Амортизации основных средств

Содержание

Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

В балансе основные средства указывают по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Исключение из этого порядка предусмотрено:

-для земли и объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

-для жилищного фонда, который не используют для получения доходов;

-для объектов внешнего благоустройства и лесного или дорожного хозяйства;

-для скота;

-для многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.

Амортизацию по такому имуществу не начисляют. Поэтому в балансе отражают их первоначальную стоимость.

Начисление амортизации приостанавливают:

на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения таких работ превышает один год;

если основные средства переведены на консервацию и срок консервации превышает три месяца.

Порядок начисления амортизации

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.

Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему не нужно.

Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат.

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Для начисления амортизации в учете делают запись:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 02 — начислена амортизация основных средств.

Методы начисления амортизации

Есть четыре метода начисления амортизации по основным средствам:

-линейный метод;

-метод уменьшаемого остатка;

-метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

При начислении амортизации можно использовать любой из этих методов. Для этого все основные средства делят на однородные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, компьютеры, транспорт, мебель и т.д.

По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов.

Выбранный метод применяется в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, можно установить его самостоятельно исходя:

из ожидаемого срока использования объекта;

из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;

из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.

Линейный метод

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.

Пример

В декабре 2007 года предприятие приобрело станок. Первоначальная стоимость станка — 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования — 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

Прежде всего определим годовую норму амортизации.

Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер предприятия должен делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

4000 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Метод уменьшаемого остатка

При начислении амортизации этим методом годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру.

Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100% : 5 лет).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года — 192 000 руб. (240 000 — 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер предприятия должен был делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

4000 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе «Актива» за 2007 год по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 000 руб.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 38 400 руб. (192 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 153 600 руб. (192 000 — 38 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 3200 руб. (38 400 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года бухгалтер предприятия будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

3200 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При использовании этого метода начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Сумма годовых амортизационных отчислений = (Количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта основных средств):(Сумма чисел всех лет срока полезного использования объекта основных средств)х (Первоначальная стоимость объекта основных средств).

Пример

Снова вернемся к предыдущему примеру.

Срок полезного использования станка — 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

5 лет : 15 лет х 240 000 руб. = 80 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 6666,7 руб. (80 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер предприятия будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

6666,7 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе предприятия за 2007 год по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 160 000 руб. (240 000 — — 80 000).

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

4 года : 15 лет х 240 000 руб. = 64 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 5333,3 руб. (64 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года бухгалтер предприятия будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

5333,3 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

При этом методе амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг) с использованием того или иного основного средства.

Пример

В сентябре отчетного года предприятие приобрело станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). По технической документации к станку с его помощью может быть выпущено 1000 единиц готовой продукции.

Станок был введен в эксплуатацию в ноябре. В декабре отчетного года с его помощью было выпущено 90 единиц продукции.

На станок должна быть начислена амортизация в сумме:

90 шт. : 1000 шт. х 120 000 руб. = 10 800 руб.

В декабре бухгалтер предприятия сделал проводку:

Дебет 20 Кредит 02

10 800 руб. — начислена амортизация станка.

В балансе предприятия за отчетный год по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 109 200 руб. (120 000 — 10 800).

В январе следующего года фактический выпуск продукции составил 50 единиц. Сумма амортизации составит:

50 шт. : 1000 шт. х 120 000 руб. = 6000 руб.

В феврале фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль будет рассчитана так:

30 шт. : 1000 шт. х 120 000 руб. = 3600 руб.

В дальнейшем амортизация по станку начисляется в аналогичном порядке.

Начисление амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации

Первоначальная стоимость основных средств, бывших в эксплуатации (например, подержанного компьютера или автомобиля), определяется в обычном порядке. В нее включают все расходы, связанные с покупкой (договорная цена основного средства, расходы по его доставке и установке и т.д.).

Сумма амортизации по этому основному средству прежним владельцем в учете фирмы-покупателя не отражается. Однако его срок полезного использования будет меньше.

Он рассчитывается так:

Срок полезного использования подержанного основного средства= Срок полезного использования нового основного средства — Срок фактической эксплуатации основного средства прежним владельцем.

Срок полезного использования нового объекта нужно определить по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Срок фактической эксплуатации основного средства прежний владелец должен указать в документах на проданное основное средство.

Пример

В сентябре 2007 года предприятие приобрело подержанный станок. Договорная стоимость станка — 120 000 руб. (без НДС). Амортизация по нему будет начисляться линейным методом. Станок был введен в эксплуатацию в ноябре 2007 года.

По Классификации основных средств нормативный срок эксплуатации такого станка — 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет. Следовательно, срок полезного использования станка составит 4 года (10 — 6), или 48 месяцев (4 года х 12 мес.).

Ежемесячная норма амортизации по станку составит:

(1 мес. : 48 мес.) х 100% = 2,083%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. х 2,083% = 2499,6 руб.

Амортизация по станку должна начисляться с декабря.

В балансе предприятие за 2007 год по строке 120 указывают остаточную стоимость станка в сумме 117 500,4 руб. (120 000 — 2499,6).

Если основное средство уже полностью отработало свой срок, можно определить срок его полезного использования самостоятельно. В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать.

Начисление амортизации по расконсервированным основным средствам

По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию начисляйте в прежнем порядке. Однако срок использования такого основного средства нужно увеличить на период консервации.

Пример

На балансе предприятия числится станок. Он куплен и введен в эксплуатацию в январе 2007 года. Срок полезного использования станка — 7 лет. Амортизация по нему начисляется линейным методом. По станку нужно начислять амортизацию до февраля 2013 года (84 мес.).

Норма ежемесячной амортизации составит:

(1 мес. : 84 мес.) х 100% = 1,19%.

В сентябре 2007 года станок был законсервирован.

Период консервации — 6 месяцев.

После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но уже до августа 2013 года.

Начисление амортизацию по реконструированным или модернизированным основным средствам

Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен. Однако он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство.

Пример

В отчетном году предприятие купило основное средство. Срок его полезного использования — 3 года. В следующем году основное средство было модернизировано.

Предприятие может увеличить срок полезного использования компьютера до 5 лет. Больший срок установить нельзя.

Норму амортизации по такому основному средству (при использовании линейного метода) определяют так:

100% : Оставшийся срок полезного использования основного средства= Годовая норма амортизации

Если в результате работ стоимость основного средства увеличилась, то амортизацию по нему начисляют исходя из его новой стоимости. Причем в расчет берется остаточная, а не первоначальная стоимость.

Пример

В 2007 году предприятие приобрело станок. Первоначальная стоимость станка — 240 000 руб. (без НДС). По Классификации срок использования этого станка — от 5 до 7 лет. Срок полезного использования был установлен «Активом» в 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом.

В 2008 году станок был модернизирован. Его стоимость увеличилась до 300 000 руб., срок полезного использования — до 7 лет. На момент проведения модернизации станок проработал 1 год, и на него была начислена амортизация в сумме 48 000 руб.

Новая годовая норма амортизации по станку составит:

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете: способы амортизации и примеры

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы на продажу (в торговых организациях) не сразу, а постепенно, частями и зависит от срока полезного использования. Например, первоначальная стоимость компьютера списывается 2 года, а стоимость здания цеха 20 лет. Этот процесс постепенного переноса стоимости называется амортизацией основных средств.

Амортизация основных средств

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме тех, по которым потребительские свойства со временем не изменяются:

  • земельные участки;
  • объекты природопользования (вода, недра);
  • объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Амортизация также не начисляется:

  • по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете отражается сумма износа;
  • по используемым основным средствам для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

Амортизация начисляется, даже если имущество не используется или не приносит доход. Приостановить ее начисление можно только если:

  • основное средство переведено на консервацию на срок более трех месяцев;
  • основное средство восстанавливается, то есть на ремонте, модернизации или реконструкции сроком более 12 месяцев.

Начисление амортизации

Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано в эксплуатацию (отражено на счете 01). Например, организация приобрела станок в марте и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию, амортизация начнет начисляться с апреля.

Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство выбыло или было полностью самортизировано. Например, станок с не погашенным сроком полезного использования продан в феврале, в марте амортизация не начисляется, февраль — это последний месяц начисления.

Что происходит с основным средством, когда его стоимость полностью перенесена на расходы и его остаточная стоимость равна нулю? Его можно продолжать использовать или списать, как морально и физически устаревшее.

Начисление амортизации отражается по кредиту 02 счета «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами расходов:

Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97 Кредит 02.

В зависимости от характера использования ОС, начисленная по нему амортизация включается:

  • в состав расходов по обычным видам деятельности (счета 20,23,25,26,29, 44),
  • в состав прочих расходов (счет 91-2),
  • в состав капитальных вложений (счет 08).

Срок полезного использования (СПИ)

Срок полезного использования объекта основных средств организация определяет самостоятельно исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Если в результате проведенной реконструкции или модернизации улучшились первоначально принятые нормативные показатели использования объекта основных средств, то организация может пересмотреть срок его полезного использования.

Способы начисления амортизации

Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют следующими способами:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организации необходимо разделить все основные средства организации на однородные группы по общим признакам, например, группа «Здания». Для каждой группы нужно установить способ начисления амортизации. Его нельзя изменить в дальнейшем.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Амортизация линейным способом рассчитывается по формуле:

Ежемесячная амортизация = первоначальная (текущая,восстановительная) стоимость ОС х норма амортизации/12.

Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.

Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации = 100/5=20. Сумма ежемесячной амортизации — 720 000 х 20%/12=12 000 руб.

Линейный способ — самый простой в расчете, равномерно начисляет амортизацию в течение всего срока полезного использования. Это единственный способ, который также используется в налоговом учете для начисления амортизации. Если применять линейный способ и в бухгалтерском и в налоговом учете, то можно будет избежать разницы.

Способ уменьшаемого остатка

Амортизация рассчитывается, так же, как при линейном способе, только вместо первоначальной стоимости в расчет берется остаточная стоимость ОС на начало отчетного года.

Организации могут применять повышающий коэффициент, но не более 3,0. До 2006 г. максимальный размер коэффициента могли применять только малые предприятия. Размер коэффициента надо отразить в учетной политике.

Ежемесячная амортизация = (остаточная стоимость ОС на начало года х норму амортизации х повышающий коэффициент)/12

Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.

Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Повышающий коэффициент — 3. Норма амортизации = 100/5=20.

Расчет амортизации

Год

исполь-зования

Остаточная стоимость на начало года, руб Норма амортизации, % Амортизация за год, руб.

(графа 2 х графа 3 х коэф.3)

Амортизация за месяц, руб

(графа 4 :12)

Остаточная стоимость на конец года, руб

(графа 2 — графа 4)

1 2 3 4 5 6
1 720 000 20 432 000 36 000 288 000
2 288 000 20 172 800 14 400 115 200
3 115 200 20 69 120 5 760 46 080
4 46 080 20 27 648 2 304 18 432
5 18 432 20 11 059,2 921,6 7 372,8

Срок полезного использования — 5 лет закончился, но остаточная стоимость не нулевая. Что с ней делать? Тут могут быть два варианта, поэтому выбранный способ организация должна закрепить в учетной политике:

  • 1 вариант — начислять амортизацию до выбытия основного средства: продажи, морального, физического износа.
  • 2 вариант — остаточную стоимость списать на расходы в последний месяц срока его полезного использования.

Чем хорош способ уменьшаемого остатка, тем что в первые годы использования ОС амортизация происходит быстрее. Недостаток — срок полезного использования ОС короче, чем период его полного погашения.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет

Амортизация способом списания стоимости по чисел лет рассчитывается по формуле:

Ежемесячная амортизация = (количество лет,оставшихся до конца СПИ ОС : сумму чисел лет СПИ * первоначальную стоимость ОС) : 12

Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5=15.

Год

исполь-зования

Количество лет, оставшихся до конца СПИ ОС Остаточная стоимость на начало года, руб Амортизация за год, руб.

(графа 2 :15 *

графа 3)

Амортизация за месяц, руб

(графа 4 :12)

Остаточная стоимость на конец года, руб

(графа 2 — графа 4)

1 2 3 4 5 6
1 5 720 000 240 000 20 000 480 000
2 4 720 000 192 000 16 000 288 000
3 3 720 000 144 000 12 000 144 000
4 2 720 000 96 000 8 000 48 000
5 1 720 000 48 000 4 000 0

Амортизация способом уменьшаемого остатка в первые годы эксплуатации ОС быстрее, чем при линейном способе. В отличие от способа уменьшаемого остатка срок полезного использования и период погашения стоимости совпадают.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Формула расчета:

Фактический объем продукции (работ), произведенной с использованием ОС за месяц (в натуральных измерителях) * Первоначальную стоимость ОС :

Предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ ОС(в натуральных измерителях)

Пример: приобретено оборудование, первоначальная стоимость 1000 000 руб., позволяющее выпускать 200 000 единиц изделия. В январе было выпущено 5 000 изделий, в феврале 10 000, в марте 8 500.

Амортизация в январе: 5 000 * 2 000 000 / 200 000 = 50 000 руб.

Амортизация в феврале: 10 000 * 2 000 000 / 200 000 = 100 000 руб

>Амортизация основных средств

Порядок начисления амортизации основных средств

Порядок начисления амортизации основных средств прописан в ПБУ 6/01. Начислять амортизацию следует по каждому объекту, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Завершить начисление амортизации следует на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором объект полностью «самортизирован» или списан с баланса.

Начисление амортизации может быть приостановлено в случаях, указанных в п. 23 ПБУ 6/01.

Рекомендуем вебинар в Школе бухгалтера «Учет основных средств. На что обратить внимание?»Каждому объекту основных средств соответствует свой срок полезного использования (устанавливается при принятии объекта к учету и изменению не подлежит), который определяется организацией самостоятельно с учетом ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа и других ограничений использования объекта. Но организация может принять решение об определении срока полезного использования объекта с использованием Классификации основных средств, то есть так же, как и в налоговом учете. Но при принятии такого решения, следует учитывать, что это может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

В п. 17 ПБУ 6/01 поименованы объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется, например, по основным средствам мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации.

Способы начисления амортизации ОС

В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации, которые возможно начислять по всем объектам одним из указанных способов:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
  • списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В отношении разных групп однородных объектов возможно применение разных способов.

Изменять выбранный способ начисления амортизации по определенному объекту запрещено.

Линейный способ

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример: ООО «Вектор» приобрело компьютер стоимостью 50 000 рублей в марте 2016 года и ввело его в эксплуатацию в том же месяце. Объект имеет срок полезного использования от 2 до 3 лет (от 24 до 36 месяцев) и относится ко второй амортизационной группе. Организация приняла срок полезного использования — 36 месяцев.

Месячная норма амортизации: (1: 36) х 100% = 2,77777%

Месячная сумма амортизации: 50 000 руб. х 2,77777% = 1 388,89 руб.

Бухгалтерские проводки: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кредит 02 — начислена амортизация объекта основных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.

Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения — 3. Годовая норма амортизации — 20%. С учетом коэффициента ускорения — 60%.

Первый год:

200 000 х 60% = 120 000 рублей

Второй год:

200 000 — 120 000 = 80 000 руб. х 60% = 48 000 руб.

Третий год:

80 000 — 48 000 = 32 000 руб. х 60% = 19 200 руб.

Четвертый год:

32 000 — 19 200 = 12 800 руб. х 60% = 7 680 руб.

Пятый год:

12 800 — 7 680 = 5 120 руб. х 60% = 3 072 руб.

За пять лет накоплена амортизация в размере 197 952 руб. (120 000 + 48 000 + 19 200 + 7 680 + 3 072).

Ликвидационная стоимость объекта основного средства составит 2 048 руб. (200 000 — 197 952). Данная стоимость не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, за исключением последнего года эксплуатации. В пятый год эксплуатации амортизацию следует определить путем вычитания из остаточной стоимости объекта на начало последнего года эксплуатации ликвидационной стоимости: 200 000 — 120 000 — 48 000 — 19 200 — 7 680 = 5 120 — 2 048 = 3 072 руб.

Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При данном способе годовая сумма амортизации зависит от первоначальной стоимости, суммы чисел лет срока полезного использования и числа лет, оставшихся до его конца.

Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Первый год:

Коэффициент соотношения 5/15

Амортизация составит: 200 000 х 5/15 = 66 666,66 руб.

Второй год:

Коэффициент соотношения 4/15

Амортизация составит: 200 000 х 4/15 = 53 333,33 руб.

Третий год:

Коэффициент соотношения 3/15

Амортизация составит: 200 000 х 3/15 = 40 000 руб.

Четвертый год:

Коэффициент соотношения 2/15

Амортизация составит: 200 000 х 2/15 = 26 666,66 руб.

Пятый год:

Коэффициент соотношения 1/15

Амортизация составит: 200 000 х 1/15 = 13 333,33 руб.

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При данном способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример: Стоимость машины по изготовлению мороженого 80 000 руб. Предполагаемое количество мороженого 100 000 штук. В первый год использования с помощью машины изготовлено 20 000 штук мороженого.

Рассчитаем амортизацию за первый год использования.

80 000 / 100 000 х 20 000 = 16 000 руб.

Амортизация за весь период составит:

100 000 х 80 000 / 100 000 = 80 000 руб.

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

Бывают случаи, когда организация приобретает объекты основных средств, бывшие в эксплуатации.

Рассмотрим, как же начислить амортизацию в таком случае, и как отразить это в бухгалтерском учете.

Пример: ООО «Вектор», применяющее УСН «доходы-расходы», приобрело автомобиль в декабре 2015 года за 200 000 рублей. Автомобиль 2010 года выпуска. Данный автомобиль был в употреблении. Фактический срок использования автомобиля к моменту продажи составил 3 года и 11 месяцев или 47 месяцев. Срок полезного использования организация определила 5 лет или 60 месяцев. Данный срок определен на основании Классификации основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Данный вариант определения срока полезного использования закреплен в учетной политике ООО «Вектор». Метод начисления амортизации в бухгалтерском учете зафиксирован линейный. Срок ввода в эксплуатацию объекта — декабрь 2015 года. Автомобиль будет использоваться для доставки товаров.

Как отразить начисление амортизации в бухгалтерском учете?

Решение:

  1. Срок полезного использования с учетом фактического износа составляет 13 месяцев (60-47).
  2. Ежемесячная сумма начисления амортизации составила 15 384,6153 руб. (200000/13).
  3. Проводки, которые следует сделать в декабре 2015 года:
  • Дебет 08 Кредит 60 — 200 000 рублей — оприходован автомобиль
  • Дебет 01 Кредит 08 — автомобиль введен в эксплуатацию
  1. Амортизацию следует начислять с января 2015 года. Проводка по начислению амортизации в январе 2015 года следующая: Дебет 44 Кредит 02 — 15 384,6153 рублей.
  2. Обратите внимание, что важно не забывать о документальном оформлении. Подтвердить период эксплуатации основного средства прошлым собственником возможно, например, актом по форме № ОС-1. Но если автомобиль приобретен у физического лица? В данном случае возможности получить от него акт по форме № ОС-1 не получится, если, конечно, это не предприниматель. В таком случае подтверждение даты первоначальной покупки автомобиля и подтверждение периода эксплуатации бывшим владельцем все равно потребуется. Это может быть, например, технический паспорт или иные документы. В случае, если подтвердить документально никак не получается, то организация может определить срок полезного использования автомобиля самостоятельно, исходя из ожидаемого времени службы. Здесь главное помнить: для того, чтобы объект отнести к основным средствам, срок его службы должен быть более 12 месяцев.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Учет амортизации основных средств

Актуально на: 25 мая 2017 г.

О том, какие объекты основных средств амортизируются в бухгалтерском учете, мы рассказывали в нашей консультации. О способах амортизации основных средств в бухгалтерском учете расскажем в этом материале.

Как начислять амортизацию в бухучете

Начисление в бухгалтерском учете амортизации основных средств может производиться одним из 4 способов (п. 18 ПБУ 6/01):

  • линейный способ (I);
  • способ уменьшаемого остатка (II);
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (III);
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (IV).

Покажем в таблице, как рассчитывается годовая сумма амортизации (Г) по объекту основных средств при первых трех способах (п. 19 ПБУ 6/01):

I II III
Г = С / СПИ Г = О / СПИ*К Г = С*ЧЛ / ΣЧЛ

где:

С – первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость объекта основных средств (в случае проведения переоценки);

СПИ – срок полезного использования объекта основных средств;

О – остаточная стоимость объекта основных средств на начало года;

К – коэффициент не выше 3, установленный организацией;

ЧЛ – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств;

ΣЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств.

Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При способе IV сумма амортизации (А) объекта основных средств за отчетный период рассчитывается так:

А = ПС * ОФ / ОП,

где ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств;

ОФ – натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде;

ОП – предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ объекта основных средств.

Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

Особенности учета амортизации основных средств кратко представлены в Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Так, указывается, что бухгалтерский учет начисления амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

Начисляется амортизация по кредиту счета 02. При этом дебетуются те счета бухгалтерского учета, с которыми связано возникновение затрат по амортизации. Так, к примеру, амортизация оборудования основного производства отражается по дебету счета 20 «Основное производство», а амортизация основных средств общеуправленческого характера – по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Если же, в частности, основное средство используется при строительстве здания, амортизация будет относиться на увеличение стоимости такого здания, т. е. синтетическому учету амортизации основных средств проводка будет соответствовать такая: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 02.

Аналитический учет на счете 02 ведется по инвентарным объектам основных средств. Кроме того, аналитический учет организации должен быть организован так, чтобы это давало возможность получить данные об амортизации основных средств для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Вопросы документального оформления учета амортизации основных средств сводятся к заполнению документов, подтверждающих поступление, наличие и выбытие основных средств (например, акты приема-передачи, инвентарные карточки и т.д.), а также их фактическое использование по конкретному назначению (к примеру, приказы, сметы и др.). Ведь именно исходя из содержания этих документов можно подтвердить цели использования объектов основных средств, а следовательно, и счет, по дебету которого будет отражаться начисленная амортизация.

Об амортизации основных средств в налоговом учете мы рассказывали в отдельной консультации.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, различают износ моральный и физический.

Моральный износ – это частичная утрата основными средствами их первоначальной стоимости за время их эксплуатации под влиянием технического процесса и совершенствования процесса производства.

Физический износ – утрата основными средствами их первоначальной стоимости, технико-эксплуатационных качеств за время.

БУ подлежит только физический износ.

В соответствии с ПБУ № 6 от 2001 года стоимость объекта основных средств погашается путем начисления амортизации.

Амортизация – это включение в затраты производства (в себестоимость продукции) изношенной части основных средств.

Амортизация не начисляется:

  • На жилые фонды;
  • На объекты внешнего благоустройства, объекты лесного хозяйства;
  • На продуктивный скот;
  • На многолетние насаждения;
  • На библиотечные фонды;
  • На объекты основных средств некоммерческих организаций и т.д.

По указанным объектам основных средств начисление износа происходит в конце отчетного периода и учитывается на забалансовом счете. Износ (амортизационное начисление) начисляется с первого числа следующего месяца за месяцем принятие объекта БУ и начисляется до полного погашения стоимости объекта и списание его с БУ.

Прекращение начисления амортизации происходит с первого числа месяца следующего, за месяца полного погашения стоимости объекта. Для начисления износа и в соответствии с ПБУ № 6 от 2001 года производится с учетом следующих факторов:

  • Наличие срока полезного использования (СПИ);
  • Первоначальной стоимости;
  • Способа начисления износа.

Срок полезного использования определяется при поставке объекта на учет, на основании технических условий их эксплуатации; решений государственных органов (нормативный срок полезного использования).

Если отсутствуют данные основания срока полезного использования, то организация самостоятельно устанавливает этот срок.

Начисление амортизации осуществляется следующими способами:

1) прямолинейный (линейный);

2) способ уменьшенного остатка;

3) кумулятивный (списание стоимости по сумме чисел, лет срока полезного использования);

4) способ списанной стоимости по объему выполненных работ.

Применение одного из способов производится в течении одного срока полезного использования.

I Способы начисления износа:

1) Линейный – способ состоит в равномерном начислении амортизации в течении срока полезного использования объекта, при этом способе используют первоначальную и восстановительную стоимость объекта и нормы амортизации. Коэффициент амортизации (норма) исчисляется из срока полезного использования объекта.

Например: приобретен объект стоимостью 20 000руб., срок полезного использования 5 лет.

Срок полезного использования Д01 К08 – 20 000;

Норма износа за год/НС/СПИ — 20 000/5(лет) = 4 000 К02 Д20;

Норма за год/12 месяцев – 4 000/12мес – 333 руб. норма за месяц – К02 Д20.

Кизноса амортизации определяется следующим образом:

Сумма амортизации за год = первоначальная стоимость * коэффициент амортизации;

Сумма амортизации за год = 20 000 * 20% = 4 000.

Норма амортизации за месяц = первоначальная стоимость * коэффициент амортизации за месяц = 20 000 * 1,7% = 340.

2) Способ уменьшенного остатка — данный способ применяется исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации начисленной исходя из срока полезного использования.

Коэффициент устанавливается законодательством РФ. Этот метод не позволяет начислять полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок.

Например: срок полезного использования 5 лет, первоначальная стоимость 20 000.

Норма амортизации за год 20%

Кэф*ускор = 2

Первоначальная стоимость * на Кза год * Кускор= 20 000 * 20 *2/100% = 8 000руб. (износ);

Для определения амортизации за второй год необходимо рассчитать остаточную стоимость.

Остаточная стоимость – первоначальная стоимость – сумма износа на 1 год.

2 год. Остаточная стоимость = 20 000 – 8000 = 12 000 руб.

Остаточная стоимость умножается Кза год и на Кускор. 12 000 * 40% / 100% = 4 800руб.

12 000 — 4 800 = 7 200 – остаточная стоимость 3 года.

7 200 * 40% / 100% = 2 880 – износ за три года.

Четвертый год: 7 200 – 2 880 = 4 320 руб.

4 320 * 40% / 100% = 1 728 руб.

Пятый год: последний год.

Складываем суммы износа: 8 000 + 4 800 + 2880 + 1728 = 17 408 руб. – сумма начисленного износа.

За последний год сумма износа первоначальной стоимости минус сумму начисленного износа: 20 000 – 17 408 = 2 592 (износ).

3) Кумулятивный (нарастающим итогом) – данный способ применяется исходя из суммы первоначальной стоимости и коэффициента амортизации. Коэффициент амортизации рассчитывается путем сложения чисел лет полезного использования.

Например: первоначальная стоимость — 20 000руб., срок полезного использования – 5 лет.

Кам = 1 год + 2 год + 3 год + 4 год + 5 год = 15.

Кам 1 года = 5/15;

Кам 2 года = 4/15;

Кам 3 года = 3/15;

Кам 4 года = 2/15;

Кам 5 года = 1/15;

Для учета амортизации необходимо первоначальную стоимость * Кам каждого года:

1 год = 20 000 * 5/15 = 6 667;

2 год = 20 000 * 4/15 = 6 333;

3 год = 20 000 * 3/15 = 4 000;

4 год = 20 000 * 2/15 = 2 667;

5 год = 20 000 * 1/15 = 1 333.

4) Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции – при этом способе ежемесячную сумму амортизации определяют путем умножения процента исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или выполненных работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Например: первоначальная стоимость – 24 000 руб.; срок полезного использования – 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок эксплуатации – 120 000 руб.

А) определим процент ежегодного начисления амортизации.

Первоначальная стоимость * 100% / объем = 24 000 * 100% / 12 000 = 20; К = 20.

Первый год фактически выпущено продукции на 20 000 руб. * 0,2 = 4 000 руб.

На второй год – 25 000 руб. * 0,2 = 5 000 руб.

На третий год – 30 000руб. * 0,2 = 6 000 руб.

На четвертый год – 35 000руб. * 0,2 = 7 000 руб.

На пятый год – 10 000 * 0,2 = 2 000 руб.

В течении отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере ½ от годовой суммы. Расчет амортизации оформляют в разработочной таблице №6 при журнально-ордерной форме.

II Бухгалтерский учет амортизации.

Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 – амортизация основных средств. Счет пассивный, сальдовый, регулирующий, не балансовый.

Сальдо кредитовое – отражает сумму начисления амортизации всех объектов основных средств и одновременно сумму их возмещения через отчисления.

Оборот по кредиту – сумма начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету – сумма амортизации по выбывшим основным средствам. Сумма амортизации ежемесячно включается в себестоимость продукции.

Себестоимость на счете: 20, 23, 25, 26, 44, 29.

К02 Д 20, 23, 25, 26, 44, 29.

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой, К01 Д02.

Счет 02 имеет два субсчета. 02-1 – амортизация собственных основных средств; 02-2 – амортизация имущества сданного в аренду (лизинг).

Синтетический учет по счету 02 – амортизация основных средств, в журнале ордере, в ведомости 12, 15, на основании данных разрабатываемой таблицы № 6.

III Порядок начисления амортизации для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом статьи 256 налогового кодекса МКРФ к амортизированному имуществу относятся имущество НМА, которые являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода, стоимость их погашается путем начисления амортизации.

С 1 января 2002 года все амортизированное имущество распределяется по группам в соответствии со сроком полезного использования.

1 группа – срок полезного использования от 1-2 лет включительно;

2 группа – от 2-3 лет;

3группа – от 3-5 лет;

4 группа – от 5-7 лет;

5группа – от 7- 10 лет;

6 группа – от 10-15 лет;

7 группа – от 15-20 лет;

8 группа – от 20-25 лет;

9 группа – от 25-30 лет;

10 группа – свыше 30 лет.

Организация для целей бухгалтерского учета использует указанную классификацию для определения срока полезного использования для тех видов основных средств, которые не указаны в группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендации организации изготовителей.

Статьей 259 НКРФ предусматривается использования двух методов начисления амортизации для целей налогообложения:

1) линейный;

2) нелинейный;

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам входящих в 8-10 группу. К остальным основным средствам налогоплательщик в праве применять любой из методов начисления амортизации

4. Учет затрат по восстановлению основных средств:

а) Синтетический учет основных средств.

Синтетический учет основных средств осуществляется на счете 01 – основные средства, по первоначальной стоимости. Счет активный, балансовый, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимость действующих, находящихся в запасе на консервации собственных основных средств предприятия. Обороты по дебету показывают поступление основных средств, оборот по кредиту — выбытие объектов по различным причинам. К счету 01 могут быть открыты два субсчета: 10-1 – собственные основные средства; 10-2 – арендованные основные средства.

Поступление основных средств может осуществляться по следующим причинам:

  • От поставщиков;
  • Создано на самом предприятии;
  • Аренда;
  • Счет вклада в уставный капитал;
  • Безвозмездно.

Все затраты связанные с поступлением основных средств относят на Д08 «Вложение в необоротные активы», счет активный, балансовый. При вводе основных средств в эксплуатацию первоначальная стоимость формируется по Д08.

Д08 – стоимость приобретенных основных средств.

Первоначальная стоимость отражается по К08 в Д01.

Например: поступили основные средства от поставщиков, доставка составила 10 000 руб., строительно-монтажные работы составили 50 000 руб., стоимость оборудования – 200 000 руб. Определить первоначальную стоимость объекта в момент пуска оборудования в эксплуатацию.

1) К60 Д08 – 10 000 руб.

2) К23 Д08 – 50 000 руб.

3) К60 Д08 – 200 000 руб.

Первоначальная стоимость 260 000 руб.

4) К08 Д01 – 260 000 руб.

Д+ К- Д+ К-

Сн 4) 260 000 4) 260 000

1) 10 000

2) 50 000

3) 200 000

260 000 260 000

Если основные средства создаются на самом предприятии, то запись хозяйственных операций аналогична.

Если основные средства поступают в счет вклада в уставны капитал, то запись будет следующая:

А) 07 08 01

1) Д07 К75 — расчеты с учредителями (по согласованной стоимости);

2) К07 Д08 (по согласованной стоимости);

3) по Д08 – формируется первоначальная стоимость;

4) К08 Д01 – по первоначальной стоимости.

75 – расчеты с учредителями.75-1, активный, балансовый.

Счет 07 – «Оборудование к установке», активный, балансовый. По Д07 – поступление основных средств, по К07 – передача основных средств.

При безвозмездной передаче от других организаций определяется рыночная стоимость объекта, при этом делаю запись:

1) Д08 К98 (рыночная стоимость);

2) Д20 К02 (на весь срок полезного использования);

3) Д98 К91 (доходы от дарения, от безвозмездного получения по рыночной стоимости);

4) Д98 К91 – доходы от дарения, от безвозмездного получения (рыночная стоимость).

НДС уплачивается при приобретении основных средств списывают на уменьшение задолжности бюджету Д08 К19.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале ордере № 13 на основании актов ОС1 и ОС4.

Учет выбытия основных средств.

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по разным причинам:

1) при продаже;

2) при передачи по договору смены;

3) списание в случае морального или физического износа;

4) при ликвидации в случаях аварии, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций;

5) в счет вклада в уставный капитал.

Для обобщения информации о выбытии основных средств используют счет 91 (Прочие доходы и расходы). Счет 91, активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается.

  1. Остаточная стоимость отражается Д91-2 К01;
  2. Начисляется сумма НДС Д91-2 К68;
  3. Затраты по выбытию основных средств Д91-2 К70, 69, 68, 60, 50, 51;
  4. Если основные средства продаются , то определяется выручка К91-1 Д50, 51, 52;
  5. Стоимость оприходованных предметов, пр демонтаже основных средств Д10 К91-1;
  6. Финансовой результат, прибыль Д91 К99.

Финансовый результат от продажи на счете 91 определяется путем сравнения оборотов по дебету и кредиту.

А) если Д > К, убыток;

Б) если Д < К, прибыль.

При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:

1) на сумму начальной амортизации Д02 К01;

2) на сумму остаточной стоимости Д91-2 К01.

При длительном процессе ликвидации бухгалтер может использовать отдельный субсчет 01-5 (выбытие основных средств).

б) Учет затрат по ремонту основных средств.

В связи с тем, что основные средства длительное время используются в технологическом процессе с течение времени они изнашиваются – требуют ремонта.

Ремонт различают:

  • накопительный;
  • текущий;
  • профилактический ремонт.

Капитальный ремонт требует остановки оборудование, сроком от 1 года до 5 лет. При капитальном ремонте заменяются все износившееся детали. Оборудование могут демонтировать, а затем его собирают и модернизируют и т.д.

При текущем ремонте длительной остановки оборудование не требует. При этом ремонте оборудование может простаивать до 6 месяцев.

Профилактический ремонт проходит без остановки оборудования.

Для того, что бы поставить оборудование на ремонт необходимо составить дефектную ведомость (смета). В ней указывают вид ремонта, продолжительность ремонта, дату остановки оборудования, причины ремонта. Необходимых для ремонта материалов, вид монтажных, строительных работ. Кто выполняет эти работы (собственное вспомогательное производство, либо подрядчики – это работники других организаций), Сумму оплаты и т.д.

На основании дефектной ведомости в бухгалтерском учете идет накапливание денежных средств для оплаты ремонта. С этой целью создаются ремонтный фонд. Накопленные суммы отражаются на счете 96 – резерв предстоящих платежей, счет пассивный, балансовый. К – накапливают резерв, Д – оплачивают затраты по ремонту.

Например: Главным механиком составлена смета по ремонту оборудования, на сумму – 1 200 000 руб.

В бухгалтерском учете с этой целью открыт счет 96. В смете указано, что ремонт будет произведен через 10 месяцев. Задача – накопить на ремонт за 10 месяцев.

Д- 96 К+

1 000 000 январь – 120 000

февраль – 120 000

март – 120 000

1 000 000 120 000

Ск 120 000

Расчет:

а) равномерная доля, которая будет заложена в себестоимость продукции,

1 200 000/10 = 120 000, каждый месяц К96 Д20, 25, 26, 29, 44

Ремонт осуществляется собственными силами, поэтому все затраты будут учитываться на счете 23 «Вспомогательное производство», цех ремонтно-строительный.

б) затраты ремонтно-строительного цеха – 23;

Д23 К70 – заработная плата рабочих, выполняющих работы;

Д23 К69 – социальное страхование;

Д23 К10 – материалы для ремонта.

Итого: 1 000 000, К23 Д96.

Общую сумму затрат списывают за счет ремонтного фонда.

Текущий ремонт может выполняться собственными силами. Затраты по ремонту складываются сразу же на счете 23, либо на счете 97 «Расходы будущих периодов», активный, балансовый. По Д – все расходы по осуществленному ремонту, по К – затраты равномерно, ежемесячно списываются на себестоимость продукции.

Например: Выделено на текущий ремонт 200 000 руб., затраты по ремонту составили: собственными силами по счету 23 – 80 000 руб., другие работы были выполнены подрядчиками на сумму 100 000 руб.

А) Затраты ремонтно-строительного цеха складываются по Д23 К70, 69, 50, 51 – 80 000;

Б) К60 Д51 – 100 000;

В) Д23 К60 – 100 000

Г) Все затраты производственные в отчетном периоде будут списаны через счет 97:

180 00/24 = 7 500;

на основании ПБУ все расходы по ремонту списанные через счет 97 – должны быть учтены в течении двух лет, К23 Д97.

Д+ 97 К-

Сн

Определение 1

Амортизация – это процесс переноса стоимости основного средства на продукцию, которую предприятие производит.

Определение 2

Под сроком полезного использования основного средства принято считать отрезок времени когда актив приносит организации доход.

Для правильного определения срока основное средство нужно правильно классифицировать, для этого применяется Общероссийский классификатор. Определение срока полезного использования завит от:

  • срока в течении которого планируется использовать средство, с нужной мощностью и производительностью;
  • износа, который зависит от режима эксплуатации, условий среды и ее влияния на объект;
  • правовых ограничений по использованию объекта.

Замечание 1

Законодательно установлено, что установление срока полезного использования – имеет достаточно свободы в этом вопросе. Для однотипных объектов может быть установлен разный срок. Сами бухгалтера предпочитают ставить одинаковые сроки, беря в основу установленные нормы. Такие нормы предназначены для целей налогового учета, но их можно использовать и для целей бухгалтерского учета.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Стоимость основного средства гасится при начислении амортизации, ПБУ установлен перечень объектов, на которые амортизация не начисляется (например, земельные участки, природные объекты, музеи, коллекции).

Способы начисления амортизации (для целей бухгалтерского учета)

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • списание чисел по сумме лет полезного использования;
  • списание стоимости пропорционально объему продукции.

Замечание 2

Способ начисления амортизации выбирается при принятие основного средства к учету. Изменять его в течении срока действия – нельзя.

Амортизация производиться ежемесячно, по каждому объекту. Начисление амортизации начинается с месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, с первого числа. Заканчивается – $1$-го числа, следующего месяца когда основное средство выбывало, прекратило свою эксплуатации.

Списание суммы амортизации происходит при выбытии основного средства. Учет амортизации ведется на счете $02$ «Амортизация основного средства». Начисления не зависят от полученного предприятие финансового результата, ежемесячно. Размер начислений $1/12$ годовой суммы амортизации.

Кредит счета показывается сумма начисленной амортизации, основных средств находящихся в эксплуатации. Дебет списывает суммы накопленной амортизации при выбытии. Сальдо должно быть кредитовое.


Рисунок 1. Корреспонденция счетов

Имущество которое будет амортизироваться НК объединяется в амортизационные группы, в зависимости от срока использования.


Рисунок 2. Амортизационные группы

Линейный способ начисления амортизации

При данном методе годовая сумма амортизации рассчитывается от первоначальной стоимости и срока полезного использования. Амортизация = Первоначальная стоимость ОС / срок полезного использования.

  • А = $360 \ 000$ / $6$ лет = $60 \ 000$ руб. – годовая норма
  • $60 \ 000$ / $12$ месяцев = $5 \ 000$ – ежемесячная.

При данном способе суммы отчислений постоянны. Накопление происходит равномерно. В бухгалтерском и налоговом учете такая операция производится ежемесячно.

Способ списания стоимости пропорционально объему работ или продукции

В данном методе начисления амортизации используется натуральный показатель за отчетный период. Так же начисления производятся от первоначальной стоимости. Такой метод удобен при амортизации автомобилей.

Пример 1

Первоначальная стоимость $500 \ 000$ руб. Предполагаемый пробег – за срок полезного использования – $250 \ 000$. Срок службы $3$-$5$ лет.

  1. Амортизация на $1$ км пробега:
  2. А = $500 \ 000$ руб. / $250 \ 000$ = $2$ руб.


Рисунок 3.

Ускоренная амортизация

Применяется если для тех видов работ где возможно снижение производительности со сроком службы, оборудования, при разработке новых более технологичных основных средств. При данном методе будут применяться коэффициенты амортизации. Так же их применение зависит от того во сколько смен оборудование эксплуатируется.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

Пример 2

Стоимость первоначального средства 450 000 руб. срок использования $3$ – $5$ лет.

Для числителя – число лет, до конца службы $5, 4, 3, 2, 1$ год. Для знаменателя – сумма чисел полезных лет $1+2+3+4+5 =15$,

Коэффициенты для расчетов $5/15$, $4/15$, $3/15$, $2/15$, $1/15$.


Рисунок 4.

При этом методе в первый год начисляется самая большая сумма. Остаточная стоимость уменьшается ежегодно.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *