП; и др.

Это далеко не полный перечень функций, которые выполняет амортизация, что свидетельствует о ее роли и значимости в экономической политике любого государства.

С переходом России на рыночные отношения произошли существенные изменения в области амортизации.

Для действовавшей в СССР системы амортизации были характерны следующие черты:

  • • единые нормы амортизации;
  • • прямолинейный равномерный метод начисления;
  • • наличие двух норм амортизации — на капитальный ремонт и на замену (реновацию);
  • • включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции;
  • • начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда;
  • • перераспределение государством амортизационных отчислений на реновацию между предприятиями на безвозмездной основе.

Данная система амортизации была недостаточно совершенной и не способствовала повышению эффективности производства по следующим причинам.

Во-первых, общая норма амортизации состояла из двух величин: нормы на реновацию и нормы на капитальный ремонт:

где Н — общая норма амортизации, %; Нр — норма амортизации на реновацию, %; Нкр — норма амортизации на капитальный ремонт, %.

Общая норма определялась в процентах по формуле

где Пс — первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов, руб.; Зкр — затраты на капитальный ремонт, руб.; Лс — ликвидационная стоимость основных фондов, руб.; Тн — нормативный срок службы.

Наличие в общей норме нормы амортизации на капитальный ремонт не способствовало развитию отечественного машиностроения и ускорению НТП. Это связано с тем, что нормы амортизации на капитальный ремонт были довольно значительными, а амортизационные отчисления на капитальный ремонт полностью оставались в распоряжении предприятий, и они были заинтересованы в проведении капитальных ремонтов, так как не хватало средств на приобретение новой техники.

В результате такой продолжительной амортизационной политики на каждом предприятии были созданы ремонтные подразделения, основной задачей которых было поддержание машин и оборудования в работоспособном состоянии. По сути, в стране была создана мощная ремонтная промышленность. Официально как отрасль промышленности она нигде не значилась, но на самом деле существовала и была довольно емкой по потребляемым ресурсам. Достаточно сказать, что в ремонтной промышленности было занято более 25% всего станочного парка страны и более 7 млн человек работающих. На развитие ремонтной промышленности затрачивались огромные средства в виде амортизационных отчислений на капитальный ремонт, следовательно, это отрицательно сказывалось на развитии отечественного машиностроения.

Во-вторых, амортизационные отчисления на реновацию полностью не оставались в распоряжении предприятия, так как довольно значительная их часть изымалась и перераспределялась государством в произвольном порядке. В этих условиях у многих предприятий, естественно, не было достаточных средств даже на простое воспроизводство.

В-третьих, начисление амортизации осуществлялось в течение фактического срока службы средств труда. Такое положение в конечном итоге приводило к занижению нормы амортизации на реновацию, особенно на активную часть основных производственных фондов, и не учитывало их моральный износ.

В-четвертых, отсутствовали ускоренные методы начисления амортизационных отчислений.

Начиная с 1991 г. произошли существенные позитивные изменения в амортизационной политике:

  • • амортизация стала производиться только на полное восстановление (реновацию) основных фондов, а на капитальный ремонт была отменена;
  • • амортизация стала начисляться в пределах нормативного (а не фактического) срока службы средств труда;
  • • амортизационные отчисления предприятия полностью остаются в его распоряжении;
  • • появилась возможность использовать различные способы исчисления амортизационных отчислений.

Способы начисления амортизационных отчислений для целей бухгалтерского и налогового учета имеют довольно существенные различия, рассмотрим их более подробно.

Согласно IIБУ 6/01 амортизация основных средств может производиться одним из следующих способов:

  • • линейный способ;
  • • способ уменьшаемого остатка;
  • • способ списания стоимости по сумме чисел лег срока полезного использования;
  • • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из них производится в течение всего срока полезного использования объектов основных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений при использовании различных способов их начисления определяется следующим образом.

При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Годовая норма амортизации в этом случае будет определена следующим образом:

где Нгод — годовая норма амортизации, %; Т — срок полезного использования основных средств, лет.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

Срок полезного использования определяется исходя из:

  • • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Если в результате проведенной реконструкции или модернизации первоначальные характеристики основных средств улучшаются, срок полезного использования может быть пересмотрен.

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств составила 30 000 руб. Срок его полезного использования — 5 лет.

Норма амортизации (годовая) будет равна:

Годовая сумма амортизационных отчислений:

Линейный способ начисления амортизационных отчислений является традиционным для отечественной практики учета. Амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостатком — то, что при начислении амортизации не учитываются ни объем произведенной на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.

Линейный способ начисления амортизационных отчислений, в принципе, применим к любому виду основных средств. Вместе с тем его применение более целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям и т.д.), так как их использование не связано с действием каких-либо факторов переменного характера. Но из-за неустойчивой экономической ситуации этот способ в последние годы являлся преобладающим.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией:

где Ос — остаточная стоимость объекта основных средств на начало года; К — коэффициент ускорения, установленный организацией, но не выше 3.

Если исходить из условия предыдущего примера и учесть, что организацией установлен коэффициент ускорения 3, начисленные суммы амортизационных отчислений составят:

В отличие от линейного способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений.

При использовании коэффициента ускорения достигается более высокая степень амортизируемое™ основных средств. В этом случае, как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, считается вся остаточная стоимость. Если определена ликвидационная стоимость, сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в рассматриваемом примере в первые два года переносятся на затраты 84% их стоимости (18 000 + + 7200): 30 000), он относится к способам ускоренной амортизации.

Если для начисления амортизационных отчислений используется способ по сумме чисел лет срока полезного использования, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет всего срока полезного использования объекта. Расчет годовой суммы амортизационных отчислений (Агод) производится по формуле

где Т — сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет; t — оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.

Если воспользоваться условием предыдущей задачи, то, например, для третьего года сумма амортизационных отчислений составит:

Способ списания стоимости по сумме чисел лет также является одним из вариантов ускоренной амортизации, поскольку от первоначальной стоимости ежегодно списывается соответственно 5/15; 4/15; 3/15; 2/15 и 1/15 части.

При использовании отмеченных трех способов начисления амортизации в течение отчетного года ее начисление осуществляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В случае начисления амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

где V — объем продукции за весь период срока полезного использования актива, единиц; и — объем продукции в соответствующем году, единиц.

Если взять за основу условие выше рассматриваемой задачи и предположить, что объем продукции за весь период полезного использования основных средств (5 лет) составляет 12 350 единиц, а в третьем году, например, — 2800 единиц, годовая сумма амортизационных отчислений для третьего года составит:

Этот способ начисления амортизационных отчислений еще называют производственным. В отличие от ранее рассмотренных при нем не производится равномерное распределение амортизационных отчислений в течение года. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объема производства и поэтому переходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных.

Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия.

Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. У предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Кроме того, использование ускоренной амортизации позволяет получить экономию по налогу на имущество организации.

Ускоренную амортизацию целесообразно проводить, когда предприятие прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжелом финансовом положении вследствие неконкурентоспособное™ продукции или по другим причинам, лучше отказаться от применения ускоренной амортизации.

Таким образом, при выборе способа начисления амортизационных отчислений необходимо учитывать влияние следующих факторов:

  • • соответствие доходов и расходов предприятия;
  • • уровень затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;
  • • ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством;
  • • возможность применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования и других факторов.

Независимо от применяемых способов амортизации начисление амортизационных отчислений по объектам амортизируемого имущества начинается с l-ro числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости или списания объекта.

Прекращение начисления амортизационных отчислений осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания его с бухгалтерского учета.

ПБУ 6/01 определен также перечень объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется:

  • • законсервированные и не используемые организацией основные средства в соответствии с законодательством Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации;
  • • основные средства некоммерческих организаций;
  • • основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизационных отчислений по амортизационному имуществу для целей налогообложения имеет некоторые особенности по сравнению с амортизацией для целей бухгалтерского учета. В частности, в статье 256 гл. 25 НК РФ дается расширенная трактовка амортизируемого и неамортизируемого имущества.

К амортизируемому относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности, использующиеся им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу в целях налогообложения не относятся земля и другие объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения также исключаются основные средства:

  • • переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
  • • переведенные но решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
  • • находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств осуществляется линейным или нелинейным методом.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

В свою очередь, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

где На — месячная норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; t — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Для определения срока полезного использования в соответствии с главой 25 НК РФ с 1 января 2002 г. основные средства предприятий объединяются в амортизационные группы. Статьей 258 НК РФ определены десять амортизационных групп, устанавливающих соответствующий диапазон сроков полезного использования основных средств:

  • • первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от года до двух лет включительно;
  • • вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше двух до трех лет включительно;
  • • третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше трех до пяти лет включительно;
  • • четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи включительно;
  • • пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше семи до 10 лет включительно;
  • • шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно;
  • • восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включительно;
  • • девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 до 30 лет включительно;
  • • десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

По основным средствам, не указанным в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организа- ций-изготовителей.

При применении линейного метода начисления амортизации она начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, а при использовании нелинейного метода — отдельно по каждой амортизационной группе. При этом независимо от принятого предприятием метода начисления амортизации в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую—десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод.

При использовании нелинейного метода для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной но этой группе амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и установленной нормы амортизации по формуле

где А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

При использовании нелинейного метода применяются следующие нормы амортизации (табл. 12.4).

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

Таблица 12.4

Нормы амортизации при нелинейном методе

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная)

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется но формуле

где Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении п месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу; S — первоначальная стоимость указанных объектов; п — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы; k — норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

Пример. Объект основных средств относится к четвертой группе амортизируемого имущества. Его первоначальная стоимость — 300 000 руб. Для начисления амортизационных отчислений применяется нелинейный метод. Месячная норма амортизации для этой группы составляет 3,8%.

Определить его остаточную стоимость в связи с выбытием из данной амортизационной группы, если он числится в ее составе в течение 30 месяцев.

Решение.

Остаточная стоимость составит:

Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., его значение относится на внереализационные расходы текущего периода.

Как показывает практика, в развитых странах широко используются варианты совмещения линейной и нелинейной амортизации. При этом возможны различные вариации. Например, во Франции ускоренная амортизация с расчетом отчислений на базе убывающей остаточной стоимости применяется в первые несколько лет, после чего списание остаточной стоимости производится линейно с применением повышенных коэффициентов. В Великобритании при применении нелинейной методики единовременное списание остаточной стоимости возможно при достижении ею определенной величины.

Метод начисления амортизации в соответствии с главой 25 НК РФ определяется организацией самостоятельно, что отражается в ее учетной политике. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом организация вправе перейти с нелинейного метода на линейный не чаще одного раза в пять лет.

При начислении амортизационных отчислений организации могут применять повышающие и понижающие коэффициенты к основной норме амортизации. Так, в соответствии со статьей 259.3 НК РФ организации могут применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 2 в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Коэффициент не выше 3 применяется к основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), кроме основных средств, относящихся к первой—третьей амортизационным группам. Указанный коэффициент применяется также в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Налоговый кодекс РФ допускает также начисление амортизации по нормам ниже установленных но решению руководителя организации. При реализации такого имущества его остаточная стоимость определяется исходя из фактически применяемых норм амортизации.

Начисление амортизации оказывает значительное влияние на финансовые результаты деятельности организации и величину ее собственного капитала. В связи с этим необходима разработка и реализация амортизационной политики, позволяющей своевременно и эффективно обновлять основные фонды и при этом максимизировать величину чистой прибыли и амортизационных отчислений организации. Механизм влияния амортизационной политики на финансовые результаты коммерческой организации представлен на рис. 12.3.

На основе этого рисунка можно констатировать, что амортизационная политика влияет на финансовые результаты деятельности организации прямо и опосредованно. Совокупное влияние факторов прямого и опосредованного воздействия достаточно велико.

В большинстве развитых стран, экономика которых характеризуется высокой инвестиционной активностью, амортизационная политика является одним из важнейших инструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средств, в наукоемкие технологии, в научные исследования и опытно-конструкторские работы.

Различают амортизационную политику на макроуровне (государственную) и микроуровне (предприятий, организаций).

Под амортизационной политикой на макроуровне следует понимать научно обоснованную и целенаправленную систему мер, осуществляемую государством в области амортизации, амортизационных отчислений, простого и расширенного воспроизводства основных производственных фондов, с целью создания благоприятных условий для развития всех субъектов хозяйствования и реализации экономической политики государства.

Рис. 12.3. Механизм влияния амортизационной политики на конечные результаты деятельности коммерческих организаций

Амортизационная политика на макроуровне должна включать следующие основные блоки:

  • 1) цель и основные задачи амортизационной политики;
  • 2) взаимосвязь амортизационной политики с инновационной, инвестиционной, налоговой и другими, а также социально-экономической политикой государства;
  • 3) основные инструменты амортизационной политики и их параметры:
    • • экономически целесообразные сроки полезного использования по определенным группам амортизируемого имущества;
    • • способы начисления амортизационных отчислений и механизм применения ускоренной амортизации;
    • • порядок переоценки основных производственных фондов, взаимосвязанный с системой налогообложения;
    • • порядок и механизм использования амортизационных отчислений в соответствии с их функциональным назначением;
  • 4) мониторинг и контроль над реализацией амортизационной политики;
  • 5) оценка результативности амортизационной политики.

Из государственной амортизационной политики вытекает амортизационная политика на микроуровне. Амортизационную политику предприятия можно представить как разработанный им механизм наиболее выгодного использования всех инструментов действующей амортизационной политики государства для достижения своих тактических и стратегических целей.

Амортизационная политика на микроуровне включает следующие блоки (элементы):

  • 1) цель и задачи амортизационной политики на определенный период;
  • 2) основные инструменты амортизационной политики, принятые к реализации в организации;
  • 3) оптимизация налоговых платежей;
  • 4) рациональное использование амортизационных отчислений;
  • 5) разработка учетной политики предприятия с учетом принятой амортизационной политики.

Научно обоснованная амортизационная политика создает благоприятные условия для развития всех хозяйствующих субъектов и имеет большое экономическое значение по следующим причинам.

Во-первых, является важнейшим экономическим рычагом в руках государства для воздействия на экономические и социальные процессы.

Во-вторых, служит важнейшим инструментом стимулирования инвестиций для перевода экономики на инновационный путь развития.

В настоящее время, по мнению ученых, амортизационная политика не отвечает предъявляемым к ней требованиям и не способствует реализации экономической политики государства. Поэтому перед Правительством РФ поставлена задача ее совершенствования и принятия необходимых документов законодательного характера.

Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимую продукцию в целях накопления денежных средств для полного их восстановления (реновации).

Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, которые соответствуют степени износа основных фондов.

Амортизационные отчисления являются важной частью текущих расходов на производство продукции (они включаются в себестоимость) и финансовых ресурсов народного хозяйства. Они играют важную роль в экономическом механизме, выполняя следующие функции:

  • формирование фондов для полного восстановления выбывающих основных фондов по истечении срока их службы (обеспечение простого воспроизводства);

  • накопление средств для расширенного воспроизводства;

  • создание системы планово-финансовых нормативов, необходимых для планирования народнохозяйственных пропорций воспроизводства основных фондов и распределения ресурсов оборудования;

  • создание системы хозрасчетных нормативов, используемых в расчетах себестоимости, прибыли и рентабельности;

  • создание фонда развития производства, науки и техники;

  • стимулирование более быстрого обновления основных фондов.

Если ранее амортизационные отчисления состояли из двух частей, (полное восстановление и капитальный ремонт), то теперь капитальный ремонт, как и другие виды ремонта, осуществляется за счет текущих расходов производства. Согласно действующему законодательству в случае если расходы на ремонт превышают 5% балансовой стоимости всех основных фондов, то их относят на увеличение балансовой стоимости основных фондов.

Амортизация осуществляется на основе годовых норм амортизационных отчислений. Под нормой амортизационных отчислений понимается доля стоимости основных фондов, которая должна (может) быть перенесена на готовую продукцию в течение года. Нормы амортизации устанавливаются государством в процентах от стоимости основных фондов.

Амортизация основных фондов является важной составляющей финансовой политики государства. Дело в том, что амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции, снижая облагаемую налогом часть прибыли предприятия. Таким образом, успешно хозяйствующие предприятия заинтересованы в увеличении норм амортизации. В этом случае снижается налогообложение той части финансовых поступлений предприятия, которая идет на техническое перевооружение предприятия. К тому же сокращается срок амортизации, т.е. период, в течение которого предприятие может обновить свои средства производства. Следовательно, норма амортизации выступает в качестве своеобразного компромисса между государством и предприятием по поводу налоговых выплат.

Устанавливая нормы амортизации, государство вынуждено находить разумный оптимум с учетом двух противоположных тенденций:

  • снижение норм повышает возможности налоговых поступлений в текущий момент времени и уменьшает их в будущем: ведь это ухудшает условия для обновления технического потенциала (средств производства) предприятий, что неизбежно приведет в будущем к снижению доходов предприятий и, соответственно, налоговых поступлений в бюджет государства;

  • увеличение норм амортизации ухудшает возможности сбора налогов в данный момент и создает предпосылки для их увеличения в будущем; предприятиям создаются условия для ускоренного обновления основных фондов и усиления их технического потенциала, модернизации средств производства.

В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22 мая 1997 года нормы амортизации установлены для трех групп основных фондов:

группа 1 — здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства;

группа 2 — транспортные средства, включая грузовые и легковые машины, мебель, офисное оборудование, ЭВМ, бытовые электромеханические приборы и инструменты;

группа 3 — прочие основные фонды, не вошедшие в группы 1 и 2, включая сельскохозяйственные машины, скот и насаждения.

Годовые амортизационные отчисления устанавливаются в процентах от балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного периода в размерах:

1-я группа — 5%(что соответствует амортизационному сроку20 лет);

2-я группа — 25%(срок амортизации -4 года);

3-я группа — 15%(срок амортизации — около7 лет). Как видим, нормы амортизации связаны обратно пропорциональной зависимостью с нормативным сроком амортизации.

До 1996 года нормативный срок амортизации жестко увязывался с нормативным сроком службы того или иного элемента основных фондов. Соответственно существовало столько нормативных сроков амортизации, сколько различных элементов основных фондов, различающихся сроками службы. В частности, только на здания устанавливались десятки нормативных сроков амортизации: от нескольких лет (временные здания) до 100 лет (капитальное строительство).

Это объяснялось тем, что по отношению к основным фондам государство практически совмещало функции «налогового инспектора» и «распорядителя средств производства». С 1996 г. государство сохранило за собой лишь первую функцию. Соответственно были разделены нормативные сроки амортизации и службы основных фондов. Теперь государство контролирует первый нормативный срок, в компетенции предприятий остался контроль за вторым нормативом.

Подобная реформа амортизационной системы имеет ряд преимуществ:

  • значительно упрощается система расчетов и контроля за их правильностью;

  • сокращение (в целом) нормативного амортизационного срока по сравнению с нормативным сроком службы основных фондов позволяет предприятиям более активно идти на обновление основных фондов, ориентироваться не столько на физический, сколько на моральный износ;

  • у предприятий появляется свобода маневра в осуществлении собственной технической политики, перевооружении предприятия. Как мы убедимся далее, кроме обязательной системы амортизационных норм, существует добровольный режим ускоренной амортизации, который предприятие вправе выбрать самостоятельно.

Кругооборот основного движения стоимости — это непрерывное и последовательное движение стоимости в сфере материального производства.

На первой стадии основные фонды как носитель потребительной стоимости полностью участвуют в создании продукции, а в формировании ее стоимости частично, по мере утраты потребительских свойств.

Вторая стадия — включенная в себестоимость продукции через амортизационные отчисления стоимость основных фондов постепенно возвращается на предприятие по мере реализации выпущенной продукции. На предприятии начинает накапливаться амортизационный фонд для реновации основных фондов, т.е. приобретения нового оборудования в будущем взамен изношенного.

Третья стадия — после полной амортизации приобретаются новые средства производства и изымаются старые.

При внимательном рассмотрении становится очевидным, что феномен амортизации состоит как бы из двух процессов:

  • утраты основными фондами своей стоимости при переносе на производимую продукцию (износ основных фондов);

  • возврата потерянной стоимости после продажи продукции (возмещение стоимости).

В английском и немецком языках эти процессы определяются с помощью различных терминов: (англ.) depreciation — amortization; (нем.)Verschleip-Amortisation.

В практике хозяйствования различных стран используются следующие методы амортизации:

  • прямолинейный (равномерный);

  • дегрессивный;

  • прогрессивный;

  • производственный.

Прямолинейная амортизация (амортизация в равных суммах за год): затраты на приобретение или производство объекта списываются равномерно, исходя из ожидаемого срока использования объекта основных средств. При этом норма и сумма амортизационных отчислений остаются неизменными в течение периода амортизации.

Дегрессивная амортизация (амортизация в уменьшающихся суммах за год): в первые годы использования объекта на расходы списываются более высокие суммы, чем в последующие годы. Различают следующие формы дегрессивной амортизации: уменьшение остаточной стоимости (геометрически-дегрессивный метод), арифметически-дегрессивный (кумулятивный) метод, методы уменьшающегося остатка, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и амортизация на основе снижающихся ступенчатых ставок.

При геометрически-дегрессивном методе амортизация рассчитывается посредством применения твердой процентной ставки амортизации к последней остаточной стоимости объекта (амортизация на основе остаточной стоимости). В данном случае амортизационные отчисления постепенно уменьшаются, и никогда не происходит полное списание стоимости основных фондов. Отчисления всегда меньше остаточной стоимости (даже стоимости металлолома).

Согласно арифметически-дегрессивному (кумулятивному) методу годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент представляет собой отношение количества лет, которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, к сумме числа лет его полезного использования. Для этого метода характерно, что величина годовых отчислений уменьшается и к концу срока использования происходит полное списание стоимости.

Метод уменьшающегося остатка состоит в том, что применяется твердая норма амортизации, а база расчета амортизации ведется по группам к балансовой стоимости, однако балансовой стоимостью считается не полная первоначальная стоимость на начало отчетного периода, а остаточная стоимость. В частности, элементы данного метода используются в настоящее время в Украине.

В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22 мая 1997 года балансовая стоимость групп основных фондов на начало отчетного периода определяется по формуле:

где Ба – балансовая стоимость групп на начало отчетного периода, грн.;

Ба-1– балансовая стоимость групп на начало периода, предшествующего отчетному, грн.;

Па-1 – сумма затрат на приобретение основных фондов, проведение капитального ремонта, реконструкцию и другие улучшения основных фондов на протяжении периода, предшествующего отчетному, грн.;

Ba-1 – сумма выведенных из эксплуатации основных фондов на протяжении периода, предшествующего отчетному, грн.;

Аа-1 – сумма амортизационных отчислений за период, предшествующий отчетному, грн.

Амортизация отдельного объекта основных фондов 1-й группы производится до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых издержек по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.

Амортизация основных фондов групп 2 и 3 производится до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.

Согласно методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости годовая норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта и удваивается. Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и годовой нормы амортизации.

Наряду с вышеназванными методами к дегрессивной амортизации можно отнести метод на основе снижающихся ступенчатых ставок. Данный способ предполагает твердые амортизационные ставки, дегрессивно снижающиеся в определенных интервалах при увеличении срока полезной службы объекта.

Примером использования данного способа начисления амортизации согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22 мая 1997 служит специальная схема ускоренной амортизации для 3-й группы основных фондов (в основном рабочие машины и оборудование). Амортизация в данном случае осуществляется по нормам: 1-й год — 15%; 2-й — 30%; 3-й — 20%; 4-й — 15%; 5-й — 10%; 6-й — 5%; 7-й — 5%.

Прогрессивная амортизация (амортизация в возрастающих суммах за год): в начале использования объекта на затраты списывается меньшая сумма, чем в конце срока полезной службы. Начисление амортизации осуществляется по аналогии с дегрессивной амортизацией, но с возрастанием регулярной суммы амортизации.

Производственная амортизация (амортизация в зависимости от выработки и степени эксплуатации объекта): в отличие от рассмотренных методов амортизации, связанных с фактором времени, при применении данного метода для исходной величины рассчитывается квота амортизации, зависящая от производительности.

Списание на основе этого метода в наибольшей степени приближается к фактическому техническому уменьшению стоимости объекта. Применение этого метода экономически оправдано в случае значительных колебаний в выработке, а также в случае возможности определения объема выработки за год.

Основные особенности вышеназванных методов амортизации представлены на рис. 7.1.

Предложенные выше методы можно разделить на неускоренные иускоренные.

Неускоренной амортизацией следует считать такую систему ее начисления, которая в течение всего экономически рационального срока службы средств труда обеспечит совпадение накопленной суммы амортизационных отчислений с действительными темпами утраты средствами труда потребительских свойств и стоимости. Из этого можно сделать вывод, что продолжительность амортизационного периода при использовании неускоренной амортизации должна быть равна экономически рациональному сроку службы средств труда. Кроме этого, в условиях высоких темпов инфляции следует обеспечивать своевременную и полную индексацию основных фондов.

Методы

амортизации

Зависящие от срока службы

Зависящая от выработки (производственная)

Прямолинейная

Дегрессивная

Прогрессивная

геометрически–дегрессивная

арифметически–дегрессивная (кумулятивная)

ускоренного уменьшения остаточной стоимости

уменьшающегося остатка

на основе снижающихся ступенчатых ставок

Сумма

амортизационных

отчислений

Остается неизменной

Снижающаяся в геометрическом ряду

Снижающаяся в арифметическом ряду

Снижающаяся

Снижающаяся

Снижающаяся по ступеням (временным отрезкам)

Возрастающая

Варьирующая

База

амортизационных

отчислений

Расходы на приобретение

Остаточная балансовая стоимость

Расходы на приобретение

Остаточная балансовая стоимость

Остаточная балансовая стоимость

Остаточная балансовая стоимость

Остаточная балансовая стоимость

Расходы на приобретение

Определение

суммы

аналогично дегрессивным методом, только процесс амортизации осуществляется ускоренным методом

Нормы

амортизации

(%)

Нормы по группам основных фондов установлены Законом «О налогообложении прибыли предприятия»

Нормы установлены Законом «О налогообложении прибыли предприятия»

Сфера

применения

Экономическая

Экономическая

Экономическая

Экономическая

Налоговая

Налоговая

Экономическая

Экономическая

Графическое

изображение

процесса

амортизации

Рис 7.1. Методы амортизации

t — индекс периода;t-1 — индекс периода, предшествующего периодуt; a — норма амортизации;п — срок полезной службы в годах;А — сумма амортизации; Б — балансовая стоимость;П — сумма расходов на приобретение, реконструкцию, улучшение основных фондов;В — сумма выведенных основных фондов; Фп- стоимость приобретения (первоначальная стоимость);Фл -ликвидационная стоимость;Ф:i-1 — остаточная стоимость на конец периода, предшествующего отчетному;Lt,- производительность (степень нагрузки, мощность) в годуt; bt — оставшийся срок полезной службы, рассчитанный с начала года

Учитывая данные особенности, к неускоренной амортизации можно отнести прямолинейный и производственный методы ее начисления.

Прямолинейный метод ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Такое допущение является вполне правомерным по отношению к физическому износу. Однако не так обстоит дело с моральным износом. Моральный износ основных фондов в большинстве случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений. Поэтому предприниматель должен иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены имеющихся основных фондов при возникновении ускоренного их морального износа.

К недостаткам равномерного начисления амортизации следует отнести:

  • заведомо фиксированную неизменную величину амортизационного периода;

  • недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эффективности использования основного капитала;

  • возможность недоамортизации в связи с недостаточным учетом воздействия морального износа;

  • недостаточный учет условий внутрисменного использования основного капитала.

Ускоренной амортизацией следует считать такую систему ее начисления и порядок переоценки средств труда, при которых в течение первых лет или всего амортизационного периода обеспечивается опережающий рост накопленной суммы амортизационных отчислений по сравнению с действительными темпами утраты средствами труда потребительских свойств и стоимости. С ее помощью смягчается жесткость неускоренных методов амортизации. При условии что амортизационный период равен экономически рациональному сроку службы средств труда, дегрессивные методы амортизации тоже можно отнести к неускоренным методам. В случае же установления предприятием заниженных сроков полезного использования средств труда все рассматриваемые методы амортизации становятся ускоренными.

Добровольность выбора режима ускоренной амортизации имеет свой смысл. Приведенные в начале параграфа выкладки относительно выгодности для предприятия повышенных норм амортизации справедливы только для успешно хозяйствующих предприятий. Успешность хозяйствования в данном случае имеет четко очерченные ориентиры: себестоимость производимой предприятием продукции значительно ниже цены, которую диктует рынок. Иными словами, для предприятия существует резерв повышения себестоимости (за счет увеличения амортизационных отчислений) без повышения отпускной (оптовой) цены реализации продукции.

Ситуация изменяется, если себестоимость продукции находится в критической близости к уровню цен на рынке. Любое увеличение себестоимости (в данном случает за счет амортизационных отчислений) может вынудить поднять цену реализации, что, как правило, ведет к падению объема продаж. В подобной ситуации предприятия не заинтересованы в увеличении норм амортизации. Более того, известны случаи, когда предприятия предпринимали меры к снижению обычных норм амортизации. Такие ситуации возникали, когда промышленные предприятия теряли большую часть своего портфеля заказов (оказывались загруженными на 20-40% мощности). Некоторые предприятия выходили в министерство с просьбой о консервации части своих мощностей. В экономическом отношении это означало приостановление режима амортизации основных фондов. Такой режим называется отсроченной амортизацией.

Другим случаем невыгодности повышения норм амортизационных отчислений является ситуация, когда предприятие придерживается стратегии заниженных (по сравнению с конкурентами) цен. Прибыль, которую предприятие получает за счет дополнительных объемов продаж, оказывается выше выгод ускоренной амортизации.

Преимущества ускоренной амортизации можно рассматривать в двух аспектах:

1) более быстрое воспроизводство основных фондов;

2) снижение налогового пресса для предприятия.

В условиях рыночной экономики необходимо постоянно следить за конкурентоспособностью продукции. Следовательно, производитель должен всегда быть готов к быстрому переходу на более прогрессивную или экономичную технологию. Часть потребности капитальных вложений на это производитель покрывает за счет амортизационных накоплений, которые при ускоренном методе амортизации позволяют только за первые три года эксплуатации основного капитала обеспечить более 50% стоимости заменяемой техники. Ускоренная амортизация позволяет более полно учесть моральный износ и снизить возможность переамортизации.

В то же время политика ускоренной амортизации является важным инструментом активизации инвестиционной деятельности предприятий, позволяет стимулировать обновление продукции и производственного аппарата.

В США в результате сокращения продолжительности амортизационных периодов и роста масштабов ускоренной амортизации за последние 30 лет (в 1971, 1981 и 1986 гг.) промышленные предприятия получили возможность за счет амортизационных отчислений финансировать около 70% инвестиций, ускорилось обновление производства. Во Франции предприятия в среднем в год выделяют на амортизацию до 8% валового национального дохода, а валовые инвестиции в основной капитал более чем на 60% финансируются за счет амортизационных отчислений (Бернар, 1994).

К числу наиболее прогрессивных изменений, вызванных реформированием бухгалтерского учета, следует отнести право предприятий самостоятельно устанавливать метод и норму амортизации.

Допускается использование следующих методов:

  • прямолинейного;

  • уменьшения остаточной стоимости;

  • ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

  • кумулятивного;

  • производственного.

Учитывая особенности вышеперечисленных методов амортизации, могут быть предложены следующие экономически целесообразные методы начисления и соответствующие им нормы амортизации (табл. 7.4).

Таблица 7.4.

Методы амортизации основных фондов

Вопрос 8. Износ основных фондов. Амортизация основных фондов.

Износ основных фондов определяется и учитывается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, транспортным средствам, производственному и хозяйственному инвентарю, рабочему скоту, многолетним насаждениям, достигшим эксплуатационного возраста, нематериальным активам.

Различают два вида износа — физический и моральный.

Физический износ — это изменение механических, физических, химических и других свойств материальных объектов под воздействием процессов труда, сил природы и других факторов. В экономическом отношении физический износ представляет собой утрату первоначальной потребительской стоимости вследствие снашивания, ветхости и устаревания.

Для определения физического износа основных фондов применяют два метода расчета. Первый основан на сопоставимости физических и нормативных сроков службы или объемов работ. Второй — на данных о техническом состоянии средств труда, устанавливаемых в процессе обследования.

Коэффициент физического износа (И) по объему работ можно установить лишь по тем объектам, которые обладают определенной производительностью (машины, станки). Этот коэффициент можно определить по формуле

,

где Тф — количество лет, фактически отработанных машиной;

Пф — среднее количество продукции, фактически выработанной за год;

Пн — годовая производственная мощность (или нормативная производительность) оборудования;

Тн — нормативный срок службы.

Физический износ по сроку службы можно применить ко всем видам основных фондов. Коэффициент физического износа по сроку службы определяется по формуле:

И = Тф / Тн ,

где Тф — фактический срок службы средств труда;

Тн — нормативный срок службы.

Моральный износ проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования основных фондов до истечения срока полного физического износа. Моральный износ бывает двух видов. Первый вид — уменьшение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. В этом случае относительная величина морального износа (И) рассчитывается по формуле

,

где — соответственно первоначальная и восстановительная стоимости основных фондов.

Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в производство более производительных и экономичных видов машин и оборудования. Моральный износ второго вида может быть частичным и полным, а также иметь скрытую форму. Он определяется по формуле

,

где — восстановительная стоимость современной и устаревшей машин;

— производительность (или производственная мощность) современной и устаревшей машин.

Частичный моральный износ — это частичная потеря потребительской стоимости и стоимости машины. Постоянно увеличивающиеся его размеры могут послужить причиной использования этой машины на других операциях, где она будет еще достаточно эффективной.

Полный моральный износ представляет собой полное обесценение машины, при котором ее дальнейшее использование является убыточным.

Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценения машины вследствие того, что утверждено задание на разработку новой, более производительной и экономичной техники.

Учет морального износа приобретает все большее значение. Появление новых машин, более совершенного оборудования, позволяющих иметь более высокую производительность, лучшие условия обслуживания и эксплуатации, делает целесообразным замену действующих основных фондов еще до их физического износа. Задержка замены морально устаревших основных фондов ведет к тому, что производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с предприятиями, использующими современные машины и оборудование. Такое положение недопустимо в условиях рыночной конкуренции.

Амортизация основных фондов — это перенос части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт для последующего воспроизводства основных фондов ко времени их полного износа. Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов и отчисляется на издержки производства (себестоимость) на осно­ве амортизационных норм.

Норма амортизации на полное восстановление (реновацию) () определяется по формуле:

,

где — первоначальная стоимость основных фондов, руб.;

Л — ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

Д — стоимость демонтажа ликвидируемых основных фондов и других затрат, связанных с ликвидацией, руб.;

— амортизационный период, год.

Амортизационные отчисления по основным средствам начинаются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта на бухгалтерский учет, и начисляются до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление годовых амортизационных начислений производится одним из следующих способов:

— линейным способом, исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации;

— способом уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости основных средств и нормы амортизации;

— способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования, исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе — количество лет срока службы объекта;

— способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), исходя из объема выпуска продукции в натуральном выражении в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основных средств,

Применение одного из способов для расчетов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизация основных фондов и ее нормы. Методы начисления амортизации и их особенности

Амортизационные отчисления представляет собой денежное выра­жение износа основных фондов в процессе их производительного функционирования.

Амортизация — это процесс пе­ренесения стоимости изнашиваемых основных фондов на произве­денный с их помощью продукт.

Постепенное перенесение стоимости основных производствен­ных фондов на производимую продукцию приводит к тому, что одна часть этой стоимости сохраняет потребительную форму основных фондов, а другая совершает оборот как часть стоимости вновь созданной продукции, которая по мере реализации продукции перехо­дит из товарной формы в денежную и аккумулируется в обороте в виде амортизационных отчислений. Назначение амортизационных от­числений состоит в накоплении денежных средств в размерах, не­обходимых для воспроизводства в натуральной форме выбывающих из производства по истечении нормативного срока службы основ­ных фондов или по истечении срока их полезного использования.

Амортизируемые основные фонды распределяются по аморти­зационным группам в соответствии со сроком их полезного исполь­зования — периодом, в течение которого объект основных средств служит целям деятельности организации. Срок полезного использо­вания определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств на основании их классификации, определенной Правительством РФ.

Основные средства включаются в состав амортизируемого иму­щества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они введены в эксплуатацию.

Амортизация объектов основных фондов вычисляется одним из следующих методов начисления амортизационных начислений:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организации применяют линейный метод начисления аморти­зации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входя­щим в 8—10-ю амортизационные группы. К остальным основным средствам организация вправе применять один из названных ме­тодов.


Выбранный организацией метод начисления амортизации при­меняется в отношении объекта амортизируемого имущества, вхо­дящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортиза­ции по этому объекту.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортиза­ции, определенной для данного объекта исходя из его срока полез­ною использования.

Линейным методом амортизация начисляется равномерно исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основ­ных фондов и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

К = 1 / n * 100 %,где

К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества;

п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример начисления амортизации линейным методом.

Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% — 5 лет).

· Ежегодная сумма амортизационных отчислений (260000 *0,2)=52 000 руб.

· Ежемесячная сумма амортизации (52000/12)=4 333, 33 руб.

Методом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года и нормы амортизационных отчислений, ис­численной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизаци­онных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации указан­ного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объ­екта амортизируемого имущества определяется по формуле

К = 2 / n * 100 %,где

К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, приме­няемая к данному объекту амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стои­мость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первона­чальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях исчисления амортизации фиксируется как базовая стоимости для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем де­ления базовой стоимости данного объекта на число месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример начисления амортизации методом уменьшаемого остатка.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации:

· годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит

104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).\

Во второй год эксплуатации:

· амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации:

· амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый год эксплуатации:

· амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение пятого года эксплуатации:

· амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239782,40 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Методом списания стоимости по числу лет полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, и числа лет срока службы объекта. Ликвидационная стоимость в этом методе не используется, так как объект основных фондов полностью переносит свою стоимость за период полезного использования.

Пример начисления амортизации методом списания стоимости по числу лет полезного использования.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 4/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15).

Методом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений проводится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции за весь период полезного использования объекта основных фондов.

Применение этого метода позволяет организациям учитывать физический износ, режим использования объекта. Этот метод начисления амортизации может использоваться так­же в случае сезонного характера эксплуатации оборудования или если техническая документация ставит срок службы оборудования в зависимость от числа единиц продукции. Таким оборудованием может стать, например, копировальное устройство, эксплуатационный ресурс которого рассчитан на несколько тысяч копий, а интен­сивность использования определяется самой организацией.

Пример начисления амортизации методом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8 000 км. х (65 000 рублей : 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400 000 км. х 65 000 рублей : 400 000 км.).

Не подлежат амортизации объекты основных фондов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и другие объекты природопользования).

При начислении амортизационных отчислении по объектам ос­новных фондов, приобретенных с использованием бюджетных ас­сигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом вели­чины полученных сумм.

Амортизационные отчисления по объекту основных фондов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и начисляются до полного по­гашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных фондов прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с учета.

Амортизационные отчисления по основным фондам отражают­ся в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они отно­сятся, и начисляются независимо от результатов деятельности ор­ганизации в отчетном периоде.

Ускоренная амортизация – начисление величины амортизационных отчислений в размере, превышающем нормативное значение. Применяется как средство ускоренного обновления оборудования. Однако использование ускоренной амортизации до настояще­го времени не получило широкого распространения. Она пред­ставляет собой налоговую льготу, которую получают предпри­ятия, инвестировавшие средства в основной капитал. Фактиче­ская ценность ускоренной амортизации для предприятия — от­срочка погашения обязательств по налогу на прибыль, поскольку в первые годы эксплуатации оборудования значительная часть выручки направляется на формирование амортизационных от­числении, а не прибыли. Отложенный налог в условиях рыноч­ной экономики означает беспроцентный заем на неопределенный срок, предоставляемый налогоплательщику. В то же время, как показывают отчетные данные, начисление амортизации даже обычным методом после переоценок основного капитала может означать для предприятий превышение себестоимости над вы­ручкой от реализации продукции. Амортизация утяжеляет себе­стоимость, если оборудование простаивает. При низкой рента­бельности основного вида деятельности эффект от сокращения обязательств предприятия по налогу на прибыль также невысок.

С точки зрения рентабельности завышение амортизации губи­тельно; с точки зрения потоков денежных средств — эффективно до момента, пока финансовый результат деятельности положите­лен. Если предприятие находится «на картотеке», то оно факти­чески лишено права управления своим расчетным счетом: плате­жи в бюджет, внебюджетные фонды или коммунальные платежи списываются в безакцептном порядке. В таких случаях нет смыс­ла получать налоговые льготы.

Также в условиях высокой инфляции, сложившейся в послед­ние годы, амортизационные отчисления как источник инвестиции утратили свое значение в связи с ориентацией предприятий на краткосрочное выживание во многом в ущерб долгосрочным инте­ресам развития. Испытывая недостаток оборотных средств, пред­приятия использовали амортизационные отчисления на их попол­нение, включая выплату заработной платы.

На первом этапе деятельности организации основные фонды формируются за счет средств учредителей (акционеров) или за­емных источников.

В дальнейшем должен создаваться строго целевой источник для восстановления основных фондов в результате их физического и морального износа.

Одним из внутренних финансовых источников является спе­циальный амортизационный фонд.

Амортизация— это плановый процесс накопления денежных средств путем постепенного перенесения стоимости основных фондов на производимую организацией продукцию, с целью об­разования специального амортизационного фонда.

Накопление денежных средств достигается за счет включения в издержки производства (себестоимость строительно-монтажных работ) амортизационных отчислений.

Средства амортизационного фонда должны использоваться по целевому назначению, но они, как и другие финансовые источ­ники, пока не востребованы, используются для финансирования развития предприятия.

Начисление амортизации производится с учетом следующих факторов: амортизируемой стоимости основных фондов, срока их полезного использования и способа начисления амортиза­ции.

Сроком полезного использования является период, в течение ко­торого использование материальных основных фондов (основных средств) приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использо­вания определяется исходя из количества продукции (объема ра­бот в натуральном выражении), ожидаемого к получению в ре­зультате использования этих основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств опре­деляется при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации объек­тов основных средств производится одним из следующих спосо­бов:

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется не­сколькими способами.

1. Линейный способ применяют исходя из первоначальной сто­имости и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока по­лезного использования объекта основных средств.

Пример. Организацией приобретен объект основных средств стоимостью 200 тыс. р. со сроком полезного использования 5 лет.

Решение. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

А = ФпНа,

где А — годовая сумма амортизации; Фп — первоначальная сто­имость объекта основных средств; На — норма амортизации.

На = (1/П) 100 % или На = 100/П, где П — срок полезного использования.

На = (1/5)100% = 20%;

А = 200 тыс. р. • 20 % : 100 % = 40 тыс. р.

2. Способ уменьшаемого остатка применяют исходя из остаточ­ной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта.

Пример. Организацией приобретен объект основных средств стоимостью 200 тыс. р. со сроком полезного использования 5 лет. Для данного объекта организацией установлен коэффициент ускорения, рав­ный 2.

Решение. Норма амортизационных отчислений рассчитывается по фор­муле:

На =(1/П) 100 % = (1/5)100% = 20%;

С учетом коэффициента ускорения:

20%*2 = 40%.

Начисление амортизации по годам представлено в табл

Год Остаточная стои­мость на начало года, тыс. р. Сумма начисленной амор­тизации за год, тыс. р. Остаточная стоимость на конец года, тыс. р.
1-й 200 * 40: 100 = 80 200 — 80 = 120
2-й 120*40: 100 =48 120 -48 = 72
3-й 72*40: 100 =28,8 72 — 28,8 = 43,2
4-й 43,2 43,2*40:100 = 17,28 43,2 — 17,28 = 25,92
5-й 25,92 25,92*40:100 = 10,37 25,92 — 10,37= 15,55
Итого 184,45

После начисления амортизации за последний год накоплен­ная сумма амортизационных отчислений становится меньше пер­воначальной стоимости на 15,55 тыс. р. Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования мате­риалов, остающихся после ликвидации и списания основных средств.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования применяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного ис­пользования объекта.

Пример.Организацией приобретен объект основных средств стоимостью 200 тыс. р. со сроком полезного использования 5 лет.

Решение.Сумма чисел лет срока полезного использования равняется

15 годам (1 +2 + 3 + 4 + 5).

Начисление амортизации по годам представлено в табл..

Год со дня приобретения Осталось лет эксплуатации Сумма амортизации, тыс. р.
200*5/15 = 66,67
200*4/15=53,33
200*3/15 = 40,00
200*2/15= 26,67
200* 1/15= 13,33

Этот способ используется в международной прак­тике и именуется «методом суммы лет». При использовании дан­ного способа в первые годы эксплуатации объекта основных средств амортизация начисляется в большем размере, чем в последующие годы. Это позволяет избежать больших потерь при списании ос­новных фондов в результате морального износа.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ) применяют исходя из натурального показателя объе­ма продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения перво­начальной стоимости объекта основных средств и предполагаемо­го объема продукции (работ) за весь срок полезного использова­ния такого объекта.

Пример.Организацией приобретен автомобиль стоимостью 100 тыс. р. с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км. В отчетном периоде пробег составляет 10 тыс. км.

Решение. Годовая сумма амортизационных отчислений в отчетном пери­оде составляет:

А = (100 /400) 10 = 2,5 тыс. р.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основ­ных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере од­ной двенадцатой (1/12) исчисленной годовой суммы.

Объекты основных средств со стоимостью не более 20 тыс. р. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие изда­ния разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Актуально на: 19 июля 2017 г.

Что такое износ и амортизация основных производственных фондов и в чем отличие амортизации от износа, мы рассказывали в нашей консультации. Мы отмечали, что износ, амортизация и воспроизводство основных фондов тесно между собой взаимосвязаны. Ведь создавая своего рода виртуальный фонд амортизационных отчислений, организация достигает того, что изношенные основные средства (ОС) по истечении срока их полезного использования могут быть заменены не за счет чистой прибыли компании. Об амортизации основных фондов и способах ее начисления в бухгалтерском учете расскажем в этой консультации.

Амортизация ОПФ: с чего начать?

Сразу оговоримся, что основные производственные фонды (ОПФ) – лишь один из видов основных средств. И рассмотренный здесь порядок в равной степени относится и к иным ОС. К примеру, к основным фондам общехозяйственного назначения.

После того, как объекты ОС приняты на учет, необходимо определиться со сроком их полезного использования (СПИ), установить способ амортизации, а также выбрать вариант отражения амортизации на счетах бухгалтерского учета.

Срок полезного использования основных фондов определяется как период времени, в течение которого использование объекта ОС может приносить организации экономические выгоды (п. 4 ПБУ 6/01).

При его установлении учитывают не только ожидаемый срок использования, но и планируемый физический износ, а также ограничения использования объекта (п. 20 ПБУ 6/01). Необходимо учитывать, что СПИ может в дальнейшем увеличиваться, если в результате реконструкции или модернизации улучшились первоначально принятые показатели функционирования объекта ОС.

Выбираем способ амортизации ОС

Амортизация основных фондов предприятия может производиться одним из 4 способов (п. 18 ПБУ 6/01):

  • линейный способ (I);
  • способ уменьшаемого остатка (II);
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования) (III);
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (IV).

Напомним, как при каждом из этих способах рассчитывается месячная сумма амортизации (А) (п. 19 ПБУ 6/01):

I II III IV
А = С / СПИ / 12 А = О / СПИ*К / 12 А = С*ЧЛ /

∑ЧЛ /12

А = ПС * ОФ / ОП

где:

С – первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;

О – остаточная стоимость объекта ОС на начало года;

К – коэффициент не выше 3, установленный организацией;

ЧЛ – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств;

∑ЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств;

ПС – первоначальная стоимость объекта ОС;

ОФ – натуральный показатель объема продукции (работ) в текущем месяце;

ОП – предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ объекта ОС.

Напомним, что выбранный способ должен применяться ко всей однородной группе ОС (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.).

Начало и окончание начисления амортизации ОС

Амортизация фондов ОС начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств принят к бухучету (п. 21 ПБУ 6/01). Заканчивают начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС был списан с учета или в котором его стоимость была полностью погашена (п. 22 ПБУ 6/01).

В течение СПИ амортизацию начисляют независимо от того, работает организация с прибылью или в убыток (п. 24 ПБУ 6/01).

Приостановить начисление амортизации можно только в случае, когда объект ОС переведен по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев или находится в ремонте, на модернизации или реконструкции сроком более 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Отражение амортизации в бухгалтерском учете

Амортизационные отчисления по объекту основных фондов начисляются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
  • 20 «Основное производство»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 44 «Расходы на продажу» и т.д.

Какой именно счет дебетуется, зависит от того, где объект ОС используется, от отраслевой принадлежности организации и особенностей ее Учетной политики в целях бухгалтерского учета.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *