Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов (ЕНАОФ) — классификатор, действовавший до 1 января 2002 года, которым были определены единые нормы амортизационных отчислений основных фондов (документ был утвержден Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072).

В настоящее время, вместо ЕНАОФ применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Разъяснение

Классификатор ЕНАОФ (Единые нормы амортизации основных фодов) применялся до 1 января 2002 года для определения нормы амортизации основных средств.

Официальное название этого документа — Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. ЕНАОФ был утвержден Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072. Несмотря на присутствие СССР в названии документа, он использовался для определения сумм амортизации основных средств вплоть до 2002 года.

В настоящее время, применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы — нормативный документ, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

ЕНАОФ состоял из трех граф:

1) Группы и виды основных фондов

2) Шифр

3) Норма амортизационных отчислений

Пример

Группы и виды основных фондов	Шифр	Норма амортизационных отчислений
Турбины гидравлические	40102	3,3
Мебель в гарнитурах, ковры, зеркала	70004	6,7
Электроарматура и электроприборы	70005	8,3

Рубрики:

Амортизационная группа

Советуем прочитать

Амортизация — постепенное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости некоторых видов имущества в бухгалтерском или налоговом учете. Амортизации подлежат основные средства и нематериальные активы (амортизируемое имущество).

Амортизационная группа — группа объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), сформированная на основании сроков полезного использования. Основное назначение амортизационной группы – определение срока полезного использования объекта.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы — нормативный документ, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. В Классификации виды амортизируемого имущества распределены по амортизационным группам (10 амортизационных групп).

Внешние ссылки

Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» (consultant.ru)

С 1 мая 2017 года вступило в силу постановление Минэкономики от 10.04.2017 № 9 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161» (далее — постановление № 9), которым внесены изменения и дополнения в приложение к постановлению Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Нормативные сроки службы основных средств» (далее — постановление № 161).

Что изменилось

Изменилось многое: уточнены названия многих видов основных средств, некоторые виды из постановления № 161 исключены, некоторые — добавлены, нормативные сроки службы отдельных видов основных средств уменьшились, хотя по нескольким видам — увеличились.

Рассмотрим некоторые изменения и дополнения подробнее.

1. Нормативный срок службы основных средств вида «Аппараты контрольно­кассовые, кассовые суммирующие аппараты и системы» (шифр 47101) уменьшился с 6 до 4 лет.
2. Основные средства вида «Банкоматы, платежные терминалы» (шифр 47102) с нормативным сроком службы 8 лет теперь называются «Банкоматы; нестационарные платежные терминалы; электронные терминалы по обмену валют и картоматы». Соответственно, из этого вида исключены стационарные платежные терминалы, которые выделены в отдельный вид «Платежные терминалы» (шифр 47107) с нормативным сроком службы 5 лет.
3. Уточнены названия некоторых видов основных средств из подгруппы 480 «Техника вычислительная и организационная». Так, вид с нормативным сроком службы 5 лет «Устройства периферийные вычислительных комплексов на базе электронных вычислительных машин персональных, в том числе сканеры, плоттеры, принтеры, модемы, многофункциональные устройства» (шифр 48003) теперь называется «Устройства периферийные вычислительных комплексов на базе электронных вычислительных машин персональных, в том числе сканеры, плоттеры, принтеры, многофункциональные устройства, мониторы; источники бесперебойного питания для вычислительной и организационной техники». Как видим, вид дополнен, в частности, мониторами.

Но это не значит, что мониторы нужно учитывать как отдельный объект основных средств, поскольку следующий вид — «Электронно­вычислительные машины персональные, портативные компьютеры, ноутбуки» (шифр 48009) — имеет примечание 83 (кстати, изложенное в новой редакции). Согласно этому примечанию в состав электронно­вычислительных машин персональных (по­нашему — компьютеров) включаются: один монитор и более, один системный блок и более, мышь, коврик, клавиатура и другие комплектующие. Следовательно, монитор как до 1 мая 2017 года, так и после — это составная часть компьютера, причем у компьютера их может быть несколько. Впрочем, в некоторых случаях главный бухгалтер, используя профессиональное суждение, может учесть монитор и как отдельный объект основных средств.

1. Нормативный срок службы основных средств вида «Электронно­вычислительные машины персональные, портативные компьютеры, ноутбуки» (шифр 48009) уменьшился с 5 до 4 лет.
2. Планшеты исключены из вида «Электронно­вычислительные машины персональные, портативные компьютеры, ноутбуки» (шифр 48009) и выделены в отдельный вид — «Планшетный компьютер» (шифр 48016) с нормативным сроком службы 4 года.
3. Вид «Аппараты факсимильные» со сроком службы 5 лет из группы 4 «Машины и оборудование» перекочевал в группу 7 «Инвентарь и принадлежности» и теперь имеет шифр 70033.
4. Вид «Телефоны сотовые» с нормативным сроком службы 3 года также перекочевал из группы 4 в группу 7. Теперь этот вид называется «Телефоны сотовые, коммутаторы» и имеет шифр 70034.
5. Из вида под шифром 45610 исключены аппараты телефонные общего применения (шнуровые и бесшнуровые). Теперь это отдельный вид с шифром 70040. Нормативный срок службы не изменился — 5 лет.
6. Поменяли «прописку» и биотуалеты: у них вместо шифра 10013 стал шифр 70028.
7. 10. Из вида под шифром 41607 и сроком службы 9 лет исключены кондиционеры. «Кондиционеры бытовые» — так называется новый вид с шифром 70041 и нормативным сроком службы 6 лет.
8. 11. Вид под шифром 70105 дополнен видеорегистраторами. Теперь он называется «Видеокамеры, видеомагнитофоны цифровые и аналоговые; DVD­плееры, рекордеры; телевизоры разных типов; видеорегистраторы». Нормативный срок службы данного вида уменьшен с 8 до 5 лет.
9. 12. Отметим еще изменения в отношении мебели:

•  мебель медицинская из вида «Мебель медицинская и операционное оборудование» (шифр 46214) перенесена в обособленный вид с шифром 70035, ее нормативный срок службы не изменился — 8 лет;
•  вид основных средств под шифром 70002 «Мебель прочая» со сроком службы 10 лет стал называться «Мебель из массива дерева». И появился новый вид — «Мебель (из древесно­стружечной плиты, ламинированной древесно­стружечной плиты, мелкодисперсной фракции дерева); мебель прочая, в том числе встроенная» с шифром 70030 и сроком службы 7 лет.

1. 13. Среди новых видов основных средств можно отметить следующие:

•  »Рекламные (информационные) носители (вывески, указатели); таблички информационные» (шифр 70010) с нормативным сроком службы 5 лет;
•  »Баннеры, растяжки» (шифр 70029) с нормативным сроком службы 3 года;
•  »Аккумуляторы электрические всех типов для источников бесперебойного питания к машинам вычислительным цифровым и периферийному оборудованию» (шифр 70042) с нормативным сроком службы 3 года;
•  »Аккумуляторы электрические всех типов для машин вычислительных цифровых портативных (лэптопы, ноутбуки, планшетные компьютеры, органайзеры), мобильных (носимых) программно­аппаратных комплексов» (шифр 70043) с нормативным сроком службы 2 года.

1. 14. Отметим некоторые объекты, нормативные сроки службы которых уменьшились:

•  »Ковры» (шифр 70003) — нормативный срок службы уменьшился с 14 до 7 лет;
•  »Сейфы, шкафы и столы металлические» (шифр 70013) — нормативный срок службы уменьшился с 50 до 20 лет. Кроме того, вид стал называться «»Сейфы, шкафы и столы металлические, в том числе верстаки металлические»;
•  »Часы наружные» (шифр 70022) — нормативный срок службы уменьшился с 10 до 7 лет;
•  »Фотоаппараты разных типов» (шифр 70106) — нормативный срок службы уменьшился с 10 до 7 лет.

Мы перечислили лишь небольшую часть изменений, относящуюся только к тем объектам основных средств, которые, по нашему мнению, встречаются наиболее часто. Однако учесть при написании статьи нюансы работы каждого субъекта хозяйствования невозможно, поэтому рекомендуем внимательно изучить постановление № 9, обратив внимание на основные средства, используемые конкретной организацией.

Объектов обложения налогом на недвижимость стало меньше

Как известно, если общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино­мест более 1 000 м2, то организация, применяющая УСН, платит и налог на недвижимость. При этом согласно абзацу второму подпункта 3.13.1 статьи 286 НК под капитальными строениями в виде зданий понимаются капитальные строения в виде зданий, признаваемые таковыми в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 185 НК.

В свою очередь, часть вторая пункта 1 статьи 185 НК к капитальным строениям (зданиям и сооружениям) относит, в частности, объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств.

Поскольку такие основные средства, как, например, биотуалеты (имели шифр 10013) или сборно­разборные павильоны универсальные с металлокаркасом, обтянутым тентом (имели шифр 10014), в соответствии с постановлением № 161 относились к группе 1 «Здания», они наравне с другими капитальными строениями были объектом обложения налогом на недвижимость.

С 1 мая 2017 года данные объекты из группы 1 «Здания» переведены в группу 7 «Инвентарь и принадлежности» (у биотуалетов шифр стал 70028, у сборно­разборных павильонов универсальных с металлокаркасом, обтянутым тентом, — 70027), поэтому теперь такие основные средства объектом обложения налогом на недвижимость не являются.

Отметим, что мы указали не все объекты, которые раньше постановление № 161 относило к зданиям, а теперь относит к инвентарю и принадлежностям.

Нужно ли пересчитывать амортизацию

В связи с тем, что по некоторым объектам основных средств с 1 мая 2017 года изменились нормативные сроки службы, возникает закономерный вопрос: нужно ли пересматривать сроки службы этих основных средств и с указанной даты начислять амортизацию уже в других суммах исходя из новых сроков службы?

Ответ на этот вопрос содержится в пункте 2 постановления № 9: организации и ИП вправе по объектам, числившимся в составе основных средств до 1 мая 2017 года, использовать нормативные сроки службы основных средств, установленные пунктом 1 постановления № 9, или нормативные сроки службы основных средств, примененные для указанных объектов в соответствии с актами законодательства, действовавшими до 1 мая 2017 года, в том числе установившими классификацию основных средств.

Это значит, что можно принять одно из следующих решений:

•  сроки полезного использования объектов основных средств не пересматривать и продолжать начислять амортизацию по­старому;
•  пересмотреть сроки полезного использования тех основных средств, в отношении которых изменились нормативные сроки службы в соответствии с постановлением № 161, и с 1 мая 2017 года начислять амортизацию по новым нормам.

В отношении объектов основных средств, введенных в эксплуатацию с 1 мая 2017 года, амортизацию следует начислять исходя из нормативных сроков службы, установленных постановлением № 9.

Напомним, что норма амортизации определяется исходя из амортизационной стоимости объекта и срока его полезного использования, а срок полезного использования — исходя из нормативного срока службы.

Глеб Богомолов, экономист

Амортизация – это процесс перенесения стоимости объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг.

Несмотря на это, объектом начисления амортизации являются числящиеся в бухучете как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности ОС, а также – предоставленные во временное владение (пользование) с целью получения дохода. Это указано в п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

Применяют следующие способы амортизации ОС:

• линейный;
• нелинейный;
• производительный.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) переносе организацией стоимости ОС на стоимость товаров, работ, услуг.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта ОС.

При нелинейном способе используются следующие методы: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка.

Производительный способ начисления амортизации ОС заключается в начислении организацией амортизации исходя из натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Важно! Организация самостоятельно определяет способы и методы амортизации ОС. Способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать. А при пересмотре способов и методов начисления амортизации ОС недоамортизированная стоимость распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

При применении организацией линейного способа начисления амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам месячные и годовые нормы амортизации ОС рассчитываются как величина, обратная выбранному сроку полезного использования в годах и / или месяцах.

Годовая норма амортизационных отчислений каждого из объектов ОС, не используемых в предпринимательской деятельности, рассчитывается как величина, обратная нормативному сроку службы объекта.

Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

Норма амортизации ОС рассчитывается в процентах с 2 знаками после запятой, а при компьютерной обработке информации – не менее чем с 6 знаками после запятой.

Организации вправе не начислять амортизацию по ОС, используемым ими в предпринимательской деятельности, за исключением ОС, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению.

Таким правом по всем или отдельным объектам ОС можно было воспользоваться с 1 января по 31 декабря 2018 г.

С 1 января 2019 г. – по объектам ОС и НМА, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств. Реализация названного права осуществляется до 31 декабря включительно года выхода этих производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли), но не более 3 лет с даты ввода в эксплуатацию объектов ОС и даты принятия к бухгалтерскому учету НМА.

При этом нормативные сроки службы и полезного использования таких объектов ОС продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации (п. 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30.10.2017 № 802 «О неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам в 2018 и последующих годах»).

Начисление амортизации ОС

В зависимости от вида ОС и их классификации и вне зависимости от использования (неиспользования) их в предпринимательской деятельности организация определяет нормативный срок их службы (постановление Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь»).

Начисление амортизации ОС в организации (кроме бюджетной) происходит ежемесячно по объектам ОС до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия (п. 32 Инструкция № 37/18/6):

– по используемым в предпринимательской деятельности объектам амортизируемого имущества – исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования годовых (месячных) норм (сумм) амортизации;

– по объектам амортизируемого имущества, не используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными нормативными сроками службы годовых (месячных) норм (сумм) амортизации данных объектов.

Срок полезного использования (ожидаемый или расчетный период эксплуатации ОС) определяется при его приобретении исходя из физического, морального износа и ограничений в использовании объекта (п. 19 Инструкция № 37/18/6).

Нормативный срок службы объектов ОС, в т.ч. ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении с даты принятия их к бухучету при вводе в эксплуатацию в годах (соответствующем им количестве месяцев).

В зависимости от конкретных условий начисления амортизации и условий эксплуатации объектов, амортизируемой стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления, является:

1. первоначальная (переоцененная) стоимость объектов;
2. недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством.

Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу первоначальной (переоцененной) стоимости, по которой эти объекты числятся в бухучете, и величины накопленной амортизации и суммы обесценения.

Начисление амортизации прекращается:

– по объектам ОС, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия, принятия к бухгалтерскому учету в качестве активов, предназначенных для реализации в соответствии с законодательством (включения в выбывающую группу), утверждения акта о списании;

– по объектам ОС, амортизация по которым начислялась производительным способом, – с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием, принятием к бухучету в качестве активов, предназначенных для реализации в соответствии с законодательством (включением в выбывающую группу), утверждением акта о списании;

– по самортизированным объектам ОС – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного включения амортизируемой стоимости данных объектов в затраты на производство (расходы на реализацию), в состав прочих расходов по текущей деятельности (прочих расходов).

Учет амортизации ОС

Бухгалтерский учет амортизационных отчислений ОС зависит от того, используются данные ОС в предпринимательской деятельности или нет.

Разделение амортизируемых объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности осуществляется комиссией по проведению амортизационной политики при принятии имущества к бухучету в качестве ОС исходя из их функционального назначения и использования.

В случае если ОС используется в предпринимательской деятельности, имеет значение находятся они в эксплуатации, простое или запасе. Важно отметить, что к используемым в предпринимательской деятельности относятся также объекты, переданные в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими:

• реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций;
• производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций (часть вторая п. 4 Инструкции № 37/18/6).

Амортизационные отчисления по объектам ОС, используемым в предпринимательской деятельности, отражаются на счетах учета:

1) затрат на производство или расходы на реализацию, по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» при нахождении объектов ОС:

• в эксплуатации;
• в простое до 3 месяцев (в т.ч. в связи с проведением ремонта);

2) в составе прочих расходов по текущей деятельности по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» при нахождении объектов ОС:

• в простое свыше 3 месяцев (в т.ч. в связи с проведением ремонта);
• в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом;
• при нахождении в запасе.

Амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов ОС включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности организации с отражением в бухучете по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

При ведении раздельного учета предпринимательской деятельности обслуживающих производств и хозяйств амортизационные отчисления от стоимости объектов ОС обслуживающих производств и хозяйств в бухучете отражаются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств».

Накопленная сумма амортизации подлежит списанию одновременно с отражением выбытия объекта ОС. Списание амортизации ОС отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», формируя на последнем остаточную стоимость.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 4 августа 2017 г.

Мы рассказывали в нашей консультации о том, как определяется срок полезного использования зданий и сооружений. А как исчислить нормы амортизации зданий и сооружений?

Бухгалтерские нормы амортизации зданий и сооружений

Порядок определения норм амортизации зданий и сооружений в бухгалтерском учете зависит от применяемого способа амортизации.

Приведем формулы, по которым для конкретного объекта зданий или сооружений определяется месячная норма амортизации (NМ) при различных способах ее начисления (п. 19 ПБУ 6/01):

Линейный способ:

NМ = 1 / СПИ / 12

где СПИ – срок полезного использования (СПИ) здания или сооружения в годах.

Месячная сумма амортизации при данном методе находится путем умножения нормы NМ на первоначальную (восстановительную) стоимость здания или сооружения, по которому норма была исчислена.

Способ уменьшаемого остатка:

NМ = К / СПИ / 12

где К – повышающий коэффициент, установленный организацией (не выше 3).

При таком способе месячная сумма амортизации определяется путем умножения нормы NМ на остаточную стоимость здания или сооружения на начало того года, за который рассчитывается амортизация.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

NМ = ЧЛ / ∑ЧЛ / 12

где ЧЛ – исчисленное на начало года, за который рассчитывается амортизация, число лет, оставшихся до конца срока полезного использования здания или сооружения;

∑ЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования такого здания или сооружения.

Месячная сумма амортизации находится как произведение номы NМ на первоначальную или восстановительную стоимость конкретного здания или сооружения, по которому была исчислена норма NМ.

В зависимости от выбранного в бухучете способа начисления амортизации по группе однородных объектов ОС, амортизация зданий и сооружений при указанных выше способах будет рассчитываться исходя из приведенных норм.

Напомним также, что при способе амортизации пропорционально объему продукции (работ) ни годовая, ни месячная норма амортизации не рассчитываются.

Налоговые нормы амортизации зданий и сооружений

О том, какие способы амортизации могут применяться в налоговом учете, мы рассказывали в нашей консультации.

При линейном методе в налоговом учете месячная норма амортизации (NМ) находится так (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

NМ = 1 / СПИМ

где СПИМ– выраженный в месяцах срок полезного использования здания или сооружения.

Месячная сумма амортизации при линейном способе находится путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств на норму амортизации.

О том, чему равна месячная норма амортизации при применении нелинейного метода, а также об особенностях исчисления амортизации при данном способе мы рассказывали в нашем материале.