Амортизация на нематериальные активы

Амортизация основных средств и нематериальных активов в бюджетных учреждениях

Для отражения сведений о степени изношенности основных средств и нематериальных активов в бюджетном учете используется счет 0 104 00 000 «Амортизация».

В целях бюджетного учета амортизация начисляется в следующем порядке:

— на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1 000 рублей включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд, независимо от их стоимости, амортизация не начисляется;

— на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1 000 до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при передаче объекта в эксплуатацию;

— на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами, которые рассчитываются в порядке, установленном Инструкцией №25н.

В соответствии с пунктом 38 Инструкции №25н, расчет годовой суммы амортизации основных средств и нематериальных активов в бюджетных организациях производится линейным способом путем умножения балансовой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на годовую норму амортизации. В свою очередь годовая норма амортизации основных средств и нематериальных активов определяется исходя из срока полезного использования этих объектов.

Срок полезного использования актива, определяют при помощи данных, приведенных:

— Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359 «Общероссийский классификатор основных фондов».

— Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее – Классификация).

В соответствии с Классификацией амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

Номер группы Срок полезного использования имущества
1 группа от 1 года до 2 лет включительно
2 группа свыше 2 лет до 3 лет включительно
3 группа свыше 3 лет до 5 лет включительно
4 группа свыше 5 лет до 7 лет включительно
5 группа свыше 7 лет до 10 лет включительно
6 группа свыше 10 лет до 15 лет включительно
7 группа свыше 15 лет до 20 лет включительно
8 группа свыше 20 лет до 25 лет включительно
9 группа свыше 25 лет до 30 лет включительно
10 группа свыше 30 лет

Обратите внимание!

Бюджетные учреждения не могут самостоятельно установить срок полезного использования имущества. Об этом говорится в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 13 апреля 2005 года №02-14-10а/721:

«В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» указанная Классификация может применяться в целях бухгалтерского учета.

В связи с этим органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления и созданным ими бюджетным учреждениям, а также учреждениям, создаваемым российскими академиями наук, имеющим государственный статус, с 1 января 2005 года в целях бюджетного учета начисление амортизации на основные средства и нематериальные активы рекомендуется осуществлять в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1, в следующем порядке.

Расчет суммы амортизации основных средств и нематериальных активов, входящих в первые девять амортизационных групп указанной Классификации, осуществляется в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп.

Для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу указанной Классификации, расчет суммы амортизации осуществляется в соответствии со сроками полезного использования имущества, рассчитанными в соответствии с Годовыми нормами износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28 июня 1974 года в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 11 ноября 1973 года №824″.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется учреждением в соответствии с Классификацией при принятии их к бюджетному учету.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В процессе эксплуатации учреждение может пересмотреть срок полезного использования объекта основных средств в случаях улучшения их нормативных показателей функционирования в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации.

Если основные средства были получены бюджетной организацией безвозмездно, то срок их полезного использования определяется по следующим правилам, установленным пунктом 39 Инструкции №25н:

— для объектов, полученных от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы Российской Федерации, и от государственных и муниципальных организаций, — с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;

— для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, — исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации, ожидаемого срока использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности учреждения).

Амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется бюджетными учреждениями ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации может быть приостановлено в случае перевода имущества на консервацию на срок более трех месяцев, или в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бюджетного учета.

Обратите внимание!

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов. В то же время, начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

Прекращается начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Пример 1.

В январе бюджетная организация приобрела компьютер стоимостью 60 000 рублей за счет бюджетных средств.

В соответствии с Классификацией объектов основных средств компьютер относится к 3-й амортизационной группе, срок полезного использования – 5 лет (60 месяцев).

Годовая норма амортизации составит 60 000 рублей / 5 лет = 12 000 рублей.

Ежемесячно, начиная с 1 февраля, организация должна начислять амортизацию в размере 1/12 годовой суммы амортизации, 12 000 рублей / 12 месяцев = 1 000 рублей.

В бюджетном учете эта операция отражается следующей записью:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Учет нематериальных активов в бюджетных учреждениях

Учет нематериальных активов в бюджетных учреждениях установлен нормативными актами. Чтобы вести его в соответствии с порядком, определенным законом, необходимо следовать инструкциям, разработанным для ведения бухучета в госорганизациях. Рассмотрим основные моменты учета НМА.

Какие активы относятся к нематериальным в бюджетной среде

Как образуется первоначальная стоимость

Основные операции с нематериальными активами

Итоги

Какие активы относятся к нематериальным в бюджетной среде

В бухгалтерском учете государственных организаций нематериальным признается нефинансовый актив многоразового или постоянного использования, подходящий под следующие условия (п. 56 инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н ):

  • предназначен для получения прибыли в будущем;
  • не имеет физического выражения;
  • его можно отделить от других объектов как самостоятельную единицу;
  • имеет срок службы (предположительный срок применения) более 12 месяцев;
  • не планируется его дальнейшая перепродажа;
  • имеются документы, подтверждающие фактическое существование актива и право госорганизации на его использование.

В п. 57 дан точный перечень тех вложений, которые не могут считаться нематериальными активами:

  • законченные научные исследования, работы опытно-конструкторских отделов, не приведшие к запланированному результату;
  • исследования научного характера, находящиеся на стадии разработок и не поставленные на учет из-за отсутствия необходимых документов;
  • физические объекты, содержащие результаты интеллектуального труда.

Узнать особенности бухучета в государственной организации можно из статьи «Ведение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях».

Как образуется первоначальная стоимость

Единицей учета нематериальных активов в бюджетных учреждениях установлено считать инвентарный объект (п. 58), который представляет собой объединение прав, приобретаемых госучреждением на пользование результатами интеллектуального труда.

  • При постановке на учет каждый объект получает свой инвентарный номер, по которому он учитывается в бухгалтерских регистрах.
  • Записываются объекты НМА на аналитическом счете по своей первоначальной стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с их покупкой или изготовлением.
  • Сначала все расходы по НМА собираются на дебете счета 0 106 02 000 «Вложения в нематериальные активы» отдельно по каждому объекту. Цена объекта формируется с налогом на добавленную стоимость, кроме тех случаев, когда заранее известно, что вложения осуществляются в актив, предназначенный для деятельности, облагаемой НДС (п. 62 Инструкции № 157н). В данном случае НДС по такому активу можно ставить к вычету из бюджета.
  • Когда стоимость объекта НМА полностью сформирована на счете вложений, накопленную сумму переносят на дебет счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» на соответствующий аналитический код, независимо от планируемой даты начала использования актива.
  • Датой принятия к бухгалтерскому учету объекта НМА считается дата возникновения исключительного права учреждения на данный нематериальный актив согласно законодательству РФ.
  • Факт поступления нематериальных объектов, так же как их перемещение и выбытие, отражается в бухучете на основании решения специальной комиссии учреждения.

Основные операции с нематериальными активами

Для учета объектов НМА и проведения операций по их поступлению, внутреннему движению и выбытию используются аналитические счета, которые подразделяются:

  • на 0 102 20 000 — имущество, относящееся к особо ценному;
  • 0 102 30 000 — собственность госучреждения, не считающаяся ценной;
  • 0 102 40 000 — активы, оформленные по договору лизинга.

Учет по каждому объекту бухгалтер должен проводить в карточке учета НМА (форма № НМА-1 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а). Все хозяйственные действия, связанные с НМА, записываются в журнал операций и оформляются на основании первичных документов и в соответствии с Инструкцией № 157н, содержащей общие требования для разных типов госучреждений, и инструкцией для бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина от 16.12.2010 № 174н.

При наличии всех необходимых бухгалтерских бумаг делается проводка по дебету аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» и кредиту счета 0 106 02 000 «Нефинансовые активы».

Что такое нефинансовые активы, узнайте из статьи «Нефинансовые активы в бюджетном учете — это…».

Движение объектов нематериальных активов внутри бюджетного учреждения оформляется документами на внутреннее перемещение и записывается по дебету и кредиту счета НМА на соответствующих аналитических счетах.

Порядок, которому необходимо следовать при начислении амортизации на нематериальное имущество, описан в пп. 84–91 Инструкции № 157н.

  • Для расчета применяется линейный способ, который исчисляется исходя из балансовой стоимости и срока полезного действия, установленного специальной комиссией.
  • Списание (выбытие) объектов НМА может происходить по разным причинам. В зависимости от этого оформляются нужные первичные документы, и на основании решения постояннодействующей комиссии выбытие проводится по методу остаточной стоимости (с учетом накопленной амортизации).
  • Все действия по движению НМА регистрируются в журнале операций по выбытию и перемещению нематериальных активов.

Итоги

Нематериальные активы являются непростым нефинансовым вложением и иногда вызывают затруднения в вопросах учета у бухгалтеров. Чтобы не допускать ошибок, необходимо своевременно и надлежащим образом оформлять первичные документы, строго следуя указаниям нормативных актов.

Актуально на: 4 июля 2017 г.

Нематериальные активы, с точки зрения учета, – это результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые используются организацией в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для ее управленческих целей в течение периода времени, превышающего 12 месяцев. О порядке начисления амортизации нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете расскажем в нашей консультации.

Когда нематериальные активы амортизируются в бухгалтерском учете

Чтобы начислять амортизацию, во-первых, необходимо признание объекта нематериальным активом (НМА). Это возможно при соблюдении определенных условий. К ним относятся (п. 3 ПБУ 14/2007):

  • способность приносить организации экономические выгоды в будущем;
  • наличие у организации прав на получение таких выгод, а также ограничение доступа иных лиц к этим выгодам;
  • объект может быть отделен от других активов;
  • объект предназначен для использования в течение периода свыше 12 месяцев;
  • организация не планирует продажу объекта в течение 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена;
  • у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

Конечно, нельзя амортизировать по правилам ПБУ 14/2007 те активы, которые в принципе нельзя отнести к НМА. К примеру, не давшие положительного результата или не законченные и не оформленные в установленном порядке НИОКР, финансовые вложения и др. (п. 2 ПБУ 14/2007).

Во-вторых, у объекта должен быть определен срок полезного использования (СПИ). Ведь если такой срок определить невозможно, объекты НМА амортизации не подлежат (п. 23 ПБУ 14/2007).

Как определяется СПИ нематериальных активов, мы рассказывали в нашей консультации.

Особняком в ряду нематериальных активов стоит положительная деловая репутация, которая несмотря на то, что не имеет СПИ, амортизируется в течение 20 лет (п. 44 ПБУ 14/2007).

А по каким НМА амортизация не начисляется еще, кроме активов без СПИ? Сюда относятся также нематериальные активы некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007).

Как начисляется амортизация по НМА в бухучете

Начисление амортизации НМА начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости либо списания актива с учета (п. 31 ПБУ 14/2007). Это значит, что амортизация прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания актива (п. 32 ПБУ 14/2007). При этом в течение СПИ начисление амортизации не приостанавливается.

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления по НМА отражаются ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. 33 ПБУ 14/2007). При этом делаются следующие бухгалтерские записи (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Какой именно счет использовать, зависит от особенностей деятельности организации, того, где именно используется НМА, а также положений Учетной политики организации.

Так, к примеру, если объект НМА используется в процессе создания внеоборотного актива (скажем, в строительстве здания), то проводка «Начислена амортизация по нематериальным активам» будет такая:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 05

Начисляется ли амортизация на нематериальные активы в налоговом учете?

Особенности начисления амортизации нематериальных активов при исчислении налога на прибыль установлены гл. 25 НК РФ.

Для признания нематериального актива амортизируемым в налоговом учете необходимо, чтобы в отношении результатов интеллектуальной деятельности и иных объектов интеллектуальной собственности выполнялись следующие условия (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ):

  • актив используется для извлечения дохода;
  • у организации имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА или исключительного права на него у организации (к примеру, патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор приобретения патента, товарного знака);
  • срок полезного использования НМА превышает 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость НМА более 100 000 рублей.

Необходимо иметь в виду, что если объект НМА получен некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений или был приобретен за счет таких средств, а также используется для ведения некоммерческой деятельности, амортизации он не подлежит. Равно как не амортизируются и НМА, полученные любыми организациями за счет средств целевого финансирования, а также в некоторых иных случаях (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Амортизация по НМА в налоговом учете начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

При методе начисления амортизация в налоговом учете признается в расходах ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 3 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе определения доходов и расходов начисленная амортизация признается только по тем НМА, которые были оплачены (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как рассчитывается сумма амортизации при использовании различных способов амортизации нематериальных активов, мы рассказывали в нашем отдельном материале.

Методы начисления амортизации нематериальных активов в 2019 году

Стоимость нематериальных активов ежемесячно списывается посредством амортизации. Ежемесячно определяется сумма амортизации на объект и списывается в расходы организации. Начисление амортизации нематериальных активов происходит в течение всего срока их полезного использования. Амортизация начинает считаться на объект со следующего месяца после месяца принятия актива к учету. О поступлении НМА читайте .

Если для расчета амортизации основных средств используется 4 способа начисления, то для расчета амортизационных отчислений НМА используется три способа: линейный и два нелинейных (способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции).

Какой метод начисления выбрать – решать вам. В каких-то случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в течение всего срока полезного использования будет списываться одна и та же сумма амортизации.

Второй способ будет выгоден в том случае, если приобретенный актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на себестоимость продукции большую часть его стоимости в первые же годы использования, после чего на полученные средства приобрести новый актив или улучшить имеющийся.

Какой бы метод начисления амортизации нематериальных активов вы не выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике организации.

Срок полезного использования

Расчет амортизационных отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком полезного использования объекта.

В качестве него принимается период, в течение которого объект планируется использовать с целью получения экономической выгоды.

Данный период может определяться, исходя из срока, на который организации выданы права на владение и пользования нематериальным активом. В этом случае основанием для определения срока полезного использования будут служить документы, на основании которого организация получила исключительное право на актив. Например, если исключительное право на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на себестоимость продукции.

Также срок полезного использования может определяться, исходя из периода, в течение которого планируется использовать нематериальный актив. В зависимости от вида НМА организация самостоятельно устанавливает необходимый срок, причем этот период должен быть обоснованным и документально зафиксированным в приказе.

Определяя срок полезного использования для НМА, нужно помнить, что он не может быть меньше двенадцати месяцев.

Проводки по начислению амортизации

Амортизация может списываться двумя способами:

  • с привлечением специального счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;
  • непосредственно со счета учета нематериального актива 04.

В первом случае проводки по начислению амортизации будут иметь вид: Д20 (44) К05.

Во втором случае – Д20 (44) К04.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Методы начисления

  1. Линейный метод

Амортизация начисляется равными суммами в течение всего периода использования.

Формула для расчета амортизации:

А = первоначальная стоимость * норма амортизации / 100%

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой нематериальный актив был принят к учету.

Норма амортизации = 100% / срок полезного использования.

Пример:

Нематериальный актив первоначальной стоимостью 100 000 руб., срок полезного использования 5 лет. Рассчитаем амортизационные отчисления по линейному методу.

Норма А. = 100% / 5 = 20%

Годовая А. = 100 000 * 20% / 100% = 20 000 руб.

Ежемесячная А. = 20 000 / 12 = 1666,67 руб.

  1. Метод уменьшаемого остатка

В отличие от линейного метода расчет амортизации происходит способом уменьшаемого остатка происходит, опираясь на остаточную стоимость нематериального актива, равную первоначальной минус начисленная амортизация. Также вводится коэффициент ускорения, от которого зависит, насколько быстро спишется большая часть стоимость объекта. Его можно принимать любым, но не больше 3-х.

Формула для расчета амортизации методом уменьшаемого остатка:

А = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

Остаточная стоимость = первоначальная ст-ть – начисленная амортизация.

Норма амортизации = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Пример:

Нематериальный актив первоначальной стоимостью 80 000 руб., срок полезного использования 3 года. Коэффициент ускорения принимается равным 2-м. Рассчитаем амортизационные отчисления методом уменьшаемого остатка.1-й год:

Норма А. = 100% * 2 / 3 = 66,67%

Остаточная ст-ть = 80 000 – 0 = 80 000 руб.

Годовая А. = 80 000 * 66,67% / 100% = 53 336 руб.

Ежемесячная А. = 53 336 / 12 = 4444,67 руб.

2-й год:

Остаточная ст-ть = 80 000 – 53 336 = 26 664 руб.

Годовая А. = 26 664 * 66,67% / 100% = 17 777 руб.

3-й год:

Остаточная ст-ть = 80 000 – (53 336 + 17 777) = 8887 руб.

Согласно ст. 259 НК РФ, как только остаточная стоимость объекта будет составлять величину менее 20% от первоначальной стоимости, амортизацию за оставшиеся месяцы следует считать, как остаточная стоимость, поделенная на количество оставшихся месяцев срока полезного использования.

8887 руб. – это менее, чем 20% от 80 000 руб., значит, ежемесячная амортизация в последний год определится:

А = 8887 / 12 мес. = 740,58 руб.

Таким образом, к концу 3-го года стоимость нематериального актива полностью спишется.

  1. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции

В данном методе используется соотношение планируемого объема продукции за срок эксплуатации и фактически произведенного в месяц.

Формула для расчета амортизации:

А = первоначальная стоимость * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем продукции за срок полезного использования.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Порядок начисления амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время (более 12 месяцев), и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на стоимость производимой продукции, выполненных работ и оказанных услуг путём начисления по ним амортизации.

Амортизация представляет собой процесс постоянного перенесения стоимости объектов нематериальных активов на производимую продукцию в целях накопления средств для полного их восстановления.

Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого экономический субъект предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

  • — срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
  • — ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива должен ежегодно проверяться организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Согласно п. 28 ПБУ 14/2007 по объектам нематериальных активов амортизация начисляется одним из следующих способов (Рис. 3)

Рис. 3 — Способы начисления амортизации по объектам нематериальных активов

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов может определяться одним из следующих способов:

а) линейный способ — при котором ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (1)

(1)

где ПС — фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива;

Сисп — срок полезного использования нематериального актива (выраженный в месяцах).

б)способ уменьшаемого остатка — при котором ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (2)

(2)

где ОС — остаточная стоимость объектов нематериальных активов (или

текущая рыночная стоимость (в случае переоценки) за минусом

начисленной амортизации) на начало месяца;

К — коэффициент (не выше 3), установленный организацией;

Сисп — оставшийся срок полезного использования нематериального актива в месяцах.

в)способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) — при котором ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (3)

(3)

где QМ — натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц;

Q — предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного

использования нематериального актива;

ПС — фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива.

Начисление амортизации по нематериальным активам начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учёту, и прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия их из эксплуатации.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учёте одним из следующих способов:

а) путём накопления сумм начисленной амортизации на отдельном пассивном счёте (05 «Амортизация нематериальных активов»).

Дт 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» — начислена амортизация по объектам нематериальных активов.

б) путём уменьшения первоначальной стоимости на счёте 04 «Нематериальные активы».

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» — начислена амортизация по объектам организационных расходов или деловой репутации организации.

Второй вариант начисления амортизации не предусмотрен ПБУ 14/2007, однако Инструкция к Плану счетов по-прежнему предусматривает, что организация может начислять амортизацию как по счёту 04 «Нематериальные активы», так и по счёту 05 «Амортизация нематериальных активов». амортизация нематериальный актив стоимость

Таким образом, по строке 110 формы №1 отражается разница между дебетовым сальдо счёта 04 и кредитовым сальдо счёта 05, либо сальдо счёта 04, если амортизация по нематериальным активам отражается на этом счёте.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Выбытие нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Таким образом, как уже отмечалось, существуют различные подходы к определению состава нематериальных активов, к отражению их в бухгалтерском учете, их оценке, к списанию расходов в текущем периоде или капитализации их в качестве нематериальных активов, к определению срока их амортизации и, поэтому правила учета нематериальных активов до сих пор являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в мировой учетной практике среди бухгалтеров, экономистов, финансовых аналитиков и т.д.

Порядок начисления и учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериального актива погашается путем начисления амортизации. Амортизация может начисляться одним из следующих способов:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. пропорционально объему продукции и услуг.

Применение одного из способов начисления амортизации по объекту нма производится в течение всего срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования устанавливается при принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету, он устанавливается исходя из:

1. срока действия патента, свидетельства и других ограничений для объектов интеллектуальной собственности;

2. ожидаемого срока использования этого актива, в течение которого организация может получать доход.

Если срок полезного использования установить невозможно, то он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации. По организационным расходам и положительной деловой репутации срок полезного использования устанавливается 20 лет.

Амортизация по нематериальным активам начинает начисляться с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету. Амортизация по нематериальным активам прекращает начисляться с 1 числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или списания нематериального актива с бухгалтерского учета. Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 нормы годовой амортизации. В бухгалтерском учете амортизационные начисления отражаются одним из 2 способов:

1. путем накопления соответствующих сумм на отдельно счете 05 «Амортизация нематериальных активов», счет пассивный, регулирующий; при этом на сумму начисленной амортизации ежемесячно составляется бухгалтерская проводка

Dт-20, 23, 25, 26, 44 Кт-05

2. путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива; в этом случае счет 05 не используется, сумма начисленной амортизации отражается на счете 04 «Нематериальные активы»; ежемесячно составляется бухгалтерская проводка

Dт-20, 23, 25, 26, 44 Кт-04

Таким образом к концу срока полезного использования на счете 04 не будет остатка.

Если по окончанию срока полезного использования нематериальный актив продолжает эксплуатироваться организацией, его принимают к бухгалтерскому учету в условной оценке, как правило, 1 рубль, с отнесением суммы оценки на финансовый результат:

Dт-04 Кт-91.1

Второй способ отражения амортизации в бухгалтерском учете применяется в отношении организационных расходов и положительной деловой репутации. По отрицательной деловой репутации, которая представляет собой доходы будущих периодов ежемесячно в течении 20 лет часть доходов будущих периодов включается в состав прочих доходов:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *