46 счет проводки

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видам работ.

Этот счет предназначен для калькуляции промежуточных этапов выполняемых работ. Так, согласно ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» подрядчик имеет право применять два метода определения дохода от сдачи строительных работ (доход по стоимости объекта строительства и доход по стоимости работ по мере их готовности), которые, в свою очередь, определяют порядок выявления финансового результата:

а) по объекту строительства в целом;

б) по отдельным выполненным работам.

В первом случае определение финансового результата происходит только после полного завершения строительства объекта в целом. При этом затраты по производству работ отражаются на дебете счета 20 «Основное производство» с начала строительства до его завершения.

Во втором случае финансовый результат выявляется после завершения отдельных работ (по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом) как разность между объемом выполненных работ (по договорной стоимости) и приходящихся на них затрат. Применение этого метода возможно только в том случае, если объем выполненных работ по этапам и затраты, приходящиеся на них, могут быть в достаточной степени оценены. Согласно п. 17 ПБУ 2/94 затраты по производству данных работ должны учитываться у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство. Это же отмечено и в п. 26 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Для возможности такого учета предусмотрен счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». В Инструкции по применению Плана счетов отмечено, что этот счет предназначен для обобщения информации о законченных этапах работ, имеющих самостоятельное значение при выполнении долгосрочных договоров (строительные, научные, проектные и т.п.), начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам.

Порядок применения счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» покажем на следующем примере.

Пример.

Договором подряда предусмотрено выполнение двух этапов работ.

Заказчик подписал акт приемки-сдачи работ по I этапу стоимостью 50 млн руб. 25 марта, по II этапу — стоимостью 60 млн руб. 28 июня. Заказчик 15 января перечислил подрядчику аванс в сумме 90 млн руб., а окончательный расчет выполнил 10 июля.

Учетные записи у подрядчика1:

январь

1. Получен аванс от заказчика — 90 млн руб. Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

февраль — март

2. Отражены в учете затраты, связанные с выполнением договора, — 75 млн руб.

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т счетов 10, 70 и т.д.

3. Сдан заказчику первый этап работ — 50 млн руб.

Д-т сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» К-тсч. 90-1 «Выручка».

4. Списана себестоимость работ, относящихся к первому этапу, -44 млн руб.

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 20 «Основное производство».

5. Выявлен финансовый результат от сдачи заказчику первого этапа работ — 6 млн руб.

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

апрель — июнь

6. Отражены в учете затраты, связанные с выполнением договора, — 23 млн руб.

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т счетов 10, 70 и т.д.

1 Для упрощения не будем указывать записи по начислению и уплате налогов.

7. Сдан заказчику второй этап работ — 60 млн руб.

Д-т сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» К-тсч. 90-1 «Выручка».

8. Списана себестоимость работ, относящихся ко второму этапу, -54 млн руб.

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 20 «Основное производство».

9. Выявлен финансовый результат от сдачи заказчику второго этапа работ — 6 млн руб.

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

10. Списана стоимость принятых заказчиком работ по объекту в целом — 110 млн руб.

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

11. Зачтен полученный ранее аванс — 90 млн руб.

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

июль

12. Получены деньги от заказчика в окончательный расчет — 20 млн руб.

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В Инструкции по применению Плана счетов записано: «По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». По дебету счета 90 должна отражаться стоимость этапов, принятых заказчиком, вне увязки с оплатой этих этапов. Кредитование счета 90 «Продажи» означает признание выручки, а указанные в п. 12 ПБУ 9/99 пять условий ее признания не содержат условия обязательной оплаты.

Как видно из приведенного примера, на дебете счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» в течение всего срока проведения работ по договору накапливается информация о стоимости этапов работ в договорной оценке. По окончании работ итог по дебету счета 46

«Выполненные этапы по незавершенным работам» показывает договорную стоимость всего объекта строительства, которая списывается на дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Таким образом, счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» выступает как операционный счет-экран. Но нужен ли он вообще?

Мы глубоко убеждены, что этот счет использоваться подрядчиком не должен, поскольку последнего интересует договорная стоимость каждого этапа выполненных работ (для определения по ним финансового результата), а общая стоимость объекта строительства в договорной оценке ему абсолютно не нужна. Сторонники использования данного счета утверждают, что в соответствии с гл. 37 «Подряд» ГК РФ договор подряда (в том числе и на строительство) заключается на выполнение всего предусмотренного договором комплекса работ и считается выполненным только после подписания акта о приемке законченного строительством объекта в целом, а поэтому и нужно вести на отдельном счете учет договорной стоимости объекта на протяжении всего срока строительства. Однако, во-первых, для составления акта приемки-сдачи объекта в целом не обязательно указывать его стоимость, важен сам факт признания заказчиком завершения строительства объекта, тем более что им подписаны все промежуточные акты на сдачу-приемку каждого этапа работ в отдельности. Во-вторых, если в акте окончательной сдачи-приемки объекта потребуется указать его полную стоимость, то ее можно определить на основании промежуточных актов. Создавать искусственно счет для этой цели, увеличивая объем работы бухгалтерии, неразумно.

Правомерно ли не применять счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»? Его использование, как было указано выше, предусмотрено тремя документами Минфина РФ: ПБУ 2/94, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Все эти документы не являются нормативно-правовыми, поскольку они не зарегистрированы Минюстом РФ и, следовательно, носят рекомендательный характер.

Каков порядок применения счета 46, если этапы в долгосрочном договоре не выделены?

Здравствуйте! Счет 46 используют, когда применяется ПБУ 2\2008 Учет договоров строительного подряда. Малые предприятия это ПБУ могут не применять. Если Вы применяете ПБУ 2\2008 и соответственно счет 46, то определяете этап выполнения работ ежемесячно, то есть определяете выручку по выполнению договоров строительного подряда ежемесячно. Дт46 Кт90.01.1. Когда будете предъявлять объемы выполненной работы заказчику по условиям договоров, то делаете проводку Дт62.01 Кт46. Таким образом на остатке счета 46 будет отражать сумма выручки не предъявленная заказчику, но признанная в Вашем учете.
Сама формулировка счета 46 по Плану счетов с выходом ПБУ 2/2008 претерпела изменение понимания этапа работ. Теперь в соответствии с ПБУ 2\2008-этап работ Вы определяете самостоятельно ежемесячно определяя выручку по договору строительного подряда, а не те этапы работ, которые указаны в договоре с конкретным заказчиком.
По договору с заказчиком при завершении этапа работ Вы выставляете акты выполненных работ, осуществляя реализацию, отражая это в проводках как Дт62.01 Кт46.

Цитата (Nightflower):Интересует, возможность применения счета 46, если этапы в долгосрочном договоре не выделены. Срок выполнения работ — 1,5 года.
Можно ли считать, что весь договор — это один этап? И применять счет 46 на протяжении всего периода времени.Счет 46 применять на весь период выполнения работ-нужно и можно. Реализация по договору пройдет по его окончанию в полном объеме (документы заказчику о выполнении работ выставите по окончании строительства). На счете 46 отражаете выручку ежемесячно, учитывая ее как выполненные этапы по незавершенным работам. У Вас этап работ будет определяться ежемесячно по мере готовности на 46 счете и отношение к этапам работ непосредственно указанных в договоре с заказчиком не имеет.Из-за принятия ПБУ 2\2008.

Проводки по 46 счету

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» используется в случаях длительного (больше года) производственного цикла. То есть, этот счет применяется организациями, выполняющими операции, начало и завершение которых находятся в разных отчетных периодах. Например, в сфере строительства.

Счет является активным.

Применение счета 46

По Дт счета отражается стоимость законченных и принятых заказчиком по утвержденным правилам этапов работ.

По окончании работ суммы с 46 счета списываются в Дт счета 62. Аналитика на счете ведется в разбивке по видам работ.

Счет 46 является калькуляционным, то есть используемым для вычисления стоимости выпущенной продукции (услуг) за отчетный период времени.

Для определения финансового результата промежуточных видов работ используется два способа:

  • по объекту строительства;
  • по виду выполненных работ.

В первом случае финрезультат определяется только после окончания строительства объекта. Во втором случае — после завершения отдельных видов работ; это возможно только в случае, когда выполненные работы можно достоверно оценить.

Порядок применения счета

ООО «Эталон М» — строительный подрядчик. Согласно договору, должно быть выполнено два этапа работ.

Заказчик, ООО «Орбита», подписал акт приемки выполненных работ по первому этапу на сумму 65 млн. рублей 9 сентября, по второму этапу — на сумму 90 млн. рублей 21 октября.

14 июля «Орбита» перечислила аванс в счет договора подряда в размере 80 млн. рублей. Оставшаяся сумма была перечислена подрядчику 24 октября.

Бухгалтер ООО «Эталон М» отражает эти операции:

Месяц Дт Кт Описание операции Сумма
Июль 51 62.2 Отражение аванса от заказчика 80000000
Август 20 10,70,69 и т. д. Отражение затрат подрядчика на выполнение работ 48000000
Сентябрь 20 10,70,69 и т. д. Отражение затрат подрядчика на выполнение работ 45000000
46 90.1 Сдача первого этапа работ 65000000
90.2 20 Отражено списание себестоимости работ 45000000
90.9 99 Отражен финрезультат от сдачи первого этапа 20000000
Октябрь 46 90.1 Сдача второго этапа работ 90000000
20 10,70,69 и т. д. Отражение затрат на выполнение договора 38000000
90.2 20 Отражение списания себестоимости работ по второму этапу 38000000
90.9 99 Отражен финрезультат от сдачи второго этапа 52000000
62.1 46 Списание стоимости работ, принятых заказчиком по объекту( 65 млн. + 90 млн.) 155000000
51 62.1 Отражение получения окончательной оплаты от заказчика 75000000

Финансовый результат необходимо определять каждый месяц. Но прибыль, отраженная в результате этих операций, не принимается при вычислении суммы налога в бюджет.

Оставшаяся сумма по счету 62.1 закрывается полученным ранее авансом:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
62.1 62.2 Отражен зачет аванса 80000000 Бухгалтерская справка

Необходимость применения счета 46

Как видно из примера, на этом счете отражается исключительно договорная стоимость объекта строительства. Поскольку на этом счете суммы отражаются только после оплаты заказчиком, ведение его позволяет наглядно увидеть стоимость по договору. В то же время, эти операции увеличивают трудоемкость бухгалтерского учета.

У применения счета 46 есть сторонники и противники. Целесообразность и необходимость его использования для строительных организаций не утверждена ни одним законодательным актом. Существующие регламентные документы имеют характер рекомендаций.

Отражение в балансе

При поэтапной сдаче объекта не происходит переход права собственности. Следовательно, организация не может признать эти операции реализацией.

Полная сумма договора, отраженная по Дт 46 счета, по сути представляет собой выручку, но не предъявленную заказчику. Поэтому, эти начисления в Форме 1 попадают в состав прочих активов, то есть в строку 1260.

Счет 46 в бухгалтерском учете

Актуально на: 20 октября 2017 г.

Мы рассказывали в нашей консультации о типовых бухгалтерских записях по реализации товаров и услуг. В общем случае расчеты с покупателями и заказчиками по принятым ими товарам, работам или услугам, а также по платежам с покупателями (в т.ч. авансам) ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Однако организации, которые выполняют работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам, учет принятых этапов работ могут вести иначе. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусматривается возможность использовать для учета законченных этапов работ, имеющих самостоятельное значение, счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Учет на счете 46

При ведении долгосрочных строительных, научных, проектных, геологических и других видов работ организация в своей Учетной политике в целях бухгалтерского учета может предусмотреть применение счета 46 для отражения приема заказчиками отдельных этапов работ, когда поэтапная сдача работ предусмотрена договором, а даты начала и окончания всех работ приходятся на разные отчетные периоды. В этом случае стоимость законченных организацией этапов работ, которые были приняты заказчиком, отражается так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 46 – Кредит счета 90 «Продажи»

Одновременно с признанием выручки организация списывает затраты, приходящиеся на законченные и принятые этапы работ:

Дебет счета 90 – Кредит счета 20

При этом поступающая от заказчиков оплата этапов отражается в обычном порядке на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. – Кредит счета 62

После того, как разбитая на этапы и принятая заказчиком работа будет закончена полностью, в учете отражается списание накопленного по дебету счета 46 сальдо, в результате чего счет обнуляется:

Дебет счета 62 – Кредит счета 46

Если на момент завершения всех работ этапы были полностью оплачены, счет 62 по конкретному заказчику также закрывается.

Когда в результате окончательных расчетов выясняется, что заказчик переплатил за работы, разница подлежит возврату исполнителю проводкой:

Дебет счета 62 – Кредит счетов 51, 52

Аналитический учет на счете 46 ведется по видам работ (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Использование счета 46 бухгалтерского учета

Выполнение работ не всегда происходит одномоментно, иногда это несколько этапов. В последнем случае применяют отдельный счет 46 в бухгалтерском учете.

Когда нужно использование счета 46

Согласно Плану счетов, 46 счет называется «Выполненные этапы по незавершенным работам» (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Поэтому более всего востребован счет 46 в строительстве.

Так, бухгалтерские проводки по счету 46 делают для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

В силу официальной инструкции к счету 46, его при необходимости применяют организации, выполняющие долгосрочные работы, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам.

Например, проводки по 46 счету бухгалтерского учета в строительстве могут отражать непосредственно строительные, а также научные, проектные, геологические и т. п. работы.

Аналитический учет бухгалтерия по счету 46 ведет по видам работ.

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Выполненные этапы работ можно отражать на счете 46 только при условии, что они оплачены заказчиком.

Применение счета 46 нужно прописать в учетной политике организации.

Порядок расчета счета 46

По дебету счета 46 учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Одновременно сумму затрат по законченным и принятым этапам работ списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражают по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Также см. «».

Порядок закрытия 46 счета такой: по окончании всей работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов, учтенную на счете 46, списывают в дебет счета 62.

Если на момент завершения всех работ этапы были полностью оплачены, счет 62 по конкретному заказчику тоже закрывают.

Когда в результате окончательных расчетов заказчик переплатил за работы, разницу возвращают исполнителю проводкой:

Дт 62 – Кт 51, 52

Стоимость полностью законченных работ, учтенную на счете 62, погашают за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

В бух. балансе 46 счет отражают по строке 1210 «Запасы», т. е. затраты по незавершенному производству.

Также см. «Незавершенное производство: строка в балансе».

Корреспонденция с балансовым счетом 46

Счет 46 корреспондирует:

  • по дебету – со счетом 90 «Продажи»;
  • по кредиту – со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Что с налогами

Относительно налогового учета 46 счета, остаток по нему учитывают при начислении налога на имущество. А НДС на счете 46 отражается опосредованно.

>Выпуск от 21 ноября 2008 года

(см. также выпуски за другие дни)

>Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации-подрядчика расчеты с заказчиком по договору подряда, если учетной политикой организации предусмотрено применение счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»? В соответствии с договором право собственности на результаты выполненных работ переходит к заказчику по мере сдачи ему отдельных этапов работ.

Согласно заключенному договору подряда общая стоимость работ по договору составляет 708 000 руб. (в том числе НДС 108 000 руб.) и оплачивается заказчиком авансом (в январе). При этом договорная стоимость I этапа работ составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), стоимость II этапа — 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.), а стоимость III этапа — 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Срок сдачи I этапа работ — февраль, II этапа — май, III этапа — июль.

Фактические затраты на выполнение работ равны сумме прямых затрат по данным налогового учета и составляют: по I этапу — 75 000 руб., по II этапу — 275 000 руб., по III этапу — 170 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки) (п. 1 ст. 708 Гражданского кодекса РФ).

Заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке (п. 1 ст. 753 ГК РФ). Заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика (п. 3 ст. 753 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма аванса, полученная от заказчика в счет выполнения работ по договору подряда, не признается доходом организации, а отражается в составе кредиторской задолженности (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Выручка организации-подрядчика от выполнения работ по договору подряда является для нее доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Согласно п. 13 ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ по мере готовности работы или по завершении выполнения работы в целом. В рассматриваемой ситуации учетной политикой организации предусмотрено признание выручки от выполнения работ по мере их выполнения (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, см. также Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 07-05-06/279). В таком случае стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, учитывается по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», списывается фактическая себестоимость выполненных этапов работ, отраженная на счете 20 «Основное производство».

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Выполнение работ на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При получении аванса в счет оплаты работ по договору подряда организация-подрядчик определяет налоговую базу по НДС как полученную сумму аванса с учетом НДС и применяет к ней налоговую ставку 18/118 (пп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).

На даты сдачи заказчику каждого из этапов работ организация-подрядчик вновь определяет налоговую базу по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется ею как договорная стоимость выполненного этапа работ без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). К данной налоговой базе применяется налоговая ставка 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

При этом у организации возникает право на вычет НДС, исчисленного с суммы полученного аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации работ (без учета НДС) признается организацией доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

В случае применения организацией метода начисления на дату получения аванса от заказчика доход от реализации работ не признается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации право собственности на результаты выполненных работ переходит к заказчику по мере сдачи ему отдельных этапов работ, то и выручка от выполнения работ включается организацией в доходы по мере подписания актов о приемке выполненных этапов работ, то есть в том же порядке, что и в бухгалтерском учете (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Расходы, связанные с выполнением работ, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом требований ст. ст. 318, 319 НК РФ <**>.

В случае если организация применяет кассовый метод признания доходов и расходов, то датой получения дохода она признает день поступления аванса в счет оплаты работ (в рассматриваемой ситуации — в январе) (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98)).

Расходами при применении кассового метода признаются произведенные затраты после фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ) <**>.

Применение ПБУ 18/02

При применении кассового метода, как указано выше, полученный от заказчика аванс включается в доходы в налоговом учете в январе, а в бухгалтерском учете доход признается по мере сдачи выполненных этапов работ заказчику. Следовательно, в январе в учете организации возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Указанные разница и актив уменьшаются (погашаются) по мере сдачи выполненных этапов работ и признания выручки в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68-1 «Расчеты по НДС»;

68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
В январе
Получен аванс от заказчика в счет оплаты работ 51 62 708 000 Выписка банка по расчетному счету
Начислен НДС с суммы полученного аванса (708 000 x 18 / 118) 62-НДС (76-НДС) 68-1 108 000 Счет-фактура
Отражен отложенный налоговый актив <*> ((708 000 — 108 000) x 24%) 09 68-2 144 000 Бухгалтерская справка-расчет
В феврале
Отражена выручка от выполнения I этапа работ 46 90-1 118 000 Акт о приемке выполненных работ, Справка о стоимости выполненных работ и затрат
Списаны фактические затраты на выполнение I этапа работ 90-2 20 75 000 Бухгалтерская справка
Начислен НДС при реализации работ 90-3 68-1 18 000 Счет-фактура
Принят к вычету НДС с суммы аванса (в части, относящейся к стоимости выполненных работ) 68-1 62-НДС (76-НДС) 18 000 Счет-фактура
Уменьшен отложенный налоговый актив <*> ((118 000 — 18 000) x 24%) 68-2 09 24 000 Бухгалтерская справка-расчет
В мае
Отражена выручка от выполнения II этапа работ 46 90-1 354 000 Акт о приемке выполненных работ, Справка о стоимости выполненных работ и затрат
Списаны фактические затраты на выполнение II этапа работ 90-2 20 275 000 Бухгалтерская справка
Начислен НДС при реализации работ 90-3 68-1 54 000 Счет-фактура
Принят к вычету НДС с суммы аванса (в части, относящейся к стоимости выполненных работ) 68-1 62-НДС (76-НДС) 54 000 Счет-фактура
Уменьшен отложенный налоговый актив <*> ((354 000 — 54 000) x 24%) 68-2 09 72 000 Бухгалтерская справка-расчет
В июле
Отражена выручка от выполнения III этапа работ 46 90-1 236 000 Акт о приемке выполненных работ, Справка о стоимости выполненных работ и затрат
Списаны фактические затраты на выполнение III этапа работ 90-2 20 170 000 Бухгалтерская справка
Начислен НДС при реализации работ 90-3 68-1 36 000 Счет-фактура
Принят к вычету НДС с суммы аванса (в части, относящейся к стоимости выполненных работ) 68-1 62-НДС (76-НДС) 36 000 Счет-фактура
Уменьшен отложенный налоговый актив <*> ((236 000 — 36 000) x 24%) 68-2 09 48 000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражено исполнение обязательств по договору 62 46 708 000 Бухгалтерская справка

<*> Данная запись производится организацией только в случае применения ею кассового метода в налоговом учете.

<**> В результате различного порядка признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете могут возникать временные разницы, отложенные налоговые активы и обязательства, учитываемые по правилам ПБУ 18/02. Такие разницы здесь не рассматриваются.

2008-10-17 Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор

>Особенности учета продукции при использовании счета 46

Где может применяться счет $46$

Замечание 1

Счет $46$ «Выполненные этапы по незавершенным работам» используется для сбора информации о законченных этапах работ (которые имеют самостоятельное значение) согласно заключенными договорам. Счет используется организациями, которые выполняют работы долгосрочного характера. Работы при которых сроки выполнения относятся к разным отчетным периодам. Это могут быть: строительные, научные, проектные и прочие работы.

Основные проводки по счету $46$

Дебет счета $46$ отражает стоимость этапов работ, которые были оплачены заказчиками и закончены. Так же такие работы были приняты:

  • Дт $46$ – Кт $90$.
  • Дт $90$ – Кт $20$ (одновременно с предыдущей) – на сумму затрат.
  • Дт $50, 51$ – Кт $62$ – поступление от заказчика денежных средств за принятые работы, товары, услуги.

По окончании всей работы вся оплаченная заказчиком стоимость этапов, которая была собрана на счете $46$, списывается по дебету счета $62$.

  • Дт $62$ – Кт $46$

Стоимость полностью законченных работ, которые проходили по счету $62$, гасится ранее полученными авансами и суммой, полученных в окончательный расчет от заказчика.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Аналитический учет ведется по видам работ.

Счет используется для калькуляции промежуточных этапов выполняемых работ. Согласно положениям о бухгалтерском учете, подрядчик может применять два метода определения дохода от сдачи строительных работ:

  • Доход по стоимости объекта строительства
  • Доход по стоимости работ по мере их готовности.

В первом случае – финансовый результата определяется после полного завершения строительства объекта. Затраты по производству отражаются в дебете счета $20$, с начала строительства до его завершения.

При втором случае – определение финансового результата происходит по завершении отдельных работ, по предусмотренным проектом конструктивным этапам, и затратам связанным с ними. Применение такого метода используется если выполненные работы и затраты могут быть оценены. Затраты по производству работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом. Так же как незавершенное производство.

Пример применения счета $46$

Согласно договора подряда, выполнение работ предусмотрено в два этапа. Заказчиком подписан акт приемки-сдачи работ:

$1$-го этапа — $53$ млн. руб. $15$ марта,

Себестоимость работ – $46$ млн. руб.

$2$-й этап — $65$ млн. руб. $30$ июня.

себестоимость по второму этапу – $49$ млн. руб.

$15$ января заказчик перечисляет аванс $85$ млн. руб.,

окончательный расчет был произведен $01$ июля.

Подрядчик сделает следующие записи:

Январь:

Дт $51$ — Кт $62$А- $85$ млн. руб. — получение аванса от заказчика;

февраль-март

Дт $20$ — Кт $10$ ($70$, $69$ …) – $75$ млн. руб. — затраты, на выполнение договора;

Дт $46$ — Кт $90.1$- $53$ млн. руб. — заказчику сдан первый этап;

Д $90.2$ — Кт $20$- $46$ млн. руб. – списание себестоимость работ, по первому этапу;

Дт $90.9$ — Кт $99$- $7$ млн. руб. – получен финансовый результат по первому этапу работ;

апрель-июнь

Дт $20$ — Кт $10$ ($70, 69$…)- $20$ млн. руб. — затраты, на выполнение договора;

Дт $46$ — Кт 90.1- 65 млн. руб. – сдача второй этап работ;

Дт $90.2$ — Кт $20$- $49$ млн. руб. – списание себестоимость работ, второго этапа;

Дт $90.9$ — Кт $99$- $16$ млн. руб. – получен финансовый результат по второму этапу работ;

Дт $62$ — Кт $46$- $95$ млн. руб. – списание стоимости принятых заказчиком работ в целом;

Дт $62$А — Кт $62$- $85$ млн. руб. – учтен полученный аванс;

Июль

Дт $51$ — Кт $62$- $33$ млн. руб. – получение окончательного расчета.

Правила использования счета $46$

Замечание 2

Инструкция по применению плана счетов указывает что по дебету счета $46$ учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в корреспонденции со счетом $90$ «Продажи».

Дебет счета отражает стоимость этапов, принятых заказчиком, вне зависимости была ли оплата этих этапов. Кредитование счета $90$ означает признание выручки, а указанные в ПБУ условия ее признания не содержат условия обязательной оплаты.

Из примера видно, что на счете $46$ в течении срока накапливалась информация о стоимости этапов. На момент окончания работ остаток по счету $46$ показывает договорную стоимость объекта в целом. Она будет списываться в дебет счета $62$. Счет $46$ выступает как операционный, счет-экран. Мнение об использовании счета противоречивы. Подрядчиком счет не должен использовать, последнего интересует договорная стоимость этапов работ (для определения финансового результата), общая стоимость ему не нужна.

Минусы использования счета $46$

Аргумент против использования счета $46$, в том что весь срок выполнения договора не нем имеется остаток, который постоянно увеличивается, при этом он является объектом налогообложения по налогу на имущество.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *